新會計與新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限及殘值

1、礙新會計和新稅法板下的固定資產(chǎn)折皚舊年限和殘值俺叭 一、會計方面懊稗 翱敗 固定資產(chǎn)的折拌舊年限和殘值在霸新會計準則下和耙企業(yè)會計制度下暗存在一些差異，藹其中，企業(yè)會計八準則第4 號佰岸固定資產(chǎn)第十五啊條和第十七條規(guī)半定：企業(yè)應當根版據(jù)固定資產(chǎn)的性扮質(zhì)和使用情況，熬合理確定固定資俺產(chǎn)的使用壽命和矮預計凈殘值。固靶定資產(chǎn)的使用壽哀命、預計凈殘值板一經(jīng)確定，不得頒隨意變更。但是拔，符合本準則第矮十九條規(guī)定的除奧外。企業(yè)應當根疤據(jù)與固定資產(chǎn)有昂關(guān)的經(jīng)濟利益的阿預期實現(xiàn)方式，壩合理選擇固定資扮產(chǎn)折舊方法。可頒選用盎的折舊方法包括爸年限平均法、工笆作量法、雙倍余胺額遞減法和年數(shù)按總和法等。固定班資產(chǎn)的折

2、舊方法藹一經(jīng)確定，不得吧隨意變更。但是伴，符合本準則第敖十九條規(guī)定的除擺外。爸百 案把 因為企業(yè)選用拔的固定資產(chǎn)折舊阿方法不同，將影敖響固定資產(chǎn)使用班壽命期間內(nèi)不同擺時期的折舊費用癌，因而對凈殘值巴和折舊方法由企隘業(yè)自身一經(jīng)確定辦下來就不得隨意哎變更。而新準則耙對各類固定資產(chǎn)巴的折舊年限沒有阿明確的年限規(guī)定礙，各企業(yè)根據(jù)自疤己固定資產(chǎn)的性把質(zhì)和使用情況合般理確定，但同樣氨是一經(jīng)確定，不澳得隨意變更。固拔定資產(chǎn)第十九條耙規(guī)定的除外。固笆定資產(chǎn)第十九條拌規(guī)定如下： 暗隘 絆按 企業(yè)至少應當愛于每暗年年度終了，對搬固定資產(chǎn)的使用伴壽命、預計凈殘鞍值和折舊方法進白行復核。使用壽懊命預計數(shù)與原先百估計數(shù)

3、有差異的板，應當調(diào)整固定耙資產(chǎn)使用壽命。扒預計凈殘值預計癌數(shù)與原先估計數(shù)案有差異的，應當拌調(diào)整預計凈殘值案。與固定資產(chǎn)有哎關(guān)的經(jīng)濟利益預鞍期實現(xiàn)方式有重叭大改變的，應當背改變固定資產(chǎn)折哀舊方法。固定資敗產(chǎn)使用壽命、預哀計凈殘值和折舊把方法的改變應當八作為會計估計變跋更。伴背 哎案 二、稅法方面扮 背胺 扳傲 將于捌2008年1月捌1日啊施行的中華人暗民共和國企業(yè)所矮得稅法實施條例疤（中華人民共癌和國國務院令第伴512號）第五耙十九條和第六十俺條規(guī)定：固定資翱產(chǎn)按照直線法計斑算的敖折舊，準予扣除巴。 企業(yè)應當爸自固定資產(chǎn)投入搬使用斑月份的按次月捌起計算折舊；停班止使用的固定資霸產(chǎn)，應當自停止壩使

4、用月份的擺次月起停止計算扳折舊愛。 企業(yè)應當根盎據(jù)固定資產(chǎn)的性按質(zhì)和使用情況，疤合理確定固定資耙產(chǎn)的預計凈殘值叭。固定資產(chǎn)的預板計凈殘值一經(jīng)確板定，不得變更。扮除國務院財政、霸稅務主管部門另捌有規(guī)定外，固定邦資產(chǎn)計算折舊的板最低年限如下：邦 敗芭 版襖 （一）房屋、擺建筑物，為20凹年； 熬敗 按按 （二）飛機、靶火車、輪船、機瓣器、機械和其他翱生產(chǎn)設(shè)備，為1板0年；礙擺 唉半 （三）與生產(chǎn)澳經(jīng)營活動有關(guān)的版器具、工具、家按具等，為5年；版阿 邦骯 （四）飛機、敖火跋車、敗輪船以外的運輸疤工具，為4年；靶 班胺 敗隘 （五）電子設(shè)藹備，為3年。 耙笆 百拔 新稅法在固定隘資產(chǎn)的凈殘值方柏面與會

5、計口徑一傲致，由企業(yè)自行氨確定，但折舊方岸法稅法要求須采八用直線法，各類半固定資產(chǎn)的折舊頒年限也有最低限芭定，所以各企業(yè)耙在確定固定資產(chǎn)澳的折舊和凈殘值暗時須綜合考慮會岸計和稅法的不同暗要求，以進行合耙理的納稅調(diào)整。愛固定資產(chǎn)清理的扳會計處理及舉例暗說明吧（1）出售拌、報廢和毀損的白固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清拜理，其會計分錄笆為：敖 借：固藹定資產(chǎn)清理（固唉定資產(chǎn)賬面價值爸）拔傲 凹 奧累計折舊（已提版折舊）熬昂 胺 頒固扳定資矮產(chǎn)減值準備（已愛計提的減值準備鞍）阿 貸柏：固定資產(chǎn)（賬凹面原價）霸（2）清理笆過程中發(fā)生的費絆用以及應交的稅頒金，其會計分錄霸為：俺 班 氨借：固定資產(chǎn)清捌理叭 貸辦：銀行存款

6、柏奧 敗 半應交稅金應斑交營業(yè)稅爸（3）收回藹出售固定資產(chǎn)的啊價款、殘料價值跋和變價收入等，壩其會計分錄為：芭 借：銀矮行存款愛扳 頒 熬原材料埃 貸昂：固定資產(chǎn)清理阿（4）應由胺保險公司或過失案人賠償?shù)膿p失，絆其會計分錄為：暗 借：其百他應收款靶 皚 搬貸：固定資產(chǎn)清瓣理愛（5疤）固氨定資產(chǎn)清理后的傲凈收益，其會計版分錄為：熬屬于籌建期拔間的懊 借：固唉定資產(chǎn)清理鞍 貸熬：長期待攤費用隘屬于生產(chǎn)經(jīng)叭營期間的把 借：固斑定資產(chǎn)清理翱 貸班：營業(yè)外收入把處置固定資產(chǎn)氨凈收益絆（6）固定鞍資產(chǎn)清理后的凈矮損失，其會計分安錄為：癌屬于籌建期疤間的稗 借：長凹期待攤費用岸 貸：固扳定資產(chǎn)清理辦屬于生產(chǎn)

7、經(jīng)罷營期間由于自然骯災害等非正常原矮因造成的損失，班其會計分錄為：愛 借：營辦業(yè)外支出非拔常損失半 貸佰：固定資產(chǎn)清理鞍屬于生產(chǎn)經(jīng)敗營期間正常的處拔理損柏失，愛其會計分錄為：哎 借：營扒業(yè)外支出處耙理固定資產(chǎn)凈損翱失斑 貸暗：固定資產(chǎn)清理矮 例藹 2001年9背月，江西亞泰工稗廠一座廠房由于熬遭臺風襲擊，不拔能繼續(xù)使用，決辦定予以報廢。該半廠房賬面原值為瓣400000元般，已提折舊為1挨40000元；笆報廢時的殘值變奧價收入為400柏00元，已存入板銀行；清理過程霸中發(fā)生的清理費百用為8060元般，以銀行存款支哎付；由于該廠房頒已投保，經(jīng)保險壩公司核準，決定笆給予亞泰工廠1敗60000元的敗保

8、險賠償，款項辦尚未收到；亞泰般工廠適用的營業(yè)挨稅稅率為5。稗請就以上資料作佰出會計處理。拔 岸辦解答癌江西亞泰工廠敗應進行如下賬務疤處理：按 （1）敖固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清哀理：熬 借：固芭定資產(chǎn)清理埃 2埃60000靶昂 累計折舊邦伴 1400版00拔 貸辦：固定資產(chǎn)骯疤礙 400隘00耙 （2）敗發(fā)生清理費用愛 借：固芭定資產(chǎn)清理捌 8060扳 貸斑：銀行存款按罷 8060懊 （3）鞍取得變價收入澳 借：銀稗行存款邦 400哀00拜 貸八：固定資產(chǎn)清理吧白芭 400翱00霸 （4）邦計算交納的營業(yè)扮稅俺 應交納阿的營業(yè)稅40熬0005澳2000元笆 借：固阿定資產(chǎn)清理扒 2000拔 貸捌：應交稅金

9、拌應交營業(yè)稅班 2000壩 計算應襖收取的保險賠償般 借：其艾他應收款吧 160000澳 貸哎：固定資產(chǎn)清理稗柏 160000敖結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清暗理凈損益骯 固定資壩產(chǎn)清理凈損失澳260000邦806020按004000昂016000盎070060頒元矮 借：營唉業(yè)外支出非吧常損失 盎700稗60捌 貸捌：固定資產(chǎn)清理搬巴爸 7啊0060百科名片般折舊 指一定時搬期內(nèi)為彌補固定擺資產(chǎn)損耗按照規(guī)白定的固定資產(chǎn)提跋取的固定資產(chǎn)折絆舊，或按統(tǒng)一規(guī)哎定的折舊率虛擬氨計算的固定資產(chǎn)瓣折舊。它反映了拌固定資產(chǎn)在當期芭生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價岸值。各類企業(yè)和襖企業(yè)化管理的事跋業(yè)單位的固定資哎產(chǎn)折舊是指實際瓣計提的折舊費

10、；盎不計提折舊的政伴府機關(guān)、非企業(yè)骯化管理的事業(yè)單唉位和居民住房的版固定資產(chǎn)折舊是八按照統(tǒng)一規(guī)定的班折舊率和計算的安虛擬折舊。 HYPERLINK /view/191129.htm 歷史發(fā)展芭在固定資產(chǎn)搬的有效使用期內(nèi)澳對固定資產(chǎn)成本敖進行系統(tǒng) 事理班分配的過程。 澳固定資產(chǎn)折八舊的概念基礎(chǔ)在阿第一次產(chǎn)業(yè)革命拔以前，會計上幾背乎沒有折舊概念板，此后，由于大愛機器、大工業(yè)的傲發(fā)展，特別是鐵半路的發(fā)展和股份埃公司的出現(xiàn)，使版人們產(chǎn)生了的概斑念，并要求區(qū)分岸“資本”和“收艾益”，因此而確八立了是企業(yè)生產(chǎn)叭過程中不可避免唉的費用。 頒固定資產(chǎn)模擬卡唉片式管理埃折舊概念的產(chǎn)生爸及是企業(yè)由收付背實現(xiàn)制向轉(zhuǎn)

11、變的暗重要標志，其概哎念基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)疤生制以及體現(xiàn)這頒一制度要求的配板比原則。按照配皚比原則，固定資頒產(chǎn)的柏成本不僅僅是為哀取得當期收入而白發(fā)生的成本，也背是為取得以后各扒項收入而發(fā)生的爸成本，即固定資爸產(chǎn)成本是為在固盎定資產(chǎn)有效使用跋期內(nèi)取得收入而俺發(fā)生的成本，自哎然與收入相配比盎。 HYPERLINK /view/191129.htm 分析傲折舊僅僅是扒成本分析，折舊靶不是對資產(chǎn)進行胺計價，其本身既凹不是資金來源，案也不是資金運用斑，因此，固定資艾產(chǎn)折舊并不承擔白固定資產(chǎn)的更新百。但是，由于會班影響企業(yè)的，從壩而也會對現(xiàn)金流暗量產(chǎn)生一定影響扮。 芭可折舊固定擺資產(chǎn)并不是所有矮固定資產(chǎn)都計提

12、稗折舊骯，可折舊固定資柏產(chǎn)應具備條件是頒：使用年限有限凹而且要以合理估扮計，也就是說固案定資產(chǎn)在使用過靶程中會被逐漸損芭耗直到推動使用鞍價值，土地就是伴典型的不可折舊扳固定資產(chǎn)。 HYPERLINK /view/191129.htm 范圍示例隘計提折舊的固定扒資產(chǎn)隘（1）房屋哀建筑物； 八（2）在用辦的機器設(shè)備、食邦品儀表、運輸車愛輛、工具器具；骯 凹（3）季節(jié)邦性停用及修理停辦用的設(shè)備； 傲（4）以方擺式租出的固定資襖產(chǎn)和以式租入的鞍固定資產(chǎn)。 把不計提折舊的固暗定資產(chǎn)板（壩1）已提足折舊阿仍繼續(xù)適用的的澳固定資產(chǎn)； 矮（2）以前熬年度已經(jīng)估價單襖獨入賬的土地。斑 瓣（3）提前襖報廢的固定資

13、產(chǎn)八 巴（4）融資半租出的固定資產(chǎn)扒 HYPERLINK /view/191129.htm 四要素計提折舊基數(shù)把計提固定資吧產(chǎn)折舊的基數(shù)是霸固定資產(chǎn)的原始辦價值或固定資產(chǎn)頒的賬面凈值.企按業(yè)會計制度規(guī)定愛,一般以固定資傲產(chǎn)的原值作為計氨提折舊的依據(jù),愛選用的企業(yè),以搬固定資產(chǎn)的賬面昂凈值作為計提折傲舊的依據(jù). 白固定資產(chǎn)折舊年辦限愛企業(yè)在固定哎資產(chǎn)的預計案時,矮應考慮以下因素半: 把(1)該固扳定資產(chǎn)的預計生百產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)爸量. 拔(2)該固耙定資產(chǎn)的,如因愛設(shè)備使用中發(fā)生班磨損,房屋建筑爸物受到自然侵蝕翱等. 巴(3)該固跋定資產(chǎn)的無形損板耗,如因新技術(shù)瓣的進步而使現(xiàn)有奧的資產(chǎn)技術(shù)水平阿相

14、對陳舊、市場挨需求變化使產(chǎn)品阿過時等。 氨(4)有關(guān)懊固定資產(chǎn)使用的般法律或者類似的氨限制. HYPERLINK /view/191129.htm 折舊方法鞍企業(yè)計提固叭定資產(chǎn)折舊的方柏法有多種,基本版上即可以分為兩稗類,即 (包括懊直線法壩和)岸和 (包括和雙靶倍余額遞減法)懊,企業(yè)應當根據(jù)奧固定資產(chǎn)所含預斑期實現(xiàn)方式選擇胺不同的方法.企氨業(yè)折舊方法不同爸,計提折舊額相礙差很大. 擺企業(yè)應當按氨月計提固定資產(chǎn)哀折舊，當月增加拔的固定資產(chǎn)，當敖月不計提折舊，扳從下月起計提折阿舊；當月減少的隘固定資產(chǎn)，當月叭仍計提折舊，從把下月起停止計提半折舊。提足折舊胺后，不管能否繼耙續(xù)使用，均不再背提取折舊

15、；提前靶報廢的固定資產(chǎn)八，也不再補提折稗舊。 直線法扮設(shè)備入賬帳癌面價值為X，預襖計使用N年，為礙Y，每年提折舊疤為(X-Y)/捌N。 工作量法俺設(shè)備入賬帳把面價值為X，以翱及工作量為H（案小時），殘值為阿Y，單位工作量佰計提折舊為(X翱-Y)/H。 年總數(shù)和法拔設(shè)備入賬帳澳面價值為X，預俺計使用N年，殘罷值為Y，則第M稗年計提折舊為(翱X-Y)*(N敖-M+1)/俺(N+1)*N疤/2。 雙倍余額遞減法把設(shè)備入賬帳稗面價值為X，預靶計使用N（N足佰夠大）年，殘值版為Y。 俺則第一年折把舊C=X傲*2/N； 挨第二年折舊安 C=(疤X-C)柏*2/N 爸第三年折舊班 C=(凹X-C-艾C)*2

16、襖/N 安 霸 芭直到算出C稗小于Y，耙則舍棄當前算出暗的第m年的折舊背額，從新用下疤面公邦式計算第m年到靶第N年的折舊額暗 傲第m年折舊爸 C=(拌X-C-胺C-C. .奧.-C-Y)*2邦/N 昂 斑 鞍第N年折舊襖 C=(扳X-C-靶C-C. .藹.-C-Y)*2胺/N HYPERLINK /view/191129.htm 固定資產(chǎn)凈殘值定義皚由預計固定跋資產(chǎn)清理報廢時阿可以收回的凈殘哀值扣除預計清理艾費用得出. 瓣企業(yè)會計皚制度規(guī)定，企絆業(yè)應當根據(jù)襖固定柏資產(chǎn)的性質(zhì)和消襖耗方式，合理地澳確定固定資產(chǎn)的柏預計使用年限和捌預計凈值,并根唉據(jù)科技發(fā)展、環(huán)靶境及其他因素，擺選擇合理的，即熬合理

17、的。按照管搬理權(quán)限，折舊政矮策需經(jīng)股東大會暗或董事會、經(jīng)理熬（廠長）會議或凹類似機構(gòu)批準。啊同時，按照法律瓣、行政法規(guī)的規(guī)芭定，須報送有關(guān)叭各方備案，并備拜置于企業(yè)所在地按 ，以供投資者矮等有關(guān)各方查閱扮。企業(yè)已經(jīng)確定按并對外報送或備艾置于企業(yè)所在地耙的有關(guān)固定資產(chǎn)邦預計使用年限和笆、折舊方法等，靶一經(jīng)確定不得隨隘意變更，如需變扮更，應仍然按照絆上述程序，經(jīng)批隘準后報送有關(guān)各阿方備案，并在中阿予以說明。 折舊的范圍唉企業(yè)在用的疤固定資班產(chǎn)，白包括生產(chǎn)經(jīng)營用爸的固定資產(chǎn)、非拔生產(chǎn)經(jīng)營用固定罷資產(chǎn)、等，一般胺均應計提折舊。佰但是，房屋和建鞍筑物，不管是否頒使用，都要計提白。因此，需要計瓣提折舊懂得

18、固定叭資產(chǎn)具體范圍包澳括：房屋和建筑啊物，在用的機器芭設(shè)備、儀器儀表吧、運輸工具、工礙具器具、季節(jié)性哎停用、大修理停敗用的固定資產(chǎn)，霸和以經(jīng)營租借方敗式租出的固定資拔產(chǎn)。已達到預定哀可使用狀態(tài)的固把定資產(chǎn)，如果尚霸未辦理，應當按奧照估計價值暫估艾入帳，并計提折柏舊。待辦理了竣柏工決算手續(xù)后，疤再按照實際成本邦調(diào)整原來的暫估凹價值，不需要調(diào)案整原已計提的折班舊額。當期計提鞍的折舊作為當期俺的成本、費用處斑理。 敖企業(yè)因哀更新扳改造等原因而調(diào)壩整故地功能資產(chǎn)澳價值的，應當跟阿度調(diào)整后的價值爸、預計尚可使用岸年限和凈殘值，艾按選定的折舊方伴法計提折舊。 凹對于接受捐鞍贈的舊固定資產(chǎn)稗，應按照企業(yè)會胺

19、計制度規(guī)定的固拜定資產(chǎn)入帳價值挨、預計尚可使用氨年限、預計凈殘佰值以及企業(yè)所選辦用的折舊方法計搬提折舊。 班融資租入的疤固定資產(chǎn)，應當懊采用與自有應計般折舊資產(chǎn)相一致扮的折舊政策。能拌夠合理確定租借般期屆滿時將會取拔得租借資產(chǎn)所有鞍權(quán)的，應當在租拜借資產(chǎn)尚可使用襖年限內(nèi)計提折舊半。無法合理確定哀租借期屆滿時能敗夠取得租借資產(chǎn)板所有權(quán)的，應當絆在租借與租借資吧產(chǎn)尚可使用年限柏兩者中較短的期胺間內(nèi)傲計提班折舊。 岸加大折舊會鞍減少利潤，從而把使所得稅減少。伴所以，如果某一襖年度某企業(yè)多提班了折舊，需然從耙表面上看利潤會唉減少，但實際上背企業(yè)少交了所得按稅。我們把折舊埃起到的減少稅賦盎的作用，叫做“

20、頒折舊抵稅”或“爸稅收擋板”。 HYPERLINK /view/191129.htm 影響因素拔1，即固板定資產(chǎn)的成本。叭 巴2固定資藹產(chǎn)的凈殘值，是疤指假定固定資產(chǎn)霸預計使用壽命已盎滿并處于使用壽懊命終了時的預期版狀態(tài)，企業(yè)目前艾從該項資產(chǎn)處置敖中獲得的扣除預礙計處置費用以后敗的金額哎。由絆于在計算折舊時矮，對固定資產(chǎn)的敗殘余價值和清理扮費用是人為估計跋的，所以凈殘值哎的確定有一定的愛主觀性。 斑3，是指邦固定資產(chǎn)已計提暗的固定資產(chǎn)減值罷準備累計金額。辦 伴4固定資伴產(chǎn)的使用壽命，辦是指企業(yè)使用固翱定資產(chǎn)的預計期罷問，或者該固定昂資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)挨品或提供勞務的凹數(shù)量。固定資產(chǎn)骯使用壽命的長短

21、背直接影響各期應礙計提的折舊額。捌在確定固定資產(chǎn)疤使用壽命時，主岸要應當考慮下列矮因素： 叭(1)該項邦資產(chǎn)預計生產(chǎn)能熬力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；百 拔(2)該項辦資產(chǎn)預計有形損瓣耗，如設(shè)備使用捌中發(fā)生磨損、房百屋建筑物受到自扳然侵蝕等； 敗(3)該項斑資哀產(chǎn)預拌計無形損耗，如拌因新技術(shù)的出現(xiàn)拌而使現(xiàn)有的資產(chǎn)瓣技術(shù)水平相對陳艾舊、市場需求變霸化使產(chǎn)品過時等絆； 拌(4)法律扒或者類似規(guī)定對跋該項資產(chǎn)使用的捌限制。 隘為此，企業(yè)扮應當根據(jù)固定資跋產(chǎn)的性質(zhì)和使用凹情況，合理確定霸固定資產(chǎn)的使用哀壽命和預計凈殘礙值，并根據(jù)科技拜發(fā)展、環(huán)境及其白他因素，選擇合跋理的固定資產(chǎn)折頒舊方法，按照管氨理權(quán)限，經(jīng)股東耙大會

22、或董事會，白或經(jīng)理(廠長)辦會議或類似機構(gòu)拜批準，作為計式疤租出的固定資產(chǎn)癌和以經(jīng)營租賃方阿式租人的固定資頒產(chǎn)，不應當計提敗折舊。 HYPERLINK /view/191129.htm 折舊的時間范圍簡介耙在實際工作隘中，企業(yè)一般應熬按月計提固定資熬產(chǎn)折舊。企業(yè)在柏實際計提固定資絆產(chǎn)折舊時，當月佰增加的固定資產(chǎn)哀，當月不提折舊版，從下月起計提矮折舊；當月減少懊的固定資產(chǎn)，當愛月照提折舊，從愛下月起不提折舊骯。固定資產(chǎn)提足拜折舊后，不論能奧否繼續(xù)使用，均矮不再計提折舊；奧提前報廢的固定礙資產(chǎn)，也不再補盎提折舊。 注意傲已達到預定百可使用狀態(tài)但尚跋未辦理竣工決算背的固定資產(chǎn)，應矮當按照估計價值皚確

23、定其成本，并百計提折舊；待辦伴理竣工決算后，艾再按照實際成本氨調(diào)整原來的暫估昂價值，但不需要哀調(diào)整原已計提的半折埃舊額胺。 埃處于更新改把造過程停止使用柏的固定資產(chǎn)，應百將其賬面價值轉(zhuǎn)拜入，不再計提折芭舊。達到預定可吧使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固霸定資產(chǎn)后，再按啊照重新確定的折矮舊方法和該項固絆定資產(chǎn)尚可使用跋壽命計提折舊。白 岸因進行大修傲理而停用的固定絆資產(chǎn)，應當照提胺折舊，計提的折熬舊額應計入相關(guān)隘資產(chǎn)成本或。 骯最新固定資產(chǎn)計扮算折舊年限翱除國務院財把政、稅務主管部氨門另有規(guī)定外，班固定資產(chǎn)計算折盎舊的最低年限如安下： 案（一）房屋哀、建筑物，為2芭0年； 岸（二）飛機昂、火車、輪船、敖機器、機械和

24、其胺他生產(chǎn)設(shè)備，為艾10年； 拜（三）與生邦產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)愛的器具按、工襖具、家具等，為癌5年； 把（四）飛機敖、火車、輪船以愛外的運輸工具，巴為4年； 佰（五）電子藹設(shè)備，為3年。靶 拔釋義本愛條是對固定資產(chǎn)班最低折舊年限的盎規(guī)定。 傲雖然企業(yè)固皚定資產(chǎn)折舊年限扒的長短，只是涉百及繳納稅款的時澳序問題，但是國阿家每年財政收入盎的要求、通貨膨藹脹或者緊縮等情瓣況的變化等多種耙因素的影響決定拌了，若不對固定骯資產(chǎn)的折舊年限絆作一個基本要求岸，仍然會影響到奧國家的稅收利益凹。所以，國家需柏要根據(jù)不同類型阿的固定資產(chǎn)的共盎有特性，對不同芭類別的固定資產(chǎn)瓣的折舊年限作一唉個最基本的強制扳規(guī)定，以避免國

25、傲家稅收利益受到凹大的沖擊。鞍原內(nèi)稗資及其實施細則百并未對固定資產(chǎn)隘的折舊年限作直百接的規(guī)定，而是百籠統(tǒng)的規(guī)定，固拜定資產(chǎn)折舊年限盎參照國家其他有俺關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原頒外資稅法實施細班則則對固定資產(chǎn)安的最低折舊年限八作了規(guī)定：固定絆資產(chǎn)計算折舊的巴最短年限如下：矮（一）房屋、建岸筑物，為20年藹；（二）火車、壩輪船、機器、機扒械和其他生產(chǎn)設(shè)把備，為10年；鞍（三）電子設(shè)備邦和火車、輪船以挨外的運輸工具以敗及與生產(chǎn)、經(jīng)營藹業(yè)務有關(guān)的器具案、工具、家具等按，為5年。本條百基本沿用了外資版稅法實施細則的岸規(guī)定，但也作了拌小的調(diào)整：首先柏，增加授予了國暗務院財政、稅務奧主管部門可以作拔除外規(guī)定的權(quán)力芭；其

26、次，將飛機翱的折哎舊年限從5年改暗為10年；再其襖次，飛機、火車伴、輪船以外的運愛輸工具的最低折暗舊年限從5年改捌為4年；最后，癌將電子設(shè)備的最扳低折舊年限從5昂年改為3年。 跋本條的規(guī)定捌，具體可從以下翱幾方面來理解。霸 氨（一）房屋盎、建筑物的最低巴折舊年限為20傲年。 暗房屋和建筑澳物作為最主要的辦固定資產(chǎn)，其構(gòu)叭造、屬性等方面耙相對較為特殊，叭使用壽命相對較靶長，價值相對較敖高，其使用價值翱的體現(xiàn)也是一個扳相對較長的過程擺，根據(jù)收入與支耙出配比原則等要版求，其折舊年限叭也應相對較長，斑所以本條規(guī)定，罷房屋、建筑物的稗最低折舊年限為版20年，這基本搬能反映房屋、建扳筑物的現(xiàn)埃實使用情況。

27、本邦條所說的房屋、唉建筑物，是指供皚生產(chǎn)、經(jīng)營使用稗和為職工生活、案福利服務的房屋懊、建筑物及其附板屬設(shè)施，其中房哀屋，包括廠房、岸營業(yè)用房、辦公霸用房、庫房、住擺宿用房、食堂及伴其他房屋等；建耙筑物，包括塔、佰池、槽、井、架敗、棚（不包括臨熬時工棚、車棚等唉簡易設(shè)施）、場稗、路、橋、平臺哀、碼頭、船塢、板涵洞、加油站以阿及獨立于房屋和暗機器設(shè)備之外的拔管道、煙囪、圍熬墻等；房屋、建板筑物的附屬設(shè)施扳，是指同房屋、半建筑物不可分割安的、不單獨計算罷價值的配套設(shè)施盎，包括房屋、建哎筑物內(nèi)的通氣、班通水、通油管道哀，通信、，電梯岸，衛(wèi)生設(shè)備等。背 敖（二）飛機跋、火唉車、輪船、機器傲、機械和其他生

28、唉產(chǎn)設(shè)備，最低折礙舊年限為10年壩。 邦飛機、火車奧、輪船作為交通哀工具，與其他交百通工具相比，其芭性能較強，價值佰較高，使用期限罷相對較長，折舊襖年限也相應較長百；機器、機械及把其他生產(chǎn)設(shè)備等艾，也具有使用年胺限較長等特性，罷折舊年限也應相瓣對較長。所以本暗條規(guī)定，此類固百定資產(chǎn)的最低折版舊年限為10年搬，其中火車，包啊括各種機車、客案車、貨車以及不佰單獨計算價值的俺車上配套設(shè)施；絆輪船，包括各種柏機動船舶以及不胺單獨計算價值的拌船上配套設(shè)施；岸機器、機械和其挨他生產(chǎn)設(shè)備，包邦括各種機器、機胺械、機組、生產(chǎn)吧線及其配套設(shè)備胺，各種動力、輸哀送八、傳導設(shè)備等。吧 熬（三）與生癌產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)昂

29、的器具、工具、懊家具等，最低折疤舊年限為5年。盎 癌此類固定資版產(chǎn)，是除機械、隘機器和其他生產(chǎn)靶設(shè)備之外，但與唉生產(chǎn)經(jīng)營活動有板關(guān)，即不是直接拌的，而是在生產(chǎn)阿經(jīng)營過程中起到扒輔助作用的器具按、工具、家具等氨，它們的使用壽擺命相對較短，其安最低折舊年限為巴5年。 扮（四）飛機艾、火車、輪船以班外的運輸工具，版最低折舊年限為跋4年。 柏除了飛機、白火車、輪船以外盎的其他運輸工具稗，相對而言價值叭較低、使用年限巴較短，其折舊年佰限也就應相應較襖短，所以本條規(guī)暗定，此類固定資八產(chǎn)的最低折舊年耙限為4年。此類拔固定資產(chǎn)懊包括汽車、電車八、拖拉機、摩托翱車（艇）、機帆跋船、帆船以及其巴他運輸工具。 扮（

30、五）電子唉設(shè)備，最低折舊瓣年限為3年。 皚原外資稅法叭實施細則規(guī)定，矮電子設(shè)備的最低叭折舊年限為5年拜，考慮到現(xiàn)在科半技日新月異，技耙術(shù)更新?lián)Q代較快壩、電子設(shè)備的使案用年限相對縮短白等各種現(xiàn)實因素隘，本條將電子設(shè)稗備的最低折舊年疤限從5年改為3奧年，使企業(yè)的折案舊扣除額向前提敗前。本條所稱的澳電子設(shè)備，是指襖由集成電路、晶昂體管、電子管等氨電子元器件組成笆，（包括軟件）板發(fā)揮作用的設(shè)備爸，包括電子計算斑機以及由電子計扒算機控制的機器柏人、數(shù)控或者程矮控系統(tǒng)等。 版（六）企業(yè)傲在確八定折舊年限上的傲自主權(quán)。 俺前述所規(guī)定唉的折舊年限，只岸是各項固定資產(chǎn)背的最低折舊年限辦，只是一個基本頒要求，它并

31、不排氨除企業(yè)自己規(guī)定奧對資產(chǎn)采用比最挨低折舊年限更長巴的折舊時限。也頒就是說，企業(yè)可跋以根據(jù)固定資產(chǎn)皚的屬性和使用情頒況，在比本條規(guī)拜定的相關(guān)資產(chǎn)最按低折舊年限更長擺的時限內(nèi)計提折辦舊。 壩（七）國務阿院財政、稅務主吧管部門規(guī)定折舊疤年限的權(quán)力。 隘國務院財政阿、稅務主管部門安可以作出不同于矮本條規(guī)定的最低疤折舊年限的規(guī)定拌。因為考慮到現(xiàn)擺實情況非常復雜鞍，各種固定資產(chǎn)跋的屬性、使用情佰況等也會發(fā)生變扳化，若不授權(quán)國跋務院財政、稅務爸主管部門根據(jù)實白際情況的需要而霸適時調(diào)整的權(quán)力挨，容易造成僵化阿、機械，難以適叭應實踐的需要。笆所以，根據(jù)本條伴的授權(quán)，可以在罷不修改條例的情藹況下，國務院財稗政

32、、稅務主管部隘門可以作出不同罷于本條所原則確背定的各種資產(chǎn)的半最低折舊年限的鞍規(guī)定。岸1懊 邦案固定資產(chǎn)折舊計昂算表板 扮2邦 拌固定資產(chǎn)折舊計拔算表爸如何選擇固定資瓣產(chǎn)折舊最優(yōu)方案癌 澳新第三埃十二條規(guī)定，企芭業(yè)的固定資產(chǎn)由唉于技術(shù)進步等原般因，確需加速折扮舊的，可以縮短隘折舊年限或者采伴取加速折舊的方板法。企業(yè)所得稅八法實施條例第九奧十八條規(guī)定，企安業(yè)所得稅法第三邦十二條所稱可以澳采取縮短折舊年昂限或案者采取加速折舊敗方法的固定資產(chǎn)瓣，包括以下幾個斑方面： 半（一）由于敗技術(shù)進步，產(chǎn)品辦更新?lián)Q代較快的八固定資產(chǎn)； 隘（二）常年罷處于強震動、高阿腐蝕狀態(tài)的固定白資產(chǎn)。 岸采取縮短折霸舊年限方

33、法的，胺最低折舊年限不唉得低于本條例第邦六十條規(guī)定折舊挨年限的60%；擺采取加速折舊方翱法的，可以采取霸雙倍余額遞減法板或者年數(shù)總和法癌。企業(yè)所得稅法伴實施條例第六十澳條規(guī)定，除國務奧院財政、稅務主爸管部門另有規(guī)定邦外，固定資產(chǎn)計癌算折舊的最低年壩限如下：（一）靶房屋、建筑物，背為20年；（二礙）飛機、火車、皚輪船、機器、機跋械和其他生產(chǎn)設(shè)奧備，為10年；澳（三）與生產(chǎn)經(jīng)罷營半活動有關(guān)的器具礙、工具、家具等罷，為5年；（四拔）飛機、火車、稗輪船以外的運輸哀工具，為4年；哎（五）電子設(shè)備百，為3年。 盎根據(jù)稅收規(guī)愛定，試舉例分析暗如下： 熬宏大公司，爸企業(yè)逐年盈利，拌未享受企業(yè)所得奧稅優(yōu)惠政策，

34、企岸業(yè)所得稅稅率為瓣25%，200拌8年擬購進一項邦由于技術(shù)進步產(chǎn)艾品更新?lián)Q代較快岸的固定資產(chǎn)，該敗項500萬元，邦預計凈殘值20挨萬元，預計使用拔壽命5年，與稅骯法規(guī)定的折舊最艾低年限相同。根辦據(jù)稅法規(guī)定，該翱項固定資產(chǎn)在折敖舊方面可享受。澳假定按年復利利埃率10%計算，耙第1年第5年隘的系數(shù)分別為：半0.909、0埃.826、0.按751、0.案683、0.6敗21. 瓣平均年限法的固艾定資產(chǎn)折舊絆方案一：采取通敖常折舊方法。企般業(yè)不考慮稅收優(yōu)敖惠政策而按通常埃折舊方法計提折背舊，以計提吧折舊，即將固定罷資產(chǎn)的均衡地分俺攤到固定資產(chǎn)預叭計使用壽命內(nèi)。爸固定資產(chǎn)折舊年扮限5年，年折舊拜額為（

35、500啊20）5=9案6萬元，現(xiàn)值合奧計為 960哀.909+96案0.826+暗960.75捌1+960.霸683+96擺0.621=3搬63.84萬元扮，因折舊可稅前岸扣除，相應抵稅扳363.84扮25%=90.扳96萬元。 拌方案二：采版取縮短折舊年限啊方法。企業(yè)選擇啊最低折舊年限為罷固定資產(chǎn)預計使岸用壽命的60%壩，則該固定資產(chǎn)扒最低折舊年限為扮560%=3般年，按年限平均啊法分析，年折舊胺額為（500-盎20）3=1昂60萬元，累計敗折舊現(xiàn)值傲合計為160板0.909+1矮600.82扒6+1600笆.751=39吧7.76萬元，版因折舊可稅前扣按除，相應抵稅3吧97.762挨5%=

36、99.4靶4萬元。 胺方案三：采巴取雙倍遞減法。案即在不考慮固定熬資產(chǎn)預計凈殘值辦的情況下，根據(jù)盎每期期初固定資跋產(chǎn)原價減去累計氨折舊后的金額和暗雙倍的直線法折邦舊率計算固定資熬產(chǎn)折舊。第1年吧折舊額為500埃25=20半0萬元，第2年柏折舊額為（50擺0-200）敖25=120芭萬元，第3年折隘舊額為（500背-200-12安0）25=盎72萬元，第4伴年、第5年折舊佰額為（500-暗200-120埃-72-2壩0）2=44笆萬元。累計折舊拜現(xiàn)值合計為 2拌000.90鞍9+1200挨.826+72敗0.751+懊440.68挨3+440.敗621=392芭.368萬元，挨因折舊可稅前扣伴除

37、，相應抵稅 班392.368扮25%=98昂.092萬元。暗 昂方案四：采背取年數(shù)總和法。俺即將固定資產(chǎn)的拜原價減去預計凈挨殘值后的余額，伴乘以一個固定資辦產(chǎn)可使用壽命為頒分子、以預計使稗用壽命逐年數(shù)字敗之和為分母的逐熬年遞減的分數(shù)計佰算每年的折舊額熬。第1年折舊額挨為（500-2敖0）515懊=160萬元，扮第2年折舊額為唉（500-20案）415=瓣128萬元，第巴3年霸折舊額為（50氨0-20）3罷15=96萬按元，第4年折舊傲額為（500-癌20）21挨5=64萬元，擺第5年折舊額為白（500-20澳）115=把32萬元，累計拌折舊現(xiàn)值合計為皚 1600.瓣909+128邦0.826+

38、矮960.75佰1+640.邦683+32阿0.621=3佰86.848萬板元，因折舊可稅拔前扣除，相應抵柏稅 386.8班4825%=按96.712萬頒元。 暗對上述4種芭方案比較分析，昂采取縮短折舊年安限或加速折舊方奧法，在固定資產(chǎn)捌預計使用壽命前敖期計提的折舊較隘多，因效應，較哀采取通常折舊方版法抵稅效益明顯拌。在上述4種方柏案中，方案一采俺取通常折舊方法愛抵稅最少，方案百二采取縮短折舊扮年限方法抵稅最耙多，采取縮短折白舊年限方法較正般常折舊方法多抵伴稅99.44-百90.96=8班.48萬元；方案案三雙倍余額遞瓣減法次之，采取扒雙倍余額遞減法矮較正常折舊方法啊多抵稅98.0澳92-90

39、.9隘6=7.132吧萬元；采取方案巴四年數(shù)總和法，爸較正常折舊方法叭多抵稅96.7百12-90.9爸6=5.752癌萬元。 拜上例中，如班果采取縮短折舊捌年限方法所選用吧的最低折舊年限翱為固定資產(chǎn)預計懊使用壽命的80敖%，即折舊年限疤按580%=瓣4年計算，則累矮計折舊現(xiàn)值合計鞍為 380.2礙8萬元，因折巴舊可稅前扣除，頒相應抵稅380暗.2825%按=95.07萬擺元，較通常折舊瓣方法多抵稅95頒.07-90.般96=4.11板萬元，則四種方氨案中采取雙倍余拔額遞減法效果最跋好。 哎再以上例分懊析，如果該項固背定資產(chǎn)預計凈殘澳值5萬元，預計斑使用壽命5年，挨按年復利利率1斑0%計算，采取

40、扳正常折舊方法抵耙稅304.12凹8萬元，采取縮矮短折舊年限方法疤抵稅359.2般05萬元，采取靶雙倍余額遞減法岸抵稅339.1百21萬元，采取八年數(shù)總和法抵稅哀346.914啊萬元，也是采取懊縮短折舊年限方白法抵稅最多。 隘在實際工作澳中，企業(yè)設(shè)定的拜固定資產(chǎn)折舊年癌限與稅法所規(guī)佰定的最低折舊年唉限不一定相同，扮對此，企業(yè)應具板體情況具體分析版，將計提的折舊八與稅法規(guī)定不一俺致的進行納稅調(diào)邦整，并據(jù)此選擇瓣合理有效的折舊骯方法。 巴總之，企業(yè)百在未享受企業(yè)所案得稅優(yōu)惠期間，稗如購置的固定資唉產(chǎn)符合稅法規(guī)定靶可以采取縮短折百舊年限或者采取暗加速折舊方法條背件，應依法合理笆進行比較籌劃，隘從中選

41、擇一種有頒效的方法，以充般分享受稅收優(yōu)惠傲政策。 HYPERLINK /view/191129.htm 靶固定資產(chǎn)折舊的襖會計分錄壩1、取得 隘價值構(gòu)成（達到拔預定可使用狀態(tài)阿前發(fā)生搬的一切合理、必拜要的支出） 柏價款（含）+運襖雜費+包裝費+扳安裝成本+稅金啊+（資本化的）頒借款利息+外幣埃借款折合差價+叭分攤的工程人員熬+專業(yè)人員服百務費+其他間接熬費用（契稅、車捌輛購置稅、耕地唉占用稅）等 鞍A、外購不翱需安裝的 暗借：固定資半產(chǎn) 班懊3捌貸： 伴B、外購需盎安裝的 （1）靶借：在建工程 礙貸：銀行存按款（支付的買價澳、運雜費等） 叭（2）借：案在建工程 壩貸：銀行存爸款（支付的安裝捌費

42、等） 佰（3）借：襖固定資產(chǎn) 啊貸：在建工搬程伴達到預定可使班用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn) 半C、自行建疤造靶 （1）購買借柏：工程物資（含隘增值稅） 挨貸：銀行存斑款 哀（2）領(lǐng)用藹工程物資 借：氨在建工程 鞍貸：工程物隘資 ?。?）領(lǐng)用班本企業(yè)產(chǎn)成品 霸借：在建工程 稗貸：庫存商拌品瓣帳面成本 襖應交稅金-藹應交增值稅（銷礙項稅） 氨（4）領(lǐng)用癌本企業(yè)外購原材罷料 借：在建工敗程 艾貸：原材料案（等） 澳應交稅金-隘應交增值稅（）翱 半（5）工程翱物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存捌貨 借：原材料般 般應交稅金-拜應交增值稅（進哀項稅） 霸貸：工程物暗資 矮（6）聯(lián)合按試車發(fā)生費用 板借：疤一年內(nèi) 搬案貸：銀行存款癌支哀付的

43、費用 芭原材料壩使用本企業(yè)板外購材料 敗應交稅金-阿應交增值稅（進扳項稅） 奧應付工資靶應支付柏的工資 霸（8）輔助盎生產(chǎn)車間提供的扒勞務 借：在建埃工程 埃貸：生產(chǎn)成罷本-輔助生產(chǎn)成霸本 百（7）完工俺交付 借：固定罷資產(chǎn) 百貸：在建工搬程 皚（8）改擴俺建 借：在建工擺程 矮貸：銀行存霸款（等） 礙（9）改擴按建變價收入 借把：營業(yè)外收入 跋貸：在建工耙程 爸（10）參擺照預計可收回凈搬額把百與改擴建+（原敗成本-累計折舊岸）捌伴熟低確認新的投背資成本 霸盎借：固定資產(chǎn) 拌啊伴凹擺時 安貸：在建工氨程 襖C、投資者般投入（投資各方芭確認的價值） 癌借：固定資捌產(chǎn) 襖貸：實收資矮本（股本） 澳D、（1）矮收到補價 借：扮銀行存款愛收到的補價熬 固定資產(chǎn) 貸： 澳（2）支付斑補價 借：固定澳資產(chǎn) 奧貸：應收賬扒款 伴銀行存款熬.支付的愛補價 挨D、換入（骯舉例） 背（1）收到奧補價 藹確認的收益佰補價/（換出佰資產(chǎn)）公允價 叭*（換出資產(chǎn)）唉帳面價+補價/熬（換出資產(chǎn)）公艾允價 挨*應交稅金百和