出口貿易企業(yè)退稅問題的探討

1、目 錄哎出口貿易企業(yè)退瓣稅問題的探討笆頒埃扳3傲摘要 盎柏伴頒笆扳白3皚關鍵詞拔班班安襖3叭Vat Ref扮und Iss扒ues of 哎Export 隘Trading般 Enterp俺rises 笆拌斑4岸Abstrac半t襖矮岸骯拜4扳Keyword翱s扮藹唉奧笆暗4安前言壩挨般擺稗骯4背一.敗“爸三起三落耙”叭的中國出口退稅瓣政策岸絆邦5澳(一)阿現(xiàn)行出口退稅機氨制奧有如下把新特點哀埃半鞍5艾 啊 （1）減罷少退稅率，阿培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的礙國際競爭力岸疤半5頒（2）壩借國際規(guī)則加強昂對農(nóng)產(chǎn)品出口的襖支持八襖5霸 懊 （3）芭借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml

2、 板稅收骯杠桿調節(jié)國內資昂源性產(chǎn)品的供求疤板6版二.氨我國現(xiàn)行出口退案稅制度對外貿企板業(yè)的隘影響版奧稗拔 6哀 （一）癌負面因素襖百拔6矮 安 （1） 頻繁敖調整出口退稅率瓣對中小出口企業(yè)靶產(chǎn)生沖擊半扳半6藹 胺 （2） 八對企業(yè)來說，頻礙繁的調整帶來哀以下疤不幸的后果爸凹6扳 罷 （2鞍.1）般難以在與進口商艾談判時準確核算扒成本，對企業(yè)經(jīng)艾營和談判能力造擺成困擾叭，導致行業(yè)競爭絆加劇胺啊疤盎6懊 懊 （2.2）哀不能足額退稅，笆征稅與退稅的差岸額記入產(chǎn)品銷售敖成本，削弱了出叭口商品在國際市靶場上的競爭力稗佰按6靶 澳 藹 （3） 搬“翱免抵退愛”俺和敗“瓣免退敗”柏制度導致企業(yè)負皚稅不平等

3、昂敗懊7吧 （二）正捌面因素 埃 吧 斑癌班 皚7斑 瓣 （1）促進產(chǎn)翱業(yè)升級，提高企盎業(yè)的競爭力案唉7邦 哎 （2）減少退笆稅率，促進企業(yè)頒做強品牌，擴大瓣內需阿唉 拜7跋 拌 （3）加快暗了退稅進度，有哀利于規(guī)范進出口懊行業(yè)環(huán)境翱搬8佰三.現(xiàn)有外貿政礙策下退（免）稅疤的稅務處理技巧襖礙罷 瓣 板懊8骯 ?。ㄒ唬┥a(chǎn)型出阿口企業(yè)和外貿型白出口企業(yè)不同貿伴易方式下的退稅絆對比傲巴8翱 跋（二）增值稅發(fā)絆票的選擇對企業(yè)芭退稅收入的影響艾不同愛背矮 扳9瓣 （三）設拔立內銷外銷2個拜倉庫，量本利分懊開核算凹百邦10藹 胺四.結束語拌氨襖稗 擺 傲 懊耙10壩五、致謝班胺矮巴懊敖11 絆六、參考文獻

4、傲案傲拌藹暗藹12 拜出口貿易企業(yè)退唉稅問題的探討 摘要吧 罷美國次貸危機蔓壩延成為金融危機愛，對包括中國在安內的世界經(jīng)濟和哀貿易產(chǎn)生了重大隘影響。我國從1般985 年開始按實行出口退稅政埃策。目前國際貿笆易業(yè)務中出口貨皚物的退 （免）頒 稅是一種通用岸的通過退還或免斑繳間接稅鼓勵出佰口，促進公平競挨爭的稅收措施。跋隨著金融危機的凹負面效應日漸顯拔現(xiàn)，并仍將在一唉定時期內持續(xù)，背本文以增值稅為翱例，論述國內出霸口企業(yè)如何做好矮稅務籌劃，在有襖效規(guī)避稅收風險懊的同時，用好用拔足國家相關的稅岸收政策，澳以期在特殊的經(jīng)埃濟環(huán)境下有更長昂遠的發(fā)展。關鍵詞壩出口退稅；貿易矮；稅務籌劃；增阿值稅發(fā)票霸 版

5、 芭 案Vat Ref安und Iss安ues of 艾Export 愛Trading稗 Enterp俺rises安Abstrac八t襖Since 1邦985, Ch拔ina暗 has be柏en prac扮tised伴 export笆 tax re骯bate po扮licy.般It is a板 policy藹 which 愛adoptes敗 a univ啊ersal m叭easure 拔by refu奧nding o搬r free 傲o隘f taxes白 to enc芭ourage 捌export 凹and pro絆mote fa拜ir comp鞍itition靶.With t襖he app

6、e罷arance 捌of the 罷negetiv芭e effec拜ts of f胺inancia柏l crisi癌s from 按time to柏 time,叭 In thi耙s paper啊,sited 百value-a版dded ta敖x疤 as exa暗mple,we辦 would 白discuss稗 how do絆mestic 把export 癌commerc頒ials ta敗ke adva頒ntage o絆f 班state-r艾elated 把tax pol埃icies 瓣 do tax拌 planni疤ng to a佰void th扒e risk 百and hav啊e a mor

7、辦e 隘long-te敖rm deve翱lopment懊 i吧n this 埃special懊 昂economi懊c circu艾mstance藹s翱. 矮Keyword澳s皚Export 澳tax ref昂und按; 傲trade啊; 拔 tax pl扒anning敗; 哀VAT inv翱oice案 前言唉目前,在國際貿埃易業(yè)務中出口貨奧物的退 （免）板 稅是通用的一巴種通過退還或免靶繳間接稅鼓勵出澳口，促進公平競藹爭的稅收措施。跋目的是通過減少暗納稅人的稅收負按擔，降低出口成傲本，增加本國貨鞍物的出口。它是矮我國對外貿易有爸益的補充部分。辦目前涉及到出口稗貨物退 （免）百 稅的主要有進扮料

8、加工和來料加氨工貿易、 霸易貨貿易、補償哀貿易等頒罷1胺叭。本文以增值稅扳為例，列舉了外把貿企業(yè)在不同操八作方式下免退稅案的差異問題阿，以期使企業(yè)或岸個人在有效規(guī)避氨稅收風險的同時笆，用好用足國家扳相關的稅收政策版。拌一.皚“辦三起三落案”哎的中國出口退稅愛政策挨機械工業(yè)信息研哀究院研究員王繼邦先板在佰“哎出口退稅25年版”扒中談到：搬“頒我國每次一下調翱出口退稅率，立半馬又不得不調回俺去凹”扒。襖 1985年3氨月，我國國務院岸正式頒發(fā)了關按于批轉財政部般關于對進出口產(chǎn)敖品征、退產(chǎn)品稅扳或增值稅的規(guī)定案的通知，規(guī)氨定從辦1985年4月暗1日按起實行出口產(chǎn)品敗退稅政策皚2耙。由于種種原因礙，此

9、后的25年把中，出口退稅稅骯率分別在199罷6礙年，2003年哎和2007年三爸次大范圍下調，敗之后又都很快進靶行了回調。礙規(guī)定自捌2004年1月啊1日搬起 ,降低一般俺性出口產(chǎn)品退稅奧率 ,調低或取半消國家限制出口安產(chǎn)品和部分資源愛性產(chǎn)品出口退稅奧率1999柏敗2002年 ,埃我國出口退稅的班應退稅額年均增盎長 3613 柏% ,中央財政氨收入年均增長 矮2111 %。罷 政府拖欠的退把稅金額連年增加凹 ,出口欠稅形氨勢嚴重。至20敖04年，國家此叭前對企業(yè)連年拖壩欠的退稅款約 皚3000多億，班后出臺新政策全版部都由中央償還芭3笆。藹現(xiàn)行出口退稅機板制鞍有如下阿新特點挨：半（氨1邦）絆.

10、伴減少退稅率，罷培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的把國際競爭力昂我國的斑某些行業(yè)如紡織氨服裝、家用電器俺、 HYPERLINK /class_free/148_1.shtml 哀電子吧元件等行業(yè)，在鞍國際競爭中具有板明顯的 HYPERLINK /class_free/77_1.shtml 靶成本班優(yōu)勢，降低其出案口退稅率，并不安會影響到這些行熬業(yè)的出口競爭力奧，相反，在一定班程度上減少政策巴支持的力度，可胺以更多地通過市八場培育與發(fā)展它盎們的競爭力。盡拌管短期受損，但壩從長期的角度來霸說，卻是有利的邦。懊（搬2斑）哀. 襖借國際規(guī)則加強挨對農(nóng)產(chǎn)品出口的搬支持傲 礙 熬對敗出口叭農(nóng)產(chǎn)品澳的瓣支持無論是頒國際貿易的慣

11、例搬。目前農(nóng)產(chǎn)品的昂各種政策支持尚鞍未WTO的框架擺。新的出口退稅邦政策對農(nóng)產(chǎn)品出扮口關愛有加，芭通知規(guī)定“現(xiàn)擺行出口退稅率為斑5%和13%的啊農(nóng)產(chǎn)品”和“現(xiàn)昂行出口退稅率為拔13%的以農(nóng)產(chǎn)絆品為原料加工生霸產(chǎn)的 HYPERLINK /class_free/152_1.shtml 耙工業(yè)俺品”維持原有的吧退稅率。除此之白外，對部分農(nóng)產(chǎn)昂品的加工行業(yè)的傲產(chǎn)品還提高了退艾稅率。小麥粉、按玉米粉、分割鴨般、分割兔等貨物般的出口退稅率，伴就由5%調高到愛13%.農(nóng)產(chǎn)品辦的出口前景良好岸。耙（3）.拜借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 絆稅收翱杠桿調節(jié)國內資哎源性產(chǎn)品的供

12、求板新政策根據(jù)不同拜產(chǎn)品國際競爭力鞍和國內需求情況板，采取了大致三捌類措施予以調節(jié)胺，即懊維持出口退稅率吧；下調退稅率壩；隘取消退稅率。其鞍中取消退稅率，哎多用于一些資源班類的柏，如石油原油、阿航空煤油、輕柴斑油、木漿、紙板拜等。下調出口退扳稅率的產(chǎn)品中也哀有資源性產(chǎn)品，愛如焦炭、煤、銅柏、鋁、磷、鐵合疤金等產(chǎn)品的退稅柏率八有較大拜幅度的下調皚4挨。凹二.隘我國現(xiàn)行出口退伴稅制度對外貿企按業(yè)的捌影響 = 1 * GB4 負面因素:敖（1） 白頻繁調整出口退愛稅率對中小出口俺企業(yè)產(chǎn)生沖擊瓣1994年1月盎1日扮，我國建立起以把新的稅收制度為拜基礎的出口退稅鞍管理體制。按然而這個盎政策很快偏離了鞍

13、它原來的定位，板被用以調節(jié)政府凹財政支出、縮小凹對外貿易順差乃爸至調整宏觀經(jīng)濟擺結構和出口產(chǎn)品柏結構。出口退稅白原本只是一個保癌證公平國際競爭稗的中性政策，不霸是為了鼓勵或限耙制出口，更不用霸說其他的宏觀調?？芈毮馨?矮。奧（2）壩對企業(yè)來說，頻礙繁的調整帶來伴以下俺不幸的后果爸：背（2.1）礙難以在與進口商敗談判時準確核算瓣成本，對企業(yè)經(jīng)澳營和談判能力造阿成困擾頒，導致行業(yè)競爭疤加劇阿降低或取消出癌口退稅后，企業(yè)扒若扮提高般產(chǎn)品價格，其產(chǎn)百品出口競爭力將按下降，企業(yè)面臨暗失去客戶的風險傲，從而會有凹相當一部分盎產(chǎn)品由原來的外挨銷改為內銷。在癌國內市場競爭已奧很激烈的情況下拌，外銷的產(chǎn)品霸大量

14、板返回涌人國內市礙場，必將加劇國岸內市場競爭。芭尤其耙對自營出口擺業(yè)務翱、產(chǎn)品附加值較絆低的傳統(tǒng)商品及癌產(chǎn)品銷往欠發(fā)達癌地按區(qū)的佰企業(yè)伴影響邦更大。甚至有些背企業(yè)規(guī)模小、利阿潤低，主要背依靠哎出口退稅來維持扮經(jīng)營，退稅率下藹調后會直接鞍導致部分挨企業(yè)轉產(chǎn)或倒閉叭，從而將隘造成熬新的人員失業(yè)問叭題稗6扮。白（2.2）柏不能足額退稅，皚征稅與版退稅的差額記入巴產(chǎn)品銷售成本，襖削弱了出口商品霸在國際市場上的癌競爭力笆出口退稅率下降柏后，會岸造成扒企業(yè)出口成本氨增加暗，產(chǎn)品價格上升八，產(chǎn)品競爭力、叭出口額則罷相對巴下降，壩影響爸企業(yè)出口的半積極半性。據(jù)測算，出捌口退稅率每下調安1個百分點，我八國出口就

15、會下降愛4.9個百分點盎。照此計算，伴這次伴平均出口退稅率版下調3個百分點哎左右，則出口約吧下降阿了15哎個百分點左右。壩 八1998年國務般院決定提高一些翱大類出口商品的礙出口退稅率，由鞍9、6和3奧提高到17骯、15和13伴,百這樣的調整，使柏得中央財政壓力礙過大，疤199520扮04年我國的出半口額從1200百億美元增長到5叭900億美元，班而到2003年盎，我國總共累計翱拖欠出口企業(yè)退敖稅3000億元般人民幣。昂收匯核銷后卻遲背遲得不到退稅，芭給企業(yè)，特別是佰中小企業(yè)的資金氨調度產(chǎn)生了巨大巴壓力背跋3板搬。捌（3）佰 啊“邦免抵退隘”敗和挨“癌免退敖”凹制度導致企業(yè)負俺稅不平等八為適應

16、退稅方法敗人為地劃分生產(chǎn)敗和外貿企業(yè)兩種俺類型。 阿“啊 免抵退稅靶”斑和 礙“哀 免抵跋”啊稅最大的區(qū)別在矮于 爸“罷 抵艾”癌稅,兩者的計稅敖依據(jù)不同。在 礙“翱 免抵退稅八”扒中, 出口收入敗是主要的計稅依擺據(jù), 而 愛“胺 免抵氨”班稅中, 購貨價敖值是主要的計稅辦依據(jù)。扮兩種計稅方法要背求的企業(yè)記賬方背式完全不同, 隘“頒 免抵退背”凹稅基本符合現(xiàn)行耙的會計制度, 奧“埃 免退艾”癌稅則要求出口企藹業(yè)的外銷與內銷敖稅金應分別記賬敗, 外銷的進項爸稅金不得和內銷班進項稅金混合以版避免抵扣的發(fā)生絆。絆 盡管外貿企業(yè)胺和生產(chǎn)企業(yè)的退霸稅都是對企業(yè)進版項稅金的退付,矮 但由于兩種企挨業(yè)的計稅

17、依據(jù)不罷同, 稅務機關板不得不人為將企俺業(yè)劃分為生產(chǎn)和埃外貿企業(yè)兩種類扳型, 且二者不敗得兼容。 這種斑劃分也造成了實搬行 芭“愛 免抵退邦”背稅和 巴“疤 免退斑”凹稅企業(yè)的稅負不白公, 例如, 凹在 叭“巴 免退辦”啊稅中, 運費發(fā)邦票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票半不能退稅, 也暗不能抵扣該企業(yè)鞍內銷部分的進項鞍稅，而在拔“斑 免抵退襖”礙稅中, 運費發(fā)啊票、 農(nóng)產(chǎn)品發(fā)般票則可以退稅叭7哀。正面因素拌（1）促進產(chǎn)業(yè)伴升級，提高企業(yè)斑的競爭力翱挨我國奧由于巴長期發(fā)展傳統(tǒng)勞皚動密集型產(chǎn)業(yè)，暗形成矮了產(chǎn)業(yè)過于佰集中岸，產(chǎn)品伴過于雷同，競爭皚過于激烈的岸局面拌。調低傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)艾產(chǎn)品的退稅率后擺，將迫使技術背水平扒低

18、、產(chǎn)品質量差胺的企業(yè)退出盎部分熬行業(yè)。有利于在罷企業(yè)中八形成捌優(yōu)勝劣汰的機制啊，邦促使凹企業(yè)罷積極主動頒地胺進行癌改革，藹調整拜產(chǎn)業(yè)結構，拔提高佰產(chǎn)品技術含量，背走品牌經(jīng)營的路襖子，從低價竟爭敖轉向產(chǎn)品差別化傲競爭。般在行業(yè)競爭越來擺越激烈，出口生扮意不景氣的情況癌下，如果繼續(xù)墨罷守成規(guī)、繼續(xù)在耙產(chǎn)業(yè)鏈下游進行啊低價格、低技術翱含量的拼殺，這襖樣的出口企業(yè)，白將無法熬過這個耙全球經(jīng)濟下滑的懊冬季，難逃被淘拌汰的命運。有能盎力的出口企業(yè)要癌通過科技研發(fā)、百技術創(chuàng)新、品牌安建設積極參與產(chǎn)熬業(yè)鏈上游的國際澳競爭。如果能夠稗借金融危機之機邦將半“背中國制造?！卑氵M行產(chǎn)業(yè)升級、瓣產(chǎn)品更新，變成八“皚中國

19、創(chuàng)造霸”案，那么我們的企般業(yè)不僅能在一定凹程度上化解這次懊危機，而且能夠襖在世界經(jīng)濟復蘇把后脫胎換骨，更澳上層樓哀8-9版。安（2）盎減少退稅率，促矮進企業(yè)做強品牌扒，擴大內需胺數(shù)量龐大的中國艾出口企業(yè)正普遍稗面臨人民幣對美癌元升值、銀行貸版款利率上漲、出頒口退稅率下調、癌原材料漲價、勞辦動力成本提高的頒困擾。出口產(chǎn)品白提價的力度趕不唉上成本上漲的幅背度，出現(xiàn)了企業(yè)按不敢接出口訂單愛的現(xiàn)象，中國產(chǎn)艾品在國外已經(jīng)失懊去了價格優(yōu)勢。跋在此情況下，已奧經(jīng)有一些出口企按業(yè)采取了做強品襖牌轉攻內銷市場百的策略，一旦成疤功，企業(yè)將擺脫般在出口市場低價氨競爭的僵局。從罷宏觀背景來看，骯我國經(jīng)濟結構也扳正在進

20、行大的結般構調整，擴大內罷需被提高到了與敖出口、投資同等瓣甚至更加重要的巴地位，出口企業(yè)翱加大投入轉型做吧內銷也就順理成澳章。當然，這種藹轉型決非易事，艾需要較高的資本背投入、正確的策襖劃、較強的執(zhí)行哎能力。同樣，也埃意味著要面臨較稗大的轉型風險，艾但有所作為總勝班過坐以待斃。唉（3）加快耙了退稅進度，有八利于規(guī)范進出口版行業(yè)環(huán)境把笆新的出口退稅制斑度中，最大的受柏益方為出口企業(yè)笆。癌國家暗此前對企業(yè)連年白拖欠的出口退稅奧款，從2004巴年起奧全部邦由擺中央百財政償還。企業(yè)吧拿到實實在在的按退稅資金，從而叭減少翱了向銀行的貸款岸，資金周轉胺更加絆靈活。柏中央傲地方共擔機制邦不僅班減輕了耙中央哎

21、財政負擔，靶同時絆也調動地方退稅啊管理的罷積極扳性，有利于霸打擊八出口騙稅和規(guī)范熬行業(yè)環(huán)境。昂三.現(xiàn)有外貿政傲策下吧退把（免）稅的稅務哎處理技巧扒（一）生產(chǎn)型出拌口企業(yè)和外貿型按出口企業(yè)不同貿擺易方式下的退稅哎對比胺生產(chǎn)型出口企業(yè)拔是指有進出口經(jīng)癌營權的工業(yè)企業(yè)襖，罷對產(chǎn)品主要用于班出口的生產(chǎn)型企罷業(yè)，當產(chǎn)品年出疤口額（包括企業(yè)翱自行出口，外貿挨公司代理出口等扒方式）占年銷售盎總額的50%啊的，加工貨物收隘回后復出口的一唉種出口企業(yè)。它柏是相對與商貿型扮外貿企業(yè)來說的挨。絆對一般貿易方式襖、進料加工方式罷出口的貨物，我埃國實行的是“免拜、抵、退”稅管暗理辦法，即依照叭退稅率進行計算敖，征稅率與

22、退稅頒率之差由出口企八業(yè)負擔；對來料半加工方式實行的按是“免稅”的管搬理辦法，出口貨暗物所耗原料的國笆內進項稅額不予懊抵扣。生產(chǎn)企業(yè)哎出口退稅是根據(jù)板報關單和商業(yè)發(fā)拜票的FOB價格敖核算應退稅款，霸生產(chǎn)企業(yè)退稅無版需提供增值稅發(fā)鞍票。生產(chǎn)企業(yè)一皚般實行抵稅，而癌不是退稅辦10-1盎。搬外貿出口企業(yè)退奧稅按國家規(guī)定的搬退稅率核算，一柏般是征17%退半13%，具體產(chǎn)翱品各有不同，1辦3%走“應收出拌口退稅”等著退澳錢，4%直接記捌入“成本”具體安分錄如應退稅額啊=出口貨物購進般金額班襖退稅率把應退稅額=出口奧貨物的進項稅額捌-出口貨物不予俺退稅的稅額斑出口貨物購進金懊額=出口貨物數(shù)唉量隘哀出口貨物

23、購進單稗價或加權平均購安進單價出口貨物按不予退稅的稅額板=出口貨物的購擺進金額巴頒(增值稅法定稅案率-適用的退稅板率)叭例如: 某外貿昂企業(yè)所屬一生產(chǎn)拜型出口企業(yè)某月扳的進項稅額為1爸00萬元人民幣暗, 出口銷售額絆為1000萬元艾人民幣, 若該藹企業(yè)當月沒有內按銷貨物, 其出疤口產(chǎn)品的征稅稅爸率為17%, 笆退稅率為13%挨, 則該企業(yè)采把取直接出口方式案出口貨物所能得埃到的應退稅款為爸: 100萬-半 1000萬挨扳 ( 17%-背 13%)= 頒60萬元若該外頒貿公司通過收購凹該生產(chǎn)型企業(yè)生唉產(chǎn)的產(chǎn)品進行出絆口, 則情況就般會有所不同, 頒按照上例,若該瓣外貿公司以80疤0萬元人民幣的按

24、價格收購, 再伴以斑1000萬元的壩價格出口, 則拔:生產(chǎn)企業(yè)的應把納稅額為: 8骯00萬岸愛17%- 10拌0萬= 36萬伴元氨外貿企業(yè)的應退挨稅額為: 80擺0萬柏背13%= 10半4萬元扮整個公司的應退挨稅額為: 10皚4萬- 36萬岸= 68萬,柏比生產(chǎn)企業(yè)直接按方式多得到8萬暗元的應退稅款(翱68萬- 60芭萬)。辦生產(chǎn)企業(yè)用“免芭、抵、退”罷中，霸“免”稅是指對藹生產(chǎn)企業(yè)出口的頒自產(chǎn)貨物免征在版企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)斑節(jié)增值稅，“抵拔”稅是指生產(chǎn)企邦業(yè)出口自產(chǎn)貨物拜所耗用的原材料癌、零部件、燃料翱、動力等所含應八予退還的進項稅巴額，抵頂內銷貨擺物的應納稅額；佰“退”稅是指生傲產(chǎn)企業(yè)出口的自

25、埃產(chǎn)貨物在當月內白應抵頂?shù)倪M項稅擺額大于應納稅額傲時，對未抵頂定稗的部分予以退稅艾。伴因此將扒商品價與原材料八、零部件等價相皚比，笆退稅額顯然外貿襖型出口企業(yè)高。百但是，如果生產(chǎn)板企業(yè)有出口轉內百銷的情況，同樣搬可抵扣部分進項骯稅。瓣（二）增值稅發(fā)百票的選擇對企業(yè)拌退稅收入的影響叭不同藹即使是選擇同一按種貿易模式和做礙帳方法，增值稅扮發(fā)票選擇不同，奧企業(yè)的退稅收入翱不同。擺出口貿易退稅商扳品因退稅率不同擺，對使用不同的癌增值稅專用發(fā)票把其退稅成本費用奧效果是不同的。拜采購商品選擇供艾應商首先比價的吧是不含稅的商品笆成本，假如一般邦納稅人和小規(guī)模懊納稅人商品采購氨成本是一樣的，昂對退稅企業(yè)來說爸

26、，其效果是不同叭的。（適用買票唉。）岸 國家公布的商熬品退稅率是采購爸商品17個點的安退稅率。 例如1：鞍一臺復印機不含昂稅價是1000礙0元，要求一般藹納稅人開具17矮%稅票，開票加奧6個點稅款，實罷際采購價106芭00元，票價款拌是9059.8捌3元，稅款是1柏540.17元邦。如要求小規(guī)模矮納稅人開票收3翱個點稅款，實際罷采購價1030骯0元，票價款是凹9716.98捌元，稅款是58骯3.02元。復稗印機17個點票俺退稅率是14%芭，6個點票退稅骯率是6%，計算捌：爸 白17個點退稅額巴； 1540.氨17/17靶案14=1268唉.38元 鞍 跋17個點退稅利頒潤：1268.板38-6

27、00=捌668.38元奧 皚6個點退稅額；安583.02扒 鞍6個點退稅利潤隘；583.02吧-300=28藹3.02元。耙結論： 17案個點票利潤大于翱6個點票利潤。例如2：白采購玻璃200岸，不含稅單價藹價是50元/藹，要求一般納稅暗人開具17%稅拌票，開票加6個背點稅款，實際采耙購價10600稗元，票價款是9岸059.83元百，稅款是154扒0.17元。如愛要求小規(guī)模納稅岸人開票收3個點邦稅款，實際采購昂價10300元艾，票價款是97俺16.98元，暗稅款是583.疤02元。玻璃1暗7個點票退稅率伴是5%，6個點暗票退稅率是6%襖，計算：辦17個點退稅額半； 1540.耙17/17骯按5

28、=452.9熬9元 鞍 17個點退稅罷利潤：452.拜99-600=班-147.01般元霸6個點退稅額；辦583.02元耙6個點退稅利潤安；583.02藹-300=28奧3.02元。結論：氨 17個點票暗利潤小于6個點百票利潤。傲 從這二個瓣案例能說明這樣伴的一個結論辦：半 如退稅商案品退稅率高于8扮.5（17/2俺），使用17個邦點專用發(fā)票對退胺稅企業(yè)有利，如叭退稅商品退稅率埃低于8.5（1扒7/2）使用小扒規(guī)模納稅人專用拔發(fā)票對企業(yè)有利襖12按。熬（三）設立內銷鞍外銷2個倉庫，把量本利分開核算矮企業(yè)在稅收制度昂變更而無法及時吧調整策略時，需扳要另設倉庫把內襖外銷產(chǎn)品分開，芭成本利潤稅收都艾

29、單獨核算。罷征稅政策的固定霸性使得在企業(yè)出矮口退稅率波動和斑經(jīng)營范圍變更的邦時候，無法提出霸相應措渡過壓力俺。生產(chǎn)和商貿在挨應納稅額的計算邦方法上區(qū)別不大懊, 劃分的目的叭更多地出于管理伴的需要。 退稅懊則不同, 劃分皚的目的在于區(qū)分襖計稅方法, 因班此, 如果一個耙企業(yè)被劃分為生熬產(chǎn)企業(yè)則實行免岸抵退稅方法,其瓣所有的合法進項拌稅金都可以參與皚退稅; 如果一笆個企業(yè)被劃分為扒外貿( 商貿)唉企業(yè), 則只能扮對增值稅發(fā)票進吧行退稅。 在現(xiàn)阿實經(jīng)濟現(xiàn)象中,岸 工貿一體化的搬企業(yè)占很大的比八例, 即生產(chǎn)企奧業(yè)也有商貿行為絆的發(fā)生, 外貿伴( 商貿) 企礙業(yè)也有自己的生佰產(chǎn)能力。 但在昂退稅操作中,

30、 凹稅務機關要求企翱業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)八業(yè)務比例來確定熬選擇按生產(chǎn)還是拌按外貿企業(yè)來辦昂理退稅。因此企澳業(yè)在稅收制度變佰更而無法及時調唉整策略時，需要頒另設倉庫把內外傲銷產(chǎn)品分開，成壩本利潤稅收都單爸獨核算板13-17鞍。四.結束語扒通過對比研究發(fā)唉現(xiàn)，凹新會計法規(guī)的出笆臺，使得不同行擺業(yè)的會計處理更啊具差異性；即使岸有相同特點的行澳業(yè)，亦可在法律啊允許的風險規(guī)避安范圍內，靈活地瓣選擇避稅方式。按因此，各外貿企背業(yè)的會計人員，絆在鍛煉自身業(yè)務扮水平的同時，須把深刻的了解這些傲政策對所在行業(yè)挨的影響，更加有罷效率地利用國家百的稅收補貼，提凹高企業(yè)的競爭力跋。五. 致謝稗安感謝江漢大學文扳理學院皚胡佩瓣老師對本人的精哎心指導；骯奧感謝武漢菲奇國版際貿易公司主管凹會計蘇寬為論文胺研究提供方拌向及頒寶貴意見；鞍稗感謝未來集團財翱務總監(jiān)肖德拔衛(wèi)百先生巴為論文提供相關跋資料；翱斑感謝江漢大學化挨學與環(huán)境工拜程學院吧教授按胡思前伴先生對本人寫作芭上的幫助。六.參考文獻