增值稅的籌劃和會計處理課件

1、第三章 增值稅的籌劃和會計處理第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的納稅人和稅率（一）增值稅的納稅人在我國境內(nèi)所有銷售或者進口貨物、提供應稅勞務（加工、修理修配勞務）的單位和個人都是增值稅的納稅人。為配合增值稅專用發(fā)票的管理和增值稅應納稅額的核算，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類 1、小規(guī)模納稅人的認定標準（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額50萬元的；（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元的（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準：其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常

2、發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）增值稅的稅率1、基本稅率基本稅率17%2、低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物（6）農(nóng)產(chǎn)品2、征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。二、對特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）視同銷售行為單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從

3、一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（二）銷售舊貨銷售舊貨可分為以下幾種情況：1、自己使用過的物品個人銷售自己使用過的物品（除舊機動車、摩托車、游艇等應征消費稅物品除外）免征增值稅。2、納稅人銷售舊機動車納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，

4、售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。 3、納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也不論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。應稅固定資產(chǎn)是指不同時具備以下條件的固定資產(chǎn)：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；（3）銷價不超過原值。如果納稅人銷售的舊固定資產(chǎn)同時具備以上條件，免征增值稅，否則按4%的征收率減半征收。（三）混合銷售和兼營行為1、混合

5、銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務（應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。判定納稅人以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的具體標準是：納稅人的年貨物銷售額與增值稅非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，增值稅非應稅勞務營業(yè)額不到50%。2、兼營非應稅勞務行為納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。此項非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。三、應納稅額的計算一般納稅人：

6、應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額小規(guī)模納稅人：應納稅額銷售額3（一）銷售額的確定銷售額的確定核算應納稅額的基礎(chǔ)1、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票

7、轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。2、銷售額確定的特殊規(guī)定（1）折扣銷售的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，或者折扣是實物折扣，則不得從銷售額中減除折扣額。（2）以舊換新的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。對金銀首飾的以舊換新的業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款確定銷售額。（3）還本銷售的銷售額納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物納稅

8、人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，計算銷項稅額；對于收到的貨物所包含的進項稅額能否抵扣，則要看是否符合進項稅額抵扣的條件，符合條件的可以抵扣進項稅額。（5）包裝物押金的銷售額納稅人為銷售貨物（啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除外）而出租出售包裝物收取的押金，單獨記賬核算、且未逾期（通常是一年）的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。（二）進項稅額1、準予抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或應稅勞務時，準予抵扣的進項稅額有：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證注明的增值稅

9、額；對于取得專用發(fā)票的購進固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（2）購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。其計算公式為：進項稅額買價13%（3）外購貨物以及銷售貨物所支付的運輸費用（含運費、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額按7%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：進項稅額運費7%2、不得抵扣的進項稅額（1）納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有

10、關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得抵扣；（3）非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣。3、進項稅額抵扣時間的限定（1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人取得的防偽稅控專用發(fā)票應自開票之日起90天內(nèi)認證，認證通過者方可抵扣；認證通過的，必須在認證通過的當月抵扣，否則不予抵扣。（2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證，應當在海關(guān)完稅憑證開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關(guān)申報抵

11、扣，逾期不得抵扣進項稅額（3）購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。五、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅申報 （一）納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間 ，根據(jù)銷售結(jié)算的方式分為：銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 ；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合

12、同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 ；4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 ；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 ；6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7、 視同銷售貨物，為貨物移送的當天；8、進口貨物，為報關(guān)進口的當天（二）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體納稅期限，由主管稅務

13、機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 。進口貨物：自海關(guān)填寫稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款 （三）納稅地點1、固定業(yè)戶（1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅（2）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；（3）經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機

14、關(guān)申報納稅。（4）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)補征稅款。 2、非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。3、進口貨物應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅4、扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅

15、務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款 六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理（一）專用發(fā)票的領(lǐng)購只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者；2、不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料者；3、有下列違反專用發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制專用發(fā)票；（2）向個人或稅務機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；（3）借用他人專用發(fā)票；（4）向他人提供專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；（

16、7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；（8）未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查；4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。（二）專用發(fā)票的開具一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務，根據(jù)增值稅細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要對外開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請，經(jīng)核準后由稅務機關(guān)按照征收率代開。增值稅專用發(fā)票的開具必須符合規(guī)定的要求，對于開具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。專用發(fā)票的開具時限為與納稅義務發(fā)生時間必須一致，納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或

17、滯后。 （三）專用發(fā)票的抵扣與保管一般納稅人除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外，在購進應稅項目時，如果未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票，從銷售方取得的專用發(fā)票不符合開具要求，不得抵扣進項稅額；其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應從稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。未按規(guī)定取得專用發(fā)票，是指未從銷售方取得專用發(fā)票，或只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。 未按規(guī)定保管專用發(fā)票，是指未按稅務機關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度、設(shè)專人保管專用發(fā)票、設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所，稅款抵扣聯(lián)未按稅務機關(guān)的要求裝訂成冊，未經(jīng)稅務機關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次，丟失、損（撕）毀專用發(fā)票，未執(zhí)行國家稅務總局或其直

18、屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。第二節(jié) 增值稅的籌劃一、增值稅的特點和籌劃思路（一）增值稅的特點我國現(xiàn)行的增值稅有以下特點：1、實行普遍、多環(huán)節(jié)征收2、價內(nèi)稅和價外稅并存在貨物沒有進入最終消費之前的環(huán)節(jié)，采用價外稅辦法，銷售額不含增值稅金；而在零售環(huán)節(jié)出售商品或提供應稅勞務時，則采用價內(nèi)稅的辦法。3、稅率檔次少，計征簡便4、實行憑全國統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票注明的稅款抵扣購進投入品己納稅款的辦法。（二）增值稅的籌劃思路對增值稅的籌劃，主要結(jié)合增值稅的特點，圍繞影響增值稅應納稅額的相關(guān)要素來進行籌劃，具體思路：選擇合理的納稅人身份充分享受增值稅的優(yōu)惠選擇合理的出口方式加強增值稅專用發(fā)票的

19、管理二、納稅人身份的選擇納稅人身份的選擇主要是利用增值稅法以及與之相關(guān)的其他稅法的有關(guān)規(guī)定，選擇合適的納稅人身份，進而按各自的身份繳納不同的稅收或者按照不同的計征方法來繳納增值稅。（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇測算不同身份下的稅收負擔水平，選擇合理的納稅人身份提供依據(jù)。1、增值率判斷法這一方法主要是利用應納稅額計算中的銷項稅額來作為選擇納稅人身份選擇的依據(jù)對一般納稅人應納稅額銷項稅額進項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額不含稅銷售額17%-可抵扣進項的購入品金額17% 上式可以變換為：應納稅額不含稅銷售額17%-不含稅銷售額（1-增值率）17% 不含稅銷售額17%增值率 對小規(guī)模納稅人應

20、納稅額不含稅銷售額3%當兩種不同身份的納稅人的應納稅額相等，則可以得到下式：不含稅銷售額17%增值率不含稅銷售額3%無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%結(jié)論當增值率低于無差別平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人的稅負要重于一般納稅人，此時，應選擇一般納稅人身份；當增值率高于無差別平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負要重于小規(guī)模納稅人，此時，應選擇小規(guī)模納稅人身份；增值率比較高時，應選擇小規(guī)模納稅人2、可抵扣進項的購入品金額比率判斷法這一方法的主要特點是通過可抵扣進項的購入品金額與不含稅銷售額的比率作為納稅人身份選擇的依據(jù)，是在增

21、值率判斷法基礎(chǔ)上的延伸。無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%結(jié)論當?shù)挚勐实陀跓o差別平衡點的抵扣率時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人，此時應選擇小規(guī)模納稅人當?shù)挚勐矢哂跓o差別平衡點的抵扣率時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人，此時應選擇一般納稅人即：可抵扣的進項多的時候，應選擇一般納稅人【案例3-1】某電子產(chǎn)品廠年不含稅銷售額為500萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，由于該廠的產(chǎn)品有自己的專利技術(shù)，因此增值率較高，大約為40%，同時由于其可抵扣進項稅額的購入品金額較小，大約占不含

22、稅銷售額的60%。該廠應怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃？方法一：采用增值率判斷法由于增值率為40%，大于無差別平衡點的增值率，因此應選擇做小規(guī)模納稅人比較有利。方法二：可抵扣進項的購入品金額比率判斷法可抵扣進項的購入品金額與不含稅銷售額的比率較高（60%），低于臨界點的這一比率，因此應選擇做小規(guī)模納稅人比較有利。應注意的問題：納稅人身份的選擇受到限制：第一，由于該企業(yè)已經(jīng)被認定為一般納稅人，因此其不可能再次轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；第二，企業(yè)可以通過分立的方式來達到小規(guī)模納稅人的要求，但這樣無疑會增加企業(yè)經(jīng)營管理的難度，相應會增加企業(yè)的經(jīng)營成本；此外，在選擇納稅人身份時，還要考慮企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象，如

23、果產(chǎn)品的銷售對象是一般納稅人，則應盡可能也選擇做一般納稅人，因為對方客戶大多會要求開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖然可以去稅務機關(guān)代開專用發(fā)票，但無疑也會增加企業(yè)的交易成本。（二）增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人？營業(yè)稅的征收方式與小規(guī)模納稅人的征收方式類似，前面的判斷方法也可以用于判斷不同身份的納稅人負擔。1、兼營非應稅勞務的行為納稅人應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；對于未分別核算銷售額的，則一并征收增值稅。一般情況下，作為一般納稅人應選擇分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額如果增值稅的納稅人是小規(guī)模納稅人，則需要計算增值稅的稅收負擔和營業(yè)稅的稅收負

24、擔注意：增值稅是不含稅價，而營業(yè)稅是含稅價。某建筑材料公司除銷售建筑材料外還提供裝飾、裝修勞務。某月購進裝飾材料200萬元，當月銷售裝飾材料取得收入400 萬元；為客戶提供裝修服務取得工程款58.5萬元。上述購入材料均符合進項稅額的抵扣要求，并于當月認證了取得的增值稅專用發(fā)票。方案一：未分別核算應納增值稅40058.5（117%）17%-20017%42.5（萬元）方案二：分別核算應納增值稅40017%-20017%34（萬元）應納營業(yè)稅503%1.755（萬元）應納稅總額341.535.755（萬元）分別核算可為企業(yè)節(jié)稅6.745萬元。2、混合銷售行為根據(jù)主業(yè)繳納一種稅主業(yè)的判斷：在選擇時，

25、可以考慮采用無差別平衡點的增值率和可抵扣進項的購入品金額比率判斷法 無差別平衡點的增值率一般納稅人稅率營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率17%5%29.41%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%無差別平衡點的R值一般納稅人稅率營業(yè)稅稅率無差別平衡點抵扣率17%5%70.59%17%3%82.35%13%5%61.54%13%3%76.93%某機械設(shè)備制造廠生產(chǎn)、銷售流水線并為客戶安裝調(diào)試流水線，流水線的價款為500萬元，安裝調(diào)試費300萬元。如果安裝調(diào)試是有設(shè)備制造廠來提供，則這一交易屬于典型的混合銷售行為：應納稅額80017%136（萬元）但如果把安裝調(diào)試工作交給下屬

26、獨立核算的安裝公司來進行，則總體的應納稅額為：應納稅額50017%3003%94（萬元）可減輕稅負42萬元。三、購銷業(yè)務的增值稅籌劃 主要涉及購貨對象的選擇、運費的處理、包裝物押金的處理以及銷售過程的增值稅問題 （一）購貨對象的選擇【案例3-5】某企業(yè)擬購入一批原材料，不含稅價格為1 000，經(jīng)加工后銷售價格為1 300元，小規(guī)模納稅人可以提供稅務機關(guān)代開的、征稅率為6%的專用發(fā)票。方案一：選擇從一般納稅人人處購買原材料應納增值稅（1300-1000）17%51（元）企業(yè)稅后現(xiàn)金凈流量1300（117%）-1000（117%）-51300（元）方案二：選擇從小規(guī)模納稅人人處購買原材料應納增值稅

27、130017%-10006%161（元）企業(yè)稅后現(xiàn)金凈流量1300（117%）-1000（16%）-161300（元）兩個方案的稅后現(xiàn)金流量是一樣的。注意：在從小規(guī)模納稅人處購買原材料時，實際現(xiàn)金流出量為1 060元，而從一般納稅人處購買原材料時的現(xiàn)金流出量為1 170元，兩者之間的差額實際上就是所繳納的稅收之間的差額（161-51）。如果考慮資金的時間價值，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原材料實際上把一筆稅款延期繳納了?！景咐?-6】若企業(yè)擬采購一批原材料，若從一般納稅人處采購，則不含稅價格為2 000元；若從小規(guī)模納稅人處采購，則不含稅價格可以談到1 800元。小規(guī)模納稅人可以提供稅務機關(guān)代開的

28、、征稅率為6%的專用發(fā)票。不含稅的銷售價格都為2 200元。方案一：選擇從一般納稅人人處購買原材料稅后的現(xiàn)金凈流量為：2200（117%）-2000（117%）-20017%200（元）方案二：選擇從小規(guī)模納稅人人處購買原材料稅后的現(xiàn)金凈流量為：2200（117%）-1800（16%）-（220017%-18006%）400（元）如果能夠以相對較低的價格從小規(guī)模納稅人處采購同樣質(zhì)量的原材料的話，那么企業(yè)反而可以獲得相對較多的稅后現(xiàn)金凈流量。這實際上也為一些中小型企業(yè)指出了一條生存之路：即合理定價。對經(jīng)營規(guī)模小、資金不是很雄厚的小規(guī)模納稅人來說，如果能夠適當降低商品的價格，那么在市場競爭中并不見

29、得就一定處于劣勢。（二）運費的處理企業(yè)是委托第三方來運輸，則要重點關(guān)注兩個問題：第一，是代墊運費問題。按照稅法規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的可以不計入貨物的銷售額，否則就要作為價位費用來處理，繳納增值稅，因此在代墊運費時一定要按照這兩個條件來處理。第二，由于企業(yè)購銷貨物取得的運輸發(fā)票也必須符合規(guī)定才能抵扣進項稅額。因此，企業(yè)必須重視對相關(guān)業(yè)務人員和財務人員的培訓，至少能夠引起銷售人員和采購人員的重視，以使其在相關(guān)業(yè)務處理中，能夠及時、合規(guī)地取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票。另外，從現(xiàn)實的情況看，也有一部分企業(yè)會選擇用自己的交通工具來運輸

30、，在這種情況下，一般有兩種方案：一種是將交通工具作為公司的固定資產(chǎn)，產(chǎn)品的價格中包含著運輸費用。這屬于增值稅的混合銷售行為，應當繳納增值稅，相應的交通工具的零配件、燃料及修理費用可以抵扣進項稅額。另一種是公司成立獨立核算的運輸公司，由運輸公司負責承運并收取運費。運輸公司的收入應按“交通運輸業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。在這種情況下，交通工具的零配件、燃料及修理費用不能抵扣進項稅額。兩個方案的稅收負擔對不同的企業(yè)通常是不一樣的，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，把稅收問題作為參考因素之一，選擇最有利的方案。稅負有所不同，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行籌劃。（三）包裝物押金的處理涉及到兩個關(guān)鍵點：第一，是否逾期

31、；第二，是否單獨記賬。因此，對包裝物押金的處理也要圍繞這兩個關(guān)鍵點來進行籌劃。一般情況下，對包裝物押金都會單獨記賬核算，因此籌劃的重點就落到對逾期的控制上，這需要企業(yè)能夠進行合理、恰當?shù)臅嬏幚恚悦獍b物押金逾期。在實務中，一般可以采取這樣的方式：到年末把收取的尚未逾期的包裝物押金退還給購貨方，在第二年再重新收取押金，最終目的是保證所收取的包裝物押金的期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必計入銷售額，也就無需繳納增值稅。（四）銷售過程中的增值稅 銷售過程的增值稅問題，主要涉及到銷售方式和結(jié)算方式。1、銷售方式的選擇增值稅法做出規(guī)定的銷售方式主要包括銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物和返利。在不同的銷售方式下，稅法的具體規(guī)定也是不一樣的，稅務處理辦法也是不同的。參閱【案例3-7】 2、銷售結(jié)算方式的選擇銷售結(jié)算的主要方式包括委托代銷、分期收款銷售和直接收款銷售結(jié)算這三種方式。如果不考慮資金的時間價值，那么這三種結(jié)算方式之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別從納稅籌劃的角度來看，要考慮資金的時間價值，就需要在不同的計算方式中做出選擇，因為不同的結(jié)算方式意味著應稅收入的確認時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同