稅務籌劃培訓教材(289)課件

1、稅務籌劃顧曉敏 博士東華大學管理學院第一講 稅收籌劃概論1.1認識企業(yè)稅收籌劃稅收籌劃的概念：指企業(yè)在法律允許的情況下，通過對企業(yè)的經(jīng)營事項的事先籌劃，從而使企業(yè)能獲得最大的稅收受益。所以又稱節(jié)稅。從某種程序上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如：內部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權重組等事項進行籌劃，一種稅收籌劃，即在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。 第一講 稅收籌劃概論稅收籌劃和避稅、偷漏稅的區(qū)別避稅和節(jié)稅不同，它是以非違法的手段來達到逃避納稅義務的目的，因此在相當程度上它與逃稅一樣危及國家的稅收，直接后果將導致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平

2、。故避稅需要反避稅。因此避稅就是鉆法律的空子。第一講 稅收籌劃概論既然避稅是非違法的，為何要反避稅？其實，避稅的非違法行是從法律而言，就經(jīng)濟影響而言，非違法的避稅和非法的逃稅沒有什么區(qū)別，因為兩者都是同樣減少財政收入，同樣彎曲了經(jīng)濟活動水平。因此反避稅的深層次理由源于經(jīng)濟而非法律。對于政府而言，高質量的稅法在納稅人的鉆空子中產(chǎn)生。第一講 稅收籌劃概論 偷稅也稱逃稅，一般是指納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應納稅款的行為。偷稅分為有意識的和無意識的。偷稅的基本特征是非法性和欺詐性。偷稅和節(jié)稅的區(qū)別：前者違反法律；后者是法律規(guī)定所許可的。前者是對確立的納稅義務隱瞞作假，后者則是在納稅義務確立之前所作

3、的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。第一講 稅收籌劃概論1.2稅收籌劃主要有四大特征 合法性，是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行。納稅人具有依法納稅的責任和義務，稅務機關的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。這種征納關系是稅收的基本關系，稅法是規(guī)范征納關系的基本準則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負而置法律于不顧的偷逃稅行為顯然應受到法律制裁，但當納稅人有多種合法納稅方案，可進行選擇時，納稅人可選擇低稅負方案。這正是稅收政策調節(jié)引導經(jīng)濟，調節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。第一講 稅收籌劃概論超前性，亦稱前瞻性，是企業(yè)稅收籌劃的重要特征，即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進行的規(guī)劃、設計和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)

4、生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅；在財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機會。第一講 稅收籌劃概論目的性，即企業(yè)進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益，有兩層具體含義：一是選擇低稅負，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負擔，降低資本成本。該性質還隱含著稅收籌劃的預期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。第一講 稅收籌劃概論綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于

5、個別稅種稅負的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化的方案。這里的綜合性還指在企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營管理決策中的其他因素，應綜合考慮以達到總體收益最大的目的。第一講 稅收籌劃概論1.3案例：案例背景：中國白酒業(yè)是中國獨具特色的一個產(chǎn)業(yè)，1996年總產(chǎn)量為800萬噸，2000年總產(chǎn)量為500萬噸。行業(yè)市場連續(xù)低迷，不少名牌酒廠逐漸轉向開發(fā)高價酒市場，如全興推出售價400元的水井坊，茅臺、五糧液也先后推出自己的高價酒。某酒廠老總說：高利潤的高價酒將是白酒業(yè)的重要出路。

6、第一講 稅收籌劃概論 案例緣由：1、2001年5月1日，國家稅務部門宣布對白酒業(yè)進行從價和從量相結合的復合計稅方法。根據(jù)新政策，對糧食白酒和薯類白酒在維持現(xiàn)行出廠價25%和15%稅率從價征收消費稅辦法不變的前提下，再對美近白酒按0.5元從量征收一道消費稅。 2、取消現(xiàn)行的以外購酒勾兌生產(chǎn)酒的企業(yè)可以扣除其購進酒已納消費稅的抵扣政策（外購酒指酒廠生產(chǎn)前從外部購買的食用酒精等原料）第一講 稅收籌劃概論各產(chǎn)酒大省和各大企業(yè)的應對措施：1、一些大酒廠叫嚷著說被推到懸崖邊上。各產(chǎn)酒大省紛紛召開緊急會議，研究如何減少損失。這些會議的目的有二：一是如何合理避稅；二是如何爭取減稅。2、6月中旬，瀘州老窖開始取

7、消給經(jīng)銷商的返利，上調酒價。3、 8月中旬，成都各大商場的白酒漲價，五糧液從305元上漲到318元，劍南春從91元漲到136元，茅臺精品酒的價格從1468元爆漲到2280元。全興沱牌和郎酒價格也有不同程度的提升。第一講 稅收籌劃概論問題的提出：1、 國家調稅的目的是什么？為什么這時候調稅？為什么針對白酒業(yè)調稅？為什么只調五毛錢呢？2、 在對白酒征收五毛錢的從量稅后，對地方稅收的影響有多大？案例：稅收和企業(yè)經(jīng)營的關系.doc第一講 稅收籌劃概論1.4企業(yè)稅收籌劃的8種基本技術1）、免稅技術免稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動（免稅行為），或使征稅對象成為免稅

8、對象而免納稅收的技術。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團體機構等。 第一講 稅收籌劃概論例如：某企業(yè)經(jīng)營中有來料加工復出口的貨物，則該貨物免征增值稅、消費稅和關稅（不能辦理出口退稅）。再如，在中國境內新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)過認定以后，可以自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，那么該軟件企業(yè)在盈利后的兩年就是一個免繳企業(yè)所得稅的納稅人。第一講 稅收籌劃概論2）減稅技術減稅技術是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的技術。各國減稅的目的有兩個，一個是照顧，另一個是鼓勵，例如上述的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；還有

9、企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，就是國家為了鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展。第一講 稅收籌劃概論3）稅率差異技術稅率差異技術是指在法律允許的范圍內，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。例如：設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)，可以減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。第一講 稅收籌劃概論4）分割技術分割技術是指在法律允許的范圍內，使所得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)

10、減稅收的技術。例如：某人A承包經(jīng)營甲企業(yè)，A擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權，假設全年應納稅所得額為200000元，按照對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得項目適用5%-35%的五級超額累進稅率征稅，則A應納個人所得稅為200000*35%-6750=63250元；若是5人一起承包經(jīng)營甲企業(yè)，同樣全年應納稅所得額為200000元，假設5人均分，則每人的年應納稅所得額為40000元，則5人合計要納個人所得稅為：5*（40000*30%-4250)=38750元，則由于一個納稅人“分割”為5個納稅人，則減少納稅63250-38750=24500元。第一講 稅收籌劃概論5）扣除技術扣除技術是指在法律允許的范圍內，使

11、扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。例如：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在計算企業(yè)的應納稅所得額時，在以下規(guī)定的比例之內，可以據(jù)實扣除全年銷售（營業(yè)）收入凈額不超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5%；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不能超過該部分收入的0.3%。納稅人可以增加扣除額以節(jié)減所得稅。第一講 稅收籌劃概論6）抵免技術抵免技術是指在法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。例如：國外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。有的國家規(guī)定，公司委托科研機構或大學進行科

12、研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65%可直接抵免公司應納所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25%的部分，可直接抵免當年的應納所得稅。第一講 稅收籌劃概論7）延期納稅技術延期納稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術。延期納稅雖然不能減少納稅人的應納稅額，但對納稅人而言，相當于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處，因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹，貨幣貶值，相對降低了該筆稅額的購買力。同時由于貨幣的時間價值，納稅人對因節(jié)稅省下的資金進行投資，可產(chǎn)生更大的收益，對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。例如：國家規(guī)定公司的國外投資所得只

13、要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外的公司，就會有更多的資金可供利用，將來可獲得更多的收益。第一講 稅收籌劃概論8）退稅技術退稅技術是指在法律允許的范圍內，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術。例如：在我國，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2.1我國現(xiàn)行稅制體系中國經(jīng)過1994年稅制改革和幾年來的逐步完善，已經(jīng)建立了適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度第二講

14、企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2.1.1稅種設置1）流轉稅類：此類稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務領域中，按照納稅人取得的銷售收入、營業(yè)收入或出口貨物的價格（數(shù)量）征收的。目前有四種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2）所得稅類包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅3）資源稅類包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅.對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調節(jié)第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識4)特定目的稅種包括城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅6種第二講

15、企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識5）財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅（產(chǎn)權人）、城市房地產(chǎn)稅（只對涉外人員征收）和遺產(chǎn)稅（目前未開征）6）行為稅類包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶頓稅、印花稅、契稅（對不動產(chǎn)的買賣、產(chǎn)權典當）、證券交易稅、屠宰稅、筵席稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識7）農牧業(yè)稅：包括農業(yè)稅和牧業(yè)稅第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識適用外商投資企業(yè)的稅種： 增值稅 、消費稅、營業(yè)稅、關稅、外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、土地增值稅、車輛購置稅、城市房地產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、船舶頓稅、印花稅、契稅、屠宰稅、農業(yè)稅共有16種稅種。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2.2納稅人的權利新的

16、稅收征管法對納稅人的權利作出了一系列的規(guī)定：1、了解稅收法律、法規(guī)及有關納稅程序的權利現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2、請求保密權現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為其保密。稅務機關應該依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。 保密：不僅是指納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關在進行稅務檢查時，對自己的儲蓄存款、帳號保守秘密，而且也包括納稅人、扣繳義務人第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識3、申請減、免稅及退稅權 由于全國經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡、生產(chǎn)經(jīng)營過程中一

17、些特殊情形、國家政策的需要，某些納稅人受客觀因素的影響存在一定的特殊性等，這就要求在稅收法律法規(guī)統(tǒng)一性的基礎上采取相應的靈活措施，減免稅就是用于補充、完善稅收的，這既有利于扶持喝照顧納稅人也有利于國家培植稅源。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識因此，現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定“納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。”減稅是指部分減征一定納稅額；免稅是指對應納稅額全部予以免征，免稅可以分為法定減免、特定減免、和臨時減免。 法定減免是稅法中明確列舉的減免稅。如增值稅暫行條例規(guī)定：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗、和教學進口儀器、設備，銷售自己使用過的物品等暫免征

18、收增值稅。 特定減免是根據(jù)政治經(jīng)濟情況的發(fā)展變化和貫徹稅收政策的需要，對個別、特殊情況專案規(guī)定的減免稅。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識臨時性減免主要是照顧納稅人的某些特殊、暫時的困難而臨時批準的減免稅，如災情減免。 可見，納稅人、扣繳義務人享有申請減免稅權就可以在遇到特殊困難或其他法定情況時，少繳或免繳稅款。 但是要注意的是，減免稅必須要按照法律、行政法規(guī)所規(guī)定的程序審批后才有效。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識此外，納稅人、扣繳義務人還有權利要求稅務機關將不應征收，但已征收的稅款退還給自己?，F(xiàn)行的稅收征管法第51條就規(guī)定了兩種退稅的情況。其一，由稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，主動辦理多納

19、稅款的退款手續(xù)，不能抵頂下期應納稅款；其二，由納稅人自結算交納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的可以要求稅務機關退還多繳稅款，稅務機關應及時審查，查實后應立即退還。如果3年內之內沒有發(fā)現(xiàn)多繳稅款，那么3年之后再發(fā)現(xiàn)則稅務機關不再予以退還。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識4、享有陳述權、申辯權、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權。現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識現(xiàn)行稅收征管法第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關的納稅決定在納稅上發(fā)生爭議

20、時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議不服的，可以依法向人民法院起訴。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識稅收征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內已經(jīng)繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識5、控告權、檢舉權現(xiàn)行稅收征管法第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為?！?、延期申報權現(xiàn)行稅收征管法第27條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關核

21、準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款”規(guī)定的申報、報送事項的，第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識不能按期辦理是指遇到了不可抗力等客觀情況造成的納稅人、扣繳義務人在申報期內不能申報的情形。如發(fā)生了自然災害、社會意外等。另外，納稅人的財務事項未處理完畢，不能計算應納稅款，辦理納稅申報有困難的，在這種情況下，可以提出延期申報。無論哪種情況，納稅人、扣繳義務人都應先提出申請，經(jīng)稅務機關核準后，方可延期申報。7、延期繳納稅款權現(xiàn)行稅收征管法第31條規(guī)定：“納稅人因有特殊困難

22、，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局或者其授權的縣稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月?！钡诙v 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識延期納稅必須具備兩個條件：一是有特殊困難，如意外事故的發(fā)生，國家經(jīng)濟政策的直接影響。二是經(jīng)省級的國家稅務局、地方稅務局或其授權的縣稅務局（分局）批準。以上納稅人的權利，概括而言為監(jiān)督權和維護自身利益權。而其中行政復議權和行政訴訟權，既是監(jiān)督權又是維護自身利益權。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2.3納稅人的義務按照稅法規(guī)定納稅人必須作出的行為或不得作出的行為。它包括程序上的義務和實體上的義務，即不僅包括納稅，而且還包括

23、遵守征納規(guī)范所必須履行的程序上的義務。納稅人的義務包括：第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識1、申報辦理稅務登記現(xiàn)行稅收征管管理法規(guī)定“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下通稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十天內，持有關證件，向稅務機關申報辦理程序登記”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十天內或者向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或注銷登記。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識新的稅收征管法還規(guī)定“從

24、事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應按照國家有關機關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳戶向稅務機關報告?！薄般y行和其他金融機關應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的帳戶號碼”“稅務機關依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立帳戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應予以協(xié)查”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識2、按照稅收征管法的要求管理帳簿、憑證1）納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑著記帳，進行核算。2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制

25、度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應報送稅務機關備案。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識3）稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。4）增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印刷；其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印刷。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務機關指定，不得印刷發(fā)票。第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識5）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。3、納稅申報現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)

26、規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！钡诙v 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識“扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳，代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”4、按期繳納稅款現(xiàn)行稅收征收管理法第31條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款”第32條又規(guī)定“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣

27、繳義務人未按”第二講 企業(yè)稅收籌劃必備的稅收知識“照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?按期繳納稅款是納稅人的核心義務。5、接收、協(xié)助稅務檢查現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定“納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞?！钡诙v案例案例21：2003年2月10日，河南省洛陽市某國稅稽查局在對一家鋼管公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該廠2002年度銷售產(chǎn)品時，收取的價外費用70.20萬元未并入產(chǎn)品銷售收入申報繳納增值稅，稽查局遂于2月15日向該廠下達了補繳增值稅10.20萬元的稅務處理決定。該公司對此處

28、理不服，于2月18日向該縣國稅局提出復議申請，該縣國稅局經(jīng)審查后，以該公司未補繳稅款為由，拒絕受理其復議申請。第二講案例3月1日，該縣國稅稽查局再次向該公司下達了限期繳納稅款通知書，限該公司3月9日前繳清應補繳的稅款。因該公司一直認為其價外收取的費用不應同產(chǎn)品銷售收入一起繳納增值稅，故在3月9日前未能將應繳稅款繳納入庫。3月10日，該縣國稅稽查局依法從該公司的開戶銀行帳上劃走了應補繳的稅款。由于種種原因，直到2003年7月21日，該公司第二講案例才正式向縣國稅稽查局查處的價外費用補稅和從銀行帳戶強行劃繳稅款一事向該縣人民法院提起行政訴訟?？h人民法院審查后，以該公司訴訟時限已超為由，駁回了該公司

29、的訴訟請求，至此，這一復議和訴訟案件以該公司超越時限畫上了句號。討論：該公司在此事件處理中存在哪些問題？案例21.doc第三講 增值稅增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負，同時通過稅款抵扣方法將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而避免了重復征稅。基本公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其中：當期銷項稅額=當期銷售額*稅率第三講 增值稅例如：增值稅幾個環(huán)節(jié)產(chǎn)品 不含稅價 銷項 進項 增值稅小麥 農場 100 0 0 0面粉 加工廠 200 20013 10010 26 10 16糕點 糕點廠 800 80

30、017 136 26 110零售 商店 1000 100017 170 136 34第三講 增值稅3.1增值稅稅目出口貨物為零，農業(yè)產(chǎn)品、糧食復制品、油、水、煤氣、天然氣、液化氣、飼料圖書、化肥、農藥、農業(yè)機械等為13，其他從事貨物生產(chǎn)和提供應稅勞務的納稅人為6和17。出口貨物實行出口退稅制度。第三講 增值稅由于增值稅的稅負具有轉嫁性，分析企業(yè)所處行業(yè)以及產(chǎn)品的特征（如產(chǎn)品的強勢與弱勢、競爭力的強與弱和需求的彈性等特征）等因素，考慮能否把稅負轉嫁出去，也就是說可以利用外界因素進行企業(yè)稅收籌劃。第三講 增值稅3.2納稅人類別的稅收籌劃增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模從事納稅人

31、與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。3.2.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人凡是貨物生產(chǎn)和提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，其年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。第三講 增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。其他年應稅銷售額在小規(guī)模納稅人標準以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，是一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17，少數(shù)幾類貨物適用13的低稅率，一般納稅人允許進項稅額抵扣。而在小規(guī)模納稅人中，從事貨物生

32、產(chǎn)或提供勞務以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，適用6的征收率；小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用4的第三講 增值稅征收率，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。3.2.2納稅人類別的稅收籌劃理論分析1、不同類別納稅人的稅收負擔先看以下案例：一般納稅人小規(guī)模納稅人案例購進不含稅價格1萬元的貨物，加工成不含稅價為15000元的產(chǎn)品，該環(huán)節(jié)全部成本費用為3000元。銷售價15000進項稅1700銷售時應納稅額85017550銷售價15000進項稅1700銷售時應納稅額100217702貨物購進支付的進項稅額1000017170010000171700銷售產(chǎn)品時應納稅額15000171700850

33、1670061002利潤銷售收入成本費用稅金17550（100003000）（1700850）200017702（100003000）（17001002）2000第三講 增值稅從上面案例可看出，這兩個納稅人都沒有負擔任何增值稅，都將稅收轉嫁了，并且都保持了2000元的利潤。但小規(guī)模納稅人的售價比一般納稅人的售價高152元，這使它在市場競爭中會因為貨物價高而處于不利地位。第三講 增值稅如上例，購進價10000元和銷售價15000都是含稅價，而且提價困難。這表明納稅人不能全部轉嫁增值稅給消費者。（1）對于一般納稅人而言：上一道環(huán)節(jié)納稅人繳納并負擔的增值稅額10000/(1+17%)171453元本

34、環(huán)節(jié)應繳納并負擔的增值稅額15000/(1+17%)171453726元利潤15000（10000+3000）-726=1274元利潤減少20001274726元第三講 增值稅（2）對于小規(guī)模納稅人而言應納稅并負擔的增值稅額15000/(16)6849元小規(guī)模納稅人的利潤15000（100003000）8491151元利潤減少20001151849元如果增值稅不能轉嫁，在上述條件下，小規(guī)模納稅人稅負要比一般納稅人稅負重123元（849726），此時納稅人可以通過擴大銷售額和健全會計制度等方式努力成為一般納稅人來節(jié)減稅收。某公司是一個年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進材料45萬元

35、左右（含17%增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全，有條件被認定為一般納稅人。請為該企業(yè)進行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率=80-45/80=43.75%因為含稅銷售額增值率43.75%38.96%(節(jié)稅點增值率），所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。該公司若為一般納稅人，應納增值稅稅額80/1+17%*17%-45/1+17%*17%=5.08萬元若為小規(guī)模納稅人，應納增值稅稅額=80/1+6%*6%=4.53萬元因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=5.08-4.53=0.55（萬元）第三講 增

36、值稅2、納稅人類別的稅收籌劃其實，并非在任何情況下都是一般納稅人稅負輕。例如：不含稅價小規(guī)模納稅人一般納稅人結論進價100元售價300元300618元300171001734元一般納稅人比小規(guī)模納稅人繳稅多，稅負重進價100元售價150元150695元一般納稅人比小規(guī)模納稅人繳稅少，稅負輕第三講 增值稅從以上計算可知，有時是小規(guī)模納稅人稅負重，有時是一般納稅人稅負重，因此可以通過節(jié)稅點分析來判斷。（1）當銷售額不含稅時的節(jié)稅點增值率假定納稅人的不含稅銷售額增值率為Var，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人的適用稅率為17，小規(guī)模納稅人的征收率為6。第三講

37、增值稅增值率不含稅銷售額不含稅購進額/不含稅銷售額100即：Var（S-P/S）100對于一般納稅人而言，應納增值稅稅額當期銷項稅額當期進項稅額，其中：當期銷項稅額不含稅銷售額17S17當期進項稅額不含稅銷售額（1增值率）增值稅率S(1-VAr)17第三講 增值稅所以，一般納稅人應納增值稅額S17%-S(1-VAr)17SVAr17%（1）對于小規(guī)模納稅人而言，應納稅額不含稅銷售額6S6（2）要使一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納稅額相同，那么增值率應該為多少呢？第三講 增值稅令（1）式（2）式SVAr17S6解得：VAr35.29%當VAr35.29%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納稅額相同。當V

38、Ar35.29%,一般納稅人增值稅應納稅額大于小規(guī)模納稅人應納稅額，因而小規(guī)模納稅人稅負輕，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。第三講 增值稅當VAr VAr時，（3）式左邊大于右邊，應納增值稅額大于應納營業(yè)稅額，則繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。c.當VAr3%實際應納增值稅為:(190+5+8)*3%=6.09萬元即征即退：13.63-6.09=7.54萬元因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅8.42萬元（14.51-6.09)。第三講 增值稅在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有：銷售自己開發(fā)的計算機軟件，實際稅負超過3%的部分即征即退。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。其中“使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)”

39、，應同時具備以下3個條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；c.銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。第三講 增值稅某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4%，轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%）第三講 增值稅分析(1)若作混合銷售核算，則應納增值稅=180000+20000/1+4%*4%=7692元(2)若作兼營并分開核算，則應

40、納增值稅= 180000/1+4%*4%=6923元應納營業(yè)稅=20000*5%=1000元因而，分開核算，共應納稅6923+1000=7923元綜上，不分開核算可以節(jié)稅231元。上述可分別退稅2000元和40元.第三講 增值稅3.3.2混合銷售的納稅籌劃我國稅法規(guī)定：1）以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其所發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，按全部銷售額征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為非增值稅應稅項目，不征收增值稅。第三講 增值稅2）以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務。這是指在納稅人年增值稅應稅貨物銷售額與營

41、業(yè)稅應稅勞務的合計數(shù)中，增值稅應稅貨物銷售額超過50%，營業(yè)稅應稅勞務營業(yè)額合計數(shù)小于50%。這意味著，如果不是以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位或個體經(jīng)營者的混合銷售，只需繳納營業(yè)稅第三講 增值稅3）如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售同時兼營營業(yè)稅應稅勞務的，應考慮非應稅勞務年銷售額是否超過總收入的50%，年銷售額大于50%時，則該混合銷售行為應納增值稅；如果年銷售額小雨總收入的50%時，則該混合銷售行為不納增值稅。第三講 增值稅某建筑裝修公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2000年11月，該公司承包的某項裝修工程總收入為120萬元。該公司為裝修購進材料

42、100萬元（含17%增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修的營業(yè)稅適用稅率為3%。問如何對該公司進行稅收籌劃？如果工程總收入為130萬元，則又該如何籌劃？第三講 增值稅分析(1)如果工程總收入為120萬元，則增值率=120-100/120=16.67%該公司含稅銷售額增值率16.67%20.65%(節(jié)稅點增值率)，該項混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)減稅收。應納增值稅稅額=130/1+17%*17%- 100/1+17% *17% =4.36萬元應納營業(yè)稅稅額130*3%=3.9萬元繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=4.36-3.9=0.46萬元第三講 增值稅綜上，如果該公司經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為

43、，而且其混合銷售行為的銷售額增值率，在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點的，就要注意使其年增值稅銷售額占其全部營業(yè)額的50%以上。或其混合銷售行為的銷售額增值率，在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點的，就要注意使其年增值稅銷售額占其全部營業(yè)額的50%以下。第三講 增值稅在混合銷售的稅收籌劃中,還必須注意以下幾點:(1)企業(yè)的銷售行為是否屬于混合銷售行為,是要經(jīng)過國家稅務機關確定的。(2)混合銷售交納那種稅,也要得到稅務機關的認可。(3)我國稅法規(guī)定,提供增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè),即使同時提供增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務,也應作兼營而不作混合銷售。第三講 增值稅混合銷售

44、行為中的分立籌劃C公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時，向購買者提供房屋裝修服務，C公司以銷售建筑裝飾材料為主業(yè)。按照上述規(guī)定，這屬于混合銷售行為，根據(jù)C公司的主業(yè)判斷，其銷售的裝飾材料和提供的勞務應統(tǒng)一繳納增值稅。針對C公司的情況，可以根據(jù)客戶是否要求取得增值稅專用發(fā)票，進行相關稅收籌劃。分析(1)如果大量客戶要求取得增值稅專用發(fā)票，那么仍將上述行為作為混合銷售行為繳納增值稅，以保證客戶能夠全額抵扣增值稅進項稅額，從而維持C公司的客戶不至減少。第三講 增值稅(2)如果大量客戶是最終消費者，并不要求取得增值稅專用發(fā)票，就應采用相應稅收籌劃措施。具體操作為：由C公司出資另行設立一D公司，專門提供營

45、業(yè)稅的應稅勞務，與C公司共同構成一條龍服務。這樣，就將上述混合銷售行為予以分解，建筑裝飾材料銷售仍由C公司提供，可以照舊抵扣裝飾材料的進項稅額；而提供的裝修勞務則相應由D公司提供，因勞務可供抵扣的進項稅額很少，所以適用營業(yè)稅的較低稅負，可以實現(xiàn)節(jié)稅。第三講 增值稅采用這種操作方式，由于是向客戶提供一條龍服務，且客戶不要求取得增值稅專用發(fā)票，不會對公司業(yè)務量產(chǎn)生不利影響。同時，當前房屋裝修中，材料費與人工費的比例大體相當，通過稅收籌劃，將約50%的業(yè)務收入，由原來的適用增值稅17%的稅率降為適用營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目3%的稅率，其稅負降低是非常明顯的。第三講案例討論案例31：某乳品廠屬于某市商業(yè)部門

46、，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工廠分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠分廠加工成花色奶后出售。 1994年新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大，因為按照新增值稅有關政策規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免第三講案例討論稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要市飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分為向農民收購或牧場所產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務機關批準后，按收購額的10%抵扣。但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適

47、用17的基本稅率，全部按17計算銷項稅額，銷項減去進項稅為該企業(yè)應交稅金，該企業(yè)稅負1994年達到了10以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。問題：該企業(yè)怎樣進行稅收籌劃，可以降低企業(yè)的稅負？案例31.doc第四講消費稅 消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象的一種稅，也是國際上普遍開征的一種稅。 目前我國消費稅是由國家稅務局負責征收管理，所得收入歸中央政府所有，是中央政府財政收入中僅次于增值稅的第二大稅種。 我國消費稅目前選擇了11種消費品列入消費稅的征稅范圍，分別采用比例稅率和固定稅額標準。第四講 消費稅4.1消費稅的稅收籌劃思路1、考慮消費稅應納稅額的

48、計算方式不僅有從價計稅，還有從量計稅。2、分析影響消費稅應納稅額的因素，即七大稅制要素：納稅人、課稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點。另外要考慮以下要點：第四講 消費稅消費稅的征稅環(huán)節(jié)一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收。應稅消費品已納稅款的扣除。分析關于消費稅的稅收籌劃的獨特因素：消費稅是價內稅，最終稅負由消費者承擔。借助外因進行企業(yè)稅收籌劃：如企業(yè)的分支機構及企業(yè)擁有的主動定價權。第四講 消費稅消費稅的變化趨勢1)調整消費稅的征收范圍 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的提高，過去屬于奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不屬于奢侈品了，如洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等，而成為人們生活

49、中的必需品。同時又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，如：高爾夫球桿、會所、俱樂部的消費等。第四講 消費稅2）調整消費稅的稅率例如：從2001年5月1日起開始實行煙酒消費稅按復合稅率征收，這是一種國際通行的做法。又如：金銀首飾的消費稅稅率由當初的10調整為5。4.2包裝物及包裝方式的稅收籌劃4.2.1包裝物的稅收籌劃第四講 消費稅對包裝物可以采取三種處理方式：一是包裝物作價隨同消費品出售；二是收取包裝物押金；三是收取包裝物租金。1、實行從價定率計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計處理如何，均應并入銷售額中計算消費稅額。2、收取包裝物押金 收取的押金不并入

50、銷售額計稅。稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。第四講 消費稅但對因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額?！坝馄凇币话阋砸荒隇橄?，在將包裝物并入銷售額征稅時，需先將押金換算為不含稅價，在并入銷售額征稅。3、收取包裝物租金包裝物租金屬于價外費用，所謂“價外費用”是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸?shù)谒闹v 消費稅裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。但不包括同時符合下面條件的代墊運費：一是承運者的購貨發(fā)票開具給購貨

51、方的。二是納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷售應稅消費品由購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入，在征稅時換算為不含稅收入再并入銷售額。第四講 消費稅因此，包裝物押金不并入銷售額計算消費稅額，因此采取押金的方式有利于節(jié)稅。案例41某企業(yè)推銷輪胎500個，單價為2000元，其中含包裝物價值200元，該月銷售額為2000500=1 000 000元，汽車輪胎的消費稅稅率為10，因此該月應納消費稅稅額為100萬1010萬元。第四講 消費稅該企業(yè)領導人認為稅收成本過高，因此

52、要求財務人員采取措施，減少企業(yè)的應納稅額。第四講 消費稅4.2.2包裝方式的稅收籌劃 很多商家在節(jié)日里為了節(jié)稅，將其產(chǎn)品進行組合包裝成禮品裝。其實，在包裝這一環(huán)節(jié)上，也存在著稅收籌劃。 稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)銷售額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上一般企業(yè)銷售產(chǎn)品，都是采取先包裝后銷售的方式進行。根據(jù)以上第四講 消費稅規(guī)定如果改成先銷售后包裝，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且可以使增值稅稅負保持不變。案例42：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒業(yè)，以適應不同消費者需求。春節(jié)將近，大部分消費者都以酒作為饋贈親友的禮品，針對

53、這種情況，公司于2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒各1瓶組成價值50元的成套禮品酒進行銷售，這三種酒的出廠價分別為：第四講 消費稅20元/瓶、16元/瓶、14元/瓶，假設三種酒每瓶均為1斤裝。該月共銷售1萬套禮品酒。要求:用先包裝后銷售和先銷售后包裝兩種方式分析應納稅額。1、先包裝后銷售三種酒的消費稅稅率為：糧食白酒：0.5元出廠酒25第四講 消費稅薯類白酒：0.5元/斤出廠價15果木酒按銷售額10來計算消費稅。因此，屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算

54、方法計稅。其應納消費稅稅額為：10000（0.535025）14（萬元）第四講 消費稅2、先銷售后包裝不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額，則只需將各種類型的酒按各自消費稅的計算方法，計算出各類酒應納消費稅稅額；再將各類酒應納消費稅稅額匯總相加，得到公司總共應納消費稅稅額，在這種情況下，2月份該公司應納消費稅稅額為：第四講 消費稅10000（0.5+2025）10000（0.5161500029 00014 00098 000（元）由此可見，先銷售后包裝節(jié)約稅款4.2萬元（149.8）由此案例中，該公司可以在銷售柜臺設置禮品盒，將消費者購買的不同種類的酒臨

55、時組合成禮品酒，公司依照分別核算不同種類酒的銷售額盒銷售數(shù)量。第四講 消費稅4.3關聯(lián)企業(yè)轉移定價的稅收籌劃關聯(lián)企業(yè)之間可通過轉移價格使企業(yè)整體的稅負最小化。就消費稅的轉移定價而言，由于消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果將較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納稅消費額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，因而第四講 消費稅這樣做，可使集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。案例43：某煙草集團的卷煙廠生產(chǎn)第一類卷煙，該廠以每條80元（不

56、含增值稅）的調撥價，銷售給獨立核算的銷售部門100大箱，每大箱內裝250條卷煙，該煙的市場銷售價為每條100元（不含增值稅），試分析卷煙廠轉移定價前后消費稅負的大小。第四講 消費稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額每大箱（5萬支）為150元，然后按照調撥價再從價征稅：每條（200支）調撥價再50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進口卷煙，稅率為45。第四講 消費稅按此規(guī)定，該卷煙廠轉移定價前：應納消費稅稅額100114卷煙廠轉移定價

57、后：應納消費稅稅額（150+8025045）10091.5(萬元)轉移定價前后應納消費稅稅額之差為：11491.522.5（萬元）通過轉移定價使卷煙廠減少22.5萬元的稅收成本。第四講 消費稅4.4通過子項目轉換籌劃如果納稅人能夠創(chuàng)造條件將一項目轉換為另一項目，就可以在不同的稅率間進行選擇，以較低稅率納稅。4.4.1同一稅目下不同子目的區(qū)別同一稅目下存在不一樣的子目，有的是因為消費品品質的不一樣。如：小汽車按氣缸容量劃分子目，適用不一樣的消費稅稅率。有的是因為消費品的構成不一樣。如消費稅中酒及酒精稅目下的糧食白酒的適用稅率為25，薯類白酒適用稅率為15，其他酒子目稅率為10。第四講 消費稅當納

58、稅人生產(chǎn)的是糧食白酒，在保持其口味基本不變的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒就轉換為配制酒和滋補酒，相應的稅率就從25降為10。4.4.2價格變化導致稅率跳檔 我國消費稅規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同，征收不同的比例稅率。如每條卷煙的調撥價格在50元以上（含50元），比例稅率為45，若每條卷煙的調撥第四講 消費稅價格在50元以下的，比例稅率為30。這兩種稅率差別很大，適用何種稅率取決于卷煙分類，同時類別的劃分又是依據(jù)卷煙的價格，它們的分界點便成了稅率變化的臨界點。例如：紅河卷煙廠生產(chǎn)卷煙，每條調撥價為55元，當月銷售2000條，這批卷煙的生產(chǎn)成本為22.5元

59、/每條，當月分攤在第四講 消費稅這批卷煙上的期間費用為5000元。不籌劃：應納消費稅20002501505520004550 700（元）銷售利潤55200022.520005070050009300（元）將調撥價格降為48元：應納消費稅20002501504820003030 000（元）第四講 消費稅銷售利潤48200022.5200030000500016 000（元）比較表明，企業(yè)降低銷售價格后，銷售收入減少了14 000元，但是應納消費稅也減少了20 700元，結果是銷售利潤反而增加了6 700元第四講討論題試計算分析企業(yè)在什么幅度內可以降低售價，增加凈收益，在什么幅度內不可以采取降

60、低價格的銷售方式。第四講討論題參考答案設企業(yè)的調撥價格為X時不可采取降低價格的方式，這意味在X價格下銷售收入扣除稅收負擔及其他費用后凈收益大于價格低于50元時的凈收益。因為價格為50元時適用稅率為45，我們假設價格是49.5元為低于50元的比較價格，再假定企業(yè)每條卷煙的從量稅及分攤的其他費用為C，則有：第四講討論題參考答案XX45C49.5-49.530C解得：X63元由上可知，當卷煙得調撥價再5063元時，企業(yè)將售價降至50元以下，比如49.5元，消費稅將大幅降低，凈利潤會增加，當調撥價格大于63元時，降價得方式就不可取了。第四講案例G:精選案例.doc第五講營業(yè)稅的稅收籌劃我國現(xiàn)行營業(yè)稅是