企業(yè)所得稅公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度的比較及借鑒

1、企業(yè)所得稅公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度的比較及借鑒近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)各界進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的積極性十分高，特別是汶川和玉樹(shù)兩次地震時(shí)，社會(huì)各界紛紛伸出了援助之手。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)作為我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中最主要的成員，承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任是不可逃避的。捐贈(zèng)行為成為了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種主要形式。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的捐贈(zèng)仍處于低水平。在某些發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)捐贈(zèng)的比例都達(dá)到了50以%上。在中國(guó)的企業(yè)中，99的%企業(yè)從來(lái)沒(méi)有參與任何捐贈(zèng)活動(dòng)，僅有1%的企業(yè)參與捐贈(zèng)。究其原因，一方面與人們的觀念、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等原因有關(guān)，另一個(gè)重要的原因是我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收制度關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在很大的

2、缺陷，在某種程度上這阻礙和制約了我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的發(fā)展。為了支持和鼓勵(lì)捐贈(zèng)慈善事業(yè)的發(fā)展，有必要通過(guò)比較發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定進(jìn)行改革與完善。一、理論分析對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠主要有兩個(gè)觀點(diǎn)。稅收公平論的觀點(diǎn)認(rèn)為這是稅收橫向公平原則的要求。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)產(chǎn)在捐出后，企業(yè)就放棄了這部分財(cái)產(chǎn)的使用和收益的權(quán)利，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為其繳稅。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這部分捐贈(zèng)份額不能在作為企業(yè)納稅能力的物質(zhì)載體，因而應(yīng)當(dāng)扣除出去，確保處于相同經(jīng)濟(jì)狀況下的企業(yè)承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。另一觀點(diǎn)認(rèn)為對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除是國(guó)家資助公益產(chǎn)業(yè)的一種方式。捐贈(zèng)是企業(yè)的一種社會(huì)投資，允許

3、捐贈(zèng)的稅前扣除導(dǎo)致國(guó)家稅收收人減少，實(shí)質(zhì)上是國(guó)家財(cái)政收人的間接支出，為公益事業(yè)提供了一種間接的國(guó)家資助。企業(yè)捐贈(zèng)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)為社會(huì)公共利益使用而轉(zhuǎn)化為公共財(cái)產(chǎn)的一種途徑，對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)采取稅收激勵(lì)，一方面降低了企業(yè)捐贈(zèng)的成本，另一方面也從稅法角度為企業(yè)捐贈(zèng)提供了合法性依據(jù)，從而促進(jìn)私人財(cái)產(chǎn)為公共目的的使用。二、美日關(guān)于企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度美國(guó)是界上慈善市場(chǎng)非常成熟、慈善捐贈(zèng)位于前列、稅法設(shè)計(jì)比較完善的國(guó)家。日本是我們的鄰國(guó)，屬于亞洲慈善運(yùn)作比較好的國(guó)家，它們的企業(yè)捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度是非常有代表性的。（一）美國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定1、美國(guó)是一個(gè)非常注重以稅收優(yōu)惠手段來(lái)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)的國(guó)

4、家。美國(guó)對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠做了具體的規(guī)定。在美國(guó)，能獲得減稅的捐贈(zèng)必須是向有資格接受捐贈(zèng)的組織進(jìn)行的捐贈(zèng)，并具體規(guī)定只有對(duì)下列五種組織的捐贈(zèng)才可以獲得所得稅扣除的優(yōu)惠:一是按照相關(guān)法律，為下列一個(gè)或多個(gè)目的設(shè)立的社區(qū)福利基金、企業(yè)、信托、基金和基金會(huì)組織：宗教目的；慈善目的；教育目的；科學(xué)目的；文學(xué)目的；為預(yù)防對(duì)小孩和動(dòng)物的虐待目的。此外，為促進(jìn)全民和國(guó)際業(yè)余體育競(jìng)技的非贏利組織也有資格。二是退伍軍人組織。包括美國(guó)的退伍軍人分會(huì)、退伍輔助機(jī)構(gòu)、信托企業(yè)和基金會(huì)等。m/o三是按照寄居制度運(yùn)作的國(guó)內(nèi)友善團(tuán)體，宗教團(tuán)體和協(xié)會(huì)。向這類組織的捐贈(zèng)必須只為宗教、慈善、教育、科學(xué)、文學(xué)、防止對(duì)小孩和動(dòng)物的

5、虐待的目的單獨(dú)使用。四是某些非贏利公墓企業(yè)。但用于特殊地塊照料、陵墓地下室的除外。五是履行政府實(shí)質(zhì)職能的聯(lián)邦、州、哥倫比亞特區(qū)、美國(guó)或美國(guó)屬地的政治分區(qū)及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實(shí)體。向這類組織的捐贈(zèng)必須是只用于公共目的。2、捐贈(zèng)人既可以捐贈(zèng)現(xiàn)金、也可以捐贈(zèng)實(shí)物及優(yōu)價(jià)證券等財(cái)產(chǎn)，但美國(guó)稅法對(duì)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)規(guī)定了不同的優(yōu)惠待遇。實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，要評(píng)估捐贈(zèng)物在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值，同時(shí)還要受某些特殊規(guī)則的限制。而現(xiàn)金能提供更大的靈活性，也不需要評(píng)估，可以避免評(píng)估過(guò)程中潛在的濫用。3、捐贈(zèng)人捐贈(zèng)后，上述機(jī)構(gòu)不必要明示向該機(jī)構(gòu)的捐款可以從捐款人應(yīng)納稅所得中扣除，只要認(rèn)定是向免稅機(jī)構(gòu)捐款，該捐款額就可

6、扣除。通常，公司捐贈(zèng),捐贈(zèng)扣除額不得超過(guò)調(diào)整毛所得的10%。對(duì)超過(guò)可扣除比例的捐贈(zèng)部分,以時(shí)序在其的5個(gè)課稅年度內(nèi)予以扣除。（二）日本慈善事業(yè)稅收慈善捐款可作所得稅和遺產(chǎn)稅的稅前扣除但規(guī)定了限額。1、企業(yè)或個(gè)人向公共利益法人提供的符合條件的捐贈(zèng)，在某些情況下可以享受稅前扣除，但是符合稅前扣除條件的情況是有限制的。此外，能否獲得稅前扣除由財(cái)政部決定。慈善捐款如果是贈(zèng)予所得稅法第78條第（2）-2款規(guī)定的正式公共利益法人中的“特定公共利益促進(jìn)法人”（或者有指定用途），就可以享受稅前扣除。特定法規(guī)定的“特定公共利益促進(jìn)法人”與政府保持著緊密的聯(lián)系。其中包括綜合研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（NIRA）和日本基金會(huì)，共

7、有26個(gè)。此外還有所有的社會(huì)福利法人和私立學(xué)校法人，超過(guò)900個(gè)單位獲得了這一資格。日本大藏省還規(guī)定了可稅前扣除的慈善組織應(yīng)符合其規(guī)定的活動(dòng)限制、支出限制、利益標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)條件限制3、日本的公司所得稅規(guī)定，公司、社會(huì)團(tuán)體對(duì)政府、公益性團(tuán)體和其他承擔(dān)公益性活動(dòng)的團(tuán)體的“指定捐贈(zèng)”，可以稅前全額扣除?！爸付ň栀?zèng)”是大藏大臣指定的公益性捐贈(zèng)。對(duì)增進(jìn)公益的專門(mén)團(tuán)體的捐款必須限額扣除捐獻(xiàn)給特定公共利益促進(jìn)法人的遺產(chǎn)，也可以在特定范圍內(nèi)作遺產(chǎn)稅稅前扣除。捐贈(zèng)的扣除限額需按法人性質(zhì)區(qū)分，分為:有資本額或出資者普通法人、協(xié)同合作社以及沒(méi)有法人資格的社團(tuán)等，沒(méi)有資本額或出資者普通法人、協(xié)同合作社以及沒(méi)有法人資格的社

8、團(tuán)等公益性法人等對(duì)政府等機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)以及經(jīng)財(cái)政部個(gè)別指定的捐贈(zèng)不受捐贈(zèng)限額規(guī)定,可以全額在稅前扣除。對(duì)政府機(jī)關(guān)或地方公共團(tuán)體捐贈(zèng)后,如該捐贈(zèng)人可享有以該捐贈(zèng)的特別利益者不能扣除。捐贈(zèng)超過(guò)一定限額的部分不得在稅前扣除。（三）綜合上面所介紹的國(guó)外捐贈(zèng)人相關(guān)稅收情況，我們可以總結(jié)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：八、第一，對(duì)于捐贈(zèng)支出都可以在稅前扣除，且扣除比例較高，但是規(guī)定了受贈(zèng)主體的范圍，防止納稅人利用捐贈(zèng)逃稅。第二，享有受贈(zèng)人稅收優(yōu)惠的公益團(tuán)體較多。第三，對(duì)于超額的捐贈(zèng)可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，稅收激勵(lì)作用更強(qiáng)。第四，某些實(shí)物捐贈(zèng)也可以享受稅收優(yōu)惠，可以使捐贈(zèng)內(nèi)容和形式更加多樣化。第五，遺產(chǎn)稅鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)。四、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)

9、所得稅政策和存在的問(wèn)題我國(guó)涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的法律依據(jù)有：中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法明確規(guī)定：“企業(yè)依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠”。2008年1月1日實(shí)施的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)捐贈(zèng)是是一種應(yīng)當(dāng)予以鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的公益善舉，同時(shí)，企業(yè)捐贈(zèng)也是一種社會(huì)投資，這種投資會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)減少，允許捐贈(zèng)的稅前扣除會(huì)減少企業(yè)的

10、損失。因此在公司社會(huì)責(zé)任論的基礎(chǔ)上，減免的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)是有激勵(lì)作用的。但究其作用強(qiáng)弱，從總體上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)較弱，企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的反應(yīng)一般。主要存在以下幾方面的不足：（一）企業(yè)捐贈(zèng)稅收法制建設(shè)滯后我國(guó)針對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收立法一直沒(méi)能很好地貫徹稅收法定原則,。稅前稅收優(yōu)惠措施只有極少數(shù)以法律形式規(guī)定,其余優(yōu)惠措施則大量出現(xiàn)在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、規(guī)定和辦法中。使稅收優(yōu)惠內(nèi)容雜亂,缺乏體系,相互間不能協(xié)調(diào)配合。（二）企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅前扣除比例偏低、不允許結(jié)轉(zhuǎn)新所得稅法規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的

11、部分準(zhǔn)予扣除。而對(duì)超過(guò)部分，其后年度不允許扣除（三）企業(yè)慈善捐贈(zèng)享有優(yōu)惠的公益性組織有限為了避免捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人串謀偷逃稅款，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定,只有向中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)才能享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)直接捐贈(zèng)直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除。稅收政策將大部分社會(huì)公益性組織和捐贈(zèng)行為排除在享受稅收優(yōu)惠的受贈(zèng)范圍之外。這就直接影響了企業(yè)向稅收優(yōu)惠范圍外的公益性組織的捐贈(zèng)積極性（四）實(shí)物捐贈(zèng)無(wú)法進(jìn)行評(píng)估目前，企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，特別是在地震救災(zāi)中，絕大部分是捐贈(zèng)實(shí)物，而準(zhǔn)予稅前扣除的內(nèi)容僅僅局限于錢(qián)款的捐贈(zèng)方面,而忽略了大量的物資捐贈(zèng)和勞務(wù)捐贈(zèng)。為了鼓勵(lì)社會(huì)力量以多種方式積極參與慈善事業(yè)

12、，應(yīng)逐步建立專業(yè)的物資評(píng)估機(jī)構(gòu)。（五）企業(yè)慈善捐贈(zèng)財(cái)務(wù)列支混亂企業(yè)對(duì)慈善組織進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)中，善款來(lái)源分為三部類：分別來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資金，企業(yè)家個(gè)人財(cái)產(chǎn)，以及員工籌款。在已提供具體財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)中，直接用經(jīng)營(yíng)性資金支出的比例較小。并且，當(dāng)企業(yè)直接使用經(jīng)營(yíng)性資金進(jìn)行捐贈(zèng)后，其財(cái)務(wù)列支缺乏統(tǒng)一規(guī)定，出帳方法亂七八糟。五、完善政策1.進(jìn)一步提高企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅前扣除比例，允許結(jié)轉(zhuǎn)慈捐贈(zèng)是企業(yè)或個(gè)人現(xiàn)金、實(shí)物和勞務(wù)的凈流出。由于我國(guó)社會(huì)保障體系還不健全，企業(yè)參與慈善捐贈(zèng)的積極性還不高，建議在保持企業(yè)所得稅的稅前扣除計(jì)算基數(shù)不變的情況下，進(jìn)一步提高稅前扣除比例，并允許大額慈善捐贈(zèng)稅前扣除超額部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。建立對(duì)公益性機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及監(jiān)督機(jī)制,在此基礎(chǔ)上增加享有捐贈(zèng)人優(yōu)惠的慈善組織。增加享受捐贈(zèng)人