基礎(chǔ)會計之企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學課件

1、第4章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第1頁，共80頁。4.1 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述1.資金籌集業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債第2頁，共80頁。2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（

2、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等供應(yīng)過程業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債第3頁，共80頁。3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等供應(yīng)過程業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)第4頁，共80頁。4.銷售過程業(yè)務(wù) 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利

3、潤、繳納稅金等供應(yīng)過程業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)第5頁，共80頁。5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)第6頁，共80頁。4.2 資金籌集業(yè)務(wù)的核算1所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算第7頁，共80頁。1）實收資本業(yè)務(wù)的核算 實收資本，是指公司的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積

4、金轉(zhuǎn)為資本的資金。含義分類實收資本國家資本金個人資本金法人資本金按投資主體分 類 外商資本金按資本的不同物質(zhì)形態(tài)分類貨幣資金出資 實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資 第8頁，共80頁。入賬投入資本是按照實際收到的投資額入賬。收到的是貨幣資金投資的，應(yīng)以實際收到的貨幣資金額入賬收到的是實物等其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金 第9頁，共80頁。例1，投資者用貨幣資金7 020萬元向企業(yè)投資。 借：銀行存款 7 020 貸：實收資本國家資

5、本金 7 020例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，評估價值150 000元。 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本 單位 150 000例3，外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 5 100 000 貸：實收資本 外商 5 000 000 貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。 第10頁，共80頁。2）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。 含義來源及用途

6、資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實收資本。 資本公積金的主要來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等第11頁，共80頁。例4，某公司接受某投資者的投資50 000元，其中40 000元作為實收資本，另10 000元作為資本公積金，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。 借：銀行存款 50 000 貸：實收資本 40 000 資本公積資本溢價 10 000例5，經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積金30 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 30 000 貸：實收資本

7、30 000核算第12頁，共80頁。 2 負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第13頁，共80頁。 短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 特點：占用時間短，成本低，見效快。 “存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款 貸：短期借款 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為： 借：財務(wù)費用 貸：預提費用 1）短期借款業(yè)務(wù)的核算第14頁，共80頁。 長期借款含義：還款期超過1年的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。 特點：占用時間長，成本高

8、，見效慢。 借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款 貸：長期借款 歸還借款時的會計分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款 1）長期借款業(yè)務(wù)的核算第15頁，共80頁。例6，會計分錄： 借：在建工程 貸：長期借款 “在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費用。結(jié)構(gòu)為：第16頁，共80頁。長期借款利息的處理： 計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產(chǎn)成本（資本化）。 工程建設(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。例7，歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款 第17頁，共80頁。4.

9、3 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算1固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算第18頁，共80頁。含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。 特征有形資產(chǎn)持有目的不是為了出售使用年限超過1年單位價值較高第19頁，共80頁。例1，購入不需要安裝設(shè)備,價值20 000 元，會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 000 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運輸費用等構(gòu)成其實際成本。例2，購入需要安裝設(shè)備，購入價款88 400元，安裝領(lǐng)用原材料4 500元，安裝工人工資2 100元，會計分錄： 借：在建工程 95 000 貸：銀行存款 88 400 貸：原材料 4 500 貸：應(yīng)付職工薪

10、酬 2 100 工程物資包括專門為工程建設(shè)準備的專用材料和設(shè)備等。會計核算第20頁，共80頁。 對安裝費用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應(yīng)付職工薪酬”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)貸“庫存現(xiàn)金”等。例3，承上例，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程 95 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構(gòu)成其實際成本。第21頁，共80頁。2材料采購業(yè)務(wù)的核算（1）原材料按實際成本計價的核算購入材料的實際采購成本=實際買價+采購費用企業(yè)企業(yè) 在途物資 原 材 料 生產(chǎn)成本等 采購實際成本 入庫實際成本 收入實際成本 發(fā)出實際

11、成本 領(lǐng)用 實際成本第22頁，共80頁。（2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系第23頁，共80頁。例18，根據(jù)成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應(yīng)直接計入其實際成本，會計分錄： 借：在途物資甲材料 240000 乙材料 76000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 53720 貸：銀行存款 369720 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。（3）賬務(wù)處理第24頁，共80頁。 關(guān)于“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（負債類） 進項稅額（購買材料時 銷項稅額（銷售產(chǎn)品時 的實際交納數(shù)） 的應(yīng)當交納數(shù)） 增值稅：企業(yè)銷售貨物和購

12、買貨物時應(yīng)交納的稅款。 交納方式：進項稅額（本例為53 720元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額（假定為323 400元）扣除進項稅額的差額（23 754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額） 。第25頁，共80頁。例19，根據(jù)成本計算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄： 分配率 = 共同性采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額 = 分配標準分配率 借：物資采購甲材料 10 000 物資采購乙材料 4 000 貸：銀行存款 14 000例21，會計分錄： 借：預付賬款勝利工廠 360 000 貸：銀行存款 360 000

13、 第26頁，共80頁。2原材料按計劃成本計價的核算 （1）原材料按計劃成本法核算的特點 （1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本 (企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本) 。 （2）設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶； （3）月末時，分配材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 材料采購 原 材 料 生產(chǎn)成本等 采購實際成本 入庫計劃成本 入庫計劃成本 發(fā)出計劃成本 計劃成本 分配差異 材料成本差異 實際成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異第27頁，共80頁。（2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系第28頁，共80頁。材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計劃

14、成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率節(jié)約差時用負號表示（4）賬務(wù)處理見教材=100%=（3）材料成本差異第29頁，共80頁。4.4 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算1生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。第30頁，共80頁。2生產(chǎn)費用的歸集與分配 第31頁，共80頁。（1）材料費用的歸集與分配 為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費，應(yīng)先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入

15、有關(guān)產(chǎn)品成本中 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料期末分配第32頁，共80頁。2）賬務(wù)處理資料見例29 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 640000 B產(chǎn)品 660000 制造費用 330000 貸：原材料甲材料 1150000 乙材料 480000第33頁，共80頁。 （2）人工費用的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 第34頁，共80頁。 2）賬務(wù)處理例1，用現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金第35頁，共80頁。例2，計提生產(chǎn)工人、車間管理人員、廠部管理人員的工資 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職

16、工薪酬工資 例3，計提生產(chǎn)工人、車間管理人員、廠部管理人員的職工福利費 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 例4，支付福利費 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 第36頁，共80頁。 （3）制造費用的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 第37頁，共80頁。2）賬務(wù)處理A. 待攤費用B. 預提費用第38頁，共80頁。C. 累計折舊 例1，支付報刊費 借：待攤費用 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 第39頁，共80頁。例2，預提本月負擔的車間維修費用 借：制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 例3，車間計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 貸：累

17、計折舊 車間固定資產(chǎn)提取的折舊額應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，廠部用固定資產(chǎn)提取的折舊額應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方 。例4，期末，將制造費用分攤至產(chǎn)品成本（可根據(jù)工時、工人工資等分配） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 第40頁，共80頁。（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）完工產(chǎn)品成本的計算 1）項目構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用 2）基本計算方法：（以上四項之和） 第41頁，共80頁。 3）與完工產(chǎn)品制造成本計算有關(guān)的三種情況： 第42頁，共80頁。 （2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理例40第43頁，共80頁。4.5

18、 銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收支的核算 （1）商品銷售收入的確認與計量1）銷售收入確認的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量第44頁，共80頁。（2）銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理 1）主營業(yè)務(wù)收入的核算 企業(yè)由于銷售商品而實現(xiàn)的收入售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當期收入A. 賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系第45頁，共80頁。第46頁，共80頁。B. 賬務(wù)處理例1，銷售商品，收到票據(jù)，會計分錄： 借：應(yīng)收

19、票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額； 銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。例2，預收貨款，會計分錄： 借：銀行存款 貸：預收賬款 第47頁，共80頁。例3，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應(yīng)收賬款企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銀行存款 “貸：銀行存款為給購貨企業(yè)代墊的運費。第48頁，共80頁。例4，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說明：商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)

20、收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 第49頁，共80頁。2）主營業(yè)務(wù)成本的核算 A. 主營業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費用等。 B. 主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 主營業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、后進先出法或加權(quán)平均法確認其單位成本。下面以加權(quán)平均成本法為例說明第50頁，共80頁。A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元第51頁，共80頁。 A產(chǎn)品銷售成本=100

21、元 50（20+30）= 5 000元B產(chǎn)品銷售成本= 90元 50（40+10）= 4 500元產(chǎn)品銷售成本也可運用下列表格計算：第52頁，共80頁。 C. 賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 D. 賬務(wù)處理（例48） 借：主營業(yè)務(wù)成本 3052800 貸：庫存商品A商品 1420800 B商品 1632000 第53頁，共80頁。3)營業(yè)稅金及附加的核算 （1）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理（例49）第54頁，共80頁。2.其他

22、業(yè)務(wù)收支的核算（1）其他業(yè)務(wù)收入的核算 1）含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入 其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 第55頁，共80頁。例1，出售原材料，會計分錄： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例2，轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，會計分錄： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3）賬務(wù)處理例3，出租包裝物，會計分錄： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）第56頁，共80頁。（2）其他業(yè)務(wù)成本的核算性質(zhì)屬于損益類核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況 1）含義2）賬戶設(shè)置

23、第57頁，共80頁。3）賬務(wù)處理例1，結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本，會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 例2，結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本，會計分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 第58頁，共80頁。4.6 財務(wù)成果形成業(yè)務(wù)的核算 1. 財務(wù)成果概述 （1）財務(wù)成果含義 財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額 。（2）財務(wù)成果核算的意義 為分析和考核企業(yè)的經(jīng)營情況提供必要的信息提供企業(yè)對利潤進行分配的信息第59頁，共80頁。2利潤的構(gòu)成與計算 利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+直接計入當期利潤的利得- 直接計入當期利潤的損失營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅

24、金及附加-銷售費用- 管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動收益+投資收益凈利潤=利潤總額一所得稅費用第60頁，共80頁。3營業(yè)利潤形成過程的核算（1）期間費用的核算 1）期間費用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費用。 不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當期損益（沖減收入）。 2）期間費用的內(nèi)容 管理費用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用。 財務(wù)費用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。 銷售費用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。第61頁，共80頁。 3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系 第62頁，共80頁。例1，報銷差旅費，會計分錄：借：管理費用 庫

25、存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款4）賬務(wù)處理例2，支付運輸費，會計分錄：借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金例3，支付房產(chǎn)稅和車船使用稅，會計分錄：借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅第63頁，共80頁。例4，計提短期借款貸款利息，會計分錄：借：財務(wù)費用 貸：預提費用例5，計提銷售網(wǎng)點工人工資，會計分錄：借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資第64頁，共80頁。（2）投資收益的核算 損益類核算企業(yè)對外投資所獲得收益的實現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況1）含義2）賬戶第65頁，共80頁。3）賬務(wù)處理例1，某公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為1100000元，賣價為1158560元，所得款

26、項存入銀行。 借：銀行存款 1 158 560 貸：交易性金融資產(chǎn) 1 100 000 投資收益 58 560 例2，某公司的某項長期股權(quán)投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得100000元 。 借：應(yīng)收股利 100 000 貸： 投資收益 100 000 第66頁，共80頁。4凈利潤形成過程的核算（1）利得與損失的核算 與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出 1）含義2）賬戶A. 營業(yè)外收入 第67頁，共80頁。B. 營業(yè)外支出 3）賬務(wù)處理例1，某公司收到某單位的違約罰款收入169600元，存入銀行 。 借：銀行存款 169 600 貸： 營業(yè)

27、外收入 169 600 第68頁，共80頁。例2，某公司用銀行存款40000元支付一項公益性捐贈 。 借：營業(yè)外支出 40 000 貸： 營業(yè)外收入 40 000 第69頁，共80頁。（2）所得稅費用的核算 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 本課程中一般假定以利潤總額作為計算應(yīng)交所得稅基數(shù)。 利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當期利潤的利得- 直接計入當期利潤的損失 = 870400+169600-40000=1000000（元） 應(yīng)交所得稅：1000000 33% = 330000（元）會計分錄： 借：所得稅 330000 貸：應(yīng)交稅金 330000第70頁，共80頁。（3）“本年利潤”賬戶 第7

28、1頁，共80頁。4.7企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算 1利潤分配的順序 提取法定盈余公積向投資者分配利潤或股利 本年末未分配利潤=可供投資人分配的利潤- 優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積 -普通股股利第72頁，共80頁。2利潤分配業(yè)務(wù)的會計處理（1）“利潤分配”賬戶 所有者權(quán)益類賬戶核算企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補虧損）情況第73頁，共80頁。第74頁，共80頁。（2）“盈余公積”賬戶 所有者權(quán)益類賬戶核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金包括法定盈余公積、任意盈余公積的增減變動及其結(jié)余情況第75頁，共80頁。（3）“應(yīng)付股利”賬戶 負債類賬戶核算企業(yè)按照股東大

29、會或類似權(quán)力機構(gòu)決議分配給投資人股利（現(xiàn)金股利）或利潤的增減變動及其結(jié)余情況 第76頁，共80頁。第77頁，共80頁。（4）賬務(wù)處理例1,支付現(xiàn)金股利和股票股利： 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：實收資本 例2，期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的凈利潤 ：借：本年利潤 貸： 利潤分配未分配利潤 第78頁，共80頁。例3,會計期末結(jié)清利潤分配賬戶所屬的各有關(guān)明細賬戶 ：借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 例4，用盈余公積彌補虧損：借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤 第79頁，共80頁。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少。口里不說多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗