針對(duì)萬福生科財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例的研究分析

1、. 針對(duì)萬福生科財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例的研究分析伴隨著近幾年社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速開展，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平也日益發(fā)生著明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)開展，一些經(jīng)濟(jì)問題也慢慢凸現(xiàn)出來，例如公司企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表無法如預(yù)期一樣準(zhǔn)確如實(shí)的反響公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。為了得到更大的投資、利益回報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。由于自身持續(xù)運(yùn)營(yíng)的需要，任何一個(gè)企業(yè)或者說會(huì)計(jì)主體，必須向外界提供反映自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要包含資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。而在這一過程中出現(xiàn)的主觀的對(duì)于報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)展欺騙性或者是錯(cuò)誤的修改，以期實(shí)現(xiàn)欺騙報(bào)表使用者的做法就是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

2、現(xiàn)象。其中，比擬常見的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段主要有虛構(gòu)自身資產(chǎn)和收入，主觀減少虛報(bào)公司負(fù)債等等。下面本文以萬福生科的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊為例對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)進(jìn)展研究分析。1 審計(jì)案例萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份以下簡(jiǎn)稱“萬福生科于2011 年9 月27 日在創(chuàng)業(yè)板A 股市場(chǎng)上市，注冊(cè)資本5000 萬元，股份總數(shù)5000 萬股。公司主要的產(chǎn)品有淀粉糖系列產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)稻米油、飼料等，主要產(chǎn)品的原料是稻谷，旗下品牌“陬福被認(rèn)定為“中國(guó)著名商標(biāo)。然而，萬福生科公司上市不到一年由于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象就被省證監(jiān)局勒令停牌并承受證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，成為創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假的第一案。2012 年9 月初，省證監(jiān)局對(duì)萬福生科在進(jìn)展例行檢查過程中發(fā)現(xiàn)三

3、本不同的賬本，數(shù)天后證監(jiān)會(huì)對(duì)萬福生科進(jìn)展立案調(diào)查。2012 年10 月26 日，萬福生科發(fā)布更正公告，成認(rèn)在2012 年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢及凈利潤(rùn)。2013 年3 月2 日，萬福生科發(fā)布自查公告，成認(rèn)在2008-2011 年累計(jì)虛增收入約7.4 億元， 虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約1.8 億元， 虛增凈利潤(rùn)1.6 億元左右。2013 年5 月10 日，證監(jiān)會(huì)就此案做出了通報(bào)，并對(duì)萬福生科董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理龔永福與財(cái)務(wù)經(jīng)理覃學(xué)軍給予責(zé)令整改、警告、罰款和終身證券市場(chǎng)禁入等處分決定，對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以“沒收業(yè)務(wù)收入138 萬元，并處以兩倍的罰款，撤銷其證券效勞業(yè)務(wù)許可的處分。則萬福生科是如何通過財(cái)務(wù)

4、舞弊手段得以成功上市？ 中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因是什么？2 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因 首先財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)出的盈利狀況不僅能夠在資本市場(chǎng)效率方面表達(dá)出一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的未來開展前景，并且有時(shí)這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況還與領(lǐng)導(dǎo)層面的股權(quán)分紅相關(guān)聯(lián)，很多高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職位的管理人員為了自身利益，會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表的虛報(bào)，增加個(gè)人利益。在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果公司主觀有一種戰(zhàn)略就是要去滿足或者超過預(yù)期的盈利狀況，這就在無形中會(huì)迫使管理人員去虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)玫?種程度上的鼓勵(lì)去進(jìn)展舞弊行為。 其次現(xiàn)在上市公司為了在股票市場(chǎng)上得到更多的資金，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)肆意編造財(cái)務(wù)信息的情況。像這種超額的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊發(fā)生

5、的誘因之一，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的虛報(bào)可以獲得更加長(zhǎng)期的融資和額外的資本投資；進(jìn)展股票價(jià)值的維持或增加；即便是不好的財(cái)務(wù)績(jī)效也要通過虛假信息進(jìn)展舞弊，從外表上解決財(cái)務(wù)困難。 再次就是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)問題。不管怎么說，財(cái)務(wù)報(bào)表是直接出自財(cái)務(wù)人員之手，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是直接的參與者，如果在這種情況下總是不注重自身職業(yè)道德，再加上企業(yè)不去制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則，就會(huì)在法律意識(shí)薄弱的前提下為了迎合公司利益需求做出亂紀(jì)的舞弊現(xiàn)象。當(dāng)然在此其中，也不缺少個(gè)人利益的趨勢(shì)，利用職務(wù)之便進(jìn)展舞弊。3 財(cái)務(wù)造假手段3.1 虛構(gòu)銷售和虛增收入 萬福生科通過虛構(gòu)銷售來虛增營(yíng)業(yè)收入，其大客戶都是虛構(gòu)的。從2012

6、年報(bào)看，萬福生科僅半年就從湘盈糧油經(jīng)銷部獲得銷售收入16.94 萬元，占到公司全部經(jīng)營(yíng)收入的20.85%，而億德糧油使萬福生科獲得了6,340 萬元銷售收入，占公司營(yíng)業(yè)收入的7.7%。根據(jù)調(diào)查，億德糧油根本不存在，萬福生科和湘盈糧油也根本沒有合作。根據(jù)2012 年上半年年報(bào)， 萬福生科合并成立市南海億德糧油貿(mào)易行，合并后銷售總金額24,648,519.65 元，成為第一大客戶，占2012 年銷售總額的8.33%。據(jù)調(diào)查，市南海億德糧油貿(mào)易行的實(shí)際控制人黃德義與萬福生科控股股東有親屬關(guān)系。可見萬福生科虛構(gòu)銷售對(duì)象，以到達(dá)增加收入的目的。3.2 虛增在建工程 比照萬福生科2011 年度報(bào)告、201

7、2 年上半年報(bào)告以及2012 年年度報(bào)告中在建工程重大工程有許多自相矛盾的述，具體有以下兩點(diǎn)：12012 年與2011 年相比，工程的投入資金在不斷增加，但工程進(jìn)度不增反降。如表1 所示，污水處理工程投入資金增加了4000 萬元，但工程進(jìn)度仍然為50%。2工程資金使用說明與年報(bào)中金額不符。稻米精深加工生產(chǎn)線技改工程在2011 年年報(bào)和2012 年半年報(bào)中均未提及，根據(jù)2012 年年報(bào)，2012 年投入金額很大，為6,973 萬元。但是在“2012 年募集資金存放與使用情況的專項(xiàng)報(bào)告“中提到2012 年對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米清深加工生產(chǎn)線技改工程投資為11,605 萬元?？梢姡f福生科的幾次公開資料關(guān)

8、于在建工程資金投入的數(shù)據(jù)不一致。3.3 虛增預(yù)付賬款 上市前的2011 年半年報(bào)顯示預(yù)付賬款只有2000 多萬元，上市后該科目余額迅速上升，2011 年末就到達(dá)1.2 億元，比上年末增長(zhǎng)了449.44%。2012 年8 月，萬福生科的預(yù)付賬款已經(jīng)高達(dá)2 億多元。根據(jù)招股說明書，2011 年底，萬福生科的預(yù)付賬款實(shí)際數(shù)僅為1200 萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于披露的1.2億。事實(shí)上，萬福生科以采購(gòu)的名義，將公司自有資金作為預(yù)付款支付給農(nóng)戶和糧食經(jīng)紀(jì)人。從歷史數(shù)據(jù)來看，萬福生科日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的預(yù)付賬款不多，從2011 年上半年末其預(yù)付賬款仍不多來看，不存在導(dǎo)致預(yù)付賬款猛增的季節(jié)性因素。這些預(yù)付款只有少數(shù)用在

9、真實(shí)發(fā)生的交易，多數(shù)資金匯入了由萬福生科自己控制的銀行賬戶， 隨后將其賬戶的采購(gòu)預(yù)付款作為銷售回款以現(xiàn)金支取方式轉(zhuǎn)入公司賬戶中，實(shí)現(xiàn)了資金的“體外循環(huán)。通過虛增預(yù)付賬款，萬福生科的營(yíng)業(yè)收入便迅速放大。3.4 虛增產(chǎn)量據(jù)萬福生科招股書披露，2008-2010 年，通過各種渠道采購(gòu)的稻谷數(shù)量為151,434 噸、167,678 噸、169,447 噸，假設(shè)將這些稻谷全部加工不留存貨，則萬福生科可生產(chǎn)碎米分別為10,810 噸、11,977 噸、12,103 噸。每噸碎米可加工出麥芽糖漿900 公斤，蛋白粉120 公斤，由此可推算出公司2008-2010 年麥芽糖漿和蛋白粉的實(shí)際產(chǎn)量。由表2 可見，

10、萬福生科2008-2010 年麥芽糖漿比其現(xiàn)有加工技術(shù)的實(shí)際產(chǎn)量每年都高出3-4 倍，蛋白粉產(chǎn)量比實(shí)際產(chǎn)量高出4-6 倍。表a 萬福生科2011-2012工程進(jìn)度與投入資金表工程年份2011年報(bào)2012年報(bào)工程進(jìn)度期末金額萬元工程進(jìn)度期末金額萬元淀粉糖擴(kuò)改工程90%5,43930%67,988污水處理工程50%20150%4,201 表b 萬福生科2008-2010披露產(chǎn)量與實(shí)際比照表產(chǎn)量年份200820092010麥芽糖漿披露產(chǎn)量噸41,94649,34656,789麥芽糖漿實(shí)際產(chǎn)量噸9,72910,77910,893蛋白粉披露產(chǎn)量噸5,8789,18010,191蛋白粉實(shí)際產(chǎn)量噸1,297

11、1,4371,4524 審計(jì)失敗原因 萬福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假事件曝光發(fā)生之后， 為其審計(jì)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所*公司被推到了風(fēng)口浪尖。反思這起審計(jì)失敗的原因，有以下三個(gè)方面。4.1 未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有全面了解萬福生科的根本情況及其所處行業(yè)動(dòng)向，未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，沒有識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。萬福生科所處的稻米加工行業(yè)早在2009 年就開場(chǎng)發(fā)生重大變化， 全國(guó)大米加工企業(yè)由于原料供給缺乏爆發(fā)了大面積停產(chǎn)危機(jī)， 但是在招股書中，萬福生科對(duì)2012 年上半年由于斷糧危機(jī)造成的

12、停產(chǎn)只字未提，對(duì)此，中磊事務(wù)所沒有充分關(guān)注萬福生科所處的行業(yè)的重大變化，識(shí)破其原材料供給謊話，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.2 未有效函證往來款項(xiàng) 函證是獲取審計(jì)證據(jù)和辨識(shí)往來款項(xiàng)的重要方法。在此案件中，2011 年末，萬福生科的預(yù)付賬款比上年末增長(zhǎng)了450%。但是中磊事務(wù)所卻未有效函證往來款項(xiàng)。面對(duì)預(yù)付賬款的大幅增長(zhǎng)，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確定低的重要性水平，選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄唾~戶余額及其組成局部，并對(duì)重大交易或重要合同的細(xì)節(jié)進(jìn)展函證方式，慎重分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，則萬福生科虛增的預(yù)付賬款就會(huì)無立足之地。4.3 未全面執(zhí)行分析程序 分析程序是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的異常變化的有效手段，應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程

13、序。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果執(zhí)行分析程序是易于識(shí)破萬福生科虛構(gòu)利潤(rùn)的把戲。如將其銷售毛利率與同行業(yè)公司相比擬， 2008 - 2010 年，萬福生科淀粉糖毛利率分別高達(dá)27.7%、29.39%、28.13%，而生產(chǎn)同類產(chǎn)品的西王糖業(yè)、魯州生物的同期毛利率卻始終處于10%左右；又如與其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手恒天實(shí)業(yè)相比，在其核心產(chǎn)品、營(yíng)運(yùn)能力、資本構(gòu)造皆遠(yuǎn)不如恒天的情形下，萬福生科實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)是其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三倍。從上述分析程序便可看出萬福生科虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)操縱行為，但中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未執(zhí)行有效的分析程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致審計(jì)失敗。5 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造成的惡性影響 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于一個(gè)企業(yè)的開展起著至關(guān)重要的參考作用，企

14、業(yè)管理的決策層是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來把握企業(yè)過程的成就與企業(yè)成長(zhǎng)中存在的問題，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)企業(yè)未來開展做出一個(gè)比擬合理的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。因此財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的話，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展會(huì)產(chǎn)生極大的危害。在追求企業(yè)利益最大化的目的下，進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊操作，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看會(huì)使得相關(guān)決策沒有理論依據(jù)，并且嚴(yán)重弱化了財(cái)務(wù)報(bào)表本身所具有的職能。久而久之，就會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局決策失真。長(zhǎng)此以往，企業(yè)根底管理與控機(jī)制就會(huì)受到威脅，嚴(yán)重制約企業(yè)的成長(zhǎng)與開展。 除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表還影響三大相關(guān)方的決策。如果舞弊失實(shí)，就會(huì)對(duì)于很多相關(guān)的決策造成顛覆性的危害。相關(guān)方包含潛在的投資者，還有企業(yè)員工和政府調(diào)控部門。潛在的投資者根據(jù)

15、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)決定是否要投資該企業(yè)，公司部員工也是通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表看到自己的應(yīng)有權(quán)益是否得以實(shí)現(xiàn)并據(jù)此與自己的職業(yè)開展進(jìn)展比照，決定是否符合自己預(yù)期目標(biāo)，而政府部門根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況進(jìn)展宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)的把握，從而制定合理的調(diào)控政策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，三方就會(huì)做出錯(cuò)誤甚至截然相反的決定，這樣一來就會(huì)五行中破壞了市場(chǎng)秩序和環(huán)境，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定安康開展背道而馳。 再有就是一種誠(chéng)信體系建立的問題，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊必然不利于誠(chéng)信體系建立。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，參與者的誠(chéng)信是本行業(yè)誠(chéng)信的重要組成局部。虛假的財(cái)務(wù)信息或者說財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為會(huì)嚴(yán)重的破壞經(jīng)濟(jì)效率和效益，造成市場(chǎng)秩序破壞，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，對(duì)社會(huì)

16、經(jīng)濟(jì)開展會(huì)產(chǎn)生極大的阻礙。6 財(cái)務(wù)舞弊表象 為了有效防財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生, 則首先應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為,而知曉并掌握則務(wù)舞弊的表象則有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的舞弊行為。財(cái)務(wù)舞弊的表象主要包括以下三種: (一)會(huì)計(jì)異常。會(huì)計(jì)異常是財(cái)務(wù)舞弊的常見表象。主要包括賬簿異常、原始及記賬憑證異常, 其中原始憑證出現(xiàn)異常的概率較高。原始憑證多為驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)單、銷貨發(fā)票及支票等書面材料, 如原始憑證中的應(yīng)收款項(xiàng)未到賬、客戶與收款人一樣、未達(dá)款項(xiàng)不斷增加, 則應(yīng)警覺財(cái)務(wù)舞弊。此外, 原始憑證的異常表現(xiàn)還包括筆跡可疑、缺失、被無故更改或原始憑證遺失等。記賬憑證的異常表現(xiàn)包括應(yīng)付及應(yīng)收賬款不等于賬戶余額, 不

17、合理調(diào)整費(fèi)用、收人、應(yīng)付及應(yīng)收賬款, 應(yīng)收應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬等。 (二)分析性征兆。分析性征兆包括存貨調(diào)整或短缺無合理解釋,購(gòu)人物品過多或庫(kù)存積壓明顯, 庫(kù)存實(shí)物遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬套數(shù)量, 貨物人庫(kù)量低于購(gòu)進(jìn)量,銷售貨物的退貨率明顯上升,延期收款的時(shí)間過長(zhǎng), 現(xiàn)金盤盈或短缺, 實(shí)物異常損耗, 補(bǔ)償或費(fèi)用無合理依據(jù), 賬戶余額異常減少或增加等。 (三)部控制體系缺陷。如部控制體系的明顯缺陷, 勢(shì)必導(dǎo)致部控制失效, 控工作失效為財(cái)務(wù)舞弊提供有利條件, 并大幅度增加財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)管理工作中可見部控制體系存在以下表象, 應(yīng)查清是否存在財(cái)務(wù)舞弊問題: 會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)存在漏洞, 控制度不具備約束力或已經(jīng)失效

18、, 會(huì)計(jì)記錄及憑證缺乏, 控工作缺乏正當(dāng)授權(quán), 稽核制度獨(dú)立哇較差, 無實(shí)物防護(hù)及控職責(zé)劃分不明晰。7 防財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)方法 首先，在審計(jì)單個(gè)企業(yè)或單位的報(bào)表時(shí)應(yīng)強(qiáng)化賬一表核對(duì)工作, 檢查報(bào)表數(shù)據(jù)與賬目數(shù)據(jù)是否存在對(duì)應(yīng)關(guān)系, 如財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬目中的數(shù)據(jù)不一致, 則應(yīng)采取有效措施防財(cái)務(wù)舞弊。 其次，在審計(jì)企業(yè)集團(tuán)的報(bào)表時(shí), 應(yīng)注重完善表一表核對(duì)工作。企業(yè)集團(tuán)中的報(bào)表多由分公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并或匯總而成, 分公司財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)本部財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表的構(gòu)成局部。因此在審計(jì)的過程中不但要核對(duì)合并報(bào)表中的數(shù)據(jù)與合并、匯總處理后的分公司報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致, 同時(shí)還要核對(duì)合并報(bào)表數(shù)據(jù)與企業(yè)本部賬簿數(shù)據(jù)是否一

19、致,從而有效防財(cái)務(wù)舞弊行為。 最后，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)注重充分利用自身專業(yè)知識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注信息進(jìn)展判斷, 及時(shí)發(fā)現(xiàn)被修改或不合理的報(bào)表附注信息。8審計(jì)失敗的啟示 證監(jiān)會(huì)對(duì)萬福生科案開出的嚴(yán)厲罰單，對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所撤銷其證券效勞業(yè)務(wù)許可，證監(jiān)會(huì)的“一紙罰書并不是萬福生科案的結(jié)局，反而正是一個(gè)反思會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的開場(chǎng)?！敖鸬竟让棺儾⒎且货矶?，而是企業(yè)、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方共同催化的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，持續(xù)的惡化勢(shì)必會(huì)造成社會(huì)信譽(yù)危機(jī)。在舞弊現(xiàn)象越來越嚴(yán)重的今天，財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)被提起重視，重視審計(jì)對(duì)策，加強(qiáng)審計(jì)力度，以期實(shí)現(xiàn)相對(duì)安康的財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)。針

20、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)相關(guān)問題，需要我們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的原因以及表現(xiàn)做出介紹，從而對(duì)癥下藥，找到相應(yīng)有利的審計(jì)對(duì)策。8.1 公司應(yīng)建立完善的部控制制度 萬福生科財(cái)務(wù)造假與其控制度不健全有直接關(guān)系。萬福生科董事長(zhǎng)龔永福與其妻子榮華并列公司第一大股東，為公司實(shí)際控制人，兩人合計(jì)持有公司59.98%的股份。可見，專制董事長(zhǎng)用“土方法管理公司，管理層凌駕于部控制之上，缺乏監(jiān)視機(jī)制和控制度，極易造假。因此，企業(yè)要建立健全完善控制度，建立良好的控制環(huán)境，引進(jìn)先進(jìn)管理模式，良好的部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的保障，也是杜絕財(cái)務(wù)造假的重要保障。8.2 政府應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和處分力度 在創(chuàng)業(yè)板三周年之際爆出萬福生科“

21、創(chuàng)業(yè)板造假第一股的丑聞，暴露出政府對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司監(jiān)管漏洞。萬福生科是高科技產(chǎn)業(yè)，享受的免稅補(bǔ)貼在逐年上升，如此輕松獲得政策優(yōu)惠說明高科技產(chǎn)業(yè)的考察和監(jiān)視機(jī)制還沒有完全建立，財(cái)務(wù)造假受懲低本錢等都給萬福生科財(cái)務(wù)舞弊提供了時(shí)機(jī)。政府應(yīng)建立健全創(chuàng)業(yè)板公司上市監(jiān)管制度，整合監(jiān)管資源，加大對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的監(jiān)管力度，保證資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。同時(shí)對(duì)為創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，政府應(yīng)明確財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各部門之間的分工，對(duì)違規(guī)事務(wù)所加強(qiáng)法律和經(jīng)濟(jì)處分，多管齊下遏制審計(jì)失敗行為的發(fā)生。8.3 事務(wù)所應(yīng)規(guī)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量 首先要求審計(jì)人員要加強(qiáng)舞弊跡象的識(shí)別。要加強(qiáng)審計(jì)參與人員的職業(yè)素養(yǎng)，能夠準(zhǔn)

22、確識(shí)別出潛在或者存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象。其次要能夠準(zhǔn)確科學(xué)的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展評(píng)價(jià)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)糾正，因?yàn)橄嚓P(guān)數(shù)據(jù)之間與公司的開展存在著很大關(guān)系，影響著決策的準(zhǔn)確性。再次對(duì)于審計(jì)的實(shí)施要有一定的方案性。要有一個(gè)特定的小組，小組的參與人員必須是經(jīng)歷豐富或者是技能出眾的人員。審計(jì)中的相關(guān)程序和不當(dāng)之處要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。最后審計(jì)一定要實(shí)施才能得到效果，尤其是進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)方案, 針對(duì)于此必須要對(duì)審計(jì)的圍進(jìn)展擴(kuò)大，甚至修改審計(jì)的程序，并且還要對(duì)于審計(jì)意見與結(jié)論進(jìn)展合理保證。除此之外，要著重強(qiáng)調(diào)對(duì)于審計(jì)方法的優(yōu)化，要通過

23、專業(yè)的辨識(shí)進(jìn)展合理審計(jì)。萬福生科事件中得到的教訓(xùn)是深刻的，提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量迫在眉睫。首先，防特定行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。其次，執(zhí)行分析性復(fù)核程序，根據(jù)上市公司的公開年報(bào)數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)存在的邏輯矛盾。再次，健全質(zhì)量控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。9對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的有效治理 從我國(guó)出現(xiàn)問題的其他上市公司看，一個(gè)顯著特點(diǎn)是這類公司很多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采取措施加強(qiáng)對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保管理，及時(shí)披露擔(dān)保信息的。對(duì)審計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和可能存在

24、的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)管，增加上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度。 1、學(xué)習(xí)國(guó)外經(jīng)歷，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)本錢。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)公布了“審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊“。此準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)疑心精神。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。當(dāng)然，這是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)展到一個(gè)合理的程度，但不要求對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)展詳細(xì)的審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在不常見的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為構(gòu)造上。擁有充分的專業(yè)疑心精神無疑是對(duì)審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。國(guó)外完善而嚴(yán)厲的法律懲戒機(jī)制，使審計(jì)機(jī)構(gòu)面對(duì)巨大的本錢，迫使它們不得不小心，以免觸犯法律，付出慘痛代價(jià)。但迄今為止我國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)受到的主要還是行政處分，而鮮有承當(dāng)民事賠償責(zé)任的。我們可以借鑒國(guó)外的懲戒機(jī)制，嚴(yán)厲打擊一些唯利是圖的事務(wù)所。據(jù)公安機(jī)關(guān)透露，曾有中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩年出具的虛假審計(jì)報(bào)告多達(dá)5,000份。關(guān)鍵在于打擊力度不夠。 2、加強(qiáng)司法介入，提高企業(yè)舞弊本錢。司法使財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊法律責(zé)任落到實(shí)處，特別是將民事賠償責(zé)任落到具體個(gè)人和利益集團(tuán)的關(guān)鍵。綜觀美、英、德、法等國(guó)的法律，最突出的有兩點(diǎn)：一是舉證責(zé)任倒置，即原告沒有舉證的責(zé)任，而被告負(fù)有舉證證明自己無罪的責(zé)任：二是集團(tuán)訴訟制度。相形之下，我國(guó)大陸的會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)管已有