研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算探討（課件） - 云和科技局

1、研究開(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算浙江正信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所袁堅(jiān)剛 友情聯(lián)系方式要內(nèi)容一、重要性二、相關(guān)法律法規(guī)介紹三、具體核算探討一 、 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算的重要性大的方面：第一次將高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除寫入新所得稅法。小的方面：企業(yè)本身會(huì)計(jì)核算，申請(qǐng)科技專項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)申報(bào)預(yù)算和決算都會(huì)有嚴(yán)格的要求。二、 相關(guān)法律法規(guī)介紹2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定 1、優(yōu)惠稅率 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 同時(shí), 企業(yè)所得稅法實(shí)施

2、條例 第九十三條 進(jìn)一步明確:企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 科技部、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)施條例指定的高新技術(shù)

3、企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件： （四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)

4、營(yíng)年限計(jì)算； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法所附的工作指引還明確：二、認(rèn)定與申請(qǐng)享受稅收政策的有關(guān)程序3準(zhǔn)備并提交材料。 （3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告； 四、 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集 （二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫附2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書中的“五、企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。1企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算

5、賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引要求進(jìn)行核算。樣表（略）2各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍（8個(gè)科目）人員人工、直接投入 、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150%稅前加計(jì)扣除新所得稅法 ： 第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； 同時(shí)，實(shí)施細(xì)則： 第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)

6、費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。新稅法實(shí)施后，目前杭州企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除已由原先的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批制改為備案制。 其他文件政策的相關(guān)規(guī)定 浙江省財(cái)政廳、科技廳浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)換 產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）浙江省科技廳、財(cái)政廳浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算 評(píng)審辦法（試行）浙江省科技廳浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）（征求意見(jiàn)稿） 三、 具體財(cái)務(wù)核算探討1、賬務(wù)處理 事業(yè)單位 自行開(kāi)發(fā) 借：事業(yè)支出（或無(wú)形資產(chǎn)） 貸：銀行存款、材料等科目 收到專項(xiàng)補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：撥入?？?借：?？钪С?貸：銀行存款 項(xiàng)目

7、結(jié)題，剩余資金或上交或轉(zhuǎn)事業(yè)基金 企業(yè)單位 自行開(kāi)發(fā) 分研究階段和開(kāi)發(fā)階段 研究階段：計(jì)劃性 探索性 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 開(kāi)發(fā)階段：針對(duì)性 形成成果的可能性較大 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 收到專項(xiàng)補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 借：研發(fā)支出 貸：銀行存款、材料、折舊等科目 借：管理費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 請(qǐng)大家注意：上面的“研發(fā)支出”這個(gè)科目，看上去只是個(gè)過(guò)渡科目，但我個(gè)人認(rèn)為這個(gè)科目卻是整個(gè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的核心！合理設(shè)置這個(gè)科目的明細(xì)賬，就可以對(duì)每

8、一個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行歸集，實(shí)際上真正做到單獨(dú)核算。 2、具體賬簿設(shè)置 建議： 對(duì)“研發(fā)支出”科目按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。 在多欄式明細(xì)帳的橫欄中按有關(guān)政策文件中的規(guī)定明細(xì)項(xiàng)目填列。 目前常見(jiàn)的明細(xì)項(xiàng)目分類主要有三個(gè)版本： （1）這次高新企業(yè)認(rèn)定文件中的8個(gè)項(xiàng)目：人員人工、直接投入 、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用 、裝備調(diào)試費(fèi) 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 （2）在以前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除、科技廳事后補(bǔ)助項(xiàng)目管理文件中的12個(gè)項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 、工藝規(guī)程制定費(fèi) 、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、科研用原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料和信息費(fèi)、實(shí)驗(yàn)試驗(yàn)試制和中間（放大）試驗(yàn)費(fèi)

9、、參與研究開(kāi)發(fā)人員的工資、科研設(shè)備的折舊、委托其他單位進(jìn)行或合作進(jìn)行研發(fā)試制的費(fèi)用、購(gòu)買國(guó)內(nèi)國(guó)外專利和非專利技術(shù)軟件作著權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用、項(xiàng)目實(shí)施所需的科研設(shè)備購(gòu)置試制和租賃費(fèi)、與該項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用 （3）以前科技部相關(guān)文件、省科技廳科技計(jì)劃合同、預(yù)算申報(bào)表等中的13個(gè)項(xiàng)目：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作/協(xié)作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、驗(yàn)收檢查費(fèi)、管理費(fèi)、其他 3、核算中應(yīng)注意的問(wèn)題（以第1種分類為例） 真實(shí)性 合理性（1）人員人工從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、

10、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 （3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)