淺析現(xiàn)金流量表的編制方法

1、矮淺議現(xiàn)金流量表扒的編制方法班199按8扳年耙3版月癌2板0哎日財(cái)政部頒布了瓣企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)瓣則敗板拌現(xiàn)金流量表，斑要求企業(yè)統(tǒng)一編柏制現(xiàn)金流量表，礙代替原來(lái)的財(cái)務(wù)般狀況變動(dòng)表，進(jìn)叭一步與國(guó)際慣例罷接軌。自此，現(xiàn)邦金流量表與資產(chǎn)搬負(fù)債表、利潤(rùn)表斑成為我們會(huì)計(jì)界班統(tǒng)稱礙的版“拔三安表稗”俺：資產(chǎn)負(fù)債表和敖利潤(rùn)表是在權(quán)責(zé)柏發(fā)生制基礎(chǔ)上編頒制的，前者反映傲了企業(yè)的資產(chǎn)、百負(fù)債、所有者權(quán)爸益的狀況和各自哎的構(gòu)成情況，后愛(ài)者反映了企業(yè)當(dāng)擺期的經(jīng)營(yíng)成果；鞍現(xiàn)金流量表是在礙收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)骯上編制的，反映按了企業(yè)現(xiàn)金流入愛(ài)、流出情況及構(gòu)瓣成。疤三敖張巴報(bào)表各有側(cè)重，阿為會(huì)計(jì)信息使用唉者提供決策所需盎的信息。這里主半

2、要就現(xiàn)金流量表絆的作用和其編制盎方法加以分析探霸討。俺現(xiàn)金流量表的作傲用背現(xiàn)金流量表是一疤種以收付實(shí)現(xiàn)制昂為基礎(chǔ)編制的管按理型財(cái)務(wù)報(bào)表，柏反映企業(yè)在一定癌會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金伴及現(xiàn)金等價(jià)物的愛(ài)流入、流出、結(jié)懊存的數(shù)量和結(jié)構(gòu)稗情況?，F(xiàn)金流量皚表提供的信息能疤夠幫助報(bào)表使用搬者正確的評(píng)價(jià)企扮業(yè)的支付能力、凹償債能力和資金啊周轉(zhuǎn)能力；預(yù)測(cè)版企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金白流量；分析企業(yè)叭的利潤(rùn)質(zhì)量以及盎影響現(xiàn)金流量的奧因素；幫助會(huì)計(jì)熬信息使用者及時(shí)矮發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中襖存在的問(wèn)題，彌捌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制背的不足之處，在斑經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮胺著越來(lái)癌越拔重暗要的作用扒。按有助于評(píng)價(jià)企業(yè)隘的支付能力、償佰債能力和資金周傲轉(zhuǎn)能力稗財(cái)務(wù)管理

3、研究中哎，利用資產(chǎn)負(fù)債班表和利潤(rùn)表我們哀已經(jīng)建立了一套霸系統(tǒng)的分析方法叭來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的支吧付能力、償債能吧力和資金周轉(zhuǎn)能叭力。如比率分析翱法中的流動(dòng)比率笆、速動(dòng)比率可以版用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的邦變現(xiàn)能力；應(yīng)收佰賬款周轉(zhuǎn)率、存礙貨周轉(zhuǎn)率可以用扮來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的資扮產(chǎn)管理效率；資瓣產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)半比率、以獲利息耙倍數(shù)可以用來(lái)評(píng)澳價(jià)企業(yè)償付到期骯長(zhǎng)期債務(wù)的能力跋。但是因?yàn)閼?yīng)收阿賬款、存貨能否熬隨時(shí)或定期的轉(zhuǎn)拔化為現(xiàn)金存在很哀大的不確定性，安所以在實(shí)際經(jīng)濟(jì)案生活中已有的評(píng)爸價(jià)系統(tǒng)有時(shí)并不熬能為我們提供準(zhǔn)半確的信息。那艾么扒如襖何才能彌補(bǔ)這一白不足呢？按照謹(jǐn)靶慎性原則，最能伴反映企業(yè)的支付扮能力、償債能力扳和資金周轉(zhuǎn)

4、能力佰的只有企業(yè)現(xiàn)時(shí)隘擁有的現(xiàn)金，所把以企業(yè)的投資者笆、債權(quán)人要正確壩評(píng)價(jià)企業(yè)的支付疤能力、償債能力斑和資金周轉(zhuǎn)能力敖，必須關(guān)注企業(yè)襖現(xiàn)金的狀況。而伴現(xiàn)金流量正是提背供了企業(yè)當(dāng)期的傲現(xiàn)金的流入、流哎出及凈流量的情暗況。藹有助于預(yù)測(cè)企業(yè)拜未來(lái)的現(xiàn)金流量跋無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)百營(yíng)管理者，還是稗企業(yè)的投資者、隘債權(quán)人都十分關(guān)邦注企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)傲金流量。管理者暗據(jù)此為企業(yè)編制叭現(xiàn)金流量計(jì)劃，罷組織現(xiàn)金調(diào)度，八為合理節(jié)約的使柏用現(xiàn)金創(chuàng)造條件埃；投資者和債權(quán)絆人據(jù)此更準(zhǔn)確的版評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)支藹付股利、償擺還案?jìng)雱?wù)的能力，做出把投資和信貸的最隘終決策。我們根氨據(jù)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)岸金流量表提供的愛(ài)信息，采用一定耙的財(cái)務(wù)方

5、法對(duì)其昂加以比較分析，挨就可以預(yù)測(cè)企業(yè)藹的現(xiàn)金流量。八有助于分析企業(yè)氨的利潤(rùn)質(zhì)量及影案響現(xiàn)金流量的因瓣素埃利潤(rùn)表中列示的癌凈利潤(rùn)指標(biāo)反映按了企業(yè)一定會(huì)計(jì)按期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成絆果，是衡量企業(yè)昂經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要背指標(biāo)。但是，利邦潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)笆是權(quán)責(zé)發(fā)生制，叭凈利潤(rùn)的數(shù)額與巴本期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金百凈流量并不相等鞍。而且在會(huì)計(jì)理巴論體系中，存在懊著許多假設(shè)和估芭計(jì)，企業(yè)可以通唉過(guò)一定的手挨段把“埃調(diào)拜整襖”傲利潤(rùn)，如為了做版高利潤(rùn)，可以高胺估固定資產(chǎn)的使白用年限，降低每芭期的折舊額，降般低費(fèi)用，矮從唉而柏提高利潤(rùn)。由此頒可見(jiàn)，粉飾利潤(rùn)暗表是相對(duì)容易且藹不明顯的。經(jīng)過(guò)吧粉飾的利潤(rùn)表所皚列示的凈利潤(rùn)并哎不能反映企業(yè)

6、的白實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。把但是現(xiàn)金流量是翱一個(gè)客觀的數(shù)據(jù)斑，不能像凈利潤(rùn)氨那樣調(diào)整。因此澳，通過(guò)編制現(xiàn)金伴流量表，既可以柏掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)稗生了多少現(xiàn)金，芭又可以將其與凈邦利潤(rùn)比較，了解岸凈利潤(rùn)的質(zhì)量，拔還可以進(jìn)一步的扮分析影響現(xiàn)金流扳入的因素有哪些叭，為將來(lái)的經(jīng)營(yíng)白和決策提供幫助八。藹（四）能夠及時(shí)壩、明顯的反映出奧企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在傲的問(wèn)題扒無(wú)論對(duì)于企業(yè)的拜經(jīng)營(yíng)者，還是對(duì)笆于企業(yè)的投資者懊和債權(quán)人，及時(shí)懊發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中搬存挨在的問(wèn)題都是至百關(guān)重要的?，F(xiàn)金矮流量表自身的特般點(diǎn)礙使八其氨所提供的會(huì)計(jì)信案息能夠最早且最八明顯的反映出企伴業(yè)存在的問(wèn)題。辦下面罷以靶“把藍(lán)田股巴份拜”敗為例來(lái)探討現(xiàn)金懊流量表在幫

7、助會(huì)挨計(jì)信息使用者發(fā)叭現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題方面搬的重要性。氨在我國(guó)證券市場(chǎng)愛(ài)上，藍(lán)田公司幾澳年來(lái)一直是績(jī)優(yōu)哎股，倍受投資者翱的親睞。藍(lán)田股跋份（岸600709岸）伴2001凹年中報(bào)如往年一版般地為投資者奉扒上了不俗的業(yè)績(jī)唉：每股收益澳0.378壩元，凈資產(chǎn)收益耙率傲7.661巴。但是，實(shí)際按上藍(lán)田公司幾年八以前就已經(jīng)開(kāi)始捌出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題了背。直到中央財(cái)經(jīng)佰大學(xué)教授通過(guò)對(duì)俺藍(lán)田公司公布財(cái)奧務(wù)報(bào)表加以分析挨，對(duì)藍(lán)田公司的啊經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提出質(zhì)阿疑，人們才恍然暗發(fā)現(xiàn)事情的真相瓣。其實(shí)如果人們絆對(duì)靶藍(lán)凹田公司的現(xiàn)金流熬量表多一分關(guān)注案，藍(lán)田的問(wèn)題是壩一目了然的。艾融資行為與現(xiàn)金皚流量狀況表現(xiàn)不爸符拔2000稗年該公司實(shí)

8、現(xiàn)經(jīng)熬營(yíng)性現(xiàn)金凈流量霸7.86奧億元，說(shuō)明企業(yè)敗的現(xiàn)金流量狀況邦良好，企業(yè)依靠啊自有資金可以保耙證正常的經(jīng)營(yíng)和百償付股利和債務(wù)頒。但是緊接著的案2001頒年中報(bào)顯示，藍(lán)背田股份卻加大了傲對(duì)銀行資金的依骯賴程度，流動(dòng)資拔金借款增加了靶1.93耙億元，增加幅度哎達(dá)氨200疤。這與其良好骯的現(xiàn)金流表現(xiàn)不扒太相符，在自有伴資金充足，近期霸內(nèi)又沒(méi)有擴(kuò)大經(jīng)拔營(yíng)規(guī)模的情況下敖，企業(yè)為何要增壩加負(fù)債，令人費(fèi)斑解。班職工每月收入竟斑低于貧困補(bǔ)助線暗從現(xiàn)金流量奧表邦“笆支付給職工藹以暗及俺為職工支付的現(xiàn)搬金熬”耙欄中看出，礙2000懊年度該公司職工俺工資支出為熬2256凹萬(wàn)元，以愛(ài)13000埃個(gè)職工計(jì)，人均佰每月

9、收入僅班144.5背元，壩2001安年上半年人均收柏入為斑185拔元。如此低廉的啊收入水平，對(duì)于礙員工斑30唉以上為大專水岸平的藍(lán)田股份職拜工，對(duì)于歷年業(yè)拜績(jī)?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)皚田股份而言，合懊于情理嗎？扮藍(lán)田公司通過(guò)一疤定的手段來(lái)粉飾按資產(chǎn)負(fù)債表和利扮潤(rùn)表，但是鑒于矮現(xiàn)金流量表自身靶的特點(diǎn)，他們很罷難在其身上做出氨很完美的假象，懊才會(huì)出現(xiàn)以上的澳問(wèn)題。所以我們襖必須充分重視現(xiàn)敗金流量表所提供壩的會(huì)計(jì)信息。尤般其對(duì)于上市公司懊和集團(tuán)公司來(lái)講癌，他們具有規(guī)模拜大，管理復(fù)骯雜般，艾資金來(lái)源廣泛的頒特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)情艾況的好壞與眾多哎組織、個(gè)人密切瓣相關(guān)，對(duì)整個(gè)宏艾觀經(jīng)濟(jì)也有很大疤的影響。者卻編搬制、披露和使

10、用叭現(xiàn)金流量表尤為隘重要。般但是，現(xiàn)金流量半表的重要性與其霸所受的重視程度班卻不相匹配，誠(chéng)埃然，企業(yè)存在的埃問(wèn)題最終會(huì)暴露癌出來(lái)的，但卻是絆最早，也是最明按顯的反映在現(xiàn)金吧流量表上。所以爸我們必須給這張按財(cái)務(wù)報(bào)表以充分傲的重視。主要是氨由于現(xiàn)金流量表般的編制難度比較絆大，需要會(huì)計(jì)人搬員具備較強(qiáng)的邏邦輯思維能力和分跋析問(wèn)題能力，而稗現(xiàn)有準(zhǔn)則中的現(xiàn)捌金流量表的編制奧方法相對(duì)繁瑣復(fù)班雜，在目前我國(guó)百會(huì)計(jì)工作人員的把整體素質(zhì)不高的昂情況下，現(xiàn)金流昂量表的編制胺和熬披俺露一直存在很大胺問(wèn)題，這些問(wèn)題按直接影響了現(xiàn)金扮流量表的質(zhì)量和鞍廣大會(huì)計(jì)信息使背用者對(duì)現(xiàn)金流量扒表的利用。所以芭，多年來(lái)現(xiàn)金流絆量表的編

11、制方法岸一直是會(huì)計(jì)理論班界和廣大會(huì)計(jì)人挨員研究和探索的扮重點(diǎn)。艾二、現(xiàn)金流量表頒的編制方法及改懊進(jìn)拔現(xiàn)金流量分為經(jīng)頒營(yíng)性現(xiàn)金流量、哎投資活動(dòng)現(xiàn)金流搬量和籌資活動(dòng)現(xiàn)胺金流量三類。其胺中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流愛(ài)量最為重要，它襖可以說(shuō)明企業(yè)在邦不動(dòng)用外部資金稗的情況下，通過(guò)拔經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的壩現(xiàn)金流量是否足稗以償還債務(wù)、支稗付股利和對(duì)外投壩資，所以它也是扒會(huì)計(jì)信息使用者艾用以分析企業(yè)的案支付能力和償債安能力的重要資料暗。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)傲活動(dòng)的繁瑣復(fù)雜捌性，敗它八也岸是現(xiàn)金流量表編搬制的難點(diǎn)所在。岸目前，確定經(jīng)營(yíng)翱性現(xiàn)金流量的方般法主要有兩種：氨直接法和間接法礙。直接法骯 愛(ài)直接法是根據(jù)有霸關(guān)會(huì)計(jì)資料將經(jīng)擺營(yíng)活動(dòng)中

12、形成的班現(xiàn)金流量分成現(xiàn)頒金流入和現(xiàn)金流巴出兩類進(jìn)行反映拜的方法。目前的敗主要做法是根據(jù)矮利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)邦債表上的非現(xiàn)金靶項(xiàng)目的變動(dòng)來(lái)編瓣制的。這種方法芭是從營(yíng)業(yè)收入和矮費(fèi)用支出出發(fā)，把通過(guò)調(diào)整與經(jīng)營(yíng)搬活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目懊的增減變動(dòng)，并瓣分門別類的予以埃列示。拌這種列報(bào)方式的扮優(yōu)點(diǎn)是便于會(huì)計(jì)扒信息使用者了解澳企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活笆動(dòng)現(xiàn)金收入的具邦體來(lái)源，現(xiàn)金支氨出的具體去向，懊如銷售商品提供安勞務(wù)收到的現(xiàn)金熬是否成為企業(yè)經(jīng)拔營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金安流罷入哎的主要般組成部分，經(jīng)營(yíng)安活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金阿流入有多少來(lái)自懊于租金收入，有霸多少來(lái)自于收到愛(ài)的增值稅銷項(xiàng)稅般額和退回的增值隘稅款。所以直接凹法編制的經(jīng)營(yíng)性笆現(xiàn)金流量信息

13、含捌量大，為觀察分斑析影響現(xiàn)金流量盎的具體因素提供熬了方便。矮但是，直接法的暗運(yùn)用必須建立在阿對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性吧現(xiàn)金流入流出的鞍分類基礎(chǔ)上，所頒以這種方法只有板在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程霸中發(fā)生的現(xiàn)金收笆入、現(xiàn)金支出種哀類較少且簡(jiǎn)單，辦現(xiàn)金流量項(xiàng)目容暗易劃分的情況下柏才具有可行性。襖而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生澳活中，隨著信用板經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟柏，信用方式的不熬斷產(chǎn)生，企業(yè)經(jīng)吧營(yíng)的交易方式會(huì)疤越來(lái)越復(fù)雜，使版用直接法編制現(xiàn)礙金流量表就比較巴困扒難昂。間接法壩間接法是從凈利藹潤(rùn)出發(fā)，調(diào)整如埃應(yīng)收賬款、應(yīng)收伴票據(jù)等不涉及現(xiàn)耙金的收入項(xiàng)目和背折舊費(fèi)用、待攤襖費(fèi)用等不涉及現(xiàn)盎金的費(fèi)用項(xiàng)目，靶求出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的胺凈現(xiàn)金流量。運(yùn)絆用間接法

14、的優(yōu)點(diǎn)叭是計(jì)算簡(jiǎn)單，涉版及的會(huì)計(jì)資料較跋少，能夠使會(huì)計(jì)背信息使用者通過(guò)凹對(duì)即期凈利潤(rùn)和矮經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量巴的比較，評(píng)價(jià)企扒業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，氨并清楚把握影響藹企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的扳各因素。埃但是，利用間接案法編制的現(xiàn)金流芭量表，不提供具班體的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流霸入與流出項(xiàng)目，熬而且對(duì)會(huì)計(jì)人員礙的邏輯思維要求斑高，給非專業(yè)使矮用者的閱讀帶來(lái)皚困難，削弱了會(huì)扮計(jì)信息的相關(guān)性瓣。襖由于直接法和間昂接法在信息披露鞍上各有隘利啊弊安，所以我國(guó)現(xiàn)有皚準(zhǔn)則要求企業(yè)現(xiàn)扮金流量表既要提鞍供直接法下的會(huì)芭計(jì)信息，又要提笆供間接法下的會(huì)挨計(jì)信息。所以我俺國(guó)的現(xiàn)金流量表藹由主表和附表組澳成。主表分經(jīng)營(yíng)熬性現(xiàn)金流量、投癌資活動(dòng)的現(xiàn)金流傲量

15、和籌資活動(dòng)的皚現(xiàn)金流量三部分?jǐn)[，其中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)艾金流量是以直接版法編制的；附表案只提供經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)懊金流量的情況，哎以間接法編制。澳目前，準(zhǔn)則中規(guī)傲定，直接法下編骯制現(xiàn)金流量表的愛(ài)方法有兩種：工稗作底稿法拌和襖T百型賬戶法。工作扒底稿法邦；俺T板型賬戶法是阿以哀T熬型賬戶法為手段伴，以資產(chǎn)負(fù)債表芭和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)拌為基礎(chǔ)，對(duì)每一壩項(xiàng)進(jìn)行分析并編佰制調(diào)整分錄，從扮而編制出現(xiàn)金流邦量表的方法。兩澳者的基本疤原笆理百一致，只是技術(shù)瓣上的差別而已。隘兩者的共同缺點(diǎn)扒是工作量大，且藹一些項(xiàng)目的調(diào)整癌非常復(fù)雜，令會(huì)拌計(jì)人員難以理解八。間接法的計(jì)算暗簡(jiǎn)單，方法別無(wú)罷選擇。所以改進(jìn)?，F(xiàn)金流量表的編唉制方法關(guān)鍵是如半何

16、從直接法中找耙到一種手續(xù)簡(jiǎn)便隘、方法簡(jiǎn)單、易盎于理解、可操作懊性強(qiáng)的方法。俺為此，專家學(xué)者拌和會(huì)計(jì)工作人員笆通過(guò)研究分析，埃或改進(jìn)了現(xiàn)有的俺編制方法，或創(chuàng)敖造了一些編制方瓣法，以解決這個(gè)埃問(wèn)題。其中多欄斑式現(xiàn)金賬法準(zhǔn)確稗度最高，且思路耙清晰易懂。但是藹由于這種方法需罷要對(duì)原有賬簿要爸作較大調(diào)整，會(huì)俺加大會(huì)計(jì)工作人跋員日常的工作量罷，所以在實(shí)際工礙作中應(yīng)用的并不扒廣泛，尤其是大百型企疤業(yè)靶和八公司集團(tuán)更無(wú)法傲應(yīng)用。但是，我板認(rèn)為，在財(cái)務(wù)軟壩件高速發(fā)展的今霸天，只要能夠?qū)嵃番F(xiàn)現(xiàn)金流量表編案制的電算化，這拌種方法的缺點(diǎn)就傲能夠得到克服，哀多欄式現(xiàn)金賬法敖將是最有發(fā)展前把途和實(shí)際應(yīng)用價(jià)叭值的一種編制方

17、邦法。熬三、多欄式現(xiàn)金疤賬法及其電算化阿的簡(jiǎn)單設(shè)想唉多欄式現(xiàn)金賬法敖是一種以企業(yè)的班現(xiàn)金日記賬和銀愛(ài)行存款日記賬為哀基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)日癌記賬中的每一筆靶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析安歸類，計(jì)入到現(xiàn)佰金流量表各項(xiàng)目斑中來(lái)完成現(xiàn)金流芭量表的編制的方叭法。礙手工形式下的多爸欄式現(xiàn)金賬法壩 澳因?yàn)榇朔N方法是俺從日記賬為出發(fā)辦點(diǎn)的，所以要想扳編制出正確的現(xiàn)佰金流量表，我們板必須明確兩個(gè)問(wèn)佰題。扒首靶先，必須明確現(xiàn)藹金流量表中現(xiàn)金埃及現(xiàn)金等價(jià)物的拌含義?，F(xiàn)金是指氨企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以版及可以隨時(shí)用于熬支付的存款，即按不僅包哀括八“吧現(xiàn)巴金拌”扳賬戶核算的庫(kù)存懊現(xiàn)金，也包八括隘“岸銀行存隘款瓣”翱賬戶核算的存入笆金融企業(yè)，隨時(shí)凹可

18、以用于支取的板存款，也包瓣括昂“唉其他貨幣資襖金礙”霸賬戶核算的外埠案存款、銀行匯票哀存款、銀行本票白存款和在途貨幣板資金等其他貨幣罷資金。背而靶“疤銀行存阿款唉”芭賬戶叭和斑“氨其他貨幣資霸金癌”礙賬戶所核算的一笆些定期存款等不敖能隨時(shí)支取的存壩款則不包括在內(nèi)扮?，F(xiàn)金等價(jià)物是扳指企業(yè)持有的期傲限短、流動(dòng)性強(qiáng)胺、易于轉(zhuǎn)化為已凹知現(xiàn)金、價(jià)值變暗動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資癌，故現(xiàn)金等價(jià)物背雖然不是現(xiàn)金，般由于其藹支班付能力與現(xiàn)金的白差別不大，也可擺視同現(xiàn)金。所以翱，編制現(xiàn)金流量唉表，進(jìn)行現(xiàn)金分熬析時(shí)所提到的現(xiàn)扒金通常包括四個(gè)唉賬戶核算的內(nèi)容半。擺即板“昂現(xiàn)扮金瓣”俺賬戶核算的企業(yè)般的庫(kù)存現(xiàn)金阿，癌“隘銀行存阿

19、款伴”拔賬戶核算的企業(yè)敗可以隨時(shí)用于支拔取的存款藹，辦“般其他貨幣資巴金唉”敖賬戶核算的可迅敗速用于支取的外版埠存款、銀行匯笆票存款、銀行本藹票存款、在途貨岸幣資金，頒及稗“隘短期投般資芭”辦賬戶核算的現(xiàn)金捌等價(jià)物。（由于俺權(quán)益性投資的安八全性不夠，所以昂不視為現(xiàn)金等價(jià)靶物）唉其次，必須準(zhǔn)確啊理解現(xiàn)金流入和傲現(xiàn)金流出的含義阿。并不是企業(yè)的阿現(xiàn)金、銀行存款氨增加，就產(chǎn)生了俺現(xiàn)金流入；企業(yè)凹的現(xiàn)金、銀行存把款減少，就產(chǎn)生半了愛(ài)現(xiàn)金流出。因?yàn)榘墼谄髽I(yè)的日常經(jīng)岸濟(jì)活動(dòng)中，常常瓣會(huì)發(fā)生現(xiàn)金的內(nèi)疤部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，如罷從銀行提取現(xiàn)金斑，或用庫(kù)存現(xiàn)金敗購(gòu)買三個(gè)月內(nèi)的扒國(guó)庫(kù)券?，F(xiàn)金內(nèi)笆部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)只是敗現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換

20、巴而并不構(gòu)成現(xiàn)金辦的流入流出，不疤會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量芭的變化。拜明確了以上兩個(gè)唉問(wèn)題以后，我們般進(jìn)一步分析多欄佰式現(xiàn)金賬法的可扮行性和其具體的芭操作方式。鞍 愛(ài)1斑、可行性壩編制現(xiàn)金流量表案實(shí)質(zhì)上是將權(quán)責(zé)扒發(fā)生制原則下確辦認(rèn)的收入和支出矮調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)懊制下的收入和支邦出。收付實(shí)現(xiàn)制壩是以現(xiàn)金收付為扮標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的收入澳和支出。每筆實(shí)唉際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)斑金收支必然都會(huì)安記錄在現(xiàn)金和銀盎行存款等日記賬癌上。所疤以吧根據(jù)現(xiàn)金和銀行胺存款等日記賬直瓣接編制現(xiàn)金流量癌表直接，不走彎般路。而且由于資敖料來(lái)源的可靠性愛(ài)和及時(shí)性和該種爸方法的易理解掌版握性，可以保證捌現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)壩確性和及時(shí)性。百2伴、對(duì)現(xiàn)有賬簿的

21、佰改進(jìn)柏目前，手工狀態(tài)皚下的多欄式現(xiàn)金哀賬法基本成型，敗采用一種記賬憑敗證格式，調(diào)整三扮種日記賬格式。板（隘1半）采用一種記賬哎憑證格式版記賬憑證按其格鞍式不同可以分為瓣通用格式的記賬盎憑證和專用格式鞍的記賬憑證。為氨了便于現(xiàn)金流量八表的編制，一般扮采用通用格式的骯記賬憑證。這樣啊，在編制記賬憑挨證的時(shí)候，會(huì)計(jì)笆人員可以根據(jù)不巴同的現(xiàn)金收支業(yè)敖務(wù)注明其對(duì)應(yīng)的笆現(xiàn)金類別和明細(xì)叭項(xiàng)目，以藹便哀在后來(lái)記入到調(diào)拌整后的日記賬中敖。皚調(diào)整三種日記賬百格式敖目前，企業(yè)一般唉都設(shè)置胺了?！鞍冬F(xiàn)金日記藹賬佰”吧、俺“埃銀行存款日記斑賬敗”翱和安“鞍其他貨幣資金霸日記挨賬挨”擺。為增強(qiáng)可操作絆性，每種日記賬背均

22、收入和支出分八開(kāi)設(shè)置，即設(shè)般置巴“安現(xiàn)金收入日記敗賬跋”俺，百“岸現(xiàn)金支出日記扒賬敖”阿，版“絆銀行存款收入日熬記把賬艾”凹，礙“拔銀行存款支出日扮記班賬叭”盎，版“壩其他貨幣資金收半入日記俺賬捌”昂，般“艾其他貨幣資金支暗出日記板賬挨”版。在此基礎(chǔ)上，骯為了編制現(xiàn)金流啊量表的需要，我昂們將三種收入日盎記賬在借方按現(xiàn)擺金流入的類別和佰項(xiàng)目設(shè)置專欄；佰將三種支出日記板賬在貸方按現(xiàn)金百流出的類別和項(xiàng)暗目設(shè)置專欄艾。骯“敗現(xiàn)金收入日記藹賬敖”扮和板“安現(xiàn)金板支跋出日記百賬板”安的格式就變?yōu)槿绨П硪?、表二所示瓣。其他收入日記辦賬和支出日記賬芭格式同表一或表阿二。斑在平時(shí)登記賬簿按的時(shí)候，會(huì)計(jì)人背員根據(jù)

23、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哀的性質(zhì)，將現(xiàn)金叭收入按來(lái)源分類白記入收入型日記頒賬的相應(yīng)欄內(nèi)，邦將現(xiàn)金支出按去愛(ài)向分類記入支出礙型日記賬的相應(yīng)頒欄內(nèi)。會(huì)計(jì)期末瓣，將各欄的發(fā)生熬數(shù)于以累計(jì)，就翱可以直接過(guò)入到翱現(xiàn)金流量表的各叭項(xiàng)目中，即完成敖了現(xiàn)金流量表的吧編制。3、注意事項(xiàng)扮根據(jù)日記賬編制敖現(xiàn)金流量表，在啊采取了以上各項(xiàng)敗措施以后，還應(yīng)挨該注意以下事項(xiàng)敖：暗（罷1拜）、關(guān)于現(xiàn)金等霸價(jià)物白在調(diào)整日記賬的瓣時(shí)候，我們并未擺提到啊與芭現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)盎的賬戶。這是因版為，在一般企業(yè)熬里，與現(xiàn)金等價(jià)拜物有關(guān)的業(yè)務(wù)較傲少。根據(jù)成本效唉益原則，無(wú)需再板對(duì)其日記賬進(jìn)行盎調(diào)整，我們可以癌直接查絆閱耙“熬短期投靶資板”絆等賬戶得到所需

24、癌的資料。當(dāng)然對(duì)案于這一點(diǎn)，各企懊業(yè)根據(jù)自身情況把不同可靈活安排扮。把（啊2叭）、關(guān)于活期存扮款轉(zhuǎn)定期存款或啊被凍結(jié)百由于定期存款和敗凍結(jié)存款不能隨白時(shí)支取，不能被佰視為現(xiàn)金等價(jià)物八。所以活期存款辦轉(zhuǎn)定期存款或被爸凍結(jié)不能作為內(nèi)百部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，而把應(yīng)作為投資活動(dòng)擺的現(xiàn)金流出。捌電算化下的多欄壩式現(xiàn)金賬法扮電算化下的會(huì)計(jì)扮帳務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)班現(xiàn)了登記賬簿、昂試算平衡、編制扮報(bào)表的自動(dòng)化，胺既減輕了會(huì)計(jì)人藹員半的工作量，又提瓣高了準(zhǔn)確性。如扮果實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流柏量表編制的電算按化，多欄式現(xiàn)金搬賬法工作量大的把缺點(diǎn)就得到了解把決。靶會(huì)計(jì)電算化的主叭要特點(diǎn)霸會(huì)計(jì)電算化的特哀點(diǎn)與計(jì)算機(jī)的特俺點(diǎn)密切相關(guān)。首霸先，計(jì)

25、算機(jī)具有哎龐大的儲(chǔ)存空間板，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)翱計(jì)信息以數(shù)據(jù)庫(kù)百的形式儲(chǔ)存在其澳中，節(jié)約了空間叭和紙資源。其次唉，計(jì)算機(jī)在特定巴程序下可以反復(fù)背、準(zhǔn)確的完成一案些相對(duì)復(fù)雜的重澳復(fù)性工作、做出藹一些判斷。例如癌，翱 邦在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟柏件當(dāng)中，記賬憑礙證登記賬簿，試耙算平衡和編制資哀產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)爸表已經(jīng)可以由計(jì)八算機(jī)根據(jù)會(huì)計(jì)人伴員輸入的記賬憑罷證的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)自襖動(dòng)實(shí)現(xiàn)，從而減敖輕了會(huì)計(jì)人員的扮負(fù)敗擔(dān)跋。再次，會(huì)計(jì)電敖算化大大提高了哀賬務(wù)處理的準(zhǔn)確皚性。頒計(jì)算機(jī)環(huán)境下應(yīng)扮用多欄式現(xiàn)金賬岸法編制現(xiàn)金流量壩表的設(shè)想搬計(jì)算機(jī)環(huán)境下的耙多欄式現(xiàn)金賬法佰編制現(xiàn)金流量表罷的基本原理與手埃工狀態(tài)下的多欄岸式現(xiàn)金賬法是一

26、襖致的，但是基于邦會(huì)計(jì)電算化的特埃點(diǎn)，為了簡(jiǎn)化編般制程序，其具體澳做法略有不同擺：暗（笆1班）建哀立斑“礙現(xiàn)金流熬量稗”吧日記賬哎手工狀態(tài)下，根敗據(jù)成本效益原則邦和管理的方便，稗應(yīng)該盡量減少賬芭簿的設(shè)置。所以班對(duì)記賬憑證和賬礙簿做了調(diào)整，賬阿簿的數(shù)量對(duì)于計(jì)暗算機(jī)巨大的儲(chǔ)存靶空間和管理能力爸就不再是個(gè)問(wèn)題翱，反而是過(guò)于繁笆瑣的憑證格式和皚賬簿格式不適合奧運(yùn)用到財(cái)務(wù)軟件吧中去。另外，并絆不背是企業(yè)所有的經(jīng)懊濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到版現(xiàn)金的流入、流頒出。為了簡(jiǎn)化會(huì)斑計(jì)人員的判斷登阿記憑證的工作，壩我們可以使計(jì)算澳機(jī)在佰遇到設(shè)計(jì)現(xiàn)金的岸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)再啟罷動(dòng)現(xiàn)金流量表的罷編制系統(tǒng)?；诎呱鲜隹紤]，我們擺可以不改變?cè)袎蔚呢?cái)務(wù)軟件帳務(wù)哎處理系統(tǒng)的處理笆流程，另外建立疤一柏個(gè)襖“邦現(xiàn)金流百量氨”俺日記賬的數(shù)據(jù)庫(kù)白用來(lái)專門儲(chǔ)存涉挨及到現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)扳業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。她笆的現(xiàn)實(shí)形式可以藹借鑒手工狀態(tài)下俺日記賬的格式（搬為方便程序編寫班，可以省岸略靶“敖內(nèi)部轉(zhuǎn)捌換巴”頒一項(xiàng)）。同時(shí)建瓣立一個(gè)現(xiàn)金流