企業(yè)所得稅新政簡析和匯繳常見問題

1、企業(yè)所得稅新政簡析和匯繳常見問題2014年4月?lián)P中1新政簡析1匯繳事項(xiàng)2憑證管理3核定征收4查賬征收52新政簡析13 完善非營利組織的企業(yè)所得稅政策。按照分類推進(jìn)的原則，研究完善學(xué)校、醫(yī)院等非營利機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策和管理工作。 完善企業(yè)所得稅稅前扣除政策。研究完善企業(yè)所得稅稅前扣除原則、企業(yè)重組、國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、金融資產(chǎn)交易、企業(yè)重組改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值等相關(guān)企業(yè)所得稅政策。 研究企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理制度。4 研究完善合伙制企業(yè)的所得稅政策。 進(jìn)一步完善建筑企業(yè)所得稅征管辦法，研究修訂核定征收企業(yè)所得稅管理辦法。 按照統(tǒng)一、精簡的原則，研究修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅納稅申

2、報(bào)表，規(guī)范申報(bào)項(xiàng)目，完善填表說明。5跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第44號(hào)關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào) 6 此處輸入文本 此處輸入文本 此處輸入文本 此處輸入文本跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法200820127總、分支機(jī)構(gòu)共同參與匯繳分?jǐn)偙壤蛩叵嚓P(guān)調(diào)整 表述 營業(yè)收入（經(jīng)營收入） 職工薪酬（職工工資） 口徑 資產(chǎn)總額（含無形資產(chǎn)） 數(shù)據(jù)來源 營業(yè)收入、職工薪酬（上年度） 資產(chǎn)總額（上年度12月

3、31日）8總、分支機(jī)構(gòu)信息備案 總機(jī)構(gòu) 將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 分支機(jī)構(gòu) 將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案9二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)管轄權(quán) 查驗(yàn)核對(duì) 對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜齻€(gè)因素、計(jì)算的分?jǐn)偠惪畋壤蛻?yīng)分?jǐn)偫U納的所得稅稅款 稅務(wù)檢查 配合總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施 自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查 對(duì)查實(shí)項(xiàng)目按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額 應(yīng)減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算

4、調(diào)整10總、分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率 對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額 再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額 最后按本辦法規(guī)定比例和分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。11當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)的后續(xù)處理 自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)匯繳應(yīng)提供資料 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（填列部分項(xiàng)目） 匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（經(jīng)

5、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理） 分支機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況） 分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明12分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表選用 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報(bào)時(shí)，暫用國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）中的中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）格式進(jìn)行年度納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。 1314 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由

6、總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納。 總機(jī)構(gòu)在我省，省內(nèi)省外均有分支機(jī)構(gòu)的，由總機(jī)構(gòu)按照經(jīng)營收入、工資總額、資產(chǎn)總額計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期?yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。省?nèi)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總繳納，省外分支機(jī)構(gòu)就其分?jǐn)偟乃枚愵~向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。1516 外省總機(jī)構(gòu)在我省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在原預(yù)繳鑒定基礎(chǔ)上，增加企業(yè)所得稅匯繳鑒定。 總機(jī)構(gòu)在我省，在省內(nèi)外均設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，對(duì)省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)增加企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯繳鑒定。 對(duì)總機(jī)構(gòu)在我省且分支機(jī)構(gòu)全部在省內(nèi)的，在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅鑒定時(shí)，應(yīng)要求提供總機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于其分支機(jī)構(gòu)全

7、部在省內(nèi)且納入總機(jī)構(gòu)一并納稅的證明資料。無法提供相關(guān)材料的，視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅鑒定17分支機(jī)構(gòu)類型原政策口徑現(xiàn)政策口徑總機(jī)構(gòu)（省外）預(yù)繳，不匯繳預(yù)繳，匯繳總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）有省外分支機(jī)構(gòu)不預(yù)繳，不匯繳預(yù)繳，匯繳總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）無省外分支機(jī)構(gòu)不預(yù)繳，不匯繳不預(yù)繳，不匯繳 要求提供總機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于其分支機(jī)構(gòu)全部在省內(nèi)且納入總機(jī)構(gòu)一并納稅的證明資料 18納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記地總機(jī)構(gòu)是否設(shè)立省外分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)類型征收品目鑒定來源核定時(shí)間起-分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人-視同本地企業(yè)處理國稅-無需處理地稅省外-二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2012年12月31日及以前分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅

8、自行申報(bào)結(jié)合設(shè)立日期認(rèn)定總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2013年1月1日2013年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2014年1月1日2014年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2015年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2015年1月1日19納稅人屬性設(shè)立時(shí)間企業(yè)所得稅鑒定總機(jī)構(gòu)征管機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)登記地總機(jī)構(gòu)是否設(shè)立省外分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)類型征收品目鑒定來源核定時(shí)間起地稅省內(nèi)無省外分支機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)-無需處理有省外分支機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2012年12月31日及以前分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳

9、）2013年1月1日2013年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2014年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2014年1月1日2014年分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅自行申報(bào)2015年1月1日總分機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅自行申報(bào)（匯繳）2015年1月1日-二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)-無需處理20關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知國稅函【2010】156號(hào) 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。21關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)

10、所得稅征收管理問題的通知國稅函【2010】156號(hào) 總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。22關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào) 第二十四條 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度

11、內(nèi)不得變更。23關(guān)于改進(jìn)外出經(jīng)營稅收管理的通知蘇地稅函【2013】221號(hào) 從10月1日起，對(duì)在本省范圍內(nèi)異地臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營浩動(dòng)的納稅人(以下簡稱納稅人)，取消申請(qǐng)開具和核發(fā)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明(以下簡稱外管證)管理事項(xiàng)，改由納稅人在經(jīng)營地地稅機(jī)關(guān)直接憑相關(guān)資料申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。對(duì)跨省從事臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理和外管證開具使用要求，暫維持不變。24關(guān)于進(jìn)一步明確外出經(jīng)營企業(yè)所得稅征管問題的通知蘇地稅函2013253號(hào) 企業(yè)所得稅在我省地稅征管的企業(yè)，在省內(nèi)外出經(jīng)營并按規(guī)定辦理報(bào)驗(yàn)登記的，其企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。未辦理報(bào)驗(yàn)登記的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就

12、地繳納企業(yè)所得稅。25異地隨征繳納企業(yè)所得稅要求回本地抵扣問題 違反稅法的規(guī)定錯(cuò)征、多征的稅款，由錯(cuò)征、多征稅款的單位按規(guī)定辦理退庫給企業(yè)。26維簡費(fèi)支出關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)27維簡費(fèi) 維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用 關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定 財(cái)建2004119號(hào) 關(guān)于提高化學(xué)礦山維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的通知 財(cái)企2009240號(hào)安全生產(chǎn)費(fèi)用 財(cái)政部 安全監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法的通知 財(cái)企201216號(hào)

13、28安全生產(chǎn)費(fèi)用 在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織29會(huì)計(jì)處理 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取 非煤礦山開采企業(yè)依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取 建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù) 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取 交通運(yùn)輸企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取 冶金企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取 機(jī)械制造企業(yè)以

14、上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取 煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)企業(yè)以上年度軍品實(shí)際營業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取30會(huì)計(jì)處理 企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支31稅法要求 實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 收益性支出 直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除 資本性支出 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。 預(yù)提的維

15、簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 已按有關(guān)規(guī)定提取且在稅前扣除的 有余額 繼續(xù)用于抵扣支出 已資本化 提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除32關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào) 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。33以權(quán)益

16、結(jié)算的股份支付 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。3435關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào) 在我國境外上市

17、的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）管理辦法的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。36可稅前扣除預(yù)提項(xiàng)目 專項(xiàng)資金 準(zhǔn)備金 預(yù)提費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 37專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 中華人民共和國放射性污染防治法 核設(shè)施的退役費(fèi)用和放射性廢物處置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提，列入投資概算或者生產(chǎn)成本。核設(shè)施的退役費(fèi)用和放射性廢物處置費(fèi)用的提取和管理辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門、

18、價(jià)格主管部門會(huì)同國務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門、核設(shè)施主管部門規(guī)定。38準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)公司一般準(zhǔn)備金（-2015） 保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（-2015） 證券行業(yè)準(zhǔn)備金（-2015） 金融企業(yè)一般貸款損失準(zhǔn)備金（-2013） 金額企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（-2013） 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金（-2015）39預(yù)提費(fèi)用（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10。公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承

19、諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。40公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)扣除國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知國發(fā)20136號(hào) 落實(shí)并完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。加強(qiáng)慈善組織監(jiān)督管理。41結(jié)轉(zhuǎn)扣除、遞延扣除 虧損廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額 專用設(shè)備投資額稅額抵免 開（籌）辦費(fèi) 政策性搬遷損失42虧損 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，

20、準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年 特殊規(guī)定 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。43 合伙企業(yè)虧損 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以

21、用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 安置殘疾人員工資44 合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)（特殊性稅務(wù)處理） 被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。45 查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

22、彌補(bǔ)該虧損。 籌辦期虧損 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變。46遞延收入、所得 2008年前過渡事項(xiàng) 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，

23、占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 （2007、2008、2009、2010、2011）472008年前過渡事項(xiàng) 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 （2007、2008、2009、2010、2011）48政策性搬遷所得債務(wù)重組股權(quán)支付部分（特殊性稅務(wù)處理） 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)投資（特殊性稅務(wù)處理） 居民企業(yè)以其擁有的

24、資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。49提前一次性支付的跨年租金 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。符合條件的會(huì)員費(fèi) 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。50遞延收益 根據(jù)中華

25、人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得。關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)國稅函200918號(hào)51金融企業(yè)逾期貸款利息收入 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上

26、確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。52政府補(bǔ)助 財(cái)政撥款 財(cái)政貼息 稅收返還 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別下列情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。53專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 基本規(guī)定 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 包括企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政

27、補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。54專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 不征稅收入條件 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企

28、業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。55專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 不征稅收入對(duì)應(yīng)支出 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資金使用 符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額56專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 稅務(wù)管理 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅

29、收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 57電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)58 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅【2009】29號(hào)59標(biāo)準(zhǔn) 非保險(xiǎn)企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。核算 支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

30、等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。60管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。61特殊規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 代理服務(wù)企業(yè)從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。62 電信企業(yè) 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話

31、入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。 對(duì)電信企業(yè)提供售后服務(wù)、增值服務(wù)以及其他日常服務(wù)等，屬于提供銷售勞務(wù)，不屬于提供中介服務(wù)，相應(yīng)地，電信企業(yè)為此支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，也不屬于財(cái)稅200929號(hào)所指的手續(xù)費(fèi)及傭金支出范疇。63 郵儲(chǔ)銀行支付郵政企業(yè)代理費(fèi) 郵政企業(yè)及其各省子公司吸收儲(chǔ)蓄存款后，資金交由郵儲(chǔ)銀行運(yùn)作、使用。郵儲(chǔ)銀行運(yùn)作、使用取得利息收入，按照國家規(guī)定的結(jié)算方式

32、，在郵儲(chǔ)銀行與郵政企業(yè)進(jìn)行分配，并以“代理費(fèi)”的形式，向郵政企業(yè)及其各省子公司支付此收益。 上述“代理費(fèi)”，不屬于（財(cái)稅200929號(hào)中所規(guī)定的“手續(xù)費(fèi)及傭金”范圍，準(zhǔn)予郵儲(chǔ)銀行據(jù)實(shí)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。64混合性投資業(yè)務(wù)關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)65股權(quán)性投資投資債權(quán)性投資投資方：股息、紅利，符合條件免稅。被投資方：股息、紅利稅后分配。投資方：利息收入，征稅。被投資方：利息支出，稅前有條件扣除。66 定期支付利息、保底利息、固定利潤、固定股息 約定被投資企業(yè)贖回或償還本金 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán) 投資企業(yè)不具有選舉

33、權(quán)和被選舉權(quán) 投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)67政策性搬遷關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告68界定政策性搬遷范圍 國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例（國務(wù)院第590號(hào)令）稅務(wù)管理 搬遷開始年度，報(bào)備 政府搬遷文件或公告；搬遷重置總體規(guī)劃；拆遷補(bǔ)償協(xié)議；資產(chǎn)處置計(jì)劃；其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。 搬遷完成年度，清算 企業(yè)政策性搬遷清算損益表 不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理69搬遷所得核算 搬遷收入 搬遷補(bǔ)償收入 搬遷資產(chǎn)處置收

34、入 搬遷支出 搬遷費(fèi)用支出 資產(chǎn)處置支出 購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國稅函2009118號(hào) 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建 準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。70搬遷所得遞延處理 暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算搬遷完成年度 從搬遷當(dāng)年度開始，5年內(nèi)任何一年完成搬遷從搬遷當(dāng)年度開始滿5年的年度 視為完成搬遷 搬遷規(guī)劃已基本完成；當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上71 搬遷損失 在搬遷完成年度，一次性作

35、為損失進(jìn)行扣除。 自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。 虧損彌補(bǔ) 土地置換 換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。72 凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷

36、項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。73 企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。74關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函2008828號(hào) 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。75財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財(cái)稅20124號(hào)

37、 八、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。76商業(yè)零售企業(yè)存貨損失關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)77 零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，清單申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告 因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案

38、件等非正常因素形成的損失，專項(xiàng)申報(bào) 單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，專項(xiàng)申報(bào)78小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)79小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)行業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額30萬30萬從業(yè)人數(shù)100人80人資產(chǎn)總額3000萬1000萬80小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2010-2011年3萬2012-20136萬81小型微利企業(yè)所得減半計(jì)稅2014-2016年10萬 與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù) 企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12

39、指標(biāo)計(jì)算從業(yè)人數(shù)82 小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。83關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅【2009】69號(hào) 企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得

40、額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。8485關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào) 關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國稅發(fā)2008101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。8687技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013

41、年第62號(hào)關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函【2009】212號(hào)88 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。89 轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目

42、收入一并收取價(jià)款90研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅201370號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號(hào)91財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅201081號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知財(cái)稅201313號(hào)92 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷

43、保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 93 關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號(hào) 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。94專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試

44、制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)?？碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 95財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見財(cái)企2007194 號(hào) 科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知國科發(fā)火2008362號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅201370號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號(hào)96會(huì)計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 企業(yè)在職研發(fā)人員的工

45、資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。97會(huì)計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)

46、備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用 為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用98會(huì)計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制

47、造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用 包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi), 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、 新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi), 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用99會(huì)計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣

48、除 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用 企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)） 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除100會(huì)計(jì)制度高企認(rèn)定加計(jì)扣除 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括

49、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外101會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。 企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 5301研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用” -資本化支出 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5502管理費(fèi)

50、用-研究與開發(fā)費(fèi) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 4301研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 期末結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用” -資本化支出102高企管理 按樣表設(shè)置高新技術(shù)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬面，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表103加計(jì)扣除 企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣

51、除的研究開發(fā)費(fèi)用額。104序號(hào)費(fèi) 用 項(xiàng) 目發(fā)生額1一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用21.材料32.燃料43.動(dòng)力費(fèi)用56二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用71.工資、薪金82.津貼、補(bǔ)貼93.獎(jiǎng)金101112三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外）131.儀器142.設(shè)備1516四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)171.儀器182.設(shè)備1920五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)211.軟件222.專利權(quán)233.非專利技術(shù)2425六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)2627七、研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用28

52、29八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用301.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 312.新工藝規(guī)程制定費(fèi)323.技術(shù)圖書資料費(fèi) 334.資料翻譯費(fèi)34 35合計(jì)數(shù)（1+2+3+34）36從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款37加計(jì)扣除額（35-36）50%105共用費(fèi)用分?jǐn)?如果研發(fā)費(fèi)用是為各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同發(fā)生的，應(yīng)按照合理的比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目。分?jǐn)偡椒☉?yīng)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，根據(jù)合同的約定、占地面積、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、預(yù)計(jì)銷售收入、預(yù)算支出等因素合理分?jǐn)偂?106可加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng) 創(chuàng)新性 對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動(dòng)作用 價(jià)值性 企業(yè)通過研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值

53、的成果 符合目錄 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）107 企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng)。 通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變化實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更等活動(dòng)。 一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng)。 一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)。 軟件復(fù)制和無源代碼的程序編制活動(dòng)。 其他非研究開發(fā)活動(dòng)。108研發(fā)方式 自主研究開發(fā) 委托研究開發(fā) 凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。受托方應(yīng)向

54、委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，不得實(shí)行加計(jì)扣除。109研發(fā)方式 合作研究開發(fā) 凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 集中研究開發(fā) 對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?10辦理流程 111專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告 企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。112爭議解決 申報(bào)項(xiàng)目 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)

55、目鑒定意見書。 費(fèi)用歸集 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。 113爭議解決 費(fèi)用分?jǐn)?稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，按照國家稅務(wù)總局的裁決意見；同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見114其他優(yōu)惠關(guān)于國家大學(xué)科技園稅收政策的通知財(cái)稅2013118號(hào)關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知財(cái)稅2013117號(hào) 符合非營利組織條件的科技園、孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

56、策。115關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅2010110號(hào)116關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知財(cái)稅20135號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財(cái)稅201176號(hào) 對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。117關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟

57、件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅201227號(hào)118 核定征收 收入總額口徑 研發(fā)費(fèi)用口徑 獲利年度口徑 政策銜接 2010年12月31日前成立119匯繳事項(xiàng)2120基本要求121 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。涉稅事項(xiàng)122 備案類項(xiàng)目 指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、納稅人需按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料接受稅務(wù)機(jī)關(guān)備案管理的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。 自行申報(bào)類項(xiàng)目 指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、納稅人在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)可直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)所得稅項(xiàng)目。123124網(wǎng)上申報(bào)窗口

58、申報(bào)辦稅流程125/輔助軟件126數(shù)據(jù)審核127優(yōu)惠填報(bào)128 在附表列表中按填表說明要求填寫附表1-13，最后填寫減免稅申報(bào)表，點(diǎn)擊“申報(bào)”（如下圖）129申報(bào)表常見問題130131132133134135136資格取得與享受優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè)（人員、研發(fā)費(fèi)用、高品收入） 軟件企業(yè)（人員、研發(fā)費(fèi)用、軟件產(chǎn)品收入） 動(dòng)漫企業(yè) 非營利組織（收入） 資源綜合利用（目錄） 農(nóng)村小額貸款公司（三個(gè)不低于） 轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu) 經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)137高新技術(shù)企業(yè) 關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 國稅函（2009）203號(hào) 五、納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的

59、企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說明； （二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。138高新技術(shù)企業(yè) 2012年4月11日國家稅務(wù)總局在線訪談-所得稅相關(guān)政策交流 黃波我公司2010年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？ 所得稅司巡視員盧云201

60、0年認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，三年內(nèi)可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%優(yōu)惠稅率，需要依照國稅函2009203號(hào)文件規(guī)定的條件進(jìn)行逐年判定。139資產(chǎn)損失 未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳橹痦?xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料140清單申報(bào) 正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死