貨幣資金審計課件

1、第七章 貨幣資金審計本章學(xué)習(xí)概要 貨幣資金審計在審計工作中占據(jù)基礎(chǔ)且重要的地位。通過貨幣資金審計確定：被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄，有無遺漏；貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。通過對企業(yè)貨幣資金增減變動、結(jié)存情況的審計，有利于提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)貨幣資金安全完整，維護(hù)相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1貨幣資金概述2庫存現(xiàn)金審計3銀行存款及其他貨幣資金審計第1頁，共41頁。第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金與交易循環(huán)及其涉及的主要憑證和會計記錄（一）貨幣

2、資金與交易循環(huán)貨幣資金與多個循環(huán)交易都有直接關(guān)系。如果從循環(huán)的角度來看企業(yè)的運轉(zhuǎn)，貨幣資金是各循環(huán)的樞紐，起著“資金池”的作用。（二）涉及的主要憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（2）銀行對賬單（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證（5）有關(guān)會計賬簿。第2頁，共41頁。二、貨幣資金內(nèi)部控制內(nèi)容（一）貨幣資金內(nèi)部控制含義貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對貨幣資金收入、支出的特點，事先制訂的一套互相牽制、互相稽核以及互相驗證的內(nèi)部控制。（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部

3、門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。第3頁，共41頁。單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金。對于審批人超越權(quán)限審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)

4、部門報告。第4頁，共41頁。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，執(zhí)法方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)

5、定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。單位對于重要貨幣資金收復(fù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第5頁，共41頁。2、現(xiàn)金和銀行存款的管理單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于顯見開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項必須執(zhí)行

6、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。單位取得的貨幣資金必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。第6頁，共41頁。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用

7、銀行賬戶。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。第7頁，共41頁。9、經(jīng)驗顯示，市場自己會說話，市場永遠(yuǎn)是對的，凡是輕視市場能力的人，終究會吃虧的！7月-227月-22Friday, July 29, 202210、判斷對錯并不重要，重要的在于正確時獲取了多大利潤，錯誤時虧損了多少。22:49:5222:49:5222:497/29/2022 10:49:52 PM11、沒有競爭的地

8、方表示沒有市場。7月-2222:49:5222:49Jul-2229-Jul-2212、為了能擬定目標(biāo)和方針，一個管理者必須對公司內(nèi)部作業(yè)情況以及外在市場環(huán)境相當(dāng)了解才行。22:49:5222:49:5222:49Friday, July 29, 202213、不要只看塔尖，二三線市場比一線的更大。7月-227月-2222:49:5222:49:52July 29, 202214、有些事情是不能等待的。假如你必須戰(zhàn)斗或者在市場上取得最有利的地位，你就不能不沖鋒、奔跑和大步行進(jìn)。29 七月 202210:49:52 下午22:49:527月-2215、Four short words sum u

9、p what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more。七月 2210:49 下午7月-2222:49July 29, 202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產(chǎn)品或服務(wù)，因為我就是顧客。2022/7/29 22:49:5222:49:5229 July 202217、當(dāng)有機(jī)會獲利時，千萬不要畏縮不前。當(dāng)你對一筆交易有把握時，給對方致命一擊，即做對還不夠，要盡可能多地獲取。10:49:52 下午10:49 下午22:49:527月-22第8頁，共41頁。3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理單位

10、應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。第9頁，共41頁。 4、監(jiān)督檢查： 單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混

11、崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。第10頁，共41頁。三、貨幣資金內(nèi)部控制測試（一）描述貨幣資金內(nèi)部控制描述貨幣資金內(nèi)部控制，是測試企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要步驟。在描述貨幣資金內(nèi)部控制之前，審計人員要通過詢問、觀察等調(diào)查手段來收集必要的資料。如果被審計單位是中小企業(yè)，可以編

12、寫一份貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，但是，對于大企業(yè)，則需要編制內(nèi)部控制流程圖或者內(nèi)部控制問卷，以說明內(nèi)部控制情況。一般情況下，審計人員在編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖時，如果在年度審計工作底稿中，已有以前年度的貨幣資金內(nèi)部控制流程圖，則可以根據(jù)調(diào)整結(jié)果加以修正，而不必重新編制。第11頁，共41頁。（二）審查收款內(nèi)部控制企業(yè)收款的來源，主要為現(xiàn)銷、賒銷收回及其他應(yīng)收款項結(jié)算。不同的收款來源，可以有不同的內(nèi)部控制。收款的內(nèi)部控制目的是，確保全部應(yīng)收的貨幣資金已收進(jìn)，并及時準(zhǔn)確地予以記錄。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不力，就極有可能發(fā)生貪污舞弊或者挪用資金的情況。出納員同時兼記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，很可能發(fā)生循環(huán)

13、挪用的情況。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的收款憑證進(jìn)行審查。第12頁，共41頁。（三）審查付款內(nèi)部控制 根據(jù)國家對現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)的范圍及支票的簽發(fā)和報銷等。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。報銷人報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的批準(zhǔn)手續(xù)、真實合法的付款憑證，有關(guān)購貨支出還應(yīng)該具有驗貨手續(xù)。財會部門應(yīng)當(dāng)對報銷單據(jù)加以審查，掌管現(xiàn)金的出納員見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑單后，才能據(jù)以付款。審計人員為了測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的貨幣資金付款憑證。第13頁，共41頁。（四）審查備用金內(nèi)部控制備用金是企業(yè)為了方便內(nèi)部

14、各單位在經(jīng)營活動中支付零星開支，由財會部門預(yù)先付給的款項。企業(yè)為了加強(qiáng)對零用現(xiàn)金的管理，應(yīng)當(dāng)建立備用金的內(nèi)部控制，即：對零用現(xiàn)金實行定額預(yù)付制，并指定專人負(fù)責(zé)保管，定期報賬，企業(yè)財會部門要對備用金進(jìn)行定期對賬和突擊抽查。審計人員為了對貨幣資金收款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)樣本的備用金收支憑證，進(jìn)行相應(yīng)審查：通過清點，核實備用金實存數(shù)與賬面余額是否相符，如果發(fā)生差異，應(yīng)查明原因；掌管備用金的部門或個人，是否按規(guī)定使用，數(shù)額是否過大，報銷和歸還是否及時，有無貪污、挪用現(xiàn)象；備用金是否堅持對賬、抽查制度，相關(guān)的會計記錄是否正確；備用金的內(nèi)部控制是否健全、有效。第14頁，共41頁。（五）將貨幣資

15、金日記賬與總賬核對審計人員應(yīng)當(dāng)選取一定樣本的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，與總賬進(jìn)行核對。審計人員在選取一定期間的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬后，應(yīng)審查其有無計算錯誤，加總是否正確。如果，在審查中發(fā)現(xiàn)的問題較多、較嚴(yán)重，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不甚真實、可靠。同時，審計人員還應(yīng)該根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。第15頁，共41頁。（六）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應(yīng)當(dāng)選取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查，以確定銀行存款記錄的真實性和正確性。審計人員將銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款日記賬、銀行對賬單及總賬進(jìn)行核對，以核實被審計單位是

16、否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并定期復(fù)核。（七）審查外幣資金的折算方法審計人員應(yīng)當(dāng)審查外幣貨幣資金日記賬以及對應(yīng)的“財務(wù)費等賬戶的記錄，核實：企業(yè)外幣貨幣資金的增減變動，是否按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或者業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率折合為記賬本位幣；選用方法是否前后期保持一致；企業(yè)外幣貨幣資金賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣，有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。第16頁，共41頁。（八）評價貨幣資金內(nèi)部控制審計人員在完成上述測試程序后，就可以對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價了。評價時，審計人員應(yīng)該首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后，據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)

17、性測試中，對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)增加審計程序，作重點審查，以減少審計風(fēng)險。四、貨幣資金內(nèi)部控制測試案例詳見教材第17頁，共41頁。五、貨幣資金舞弊常見類型小金庫（一）“小金庫”的表現(xiàn)形式1.現(xiàn)金形態(tài)現(xiàn)金形態(tài)存放的“小金庫”在現(xiàn)實生活中非常普遍。2.銀行存款形態(tài)是當(dāng)前小金庫的主要形態(tài)，金額往往較大，支配權(quán)層級相對現(xiàn)金形式來說一般要高些，主要由單位或部門支配。3.有價證券形態(tài)有價證券多為單位賬外購買的國庫券、債券、股票和購物卡等。一般來源于公用閑置資金、“小金庫”資金違法理財或套?。ㄌ摿兄С觯┵Y金形成的產(chǎn)物。4.固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形式的“小金庫”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋

18、等不在賬面反映，為“小金庫”的進(jìn)一步繁衍生息提供了基礎(chǔ)。5.股權(quán)和債權(quán)形態(tài)股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。第18頁，共41頁。（二）“小金庫”的使用方向1.彌補經(jīng)費2.購建資產(chǎn)3.發(fā)放獎金、津補貼、福利等4.接待宴請、公款旅游5.禮品禮金支出6.私分特別是由小范圍一些人員將“小金庫”資金私自瓜分，屬于集體貪污行為；如果是國有企業(yè)存在此種私分小金庫資金行為，則已經(jīng)涉嫌侵吞國有資產(chǎn)和貪污。第19頁，共41頁。（三）“小金庫”審計的方法1.觀察法2.詢問法3.分析法4.協(xié)查法5.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤法6.銀行賬戶核查法7.大額收支抽查法8.資產(chǎn)清查追蹤法9.票據(jù)審核法第2

19、0頁，共41頁。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)有：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在；確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確；確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?。?1頁，共41頁。一、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制內(nèi)容1有關(guān)現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼，個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、

20、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨手?jǐn)y帶的差旅費；零星支出；中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第22頁，共41頁。2有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金限額，是指為了保證各單位日常零星支出，按照規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或者交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根

21、據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求2必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時送存銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。3有關(guān)庫存現(xiàn)金其他方面的控制內(nèi)容庫存現(xiàn)金的收支應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；嚴(yán)禁存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；應(yīng)當(dāng)控制坐支現(xiàn)金，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時送存銀行；出納與會計的職責(zé)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離；庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)妥善保管，堅持庫存現(xiàn)金的定期盤點、核對等。第23頁，共41頁。（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試1審查庫存現(xiàn)金收、付款憑證2將庫存現(xiàn)金日記賬

22、與總賬核對3審查外幣庫存現(xiàn)金的折算方法4對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價審計人員在完成對庫存現(xiàn)金以上步驟的測試后，就能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)評價了。在評價時，審計人員應(yīng)當(dāng)首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應(yīng)減少審計程序；對于庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺限，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否增加審計程序或擴(kuò)大庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風(fēng)險。第24頁，共41頁。二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（一）核查庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否一致審計人員測試現(xiàn)金余額，首先是將現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進(jìn)行核對，看其是否相符、一致，如果不一致，則應(yīng)查

23、明原因，并做相應(yīng)調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是庫存現(xiàn)金審計的重要環(huán)節(jié)。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的監(jiān)盤。監(jiān)盤時，必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)盤。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，通常按以下步驟進(jìn)行：1制定監(jiān)盤計劃，合理安排監(jiān)盤工作一般，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查。盤點的范圍一般應(yīng)當(dāng)包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。參加現(xiàn)金盤點的人員必須由出納員、財會部門負(fù)責(zé)人或會計主管及審計人員組成。第25頁，共41頁。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄

24、與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（2）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（3）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做出適當(dāng)調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按照管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。（4）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整；在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第26頁，共41頁。（三）審查庫存現(xiàn)金

25、收支業(yè)務(wù)的真實、合法性（四）審查庫存現(xiàn)金收支的截止日期審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫存現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審查，以確定是否存在跨期事項。（五）審查外幣庫存現(xiàn)金的折算對于有外幣業(yè)務(wù)的被審計單位，審計人員應(yīng)當(dāng)審查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支，是否按照所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按照期末市場匯率，折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶等。（六）審查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目下反映，審計人員應(yīng)當(dāng)在實施上述審計步驟后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)

26、負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)牧袌蟆５?7頁，共41頁。三、 庫存現(xiàn)金審計案例資料：2012年2月18日下午6點，審計人員對甲企業(yè)庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行了審閱和盤點，審計結(jié)果如下： （1）當(dāng)日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為17520元；（2）盤點庫存現(xiàn)金的實際結(jié)存額為13500元；（3）2012年2月16日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證2張，金額合計為580元；（4）2012年2 月12日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證3張，金額合計為1500元；（5）單位某職工與出納員是好朋友，因臨時急需寫了一張白條，借款金額為1000元；（6）該單位經(jīng)銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。要求：編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，

27、指出被審計單位庫存現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計意見。表72 詳見教材；審計分析簡要說明：存在的問題：庫存現(xiàn)金短缺2100元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫1000元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時2筆；超庫存現(xiàn)金限額：135005000 = 8500元。 建議：加強(qiáng)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。第28頁，共41頁。第三節(jié) 銀行存款及其他貨幣資金審計一、銀行存款審計銀行存款的審計目標(biāo)有：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在；確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款是

28、否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?。?9頁，共41頁。（一）銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容1.有關(guān)銀行存款開戶的控制內(nèi)容銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶與專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用

29、存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。第30頁，共41頁。 2.有關(guān)銀行結(jié)算方面的控制內(nèi)容 企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家各項管理辦法和結(jié)算制度。中國人民銀行1997年9 月19 日頒布的支付結(jié)算辦法規(guī)定：單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金，不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。3有關(guān)銀行存款內(nèi)部控制其

30、他方面的控制內(nèi)容審計人員還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：銀行存款的收支與記賬是否崗位分離；銀行存款的收支是否有真實、合法、合理的憑據(jù)；銀行存款全部的收支是否及時準(zhǔn)確入賬；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實相符；是否加強(qiáng)對銀行存款的收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計等。第31頁，共41頁。（二）銀行存款內(nèi)部控制測試1審查銀行存款收、付款憑證2將銀行存款日記賬與總賬核對3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員應(yīng)當(dāng)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對，確定被審計單位是否按月正確編制、復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4審查外幣銀行存款的折算方法5對銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行

31、評價審計人員應(yīng)當(dāng)首先確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度，然后，確定在銀行存款實質(zhì)性程序中，對哪些環(huán)節(jié)可以相應(yīng)減少審計程序；對于銀行存款內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)及缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否增加審計程序或擴(kuò)大銀行存款的實質(zhì)性程序范圍，作為審計重點，以減少審計失敗的風(fēng)險。第32頁，共41頁。（三）銀行存款實質(zhì)性程序1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2.實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查

32、是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3.檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。第33頁，共41頁。4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，核對

33、賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5）檢查是否存在其他跨期收支事項，檢查相應(yīng)的原始交易單據(jù)或者銀行收付款單據(jù)。（6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。第34頁，共41頁。5.函證銀行存款余額函證的目的：函證銀行存款余額是證實資

34、產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。函證對象：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。函證方式：一般最好采用肯定式函證。編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。銀行詢證函格式見教材表73，僅供參考第35頁，共4

35、1頁。6審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性審查銀行存款的收支事項是否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項是否經(jīng)過審批；對大額銀行存款收支事項進(jìn)行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出；審查開發(fā)支票與加蓋印鑒是否分別管理，是否按規(guī)定簽發(fā)不填金額的空白支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入賬情況，有否出借賬戶的行為。7審查銀行存款收支的正確截止8審查外幣銀行存款的折算是否正確9審查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目下反映，審計人員應(yīng)當(dāng)在實施上述審計步驟后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)牧袌?。?6頁，共41頁