消費稅精選課件

1、第三章 消費稅法1了解并熟悉消費稅的基礎(chǔ)知識2理解并掌握其征稅范圍、納稅人和稅目稅率3掌握消費稅應(yīng)納稅額和出口退稅的計算方法4熟悉消費稅的納稅申報程序?qū)W習(xí)目標(biāo)1包裝物押金的稅務(wù)處理2外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除3自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算學(xué)習(xí)難點1消費稅的含義、特點及征收目的2關(guān)于我國消費稅稅制要素的規(guī)定3消費稅應(yīng)納稅額的計算方法及運用4特殊情形下消費稅應(yīng)納稅額的計算學(xué)習(xí)重點第一節(jié) 消費稅概述一、概念消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品

2、的銷售額或者銷售數(shù)量征收的一種稅。二、特點1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.平均稅率水平比較高4.征收方法具有靈活性三、作用調(diào)節(jié)消費，引導(dǎo)消費方向及時、足額地組織財政收入適當(dāng)環(huán)節(jié)社會分配不公的矛盾第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅范圍及稅率在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。 一、納稅義務(wù)人所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社

3、會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾類除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費品（金銀首飾類除外）的單位C.進口應(yīng)稅消費品（金銀首飾類除外）的單位D.受托加工應(yīng)稅消費品（金銀首飾類除外）的單位E.批發(fā)應(yīng)稅消費品的單位多選題ABC二、征稅范圍 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 進口應(yīng)稅消費品 委托加工應(yīng)稅消費品 零售應(yīng)稅消費品 （2009）根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.消費稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性B.消費稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式C.消費品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費品均不征消費稅D.消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍E

4、.消費稅實行多環(huán)節(jié)課征制度多選題AD三、稅目（一）煙 1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （一）煙 1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （一）煙 1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （一）煙 1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒

5、精 本稅目包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。（三）化妝品 含各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石 金、銀、鉑金、 寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等珍貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。三、稅目(續(xù))（三）化妝品 含各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品；不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（四）貴重首飾及珠寶玉石 金、銀、鉑金、 寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙

6、等珍貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（五）鞭炮焰火 包括各種鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目三、稅目(續(xù))（七）汽車輪胎：含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅 （八）摩托車 含輕便摩托車和摩托車兩種。對最大設(shè)計車速不超過50KM/小時、發(fā)動機汽缸總工作容量不超過50毫升的三輪車不征收消費稅。三、稅目(續(xù))（九）小汽車：含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車

7、（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。 （十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。三、稅目(續(xù))（十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在10000元(含)以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 三、稅目(續(xù))（十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用 （十四）實木地板：含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 三、稅目(續(xù))總結(jié)稅目五大類1.過

8、度消費會對人類健康和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品 2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗的高檔消費品小汽車、摩托車 4.不可再生性資源制成的消費品成品油。 5.具有特定財政意義的消費品輪胎此類包括5個稅目：煙、酒、鞭炮與煙火、一次性筷子、實木地板。此類包括5個稅目：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表游艇。依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。A.進口卷煙 B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒A下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )。（2019年）A.電動汽車 B.卡丁車 C.高爾夫車 D.小轎車D差異方面增值稅消費稅征稅廣度(1)銷售或進口的貨物消費稅不涉及

9、勞務(wù)，只對貨物中的需要宏觀調(diào)控的特殊消費品征收(2)提供加工、修理修配勞務(wù)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，對同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅四、稅

10、率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油3.定額稅率和比例稅率 相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒稅率基本形式 具體稅率見表3.1 P62四、稅率(續(xù))有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的 應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品 未分別核算 銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的 應(yīng)稅消費品 組成成套消費品銷售的。按照最高稅率征稅的特殊情況【例題單選題】納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按（）。A.應(yīng)稅消費品的平均稅率計征B.應(yīng)稅消費品的最高稅率計征C.應(yīng)稅消費品的不同稅率，分別計征 D.應(yīng)稅消費品的最低稅率計征B 【例題

11、計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。應(yīng)繳納的消費稅20020%20.541（元）四、稅率(續(xù))稅目稅率一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%四、稅率(續(xù))第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用： 注意點：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%0.003元/支0.6元/條

12、150元/箱乙類36%0.003元/支0.6元/條150元/箱四、稅率(續(xù))第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。 注意點：四、稅率(續(xù))應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率白酒每斤0.5元20%（二）酒的適用稅率第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/

13、噸的稅率特別注意：（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。四、稅率(續(xù))分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀

14、和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：四、稅率(續(xù))根據(jù)消費稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費稅適用稅率錯誤的是（）。A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅D四、稅率(續(xù))根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。單選A.啤酒B.糧食白酒C.酒糟D

15、.葡萄酒依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。多選 A.香水、香水精 B.高檔護膚類化妝品 C.指甲油、藍眼油 D.演員化妝用的上妝油、卸妝油BABC第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算(重點)計算方法從價定率計征從量定額計征符合計征一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(一)直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算1. 從價定率計算方法 應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率價外費用全部價款銷售額符合條件的代墊運費和政府性基金或者行政事業(yè)型收費不包括在銷售額內(nèi)。實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，其包裝應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。對于包裝物收取押金的，

16、此押金不并入銷售額征稅，但逾期未退或時間超12個月的，應(yīng)并入交稅。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可選結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1號的國家外匯牌價(原則上為中間價)。銷售額注意點2）應(yīng)稅銷售額的換算適用情形：銷售貨物的銷售額中包含向購貨方收取的增值稅稅款。此時應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征稅率)【例題單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應(yīng)稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅B例3-1 某化

17、妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年2月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額為60萬元，增值稅稅額10.2萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額為9.36萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的銷售稅額專用發(fā)票不含稅普通發(fā)票含稅應(yīng)稅銷售額=60+9.36/(1+17%)=68萬元應(yīng)繳納的消費稅=6830%=20.4萬元2.從量定額計算銷售應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量移送使用數(shù)量收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量銷售數(shù)量使用范圍：黃酒、啤酒、成品油實行定額稅率

18、 1）銷售數(shù)量的確定2）計算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)P663.從量定率和從量定額復(fù)合計算適用范圍：僅限于卷煙、糧食白酒、薯類白酒計算公式：應(yīng)納消費稅稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量單位稅額+應(yīng)稅銷售額比例稅率某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒10噸，取得不含增值稅的銷售額為50萬元。計算白酒企業(yè)4月份應(yīng)繳納的消費稅額。應(yīng)納稅額=10100020.00005+5020%=11萬元2.從量定額計算(續(xù))定額稅率0.5元/500克比例稅率20%2）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格P673)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理 按門市部對外銷售額或

19、 銷售數(shù)量征稅與非金銀首飾銷售；帶包裝銷售，并入征稅；帶料加工，受托方銷售同類金銀首飾的售價確定；以舊換新，實際收取的不含增值稅的全部價款計稅。1)金銀首飾的計稅依據(jù)4.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定分開核銷售額；不能分清或分別核算的從高適用稅率證稅；零售環(huán)節(jié)一律征稅；成套銷售的，全額征稅。4.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(續(xù))4）納稅人用于其他方面的應(yīng)稅消費品的處理換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，其計算依據(jù)為納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格5）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的，或?qū)⑵涑商卒N售的，從高適用稅率。行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)

20、生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額自產(chǎn)自用1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不涉及在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算【例題多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C.日化廠將自產(chǎn)的

21、香水精移送用于生產(chǎn)護膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工ADE疑難問題歸納行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建工程等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅從價定率復(fù)合征收(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算(續(xù))例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工

22、福利，化妝品的 成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。 【例題單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元套，護膚品的生產(chǎn)成本50元套。2009年3月將100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 D應(yīng)納消費稅（9050）（15%）（130%）10030%6300（元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律在委托方

23、收回后在委托方所在地繳納消費稅。 稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。 按下面的順序確定銷售額:按受托方當(dāng)月同類消費品的銷售價格計算納稅。按受托方當(dāng)月同類消費品各期售價不一致，則按銷售數(shù)量加權(quán)平均價計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。 從價定率復(fù)合征收組成計稅價的計算公式如下：【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成

24、本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費稅18450元D本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費品銷售，其應(yīng)稅消費品的組價（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）應(yīng)納消費稅6150030%18450（元）。 4.應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率 1

25、甲類卷煙10 11貴重首飾及珠寶玉石6 2乙類卷煙5 12汽車輪胎5 3雪茄煙5 13摩托車6 4煙絲5 14高爾夫球及球具10 5糧食白酒10 15高檔手表20 6磐類白酒5 16游艇10 7其他酒5 17木制一次性筷孚5 8酒精5 18實術(shù)地板5 9化妝品 5 I9乘用車8 10鞭炮、焰火 5 20中輕型商用客車5國稅發(fā)1993156號消費稅若干具體問題的規(guī)定 例9某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為150萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費20萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。 例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫

26、球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算消費稅。 三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品的基本規(guī)定書P150進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算三種計稅方法：1.從價定率辦法計稅 2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進口卷煙、糧食、薯類白酒【例題計算題】某商業(yè)企業(yè)2月從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為82000元（關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入212

27、000元。組成計稅價格（820008200040%）（130%）164000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅16400017%27880(元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅16400030%49200(元) 銷售進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅 21200017%278808160（元） (二)進口卷煙應(yīng)納消費稅額的計算1.進口卷煙消費稅適用比例稅率的確定每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅率）/（1消費稅稅率）。其中，消費稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價

28、格70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為36%。 某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關(guān)稅完稅價格2200000元。 假定進口卷煙關(guān)稅稅率為20%。要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅 進口卷煙的組價：（1）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅） /（1進口卷煙消費稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納消費稅稅額進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅海關(guān)核定

29、的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。正確答案（1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅220000020%440000(元)（2）進口卷煙消費稅的計算：定額消費稅800000.648000（元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格（220000044000048000）（136%）8000052.5（元）每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。從價應(yīng)納消費稅（220000044000048000）（136%）36%420000036%=1512000（元）應(yīng)納消費稅1512000480001560000（元）156（萬元）（3）進口卷煙應(yīng)納增值稅420000017%7

30、14000（元）=71.4（萬元） 例14某商貿(mào)公司，7月進口一批應(yīng)稅消費品，已知該批貨物的關(guān)稅完稅價格90萬元，海關(guān)規(guī)定繳納的關(guān)稅18萬元，該貨物的進口消費稅稅率為10%，計算該企業(yè)應(yīng)繳納的進口消費稅。 （四）已納消費稅扣除的計算（掌握）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已

31、稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。允許扣稅的項目對扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.外購的已稅石腦油為原

32、料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅4.需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2019年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款【例題單選題】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)稅

33、銷售額中扣除的有（）。A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾【例題多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有（）。A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿CADE 期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價=+-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價例15某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額10

34、萬元，當(dāng)月又外購已稅煙絲金額25萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額5萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。 某卷煙廠6月份外購煙絲價款200 000元，月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項已收。該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少？ 例16適用36%的比例稅率 委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及

35、珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加

36、工應(yīng)稅消費品已納稅款=+-某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專用發(fā)票，其消費稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。輪胎的消費稅稅率3%，汽車的消費稅稅率5%。計算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費稅稅額。例17第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退(免)稅一、出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況： （一）免稅并退稅 （二）免稅但不退稅 （三）不免稅也不退稅

37、適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應(yīng)稅消費品以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口貨生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)的應(yīng)稅消費品適用于一般商貿(mào)企業(yè)二、退稅率：依據(jù)消費稅暫行條例所附的稅目稅率表執(zhí)行，退稅率與征稅率相同。三、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算應(yīng)退消費稅稅額的計算，分三種情況。1.從價定率征收的應(yīng)稅消費品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅款，其公式為： 應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠銷售額(不含增值稅)退稅率2.從量定額計稅的消費品，依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅款，其公式為： 應(yīng)退消費稅=出口

38、數(shù)量單位稅額3.采用復(fù)合計稅方法征稅的物品,出口退稅也是采用復(fù)合計稅方法退稅 應(yīng)退消費稅出口數(shù)量定額稅率出口銷售額比例稅率 只適用于外貿(mào)企業(yè)出口退稅案例1.某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進摩托車500輛，直接報關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元，支付從摩托車廠到出境口岸的運費8萬元，裝卸費2萬元，離岸價每輛720美元(美元與人民幣匯率為1:6.4)摩托車消費稅稅率為10%。則該企業(yè)應(yīng)退消費稅稅款為多少？2.某外貿(mào)企業(yè)從一酒廠購進白酒10噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，當(dāng)月將這批白酒全部出口。計算當(dāng)月應(yīng)退消費稅額。(白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為5元/斤)該企業(yè)

39、應(yīng)退稅額=500050010%=25萬元應(yīng)退消費稅額=500 00020%+10100020.5=110 000元外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退消費稅。 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)做國內(nèi)銷售時，再向主管稅務(wù)機關(guān)補繳消費稅。 四、出口應(yīng)稅消費品辦理退(免)稅后的管理第五節(jié) 消費稅的征收管理1. 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(同增值稅) 以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定 （四個規(guī)定）（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品（4種）1.采取賒銷

40、和分期收款結(jié)算方式： 銷售合同規(guī)定的收款日當(dāng)天2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出消費品當(dāng)天1. 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(續(xù))3.采取托收承付和委托方式銷售的： 發(fā)出消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天4.采取其他結(jié)算方式： 收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品： 消費品移送使用當(dāng)天（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品：納稅人提貨的當(dāng)天（四）納稅人進口的應(yīng)稅消費品： 辦理報關(guān)進口手續(xù)的當(dāng)天(例題多選題)關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列表述正確的有（）。A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價款4 800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款當(dāng)天B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為使

41、用人實際使用的當(dāng)天C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份E.某高檔手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天ACD納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 1/3/5/10/15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款1個月或1個季度期滿之日起15日內(nèi)申報納稅2.消費

42、稅的納稅期限期滿之日起15日內(nèi)申報納稅1個月或1個季度期滿之日起15日內(nèi)申報納稅進口應(yīng)稅消費品自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款三、消費稅的納稅地點（6種）（了解）：一般為納稅人核算地即“機構(gòu)所在地或者居住地” 1.銷售、自產(chǎn)自用：納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅2.委托加工： 受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅3.進口：由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）機構(gòu)代銷資產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 由應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅5.委托個人加工： 由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機

43、關(guān)申報納稅6.消費品退回： 經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、消費稅的納稅地點（續(xù)）【例題單選題】下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，目前不正確的是（）。A.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅B.納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地申報納稅C.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)在零售商所在地向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅D.委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方（受托方為個人除外）向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅C并無此規(guī)定，應(yīng)稅消費品一般情況下,是機構(gòu)所在地計算繳納消費稅.練習(xí)：某啤酒廠（一般納稅人）生產(chǎn)甲、乙兩種啤酒，2019年3月銷售情況如下：(1)銷售甲種啤酒500噸，每噸不含稅售價3400元；收取包裝物押金28000元，又送給酒廠自設(shè)獨立核算餐廳自產(chǎn)啤酒6噸，以抵頂廠部本月一次招待活動的餐費。(2)銷售乙種啤酒800噸，每噸不含稅售價2500元；隨同產(chǎn)品出售的包裝物價值170000元（不含稅）。(3)沒收已逾期的包裝物押金46800元。(4)將自產(chǎn)特種啤酒10噸贈送某啤酒節(jié)，無同類產(chǎn)品售價，每噸成本2300元（出廠價小于3000元/噸，成本利潤率為10%）。要求：(1)計算該啤酒廠本月交納消費稅。銷項： 1.500*