中級審計(jì)師第15講串講知識點(diǎn)

1、2015年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識主講老師：杜老師 第二部分內(nèi)容回顧一、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)二、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算三、投資決策管理四、籌資決策管理五、營運(yùn)資本管理六、利潤及其分配管理七、財(cái)務(wù)分析與績效評價(jià) 第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)方法科目原理和基本賬務(wù)處理MFK 2015年大綱要求教材/指南例題2015年變化指南習(xí)題作業(yè)題（以真題為主）無基礎(chǔ)學(xué)員：歸納科目規(guī)律，看課外書第一章 概述2015年大綱要求一、概論審計(jì)師初級（一）會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)要素會計(jì)要素的構(gòu)成和特征熟悉熟悉會計(jì)目標(biāo)了解了解（二）會計(jì)核算的基本前提掌握掌握（三）會計(jì)信息質(zhì)量要求掌握掌握（四）會計(jì)計(jì)量會計(jì)的計(jì)量屬性熟悉熟悉掌握級別要點(diǎn)串講一、會

2、計(jì)核算的基本前提：會計(jì)主體（法律主體必然是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不必然是法律主體）、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制二、會計(jì)信息質(zhì)量要求 1.可靠性 2.相關(guān)性 3.可比性 4.及時(shí)性 5.可理解性：會計(jì)信息清晰明了 6.重要性7. 謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)/收益、不低估負(fù)債/費(fèi)用。- 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備- 加速（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊- 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)（如售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)、未決訴訟）：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且金額能可靠計(jì)量- 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不能確認(rèn)資產(chǎn)- 物價(jià)下降時(shí)采用先進(jìn)先出法8. 實(shí)質(zhì)重于形式按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和

3、報(bào)告，不應(yīng)僅以其法律形式為依據(jù)。示例：- 融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算- 售后回購、售后租回不是按公允價(jià)值達(dá)成的，不確認(rèn)收入- 長期股權(quán)投資中的控制不一定看半數(shù)以上的表決權(quán)第二章 流動資產(chǎn)2015年大綱要求二、流動資產(chǎn)審計(jì)師初級（一）貨幣資金現(xiàn)金日常收支管理的主要內(nèi)容掌握掌握銀行存款的核對掌握掌握其他貨幣資金的內(nèi)容與核算掌握熟悉銀行結(jié)算方式的種類熟悉熟悉庫存現(xiàn)金的使用范圍和限額了解了解銀行存款開戶的管理了解了解（二）交易性金融資產(chǎn)取得掌握掌握持有期間收到股利、利息掌握掌握期末計(jì)價(jià)掌握了解出售掌握了解含義了解了解二、流動資產(chǎn)審計(jì)師初級（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與核算掌握掌握應(yīng)收賬

4、款的入賬金額和核算掌握掌握壞賬的核算掌握掌握應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍了解了解預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算了解了解（四）存貨存貨取得、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)與核算掌握掌握存貨的期末計(jì)價(jià)掌握熟悉存貨的清查掌握了解掌握級別考點(diǎn)串講NEW 正常營業(yè)周期，掌握是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營業(yè)周期。一、現(xiàn)金日常收支管理的主要內(nèi)容（1）當(dāng)日送存；（2）不得坐支現(xiàn)金，特殊情況應(yīng)報(bào)批；（3）提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)由

5、財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；（4）現(xiàn)金需要日清日結(jié)。二、銀行存款的核對設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證序時(shí)登記月終，銀行日記賬與總賬核對日記賬與對賬單核對發(fā)生未達(dá)賬情況下，調(diào)整企業(yè)和銀行的銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表指南例題三、其它貨幣資金內(nèi)容與核算1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。2.賬務(wù)處理：（1）形成借：其他貨幣資金貸：銀行存款（2）使用借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金四、交易性金融資產(chǎn)取得1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”。2.交易費(fèi)

6、用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅）在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。分錄如下：（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時(shí)的公允價(jià)值，倒擠）投資收益 （交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）五、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利、利息 宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益【注意】收到取得時(shí)已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣

7、告時(shí)計(jì)入投資收益，發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）六、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值增加數(shù)）借：公允價(jià)值變動損益（公允價(jià)值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不再考慮減值問題。七、交易性金融資產(chǎn)出售借：銀行存款（售價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面余額）投資收益（倒擠，損失借，收益貸）若公允價(jià)值變動損益余額在貸方（收益）借：公允價(jià)值變動損益（沖掉原來的）貸：投資收益若公允價(jià)值變動損益余額在借

8、方（損失）借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益（沖掉原來的）八、應(yīng)收票據(jù)核算 （一）應(yīng)收票據(jù)取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)收票據(jù)到期1.若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.若匯票到期，付款方無法支付只存在于商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值【1貼現(xiàn)率（貼現(xiàn)天數(shù)/360）】1.不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn), P252，NEW

9、,掌握 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)后，企業(yè)應(yīng)確定該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。1. 企業(yè)已將該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行的，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)： 借 銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸應(yīng)收票據(jù)（票面）2. 保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)， 借 銀行存款（貼現(xiàn)所得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸短期借款（票面）如果貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。1. 貼現(xiàn)企業(yè)已終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款2. 如果貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù) 借：短期借款（按支付的票據(jù)款） 貸：銀行存款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)3. 如果貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶余額不足