《納稅籌劃》復習資料冊 全

1、PAGE PAGE 31納稅籌劃 目錄引言瓣一、納稅籌劃原敖理氨1.納稅籌劃的班概念、特征、形懊式、途徑拔2.納稅籌劃應扳遵循的基本原則捌3.納稅籌劃的胺意義、理論空間矮、應注意的問題邦4.納稅籌劃的耙主要內(nèi)容吧二、納稅籌劃的壩一般方法和主要唉技術(shù)手段稗政策利用、財務啊、經(jīng)營、購進設(shè)半備、企業(yè)投資、斑銷售、企業(yè)設(shè)立般、企業(yè)合并分立挨、利用國際稅收盎協(xié)定、跨國經(jīng)營按籌劃法俺三、主要稅種的疤納稅籌劃笆增值稅 消費埃稅 營業(yè)稅 壩 企業(yè)所得稅 疤 個人所得稅靶四、主要經(jīng)營環(huán)靶節(jié)的納稅籌劃伴投資 融資 澳 合并分立 壩海外業(yè)務矮五、主要行業(yè)的笆納稅籌劃罷物流企業(yè) 餐阿飲企業(yè) 房地敗產(chǎn)企業(yè)引言拌在現(xiàn)代經(jīng)

2、濟條件吧下，稅收作為企吧業(yè)的客觀理財環(huán)襖境之一，如何依癌法納稅并能動地岸利用稅收杠桿，壩謀取最大限度的澳經(jīng)濟利益，成為版企業(yè)理財?shù)男袨楸骋?guī)范和基本出發(fā)哀點。邦一個企業(yè)如果沒板有良好的納稅籌爸劃，不能有效地把安排稅務事項，八就談不上有效的鞍財務管理，也無罷法達到理想的企巴業(yè)財務目標。對扮于追求價值最大艾化的企業(yè)來說，凹如何在稅法許可熬下，實現(xiàn)稅負最骯低或最適宜，也傲就成為企業(yè)納稅愛籌劃的重心所在氨。熬深入探討企業(yè)納癌稅籌劃的技術(shù)和艾實踐就成為迫在八眉睫的問題。艾作為實現(xiàn)低稅負巴的一項專業(yè)活動哎，納稅籌劃受到斑社會各界的廣泛敗關(guān)注。關(guān)于納稅熬籌劃，有眾多的昂理論問題需要探叭討。背納稅籌劃是企業(yè)隘維

3、護自己權(quán)益的八一種復雜決策過艾程，是依據(jù)國家俺法律選擇最優(yōu)納懊稅方案的過程。翱它不僅涉及企業(yè)把內(nèi)部的籌資、投笆資、經(jīng)營等各項矮活動，還與國家艾、政府、稅務機矮關(guān)及相關(guān)組織有岸很大的關(guān)系。拜納稅籌劃不同于岸避稅、偷稅，它芭區(qū)別于避稅及偷扮稅行為的主要特背征在于具有合法澳性、籌劃性及目頒的性。拔一、納稅籌劃原胺理：概念、特征拜、形式、途徑襖（一）納稅籌劃按的概念阿納稅籌劃是指納哎稅人在法律規(guī)定笆許可的范圍內(nèi)，懊通過對經(jīng)營、投把資、理財、組織背、交易等活動的斑事先籌劃和安排昂的過程，為達到吧減輕稅收負擔和霸實現(xiàn)稅收零風險斑、取得節(jié)稅的經(jīng)扮濟利益的目的而傲進行的各種安排艾和選擇。熬即：在遵守稅法斑和符

4、合立法精神斑的前提下，利用盎稅收法規(guī)所賦予板的稅收優(yōu)惠或選翱擇機會，通過對版企業(yè)投資、經(jīng)營壩和理財?shù)然顒拥陌渴孪劝才偶{稅方瓣案的優(yōu)化選擇，把以盡可能地減輕襖稅收負擔，達到敗稅負最輕或最佳懊，以實現(xiàn)利潤最胺大化的合法行為啊。巴主體、范圍、目背的、手段熬一、納稅籌劃原擺理：概念、特征扮、形式、途徑叭（二）納稅籌劃鞍的基本特征拔第一，合法壩性。拜納稅籌劃不僅符敗合稅法的規(guī)定，捌而且符合稅法立壩法的意圖，這是隘納稅籌劃區(qū)別于八偷稅避稅的根本盎點。在合法的前捌提下進行納稅籌暗劃，是對稅法立懊法宗旨的有效貫扳徹，也體現(xiàn)了稅捌收政策導向的合啊理有效性。因此按，納稅籌劃不僅背不違法，而且作襖為納稅人的權(quán)利安受

5、到國家的保護耙。傲第二，籌劃阿性。耙稅負對于企業(yè)來翱說是可以控制的襖，在應稅義務發(fā)白生之前，企業(yè)可澳以通過事先的籌斑劃安排，如利用安稅收優(yōu)惠規(guī)定等扒，適當調(diào)整收入懊和支出，對應納耙稅額進行控制。暗從稅收法律主義暗的角度來講，稅翱收要素是由法律澳明確規(guī)定的，應埃該納多少稅也應骯當是法律所明確笆規(guī)定的。但法律扮所規(guī)定的僅僅是埃稅收要素，即納拌稅主體、征稅對板象、稅基、稅率襖、稅收減免等，翱而無法規(guī)定納稅笆人的應稅所得，翱也就是說，法律拜無法規(guī)定納稅人愛的稅基的具體數(shù)斑額，這樣就給納斑稅人通過適當安班排自己的經(jīng)營活壩動來減少稅基提昂供了可能。由于耙納稅人所籌劃的版僅僅是應稅事實耙行為，并沒有涉把及法

6、律規(guī)定的稅背收要素，因此，八納稅籌劃與稅收隘法律主義是不矛斑盾的。叭一、納稅籌劃原頒理：概念、特征矮、形式、途徑第三，目的性。白納稅籌劃是為了芭同時達到三個目班的：傲一是絕對減少稅敖負。即減少納稅八人的納稅額熬選擇低稅負，低阿稅負就意味著低唉成本，高資本回熬收率，從而減輕扒稅收負擔和實現(xiàn)愛稅收零風險。如拔果企業(yè)開展納稅白籌劃活動后，沒啊有減輕稅收負擔胺，那么其納稅籌敗劃是失敗的；但吧是，如果企業(yè)在艾減輕稅收負擔的熬同時，稅收風險熬卻大幅度提升，半其納稅籌劃活動按同樣不能成功。翱二是相對減少稅拔負。即降低稅收案負擔率礙相對減少稅負需埃要把納稅額與企百業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)盎績掛鉤。如果某唉企業(yè)今年的銷售

7、暗額比去年有了相骯當大的提高，在啊這種情況下，絕絆對數(shù)的減少并不哀能完全反映納稅叭籌劃的效果。所把以，通常以稅收唉負擔率來衡量是哀否相對減少了稅八負。稅收負擔率哎，是指宏觀的稅擺收負擔率。轉(zhuǎn)化稗宏觀稅收負擔率啊，使企業(yè)利用稅矮收負擔率來分析柏稅收負擔問題，骯具有實際意義。班一、納稅籌劃原百理：概念、特征爸、形式、途徑三是延緩納稅。敖推遲納稅時間，笆取得遲延納稅的皚收益，從而體現(xiàn)哀納稅籌劃的手段唉。在長期的計劃半經(jīng)濟條件下，企鞍業(yè)一般不在乎延安緩納稅，認為通澳過一切方法，把奧年初應交的部分跋稅收推遲到年末敖交，并不能起到班節(jié)稅的效果。這疤種觀點并不正確皚，因為把年初的邦稅款合法地推遲絆到年末交之

8、后，襖企業(yè)就取得了把哀這筆稅款作為資斑金使用一年的價懊值，從這個意義捌上來說，納稅籌壩劃也取得了很好澳的效果。拜納稅籌劃的根本敗目的：辦實現(xiàn)企業(yè)利益或骯股東權(quán)益最大化艾一、納稅籌劃原凹理：概念、特征板、形式、途徑奧（三）納稅籌劃埃的形式：笆1、節(jié)稅籌劃：安它是指納稅人依邦據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)案惠政策，采取合癌法手段，最大限拔度地采用優(yōu)惠條哀款，以達到減輕盎稅收負擔的合法鞍經(jīng)濟行為。 搬2、籌資方案：岸指利用一定的籌伴資技術(shù)使企業(yè)達捌到最大獲利水平扮和稅負減少的方叭法。主要包括籌澳資渠道的選擇、板還本付息方法的癌選擇。愛3、納稅籌劃：翱是一系列納稅技笆術(shù)的總稱,目的半是為了最大限度耙擴充納稅人的合癌法

9、稅收權(quán)益。要懊達到省錢、省稅稗的目的，納稅人埃應在經(jīng)營和核算爸的各個方面，如癌籌資投資方式、藹收入分配形式及敖組織形式選擇上擺，充分考慮稅收壩因素，實施事先擺的技術(shù)性納稅策絆劃。4、主體籌劃：板納稅人自行籌劃盎:由財務會計人暗員進行籌劃。拌納稅人委托中介癌機構(gòu)進行籌劃：霸 委托中邦介機構(gòu)進行稅收疤籌劃是多數(shù)納稅般人進行稅收籌劃絆的主要形式按納稅人聘請稅收伴顧問籌劃：靶 大企業(yè)埃、尤其是跨國公扳司，聘請中介組版織的稅務專家、捌 稅務行斑政部門退休人員案、高校和稅務研隘究機構(gòu)的專家等笆進行稅收籌劃 芭一、納稅籌劃原絆理：概念、特征絆、形式、途徑岸（四）納稅籌劃奧的途徑稗1.選擇鞍低稅負方案。藹即在

10、多種納稅方瓣案中選擇稅負低瓣的方案，也就意捌味著選擇低的稅奧收成本；氨2.滯延百納稅時間。斑納稅期的滯延，拜相當于企業(yè)在滯唉延期內(nèi)得到一筆柏與滯延稅款相等襖的政府無息貸款跋。捌一、納稅籌劃原熬理：應遵循的基愛本原則奧1、賬證完整原鞍則。襖完整的賬簿憑證熬，是納稅籌劃是胺否合法的重要依柏據(jù)。如果企業(yè)賬靶簿憑證不完整，俺甚至故意隱藏或拜銷毀賬簿憑證，癌就有可能演變?yōu)榘赏刀愋袨?。因此襖，保證賬證完整半，是納稅籌劃的艾最基本原則。拜 2耙、綜合衡量原則白。背企業(yè)納稅籌劃要氨從整體稅負來考伴慮：應同時衡量阿“笆節(jié)稅柏”愛與 熬“伴增收熬”按的綜合效果。納藹稅籌劃的本意在啊于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)岸營過程中把稅收扒

11、成本作為一項重靶要的成本予以考案慮，而不是一味背強調(diào)降低企業(yè)稅笆收負擔，不考慮藹因此有可能導致扳的企業(yè)其他成本鞍的增加。因此，澳如果某項方案降耙低了稅收負擔，礙但增加了其他的矮成本，比如工資背成本、原材料成擺本或基本建設(shè)成吧本等，則這種方矮案就不一定是最唉理想的方案。背一、納稅籌劃原懊理：應遵循的基阿本原則挨3、所得歸屬原擺則。白企業(yè)應對應稅所吧得實現(xiàn)的時間、吧來源、歸屬種類爸以及所得的認定矮等作出適當合理版的安排，以達到白減輕所得稅稅負襖的目的。稅法對靶于不同時間實現(xiàn)柏的所得、不同來壩源的所得、不同胺性質(zhì)的所得所征骯收的稅收往往是辦不同的，因此，昂如果企業(yè)能在法背律所允許的范圍案內(nèi)適當進行所

12、得氨的安排，就有可佰能實現(xiàn)降低所得頒稅負擔的目標。艾4、利用優(yōu)氨惠原則。皚利用各種稅收優(yōu)把惠政策和減免規(guī)奧定進行納稅籌劃瓣，所達到的節(jié)稅藹效果很好，而且百風險很小，甚至哎沒有什么風險。敗因為稅收優(yōu)惠政佰策都是國家所鼓暗勵的行為，是符暗合國家稅收政策八的，因此，其合白法性沒有問題。班比如，現(xiàn)在開發(fā)氨中西部地區(qū)有稅按收優(yōu)惠，企業(yè)可柏以把一部分產(chǎn)業(yè)矮轉(zhuǎn)移到中西部地靶區(qū)，以利用稅收胺優(yōu)惠，獲得稅收巴收益。耙一、納稅籌劃原伴理：意義、理論啊空間、應注意的笆問題納稅籌劃的意義凹（一）利于企業(yè)頒經(jīng)濟行為有效率昂的選擇，增強企安業(yè)競爭力。挨1、有利于增加捌企業(yè)可支配收入瓣。隘2、有利于企業(yè)百獲得延期納稅的扳好

13、處。百3、有利于企業(yè)把正確進行投資、板生產(chǎn)經(jīng)營決策，白獲得最大化的稅伴收利益。辦4、有利于企業(yè)捌減少或避免稅務皚處罰。矮（二）利于實現(xiàn)半國家稅法的立法艾意圖，充分發(fā)揮凹稅收杠桿作用，礙增加國家收入。翱1、有利于國家絆稅收政策法規(guī)的哀落實。暗2、有利于增加跋財政收入。哎3、有利于增加靶國家外匯收入。胺4、有利于稅收埃代理業(yè)的發(fā)展。伴一、納稅籌劃原捌理：意義、理論叭空間、應注意的白問題芭納稅籌劃的理論凹空間安納稅籌劃的準備哎 敗 涉稅風險艾納稅人權(quán)利 巴 埃 籌奧劃的原因分析暗（一）納稅籌劃埃的準備：百明白面臨的稅收骯風險把熟知稅收法規(guī)和吧會計制度般了解稅收和會計拔的差異扒掌握納稅籌劃的拔方法和技

14、術(shù)八聽我一天籌劃課熬稗少納15%-2鞍0%的稅款？胺？罷一、納稅籌劃原俺理：意義、理論稗空間、應注意的扮問題耙（二）企業(yè)所面礙臨的納稅風險敖（1）征收管理背方面鞍征收管理方面的阿處罰規(guī)定 佰 偷稅、騙斑稅、抗稅的認定矮及法律責任半不配合稅務機關(guān)拔依法檢查的法律伴責任 百 藹 發(fā)票癌方面的處罰矮（2）會計核算瓣方面澳稅法優(yōu)先于會計芭法 懊 哀 會計核算辦法疤、財務制度的備岸案制度愛會計利潤與應稅安所得額 哀 拔 擺 鞍 阿 藹 虧損的認定隘（3）稅務機關(guān)懊的裁量權(quán)靶“拜其他伴”隘是否征稅的確定拌 埃 吧 傲 稅務管熬理、檢查的規(guī)定扳稅法優(yōu)先權(quán)的規(guī)耙定 敖 拜 澳 佰 稅務機關(guān)與納翱稅人的權(quán)責俺一

15、、納稅籌劃原把理：意義、理論傲空間、應注意的懊問題安（三）納稅人的艾權(quán)利隘 申請延期納稅柏權(quán)；最長3個月 申請減免稅權(quán)盎 多繳稅款申請版退還權(quán)；瓣 委托稅務代理愛權(quán)；納稅人可委唉托稅務代理機構(gòu)瓣進行納稅籌劃瓣 要求稅務機關(guān)邦承擔賠償責任權(quán)笆 要求稅務機關(guān)爸保密權(quán)礙 申請復議和提疤起訴訟權(quán) 知情權(quán) 監(jiān)督權(quán)哀一、納稅籌劃原俺理：意義、理論拌空間、應注意的奧問題昂（四）原因分析耙：客觀原因百加入WTO后稅哀收法規(guī)提供了可般能般大陸法系的弱點按為籌劃提供了空罷間疤一國國內(nèi)在稅制班結(jié)構(gòu)、稅率、稅壩收優(yōu)惠、地區(qū)、佰行業(yè)等方面的稅皚負差異；艾不同國家或地區(qū)埃之間的稅負差異氨；礙國際稅收管轄權(quán)盎存在的稅負差異

16、百。主觀原因：班 稅收是企襖業(yè)主要的社會費罷用，在法律許可靶的范圍內(nèi)降低稅頒收成本，是納稅按人追求利潤最大巴化的重要途徑。芭一、納稅籌劃原搬理：意義、原因俺分析、應注意的拜問題八納稅籌劃中應注傲意的問題笆 要考慮稅負的隘整體性；扳要與企業(yè)現(xiàn)有各把種條件相結(jié)合；耙必須以稅法為直翱接依據(jù)；氨要與企業(yè)長遠發(fā)芭展目標相結(jié)合；絆以企業(yè)利益或股皚東權(quán)益的最大化哀為目標；案要熟悉宏觀的政奧治、經(jīng)濟政策叭一、納稅籌劃原捌理：意義、原因翱分析、應注意的愛問題避免違法納稅扳罷掌握和理解各稅佰納稅義務發(fā)生的皚條件，防止因認澳定的錯誤而受到襖處罰。扮伴掌握和理解各稅爸有關(guān)計稅依據(jù)的隘規(guī)定，防止因計百稅依據(jù)確認的錯拜誤

17、而受處罰。阿把掌握和理解各稅皚以及稅收征管法盎有關(guān)反避稅的規(guī)壩定，防止被稅務阿行政調(diào)查而造成啊的損失。捌辦掌握和理解各稅板以及稅收征管法哀有關(guān)納稅申報的拜規(guī)定，防止因申鞍報錯誤而受到的靶處罰。傲俺掌握和理解發(fā)票敖管理的有關(guān)規(guī)定愛，防止因違反發(fā)版票管理的規(guī)定而礙受到的處罰。佰一、納稅籌劃原案理：主要內(nèi)容骯籌劃稅率，比例啊、累進、其他稅傲率吧籌劃稅基（計稅班依據(jù)）辦籌劃稅收優(yōu)惠，氨減免稅的籌劃，藹出口退稅、投資般再退稅等其他優(yōu)白惠的籌劃籌劃納稅人骯籌劃不同經(jīng)濟業(yè)疤務的稅負結(jié)構(gòu) 皚籌劃國際稅收管昂轄權(quán) ，籌劃避唉免雙重征稅、籌唉劃跨國納稅人疤籌劃不同國家或鞍地區(qū)的稅負狀況版籌劃避免稅收違敖法行為 敖

18、具體包括：避稅壩、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、案涉稅零風險等斑一、納稅籌劃原俺理：主要內(nèi)容爸（一）避稅籌劃鞍：壩是指納稅人采用昂非違法手段（即矮表面上符合稅法巴條文但實質(zhì)上違哀背立法精神的手敗段），利用稅法昂中的漏洞、空白癌獲取稅收利益的案籌劃。納稅籌劃埃既不違法也不合壩法，與納稅人不把尊重法律的偷逃岸稅有著本質(zhì)區(qū)別靶。國家只能采取叭反避稅措施加以懊控制（即不斷地搬完善稅法，填補疤空白，堵塞漏洞版）。 哀（二）節(jié)稅籌劃襖：昂是指納稅人在不啊違背立法精神的哀前提下，充分利壩用稅法中固有的拜起征點、減免稅澳等一系列的優(yōu)惠奧政策，通過對籌哎資、投資和經(jīng)營爸等活動的巧妙安礙排，達到少繳稅哀甚至不繳稅目的疤的行為。辦一

19、、納稅籌劃原阿理：主要內(nèi)容翱（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃巴：白是指納稅人為了芭達到減輕稅負的班目的，通過價格百調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁哎給他人承擔的經(jīng)吧濟行為。 拌（四）實現(xiàn)哎涉稅零風險：胺是指納稅人賬目半清楚，納稅申報背正確，稅款繳納般及時、足額，不搬會出現(xiàn)任何關(guān)于愛稅收方面的處罰澳，即在稅收方面敗沒有任何風險，霸或風險極小可以芭忽略不計的一種昂狀態(tài)。這種狀態(tài)跋的實現(xiàn)，雖然不斑能使納稅人直接艾獲取稅收上的好伴處，但卻能間接俺地獲取一定的經(jīng)哀濟利益，而且這氨種狀態(tài)的實現(xiàn)，藹更有利于企業(yè)的挨長遠發(fā)展與規(guī)模澳擴大。骯一、納稅籌劃原稗理：主要內(nèi)容例如： 愛土地增值笆稅新政與應對策斑略阿1、土地增板值稅籌劃基本思耙路就是控制

20、增值跋率，通過控制增瓣值率來降低適用暗的土地增值稅率耙。 案2、土地增阿值稅籌劃可以從俺六大方面入手。暗 奧3、以委托八代建的形式開發(fā)頒項目，不僅可以愛降低房地產(chǎn)土地傲增值稅，也會讓爸合作方受益，實按現(xiàn)雙贏。 背4、在施工八建設(shè)階段進行土靶地增值稅籌劃時敗，利用樓盤定位擺做文章，往往可癌以收到一舉多得壩的效果。 擺5、房地產(chǎn)爸企業(yè)在銷售階段把進行土地增值稅藹籌劃時，可以將白增值額切斷來降把低增值率。 絆6、怎樣制鞍定銷售價格才能安既讓土地增值稅霸處于臨界點下，靶同時又實現(xiàn)利潤伴最大化？李明俊白用數(shù)據(jù)模型讓你盎一目了然。 板7、怎樣出懊售爛尾樓等在建笆項目交土地增值襖稅最合算？四種澳方法供你參考

21、。芭 按8、在物業(yè)懊管理階段，房地稗產(chǎn)企業(yè)可以通過跋成立物業(yè)管理公愛司利用節(jié)稅政策巴來節(jié)稅。 傲二、納稅籌劃的礙一般方法和主要扮技術(shù)手段版納稅籌劃的一般懊方法 翱（一）政策利用罷法啊稅種的新舊更替靶時的合理籌劃拌利用國家的行業(yè)愛政策籌劃胺利用現(xiàn)行稅收管巴理體制的矛盾進霸行籌劃巴利用國家某些社絆會政策的籌劃其他因素的運用笆二、納稅籌劃的班一般方法和主要拜技術(shù)手段盎（二）納稅人的耙財務籌劃法稅基遞延法：愛俺計稅收入的確認盎 罷 愛澳加速折舊法奧隘折舊年限孰短法盎 癌 澳奧存貨成本轉(zhuǎn)出孰爸高法合并納稅法稅基即期實現(xiàn)法稅基均衡法稅基最小法般邦收入最小法 擺 捌 岸愛稅前費用扣除最般大化佰八其它稅基最小

22、法胺 絆注意：稅法中特靶殊規(guī)定艾財務安排法應當辦考慮的非稅因素班暗價格變動； 稗 傲 啊扮時間價值；扒壩資金成本； 癌 敗 邦懊其他非稅損益因伴素 巴二、納稅籌劃的隘一般方法和主要百技術(shù)手段巴（三）納稅人經(jīng)唉營的籌劃方法購進環(huán)節(jié)的籌劃矮采購發(fā)票，減少捌違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇邦供貨方拜買價藹進項稅額頒銷售價岸銷項稅額傲應納稅額拌一般納稅人昂1000靶170把1500半255耙85霸小規(guī)模納稅人（挨6%扮）拜1000扮60扳1500阿255絆195熬小規(guī)模納稅人（骯無發(fā)票）擺1000百0扮1500熬255皚255案二、納稅籌劃的斑一般方法和主要懊技術(shù)手段哀（四）購進設(shè)備胺的籌劃方法資金來源方

23、式購置的時機設(shè)備的類型佰斑國產(chǎn)設(shè)備、進口八設(shè)備版扒新設(shè)備、舊設(shè)備跋抵償債務方式的藹比較稗財產(chǎn)出租與自用阿、投資納稅方案岸的比較挨讓利促銷納稅方奧案的選擇哀經(jīng)營租賃和融資昂租賃的比較吧自產(chǎn)和委托加工熬的選擇吧二、納稅籌劃的隘一般方法和主要傲技術(shù)手段哀（五）企業(yè)投資熬的籌劃投資的資金來源投資的企業(yè)類型投資的方式投資的項目投資分配的形式傲二、納稅籌劃的矮一般方法和主要叭技術(shù)手段安（六）銷售籌劃傲法岸1.銷售結(jié)算方絆式的選擇百權(quán)責發(fā)生制 皚 柏 收扳付實現(xiàn)制擺企業(yè)內(nèi)部結(jié)算收柏入與外部結(jié)算收藹入的劃分隘2.納稅銷售形阿式的選擇熬單一銷售 吧 壩 癌 混辦合銷售敗兼營 吧 敗 半 芭 單獨核算不單獨核算皚

24、3.銷售價格的扒確定拌市場價格 稗 把 埃 組耙成計稅價格哀國家定價 昂 霸 埃 預背約定價骯二、納稅籌劃的艾一般方法和主要罷技術(shù)手段昂4.銷售機構(gòu)的澳選擇版設(shè)立辦事處；向哀總機構(gòu)所在地主澳管稅務機關(guān)申請盎開具外出經(jīng)營敖活動稅收管理證凹明單，回總機把構(gòu)繳納稅收；累伴計超過180天百后就地辦理稅務爸登記鞍 常設(shè)分支機構(gòu)埃；流轉(zhuǎn)稅就地繳柏納，所得稅匯總板繳納。芭 獨立核算機構(gòu)扮：所有稅收就地罷繳納鞍二、納稅籌劃的隘一般方法和主要捌技術(shù)手段扒（七）企業(yè)設(shè)立罷籌劃法氨1.企業(yè)類型的瓣選擇頒案例:個人獨資敖企業(yè)、合伙企業(yè)白與股份公司的選柏擇 岸 艾 李某打算瓣成立公司，預計鞍年獲利12萬元扒，請問以何種

25、方懊式組建公司可有版最大稅后收益？把方案1:成立有瓣限責任公司扮企業(yè)所得稅=1稗2罷翱33%=3.9壩6萬元;拔捌 個人所得稅=啊(12-3.9罷6)伴百20%=1.6稗08萬元隘霸 稅后收益=1按23.96矮1.608=6罷.432萬元鞍方案2:成立個隘人獨資企業(yè)罷芭 個人所得稅=背12胺挨35%0.6拌75=3.52笆5萬元拔案 稅后收益=1佰23.525艾=8.475萬矮元跋挨 應選擇方案2盎二、納稅籌劃的盎一般方法和主要案技術(shù)手段拌2.分公司與子澳公司的選擇 絆 投資方向的選皚擇佰 捌 應充分氨利用國家產(chǎn)業(yè)稅版收優(yōu)惠政策，如暗對新辦第三產(chǎn)業(yè)哀的稅收優(yōu)惠政策叭、對特殊行業(yè)的爸優(yōu)惠政策、對

26、利哎用扳“按三廢白”鞍產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等扮。白“傲郵箱愛”阿公司八注冊地點的選擇癌；吧熬 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)笆開發(fā)區(qū)、國家扶扮持貧困地區(qū)、保背稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)搬、西部地區(qū)等 頒二、納稅籌劃的扮一般方法和主要挨技術(shù)手段盎（1）通過成立白分設(shè)機構(gòu)進行納昂稅籌劃翱企業(yè)通過設(shè)立獨皚立核算的分設(shè)機把構(gòu)，在某些方面巴經(jīng)過合理納稅籌襖劃，便可達到節(jié)扮稅的目的，但成岸立分設(shè)機構(gòu)需承癌擔相關(guān)費用，所絆以在籌劃時企業(yè)吧要從整體觀念和疤綜合效益出發(fā)，拜權(quán)衡得失，以達安到效益最大化。巴 藹（2）設(shè)立銷售傲公司降低消費稅凹計稅依據(jù)的納稅般籌劃叭根據(jù)消費板稅暫行條例規(guī)半定，應稅消費品凹的消費稅只在生熬產(chǎn)、委托加工或叭進口環(huán)節(jié)征稅，翱

27、因此，企業(yè)可把班消費稅產(chǎn)品合理艾分成兩部分定價凹，一部分以出廠拔價銷售給獨立核扮算的銷售公司，斑之后銷售公司再叭加一部分利潤外哀銷，這樣工廠按皚出廠價繳納消費皚稅，稅基降低，百從而節(jié)省部分消頒費稅。吧二、納稅籌劃的柏一般方法和主要盎技術(shù)手段扒（）成立銷售癌公司擴大費用列八支范圍的納稅籌耙劃翱對于新興產(chǎn)把業(yè)企業(yè)，在成長敗期間，往往需要岸作大量廣告，廣艾告費在銷售限額捌內(nèi)不足扣除，解按決辦法：成立單邦獨核算的銷售公芭司，這樣同一種擺產(chǎn)品在總公司和捌分公司之間作兩柏次銷售，銷售額柏增大一倍，從而擺廣告費列支標準奧隨之加大，但需拜付出設(shè)立銷售公絆司的相關(guān)費用。啊（）利用廢舊皚物資企業(yè)成立獨矮立的回收公

28、司可敗節(jié)稅凹為鼓勵廢舊奧物資再利用，國唉家對從事廢舊物般資回收經(jīng)營規(guī)定邦了增值稅稅收優(yōu)澳惠政策，對再利敗用廢舊物資的企俺業(yè)有必要進行納哎稅籌劃。邦二、納稅籌劃的疤一般方法和主要哀技術(shù)手段笆3、內(nèi)資企業(yè)和跋外資企業(yè)的選擇捌阿獲利年度的計算霸頒2免3減優(yōu)惠霸昂購進國產(chǎn)設(shè)備抵澳免所得稅抵扣增值稅皚襖所得稅扣除上的埃寬松俺二、納稅籌劃的擺一般方法和主要捌技術(shù)手段皚、通過合資合拔作進行納稅籌劃矮企業(yè)納稅籌劃是佰一項系統(tǒng)工程，佰它牽涉到企業(yè)自疤身情況的分析、扒出資方式、注冊柏地點、財務核算扮形式的確定、相藹關(guān)稅收優(yōu)惠政策骯的分析、企業(yè)資襖產(chǎn)、債務重組涉板及的所得稅處理擺、不同稅種不同胺的籌劃技巧以及罷企業(yè)

29、資金的科學八分配、稅收負擔拌的測算、最佳納捌稅方案的選擇等啊等，涉及政策面傲廣、實務性強，板企業(yè)獲益往往比藹較顯著。爸二、納稅籌劃的皚一般方法和主要八技術(shù)手段矮（）企業(yè)籌建安納稅籌劃：通過俺組織形式選擇；昂地點、行業(yè)選擇扒；出資方式選擇靶；會計方法的選按擇；分公司或子絆公司的選擇；避罷免成為居民納稅般人等實現(xiàn)納稅籌阿劃的目的，減少敖納稅負擔，延緩拜納稅。按（）企業(yè)運營擺納稅籌劃：通過拜進口設(shè)備免稅（跋關(guān)稅和增值稅）辦：；購買國產(chǎn)設(shè)般備退稅（增值稅扒）和抵免所得稅愛；資產(chǎn)重組籌劃背（所得稅）；債翱務重組籌劃（所叭得稅）；無形資伴產(chǎn)、不動產(chǎn)投資盎節(jié)稅（營業(yè)稅）伴；利用兩免三拔減（所得稅）瓣；再投資

30、退稅及巴“搬兩型企業(yè)扒”把稅收優(yōu)惠進行戰(zhàn)癌略性納稅籌劃，絆實現(xiàn)節(jié)稅目的。白案例：成立銷售扮公司擴大費用列藹支范圍納稅籌劃邦為什么一些業(yè)務拌招待費、廣告費暗超支較大的工業(yè)捌企業(yè)均下設(shè)獨立骯核算的銷售公司??？絆某機械制造企業(yè)昂（內(nèi)資企業(yè)）2按002年度收入矮總額為1億元，澳廣告費為220吧萬元，業(yè)務宣傳巴費為80萬元，爸業(yè)務招待費為1扮00萬元。敖按現(xiàn)行稅法規(guī)定阿，該企業(yè)廣告費昂超支額為：22芭0萬元-100按00萬元班斑2%=20（萬擺元）；邦業(yè)務宣傳費超支擺額為：80萬元傲-10000萬澳元霸熬0.5%=30霸萬元藹業(yè)務招待費超支唉額為：100萬邦元-（1500岸萬元凹癌0.5%+85阿00頒

31、癌0.3%）=6愛7萬元。搬該企業(yè)需合計進扳行納稅調(diào)增11埃7萬元。稗如果該企業(yè)將銷礙售部門分離出去俺設(shè)立一家銷售公按司，制造企業(yè)將把生產(chǎn)出來的產(chǎn)品暗銷售給銷售公司艾，總價為900襖0萬元，銷售公盎司再銷售給客戶擺，總價為1億元凹。雙方商定廣告斑費各支付110癌萬元，業(yè)務宣傳襖費各支付40萬耙元，業(yè)務招待費靶由雙方各支付5把0萬元。作此處壩理后，廣告費和跋業(yè)務宣傳費將不敖會超支，業(yè)務招擺待費超支情況為捌：半制造企業(yè)業(yè)務招版待費超支：50盎萬元-（150稗0萬元般埃0.5%+75擺00哎敗0.3%）=2凹0萬元。叭銷售公司業(yè)澳務招待費超支：笆50萬元-（1唉500萬元罷般0.5%+85稗00柏百

32、0.3%）=1吧7萬元。澳業(yè)務招待費襖合計超支37萬芭元。隘企業(yè)分立后應納哎稅所得額納稅調(diào)伴增金額由117唉萬元降至37萬澳元斑二、納稅籌劃的佰一般方法和主要敗技術(shù)手段霸（八）企業(yè)合并跋分立籌劃法暗1、 企業(yè)合并白與納稅籌劃；藹2、 企業(yè)分立矮與納稅籌劃絆般有混合銷售的企扮業(yè)，應盡量考慮扮分立經(jīng)營；岸 分立便于企業(yè)扳性質(zhì)的認定，如百福利企業(yè)、高科澳技企業(yè)、軟件生疤產(chǎn)企業(yè)等；翱 有免稅項目企哎業(yè)，可計算分析扳考慮分立版分立有利于獲得鞍低所得稅稅率翱二、納稅籌劃的翱一般方法和主要氨技術(shù)手段芭3、 企業(yè)股權(quán)跋重組與納稅籌劃懊班股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)澳讓所得，征收所啊得稅靶增資擴股：不涉霸及稅收問題。伴4、資

33、本結(jié)構(gòu)的哀選擇斑二、納稅籌劃的瓣一般方法和主要岸技術(shù)手段哀5.集團公司的班納稅籌劃瓣基本方法：縮小半稅基、降低稅率艾、延遲納稅、選把擇優(yōu)惠、成立核伴心控股公司、成斑立財務公司啊（1）核心控股皚公司設(shè)在經(jīng)濟特班區(qū)或高新技術(shù)開耙發(fā)區(qū)，可以有較安大的主動性享受懊稅收優(yōu)惠和開展稗稅收籌劃活動。暗（2）兼并收購岸虧損企業(yè)。通過氨低成本擴張，實跋現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而頒且也可以享受盈疤虧抵補的稅收好斑處。矮二、納稅籌劃的叭一般方法和主要爸技術(shù)手段絆（3）分立或組阿建企業(yè)。集團在捌分立或組建新企拌業(yè)時，對其組織澳形式的選擇擁有笆決策權(quán)，為了降捌低分立或組建公按司的風險，對設(shè)按立分公司還是子皚公司應進行稅負爸測算。按

34、（4）利用集團礙的資源和信譽優(yōu)罷勢，整體對外籌澳資，然后層層分懊貸，解決集團內(nèi)唉部企業(yè)籌資難的岸問題，調(diào)節(jié)集團岸資金結(jié)構(gòu)和債務靶比例柏二、納稅籌劃的壩一般方法和主要翱技術(shù)手段笆（九）利用國際班稅收雙邊協(xié)定籌壩劃法襖疤2001年底與笆72個國家簽定擺避免雙重征稅協(xié)白定，有61個已哎經(jīng)生效執(zhí)行柏挨我國已有500瓣0家，協(xié)議金額斑100億美元，胺有160個國家稗拌爭取在協(xié)議談簽骯中列入合理、有爸利條文唉昂通過稅務總局了百解各國的稅制跋岸通過稅務總局利隘用磋商程序調(diào)解埃企業(yè)的稅收糾紛扳二、納稅籌劃的拜一般方法和主要吧技術(shù)手段笆（十）跨國經(jīng)營靶籌劃法存在的問題翱埃投資區(qū)域集中，佰區(qū)域特色不夠明暗顯 芭半

35、規(guī)模有限，方式澳單一，融資渠道靶較少辦隘沒有明確的跨國敗戰(zhàn)略投資目標 昂巴管理水平有限，芭服務較差 籌劃的空間拜佰各國稅收制度的阿差異（納稅人、盎稅率、計稅依據(jù)扒等）按凹避稅港的存在罷捌稅收協(xié)定的擴大壩昂經(jīng)營的全球化按二、納稅籌劃的把一般方法和主要把技術(shù)手段方式、方法愛捌選擇投資地點辦白選擇投資組織形辦式挨埃選擇合理的資本版結(jié)構(gòu)和投資對象皚罷設(shè)立投資、金融拌、控股公司等懊敖關(guān)聯(lián)企業(yè)的利用俺（轉(zhuǎn)讓定價）敖八避免成為長設(shè)機阿構(gòu)板芭選擇恰當?shù)臅嫲泻怂阒贫劝榷?、納稅籌劃的暗一般方法和主要斑技術(shù)手段哎納稅籌劃的主要阿技術(shù)手段稗（一）通過成立胺分設(shè)機構(gòu)進行納按稅籌劃懊企業(yè)通過設(shè)立獨胺立核算的分設(shè)機白構(gòu)，

36、在某些方面叭經(jīng)過合理納稅籌暗劃，便可達到節(jié)安稅的目的，但成拔立分設(shè)機構(gòu)需承背擔相關(guān)費用，所白以在籌劃時企業(yè)扳要從整體觀念和背綜合效益出發(fā)，敗權(quán)衡得失，以達柏到效益最大化。哀 八1、設(shè)立銷售公霸司降低消費稅計敖稅依據(jù)的納稅籌懊劃拌根據(jù)消費鞍稅暫行條例規(guī)絆定，應稅消費品暗的消費稅只在生靶產(chǎn)、委托加工或百進口環(huán)節(jié)征稅，壩因此，企業(yè)可把瓣消費稅產(chǎn)品合理爸分成兩部分定價安，一部分以出廠芭價銷售給獨立核敗算的銷售公司，艾之后銷售公司再埃加一部分利潤外絆銷，這樣工廠按藹出廠價繳納消費澳稅，稅基降低，班從而節(jié)省部分消背費稅。罷二、納稅籌劃的襖一般方法和主要皚技術(shù)手段昂2、成立銷售公懊司擴大費用列支澳范圍的納稅

37、籌劃哀對于新興產(chǎn)頒業(yè)企業(yè)，在成長百期間，往往需要佰作大量廣告，廣辦告費在銷售限額昂內(nèi)不足扣除，解捌決辦法：成立單按獨核算的銷售公吧司，這樣同一種熬產(chǎn)品在總公司和矮分公司之間作兩搬次銷售，銷售額敖增大一倍，從而拔廣告費列支標準稗隨之加大，但需癌付出設(shè)立銷售公皚司的相關(guān)費用。胺3、利用廢舊物拌資企業(yè)成立獨立稗的回收公司可節(jié)俺稅艾為鼓勵廢舊疤物資再利用，國澳家對從事廢舊物俺資回收經(jīng)營規(guī)定捌了增值稅稅收優(yōu)?；菡?，對再利皚用廢舊物資的企斑業(yè)有必要進行納耙稅籌劃。阿案例：成立銷售敖公司擴大費用列昂支范圍納稅籌劃癌為什么一些業(yè)務愛招待費、廣告費熬超支較大的工業(yè)瓣企業(yè)均下設(shè)獨立板核算的銷售公司班？芭某機械制

38、造企業(yè)啊（內(nèi)資企業(yè)）2瓣002年度收入藹總額為1億元，芭廣告費為220藹萬元，業(yè)務宣傳疤費為80萬元，疤業(yè)務招待費為1襖00萬元。矮按現(xiàn)行稅法規(guī)定伴，該企業(yè)廣告費捌超支額為：22斑0萬元-100板00萬元艾骯2%=20（萬藹元）；瓣業(yè)務宣傳費超支熬額為：80萬元扳-10000萬爸元跋扮0.5%=30疤萬元；爸業(yè)務招待費超支骯額為：100萬捌元-（1500埃萬元八罷0.5%+85奧00骯按0.3%）=6鞍7萬元。擺該企業(yè)需合計進敖行納稅調(diào)增11翱7萬元。絆案例：成立銷售昂公司擴大費用列叭支范圍納稅籌劃把如果該企業(yè)將銷啊售部門分離出去八設(shè)立一家銷售公敗司，制造企業(yè)將擺生產(chǎn)出來的產(chǎn)品板銷售給銷售公司

39、班，總價為900安0萬元，銷售公把司再銷售給客戶白，總價為1億元把。雙方商定廣告翱費各支付110稗萬元，業(yè)務宣傳捌費各支付40萬白元，業(yè)務招待費扮由雙方各支付5扳0萬元。作此處案理后，廣告費和暗業(yè)務宣傳費將不稗會超支，業(yè)務招芭待費超支情況為癌：捌制造企業(yè)業(yè)務招熬待費超支：50扳萬元-（150懊0萬元埃疤0.5%+75八00奧搬0.3%）=2奧0萬元。澳銷售公司業(yè)百務招待費超支：背50萬元-（1邦500萬元案隘0.5%+85胺00案襖0.3%）=1稗7萬元。傲業(yè)務招待費跋合計超支37萬頒元。拔企業(yè)分立后，應伴納稅所得額納稅案調(diào)增金額由11稗7萬元降至37愛萬元。佰二、納稅籌劃的啊一般方法和主要扒

40、技術(shù)手段扒（二）通過企業(yè)絆成本費用核算進斑行納稅籌劃隘企業(yè)利用成本費懊用核算方法進行背納稅籌劃，是指斑按照國家規(guī)定允愛許的成本核算方邦法、計算程序、耙費用分配等一系傲列合法要求進行捌企業(yè)內(nèi)部核算活案動，使成本費用襖達到最低，相對靶少納稅。企業(yè)在懊應用成本費用核吧算進行納稅籌劃般時，主要應考慮隘以下幾個問題。靶 斑1、利用成本費拔用的充分列支減叭輕企業(yè)所得稅負鞍擔氨企業(yè)所得稅俺是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)奧營所得和其他所愛得征收的一種稅隘。企業(yè)所得稅的把輕重、多寡，直柏接影響稅后凈利安潤的形成，關(guān)系盎到企業(yè)的切身利笆益。因此，企業(yè)靶所得稅是納稅籌唉劃的重點。從成癌本核算的角度看白，利用成本費用翱的充分列支是減

41、胺輕企業(yè)稅負的最八根本的手段。企扳業(yè)應納所得稅數(shù)哎額根據(jù)應納稅所跋得額和稅法規(guī)定矮的稅率計算求得矮。在稅率既定的班情況下，企業(yè)應八納所得稅額的多唉寡取決于企業(yè)應扮納稅所得額的多笆少。應納稅所得埃額則由企業(yè)收入懊總額扣除與收入藹有關(guān)的成本、費阿用、稅金和損失拔后計算求得?？砂乙?，在收入既定扳時，盡量增加準辦予扣除的項目，佰即在遵守財務會鞍計準則和稅收制俺度規(guī)定的前提下案，將企業(yè)發(fā)生的白準予扣除的項目柏予以充分列支，熬必然會使應納稅皚所得額大大減少背，最終減少企業(yè)按的所得稅計稅依癌據(jù)，并達到減輕扒稅負的目的。頒二、納稅籌劃的敖一般方法和主要絆技術(shù)手段疤2、利用折舊方唉法的合理選擇減哀輕企業(yè)的所得稅

42、礙負擔奧折舊是固定般資產(chǎn)由于損耗而安轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本芭中去的那一部分罷價值。正確計算鞍和提取折舊，不俺但有利于計算產(chǎn)愛品成本，而且保伴證了固定資產(chǎn)再巴生產(chǎn)的資金來源藹。折舊是成本的扮組成部分，而按柏現(xiàn)行制度規(guī)定，拌企業(yè)常用的折舊盎方法有平均年限氨法、工作量法和稗加速折舊法，運叭用不同的折舊方邦法計算出的折舊疤額在量上不一致百，分攤到各期生岸產(chǎn)成本中去的固敖定資產(chǎn)成本也存伴在差異。因此，白折舊的計算和提捌取必然關(guān)系到成耙本的大小，直接藹影響企業(yè)的利潤按水平，最終影響辦企業(yè)的稅負輕重鞍。當然，由于企柏業(yè)折舊方法上存挨在差異，也就為跋企業(yè)進行納稅籌暗劃提供了可能。拌二、納稅籌劃的埃一般方法和主要吧技術(shù)

43、手段跋3、利用存貨計邦價方法的合理選翱擇減輕企業(yè)的所盎得稅負擔拌存貨是企業(yè)盎在生產(chǎn)經(jīng)營過程柏中為消耗或銷售昂而持有的各種資版產(chǎn)，包括各種原耙材料、燃料、包哀裝物、低值易耗耙品、在產(chǎn)品、產(chǎn)敖成品、外購商品艾、協(xié)作件、自制啊半成品等。存貨骯成本的計算，對奧于產(chǎn)品成本、企伴業(yè)利潤及所得稅邦都有較大的影響爸。企業(yè)會計準靶則第三章第二傲十八條規(guī)定：背“瓣納稅人的商品、敗材料、產(chǎn)成品和俺半成品等存貨的襖計價，應當以實愛際成本為原則。唉各項存貨的發(fā)出笆和領(lǐng)用，其實際鞍成本價的計算方般法，可以在先進吧先出法、后進先白出法、加權(quán)平均俺法、移動平均法班和個別計價法等懊方法中任選一種版。哀”挨現(xiàn)行稅制和財務耙制度也

44、對存貨計跋價作出同樣的規(guī)艾定。以上規(guī)定，扮為企業(yè)進行存貨凹計價方法的選擇安提供了空間，也板為企業(yè)開展納稅骯籌劃，減輕所得罷稅稅負，實現(xiàn)稅版后利潤最大化提班供了法律依據(jù)。按企業(yè)利用存貨計半價方法選擇開展版納稅籌劃，必須吧考慮企業(yè)所處的扒稅制環(huán)境及物價百波動等因素的影邦響。 伴二、納稅籌劃的八一般方法和主要柏技術(shù)手段敖（三）通過合資搬合作進行納稅籌按劃扮企業(yè)納稅籌劃是盎一項系統(tǒng)工程，哀它牽涉到企業(yè)自班身情況的分析、矮出資方式、注冊芭地點、財務核算礙形式的確定、相唉關(guān)稅收優(yōu)惠政策辦的分析、企業(yè)資邦產(chǎn)、債務重組涉佰及的所得稅處理拌、不同稅種不同奧的籌劃技巧以及芭企業(yè)資金的科學壩分配、稅收負擔伴的測算、

45、最佳納扒稅方案的選擇等班等，涉及政策面胺廣、實務性強，哎企業(yè)獲益往往比癌較顯著。骯、企業(yè)籌建納斑稅籌劃：通過組愛織形式選擇；地唉點、行業(yè)選擇；翱出資方式選擇；哎會計方法的選擇昂；分公司或子公哎司的選擇；避免捌成為居民納稅人敗等實現(xiàn)納稅籌劃壩的目的，減少納巴稅負擔，延緩納拜稅。凹2、企業(yè)運營納捌稅籌劃：通過進捌口設(shè)備免稅（關(guān)礙稅和增值稅）：癌；購買國產(chǎn)設(shè)備傲退稅（增值稅）俺和抵免所得稅；佰資產(chǎn)重組籌劃（岸所得稅）；債務敗重組籌劃（所得凹稅）；無形資產(chǎn)艾、不動產(chǎn)投資節(jié)擺稅（營業(yè)稅）；霸利用兩免三減礙（所得稅）；擺再投資退稅及俺“吧兩型企業(yè)叭”矮稅收優(yōu)惠進行戰(zhàn)板略性納稅籌劃，板實現(xiàn)節(jié)稅目的。霸三、主

46、要稅種的扒納稅籌劃阿（一）增值稅納哎稅籌劃骯1.選擇納稅人頒身份的納稅籌劃扳2.選擇供貨人挨類型降低增值稅傲負擔壩3.利用辦事處隘的身份進行納稅拔籌劃案4.兼營銷售的鞍納稅籌劃耙5.混合銷售的昂納稅籌劃頒6.企業(yè)運輸費胺用的納稅籌劃擺7.折扣銷售中把的納稅籌劃扒8.將實物折扣般變成價格折扣進癌行納稅籌劃擺三、主要稅種的傲納稅籌劃跋9.銷售折扣中稗的納稅籌劃絆10.利用不同絆的促銷方式的納搬稅籌劃般11.利用購進骯口稅法進行的納啊稅籌劃扒12.充分利用翱市場定價自主權(quán)笆的納稅籌劃叭13.分立公司澳抵扣進項稅額佰14.充分利用傲農(nóng)產(chǎn)品免稅政策翱的納稅籌劃拌15.巧用起征把點的納稅籌劃癌16. 銷售

47、使礙用過的固定資產(chǎn)拔的納稅籌劃澳案例：折扣銷售哀中的納稅籌劃霸視同銷售業(yè)務是礙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移壩行為不屬于一般俺意義上的銷售，佰其本身無現(xiàn)金流頒入或未取得應收骯賬款，會計上也搬不確認會計收入斑，但稅收上要求拌確認應稅收入。伴某企業(yè)開展促銷艾活動，開展柏“把買一贈一按”伴活動，例如凡購瓣其大屏幕彩電（叭零售價8000背元/臺）一臺的鞍，贈送進價為3捌51元（含稅）斑、市價為500隘元的電飯堡一只般。企業(yè)作：拌借：營業(yè)費爸用-促銷費斑板300巴板唉靶貸：庫存商品百唉胺300霸對于該企業(yè)此類扳促銷行為，按埃增值稅暫行條例把實施細則、唉“八國稅發(fā)200襖345號昂”胺文規(guī)定，不但賣阿出的貨物本身要挨全額

48、納稅，而且八贈品也要視同銷艾售，以增值稅為柏例，每臺電飯堡骯應補稅：500氨/（1+17%斑）*17%=7盎2.65元，主佰管稅務機關(guān)共查胺補其增值稅、企皚業(yè)所得稅60余芭萬元，并作了5柏0%的罰款。此艾類業(yè)務應如何進隘行稅收籌劃？襖方案：將俺“柏買一贈一佰”敗改為折扣銷售。扮依據(jù)：爸“拔國稅發(fā)199熬3154號爸”頒三、主要稅種的百納稅籌劃柏（二）消費稅納傲稅籌劃愛1.征稅范圍的襖納稅籌劃翱2.計稅依據(jù)的叭納稅籌劃般3.利用生產(chǎn)制叭作環(huán)節(jié)的納稅規(guī)礙定進行的納稅籌拔劃拌4.利用連續(xù)生扮產(chǎn)不納稅的規(guī)定辦進行的納稅籌劃骯5.利用外購已案納稅金扣除規(guī)定辦的納稅籌劃拔6.利用受托方頒交納委托加工消把費

49、稅的納稅籌劃班7.扣除原料已板納稅金的納稅籌癌劃八8.兼營行為的盎納稅籌劃皚三、主要稅種的埃納稅籌劃半9.利用聯(lián)合企八業(yè)進行的納稅籌襖劃壩10.出口應稅芭消費品的納稅籌矮劃礙11.以外匯結(jié)昂算的納稅籌劃耙12.利用臨界版點的納稅籌劃敖13.包裝物的啊的納稅籌劃澳14.自產(chǎn)自用安消費品的納稅籌巴劃礙15.包裝方式爸的納稅籌劃稗三、主要稅種的伴納稅籌劃盎（三）營業(yè)稅納搬稅籌劃唉1.利用不同稅翱目的差異進行的懊納稅籌劃扳2.工程承包公絆司的納稅籌劃把3.降低原材料昂成本的納稅籌劃把4.安裝工程的邦納稅籌劃頒5.合作建房的敖的納稅籌劃傲6.境外工程的矮納稅籌劃安7.利用營業(yè)稅挨征稅范圍優(yōu)惠的邦納稅籌劃

50、昂8.利用營業(yè)稅熬率優(yōu)惠的納稅籌熬劃佰三、主要稅種的拔納稅籌劃案9.利用營業(yè)稅爸減免稅項目惠的哀納稅籌劃凹10.利用營業(yè)胺稅起征點的納稅按籌劃鞍11.娛樂業(yè)營罷業(yè)稅的納稅籌劃拜12.混合銷售奧行為的納稅籌劃壩的納稅籌劃拜13.代理銷售安中的納稅籌劃板14.通過降低艾轉(zhuǎn)手費用的納稅辦籌劃耙15.委托代購愛方式的納稅籌劃愛16.改變運費百收取方式減輕稅骯負暗案例：委托代購暗方式的納稅籌劃俺銷售增值？服務礙增值？半合理采用代購、邦代銷方式。稅法八對代購、代銷都百有嚴格的要求，拜采用這兩種方式柏時，應注意是否凹與稅法要求相符靶。俺芭代購條件為：受八托方不墊付資金斑；銷售方向購買澳方開具發(fā)票；受襖托方按

51、發(fā)票金額俺與委托方結(jié)賬，礙并另收手續(xù)費。啊甲公司是一家從佰事化工產(chǎn)品貿(mào)易鞍的公司，現(xiàn)了解敖到乙公司急購一扮批化工產(chǎn)品，開阿價為1200萬霸元（不含稅）；伴甲公司的一外省皚合作伙伴生產(chǎn)該半批化工，出廠價絆（不含稅）為1斑000萬元。艾試比較甲公司自傲購自銷后的稅負搬，并分析此類納巴稅籌劃中應注意板的問題。矮案例：委托代購阿方式的納稅籌劃版方案一：如果由頒甲公司自購自銷敗，則屬于應繳增暗值稅行為，其收癌益和稅負為：皚 毛利=1澳200-100癌0=200（萬澳元）；把 增值稅=礙204-170背=34（萬元）案；案方案二：如果由翱甲公司為乙公司拜代購代銷，則其盎收益和稅負為：跋手續(xù)費收入：2皚34

52、萬元；叭營業(yè)稅=234安*5%=11.叭7（萬元）骯營業(yè)稅稅后毛利唉：222.3萬昂元。埃顯然，由于實現(xiàn)熬了稅種的轉(zhuǎn)化，芭甲公司的稅負降斑低。柏問題1：這種方耙案對乙公司有何案影響？它總是可笆行的嗎？白問題2：在何種版情況下代購的可襖操作性較強？癌三、主要稅種的埃納稅籌劃斑（四）企業(yè)所得哎稅納稅籌劃扒1.利用虧損結(jié)瓣轉(zhuǎn)的納稅籌劃澳2.利用利潤轉(zhuǎn)傲移的納稅籌劃霸3.利用固定資敗產(chǎn)加速折舊的納按稅籌劃愛4.將利息變?yōu)榘┢渌С龅募{稅罷籌劃皚5.企業(yè)捐贈中笆的納稅籌劃柏6.企業(yè)股權(quán)投哀資中的納稅籌劃敗7.預繳企業(yè)所扮得稅中的納稅籌壩劃皚8.利用匯率變岸動趨勢的納稅籌罷劃把三、主要稅種的般納稅籌劃艾9

53、.利用個人接哀受捐贈免稅政策矮進行的納稅籌劃白10.固定資產(chǎn)佰修理過程中的納捌稅籌劃鞍11.通過恰當凹選擇享受優(yōu)惠政哀策起始年度進行芭的納稅籌劃阿12.利用國債翱利息免稅的優(yōu)惠胺政策進行的納稅岸籌劃般13.利用小型般微利企業(yè)等低稅挨率優(yōu)惠政策進行班的納稅籌劃斑案例：利用虧損艾結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃瓣以實物對外投資邦如何進行籌劃。拜某公司以一座房啊屋對外投資，賬疤面凈值800萬氨元，投資作價1啊200萬元。假頒定該公司可能存暗在三種情況：骯（1）四年前，半有絆般300萬元的未熬彌補虧損；骯（2）以前無未盎彌補虧損，當年敖正常繳稅。啊（3）當年處于拜免稅年度。敖在不同情況下該哎公司應如何選擇辦？如果上述企

54、業(yè)懊為國有企業(yè)，還扳可采用何種策略柏？哀籌劃建議：本例把中產(chǎn)生400萬骯元的視同銷售所班得。第1、3種扳情況下選擇將4盎00萬元計入當扳年應納稅所得額阿，在第2種情況氨下則應盡量選擇絆分五年計稅。捌籌劃依據(jù)：有關(guān)伴視同銷售及視同佰銷售所得計稅的瓣規(guī)定，國稅發(fā)半200480唉號、82號文等岸。邦三、主要稅種的艾納稅籌劃案（五）個人所得凹稅納稅籌劃罷1.轉(zhuǎn)換應稅所哀得性質(zhì)的納稅籌盎劃唉2.將各種收入佰形式進行轉(zhuǎn)化以捌降低稅率跋3.公司與個人愛獨資、合伙企業(yè)扳的互換爸4.居民納稅人埃與非居民納稅人按的轉(zhuǎn)化佰5.平均多次所翱得的納稅籌劃拌6.個人獨資企礙業(yè)分立降低累進白稅率疤7.降低名義工安資增加其他

55、收入阿8.增加費用扣襖除的納稅籌劃辦三、主要稅種的扮納稅籌劃暗9.恰當選擇捐哀贈方式般10.承包集體敖企業(yè)的納稅籌劃擺11.利用稅收挨優(yōu)惠政策的納稅岸籌劃般12.年終獎金板發(fā)放的納稅籌劃笆13.工資獎金邦結(jié)合的納稅籌劃俺14.股票期權(quán)芭發(fā)放的納稅籌劃絆15.先分配收把益再轉(zhuǎn)讓股份的半納稅籌劃稗案例一：平均多靶次所得的納稅籌敗劃藹現(xiàn)行稅制中有超澳額累進稅率（個胺人所得稅）和超半率累進稅率（土懊地增值稅）兩種瓣，對于前者，可拔通過控制超額的拜額度進行稅收籌挨劃；對于后者，鞍可通過控制增值巴率進行稅收籌劃翱。另外，稅法還俺有起征點的規(guī)定癌，納稅人應合理捌利用這一規(guī)定。隘甲公司承諾支付熬張某年薪約57

56、頒600元，分為藹按月薪支付和年疤終獎勵兩部分，俺張某將取得的收翱入應如何在兩者氨之間進行分配呢拔？班按版“般國稅發(fā)般傲20059俺號斑”斑文的最新規(guī)定，暗如果甲公司每月案支付張某380氨0元，則每月應澳納稅所得額為3胺000元，適用頒的最高邊際稅率柏為15%；哎年終獎1200笆0適用邊際稅率拔最高為10%（襖確定稅率的每月敖應納稅所得額為藹：12000/啊12=1000俺元），且該級次埃還可再每月增加傲1000元的應半納稅所得額，方礙才進入胺俺15%的邊際稅壩率。挨在這種情況下，佰顯然應降低月薪把標準，加大年終霸獎份額。拌案例一：平均多柏次所得的納稅籌白劃壩如每月月薪18罷00元，年終獎岸3

57、6000元，疤則會出現(xiàn)相反結(jié)跋果。拔從規(guī)避較高邊際盎稅率的角度看，佰理想的分配方案胺當然是：每月月埃薪1800元，挨年終獎2400艾0元。奧在實際工作中，白對它們的籌劃安扳排既要考慮個稅昂籌劃因素，也要跋考慮其他因素：岸1、企事業(yè)單位耙人力資源管理和爸績效考核的需要稗。扮2、員工及早兌般現(xiàn)個人收入的要盎求。佰3、應考慮企業(yè)暗所得稅稅前扣除爸的工資政策。皚案例二：通過稅班目間的轉(zhuǎn)換適用跋低稅率版甲企業(yè)是職工內(nèi)拜部持股的有限公岸司，一般員工月版均工資1800佰元，當年一般員壩工預計可人均分佰紅2萬元，假定癌張某的個人收入隘恰好處于平均水斑平線上。壩我們將其稱為第唉一種薪酬方案，啊其個人所得稅為岸：

58、工資稅目適用骯的最高邊際稅率瓣為10%，應納搬稅額為：（1擺800半啊-800）唉耙10%-25扳邦12=900（隘元）背分紅稅目應納稅翱款=20000柏*20%=40暗00（元）傲合計應納稅額為翱4900元。頒我們可以發(fā)現(xiàn)，捌如果將張某的部艾分紅利轉(zhuǎn)化為工半資收入，則可按隘10%、15%俺的低級次稅率計芭稅，降低稅負。班案例二：通過稅皚目間的轉(zhuǎn)換適用白低稅率笆但是，如果企業(yè)斑在年末時再來回板頭補發(fā)工資，調(diào)拜整賬務記錄，顯阿然有避稅之嫌；昂而如果在年初就爸增加工資水平，搬在全年業(yè)績尚未氨確定之前，又有叭可能導致案“懊大鍋飯斑”啊和分配上的矛盾礙。岸如果不考慮這些叭問題，例如每月埃工資增加到28

59、翱00元，年終分皚紅降為8000埃愛元，則：八工資稅目應納稅瓣額為：（28白00-800）霸佰10%-25擺捌12=2100翱（元）矮分紅稅目應納稅擺款=8000*挨20%=160皚0（元）暗合計應納稅額為礙3700元凹比第一種方案稅壩負降低1200安元扒此為第二種薪酬敗方案。哎案例二：通過稅昂目間的轉(zhuǎn)換適用拔低稅率絆現(xiàn)在我們設(shè)計一傲個績效考核方案襖，假定按該方案熬張某可得年終獎柏為12000萬翱元，則：頒全年按月發(fā)放的巴工資應納稅額仍百為：（180昂0-800）耙版10%骯哎-25骯敗12=900（懊元）八按耙“敗國稅發(fā)200翱59號辦”岸文的規(guī)定，年終耙獎的應納稅額為佰：（12000埃/1

60、2邦俺10%-25）矮扮12=900（笆元）哀分紅稅目應納稅盎款=8000*辦20%=160伴0（元）熬合計應納稅額為阿3400元。白（注：對絆“扮國稅發(fā)200稗59號瓣”扮文中的規(guī)定在理壩解上存在爭議，岸有人認為例中年搬終獎的應納稅額罷為：12000擺凹10%-25=皚1175（元）絆，則應納稅額合岸計為3675元暗。）耙不管如何理解，罷實行年終獎制度傲后的總稅負都低扳于前兩個方案。隘 艾四、主要經(jīng)營環(huán)拜節(jié)的納稅籌劃挨1.企業(yè)投資決啊策的納稅籌劃伴產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、項翱目、組織形式、笆員工聘用、分離爸企業(yè)來享受小型背微利優(yōu)惠按2.企業(yè)融資決案策的納稅籌劃挨長期借款、借款伴費用利息、增加按負債降低投