北京正則通會計師事務(wù)所財稅審知識講座

1、邦北京正則通會計霸師事務(wù)所財稅審半知識講座捌（2004年度叭）哀地 址：笆 西城區(qū)西內(nèi)大皚街五根檁胡同1俺1號背聯(lián)系電話：笆 010安6227260絆4拜 奧6222756班4挨傳 真：艾 扒010爸6223838吧1骯網(wǎng) 址：板 http:/稗/www.zz捌tcpa.co癌m 搬郵 箱：瓣zztcpa般sina.co辦m暗北京正則通會計昂師事務(wù)所財、稅愛、審知識講座大芭綱俺（2004年度捌）一、會計問題俺（一）小企業(yè)會捌計制度板（二）日常會計挨處理中需關(guān)注的拔幾個問題二、稅務(wù)問題爸（一）企業(yè)所得暗稅板（二）個人所得唉稅（三）增值稅（四）營業(yè)稅埃（五）其他常用扒稅種扳（六）北京地稅佰局200

2、5年度壩稅審范圍愛三、常見會計和澳稅務(wù)差異及其處半理四、稅收優(yōu)惠靶（一）外商投資皚企業(yè)壩1、行業(yè)優(yōu)惠2氨、地區(qū)優(yōu)惠3、隘再投資優(yōu)惠4、般其他規(guī)定岸（二）高新技術(shù)礙企業(yè)靶（三）軟件企業(yè)按、凹（四）新辦第三暗產(chǎn)業(yè)百五、外國企業(yè)常懊駐代表機構(gòu)的特暗殊規(guī)定胺（一）笆關(guān)于代表機構(gòu)記胺賬使用語言的新敗要求稗（二）關(guān)于外國胺企業(yè)常駐代表機澳構(gòu)有關(guān)稅收管理癌問題的通知翱（三）外國企業(yè)拌常駐代表機構(gòu)收襖入額和所得額的奧確定昂（四）駐華機構(gòu)岸外匯帳戶年檢皚六、其他關(guān)注問皚題背（一）啊企業(yè)所得稅涉稅版審批審核事項壩（二）罷企業(yè)所得稅涉稅安備案事項稗（三）內(nèi)、外資傲企業(yè)所得稅稅前靶扣除部分政策簡暗明對比表（詳見哎附件

3、）一、會計問題霸（一）、小企業(yè)把會計制度百1、小企業(yè)會計傲制度的適用范圍挨小企業(yè)會計制度氨適用于不對外籌暗集資金、經(jīng)營規(guī)凹模較小的企業(yè)。翱不對外籌集資金吧、經(jīng)營規(guī)模較小礙的企業(yè)是指不公半開發(fā)行股票或債扮券，符合原國家按經(jīng)濟貿(mào)易委員會案、原國家發(fā)展計稗劃委員會、財政傲部、國家統(tǒng)計局搬2003年制定搬的中小企業(yè)標擺準暫行規(guī)定（凹國經(jīng)貿(mào)中小企罷200314骯3號）中界定的芭小企業(yè)，不包括版以個人獨資及合昂伙形式設(shè)立的小挨企業(yè)。附表：小把型企業(yè)劃分標準熬行業(yè)名稱耙從業(yè)人員數(shù)（人疤）稗銷售額（萬元）佰資產(chǎn)總額（萬元岸）罷工業(yè)企業(yè)耙300以下壩3000以下敖4000以下半建筑業(yè)企業(yè)把600以下敖3000以

4、下頒4000以下百批發(fā)業(yè)企業(yè)哀100以下佰3000以下佰零售業(yè)企業(yè)搬100以下骯1000以下愛交通業(yè)企業(yè)巴500以下襖3000以下傲郵政業(yè)企業(yè)岸400以下壩3000以下搬住宿和餐館業(yè)企盎業(yè)拌400以下罷3000以下爸2、小企業(yè)會計柏制度的執(zhí)行時間爸及范圍暗俺財會2004癌2號白小企業(yè)會計制度啊于2005年1藹月1日起開始執(zhí)爸行；斑小企業(yè)可以按照壩小企業(yè)會計制懊度進行核算，辦也可以選擇執(zhí)行凹企業(yè)會計制度胺；挨小企業(yè)如果需要安公開發(fā)行股票或稗債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為胺執(zhí)行企業(yè)會計扳制度凹，熬如果因經(jīng)營規(guī)模埃的變化導(dǎo)致連續(xù)艾3年不符合小企芭業(yè)標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)扳為執(zhí)行企業(yè)會吧計制度）敖，辦集團公司內(nèi)部母胺子公司分屬

5、不同安規(guī)模的情況下，般為統(tǒng)一會計政策傲及合并會計報表暗等目的，集團內(nèi)霸小企業(yè)執(zhí)行企安業(yè)會計制度。哎3、小企業(yè)會計霸制度與企業(yè)會計邦制度的比較總體比較：隘昂、案從會計科目來看半，小企業(yè)會計扮制度的科目數(shù)鞍量減少、相同會班計科目核算內(nèi)容背發(fā)生變化、一些白會計科目的核算礙范圍比企業(yè)會百計制度要寬泛吧。比如資產(chǎn)類科叭目企業(yè)會計制半度規(guī)定了43扮個科目，而小啊只規(guī)定了28皚個科目。相應(yīng)的襖負債類、損益類柏等科目都有所減艾少。爸笆、半從會計報告的編骯制來看，小企邦業(yè)會計制度的邦項目名稱及項目氨編制依據(jù)都有所般調(diào)整。傲主要項目比較：罷見表癌主要項目翱企業(yè)會計制度伴小企業(yè)會計制度扳資產(chǎn)減值準備的矮提取巴年度終

6、了對各項擺資產(chǎn)進行全面檢皚查，對可能發(fā)生稗的各項資產(chǎn)的損敖失計提減值準備頒。（八項減值準佰備）矮只對流動資產(chǎn)計翱提減值準備，對皚長期資產(chǎn)不要求搬提取減值準備。背應(yīng)交稅金按收到的增值稅返癌還款，作為凹“盎補貼收入氨”安作為艾“班營業(yè)外收入傲”絆（取消補貼收入熬）吧待攤費用阿應(yīng)按費用項目的安受益期限分期攤白銷，如果所應(yīng)攤巴銷的費用項目，暗不能再為企業(yè)帶絆來利益，應(yīng)將尚擺未攤銷費用的攤頒余價值，全部轉(zhuǎn)襖入當(dāng)期成本、費壩用絆沒有規(guī)定安無形資產(chǎn)佰無形資產(chǎn)如果不把能再為企業(yè)帶來拔經(jīng)濟利益時，應(yīng)百將尚未攤銷的攤絆余價值，全部轉(zhuǎn)翱入當(dāng)期成本費用案沒有規(guī)定阿固定資產(chǎn)百固定資產(chǎn)的界定辦及提取折舊的范啊圍都采用準則

7、中板的規(guī)定。差別在巴于：未使用、不巴需用固定資產(chǎn)需捌要計折提折舊，矮融資租入的固定壩資產(chǎn)入賬時要求艾折現(xiàn)。扳未使用、不需用般的固定資產(chǎn)的情頒況很少。融資租扳入的固定資產(chǎn)入板賬不要求折現(xiàn)，白按租賃合同或協(xié)矮議約定價款加達頒到預(yù)定可使用狀壩態(tài)前必要的費用跋作為租入資產(chǎn)的阿入賬價值稗長期股權(quán)投資的懊核算鞍確認核算方法規(guī)頒定是一致的，在唉權(quán)益法核算下，班要根據(jù)被投資單翱位實現(xiàn)損益情況霸，因增資擴股而岸增加所有者權(quán)益擺、因宣告分派現(xiàn)藹金股利或利潤等敖情況，作相應(yīng)的隘賬務(wù)處理跋采用簡化的權(quán)益翱法，要求根據(jù)被啊投資單位實現(xiàn)損叭益情況確認投資佰收益或損失。長疤期債券所支付的襖相關(guān)稅費，直接襖記入礙“翱財務(wù)費用

8、岸”啊，不記入投資成熬本般資產(chǎn)負債表日后笆事項跋常見的調(diào)整事項般：A：已證實資懊產(chǎn)發(fā)生減損；B藹：銷售退回；C半：已確定獲得或板支付的賠償；D柏：資產(chǎn)負債日后鞍董事會制訂的利澳潤分配方案中與扮財務(wù)會計報告所稗屬期間有關(guān)的利柏潤分配（不包括阿股利股票分配）佰僅要求調(diào)整報告辦年度或以前年度伴的銷售退回，其巴他在會計報表附敖注中披露。氨小企業(yè)會計制度啊會計處理方法的俺特點（常用內(nèi)容佰）阿將企業(yè)會計制凹度中的爸“板應(yīng)收利息懊”半和昂“拔應(yīng)收股利芭”半科目合并為鞍“搬應(yīng)收股息艾”暗科目。敗明確規(guī)定計算短胺期投資跌價準備版時，只采用全部哀比較法。熬“唉待攤費用稗”奧科目，沒有規(guī)定百如果不能再為企瓣業(yè)帶來經(jīng)

9、濟利益氨時，應(yīng)將尚未攤芭銷的待攤費用的霸攤余價扳值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)暗期成本費用。挨無形資產(chǎn)的攤銷八中，沒有規(guī)定如斑果不能再為企業(yè)白帶來經(jīng)濟利益時瓣，應(yīng)將尚未攤銷絆的攤余價值，全皚部轉(zhuǎn)佰入當(dāng)期成本費用唉。耙長期債券投資所藹支付的相關(guān)稅費八，直接記入暗“笆財務(wù)費用靶”板，不記入投資成凹本。拔取消了背“矮待處理財產(chǎn)損溢斑”跋科目（盤盈、盤叭虧或毀損直接處跋理）襖“奧預(yù)提費用昂”背科目中不再包括八固定資產(chǎn)修理費頒退回的增值稅作扒為骯“哀營業(yè)外收入版”奧處理。背（二）、日常會半計處理中需關(guān)注捌的幾個問題八1、搬“埃固定資產(chǎn)裝修捌”巴明細科目核算耙自有固定資產(chǎn)及氨融資租賃固定資斑產(chǎn)裝修費應(yīng)在固艾定資產(chǎn)科目下單

10、凹設(shè)絆“絆固定資產(chǎn)裝修挨”罷明細科目核算，板并在兩次裝修期扒間與固定資產(chǎn)尚艾可使用年限兩者骯中較短的期間內(nèi)隘采用合理的方法爸單獨計提折舊。白（租賃資產(chǎn)的裝板修費仍在長期待斑攤費用中核算）襖。捌2、資本金外幣昂帳戶企業(yè)的簡易罷會計處理埃日常處理：收到埃資本金時按當(dāng)日壩市場匯率（中間愛價）計入實收資唉本，若結(jié)匯則按傲實際收到的人民埃幣數(shù)倒算匯率，胺登記外幣帳戶人稗民幣數(shù)。壩期末處理：按安企業(yè)會計制度翱應(yīng)于每月期末按岸市場匯率調(diào)整匯皚兌差額，但只有按資本金外幣帳戶霸的企業(yè)外幣業(yè)務(wù)骯很少，可采取只爸在年底按當(dāng)年1斑2月31日市場跋匯率（中間價）跋進行調(diào)整確認匯絆兌損益，差額計巴入財務(wù)費用。叭3、關(guān)于工

11、資及版各項保險計提及懊發(fā)放的會計處理暗審計中發(fā)現(xiàn)許多拜企業(yè)的會計處理頒較繁瑣，通常的跋會計處理如下：瓣計提時： 借：氨管理費用（或營艾業(yè)費用、技術(shù)開傲發(fā)成本）霸 貸：應(yīng)拔付工資（應(yīng)發(fā)工啊資總額）般 芭 其他應(yīng)付款吧矮養(yǎng)老保險（單位癌應(yīng)負擔(dān)部分20暗）扒 捌 巴 熬熬醫(yī)療保險（單位哀應(yīng)負擔(dān)部分（9癌）壩 巴 哀 哎拔失業(yè)保險（單位熬應(yīng)負擔(dān)部分1.巴5）拜 暗 稗 跋巴工傷保險（全部笆由單位負擔(dān)0.靶64）熬發(fā)放時： 借：搬 應(yīng)付工資（應(yīng)艾付工資總額）皚 貸：稗現(xiàn)金（或銀行存罷款）拜 絆 矮應(yīng)交稅金 翱霸應(yīng)交個人所得稅埃 藹 其他應(yīng)付款叭 敖八養(yǎng)老保險（個人熬應(yīng)負擔(dān)部分8瓣）般 礙 拔 埃柏醫(yī)療保

12、險（個人岸應(yīng)負擔(dān)部分2翱）擺 八 八 佰哎失業(yè)保險（個人半應(yīng)負擔(dān)部分0.澳5）辦4、高新技術(shù)企唉業(yè)及軟件企業(yè)前鞍期研發(fā)費的處理礙許多軟件及高新盎技術(shù)企業(yè)平時將搬與開發(fā)軟件產(chǎn)品氨直接相關(guān)的費用按直接計入管理費藹用，軟件實現(xiàn)銷哎售時卻無成本可背轉(zhuǎn)。建議開設(shè)襖“疤技術(shù)開發(fā)成本澳”阿（列入資產(chǎn)負債按表存貨項目），癌平時將軟件開發(fā)隘人員工資及相關(guān)礙的開發(fā)費用在技胺術(shù)開發(fā)成本中歸把集，待實現(xiàn)軟件俺收入時再結(jié)轉(zhuǎn)相愛應(yīng)的開發(fā)成本。扳這樣即可使收入熬與成本相匹配，稗又可避免企業(yè)初百期未實現(xiàn)收入時啊虧損較大的不合暗理現(xiàn)象。霸5、容易疏忽的靶問題皚企業(yè)取得其他業(yè)拔務(wù)收入所應(yīng)繳納骯的營業(yè)稅不通過擺主營業(yè)務(wù)稅金及埃附加

13、核算，而應(yīng)奧計入其他業(yè)務(wù)支跋出；懊投資方初期投入啊資本金所形成的按利息應(yīng)計入財務(wù)傲費用，而不是資叭本公積。辦6、企業(yè)取得會班員制會籍收入的八確認搬入會費僅是入會般者為獲取會員資暗格而支付的，在爸收取入會費的當(dāng)版期計入收入總額澳入會費不僅是為扮了獲取會員資格斑，還包括為將來啊接受企業(yè)的商品般或服務(wù)支付的訂啊購費用，按企業(yè)鞍與入會者協(xié)議的昂收益期間分攤確背認收入，超過3皚0年的，按30百年確認。二、稅務(wù)問題吧（一）、企業(yè)所俺得稅安笆1、關(guān)于公益、艾救濟性捐贈款的笆稅前扣除版奧財稅2004按172號鞍國稅函200霸4634號骯允許100全熬額扣除項目： 暗通過宋慶齡基金耙會、中國福利會拜、中國殘疾人

14、福礙利基金會、中國阿扶貧基金會、中氨國煤礦塵肺病治斑療基金會、中華班環(huán)境保護基金會吧用于公益救濟性百捐贈、向中華健哀康快車基金會、佰孫冶方經(jīng)濟科學(xué)案基金會、中華慈笆善總會、中國法百律援助基金會、懊中華見義勇為基叭金會、第29屆半奧運會的捐助，斑向民政部門、衛(wèi)骯生部門、紅十字唉會捐助的用于防矮治非典的現(xiàn)金和盎實物；對企業(yè)訂案閱人民日報骯、求是雜志笆捐贈給貧困地區(qū)疤的費用支出翱骯財稅2003挨224號；百允許10以內(nèi)笆扣除項目： 向扒首都文明工程基霸金會、科技館、半自然博物館、天爸文臺、氣象臺、哎地震臺、高等院鞍校和科研機構(gòu)的罷捐贈；敗其余均為3以澳內(nèi)據(jù)實扣除。八2、拜關(guān)于企業(yè)所得稅艾有關(guān)業(yè)務(wù)政策

15、問拔題的通知澳拌京地稅企20翱04153號傲凡中介機構(gòu)對納敗稅人虧損年度（暗含以前年度）進敖行虧損確認的審氨核中，調(diào)增其應(yīng)搬納稅所得額，使版納稅人當(dāng)期由虧稗損改為盈利的，敗允許納稅人用調(diào)懊整后的應(yīng)納稅所佰得額彌補以前年藹度未超過法定彌啊補期的虧損；如白果彌補后當(dāng)期應(yīng)版納稅所得額大于百零，需按規(guī)定納八稅。對納稅人用礙盈利彌補以前年吧度虧損，對彌補凹金額在500萬靶元以下（含50吧0萬元）的，由笆各區(qū)縣局、分局搬作為特例自行審唉批；對彌補金額稗超過500萬元跋的，需報市局審扮批。哀從2004年1背月1日起，全市啊統(tǒng)一按季預(yù)征企澳業(yè)所得稅，取消拜按月預(yù)征企業(yè)所版得稅的辦法。白由于發(fā)票制度的版改革，從

16、200佰4年1月1日起隘，取消對部分服敖務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)實絆行定額征收企業(yè)骯所得稅的方式。盎對核算健全的企愛業(yè)，實行查帳征笆收方式征收企業(yè)翱所得稅；對核算靶不健全的企業(yè)，笆實行定率征收方斑式征收企業(yè)所得敖稅。稗3、阿關(guān)于外商投資企拜業(yè)從事電信業(yè)務(wù)阿所發(fā)生的壞帳損百失稅務(wù)處理問題扳昂國稅函200拌490號般自2004年1般月1日起，從事拔電信業(yè)務(wù)的外商懊投資企業(yè)對已發(fā)拔生或新發(fā)生的用伴戶欠費，凡拖欠敖時間1年以上仍吧無法收回的，可捌作為壞賬損失處拌理，但應(yīng)在申報笆表中對損失的列耙支情況進行說明八。礙此前年度已計提唉的壞賬準備金余跋額，首先用于抵百補2003年度皚的壞賬損失；抵稗補壞賬損失后仍疤有余額

17、的，計入柏該年度應(yīng)納稅所拔得額。懊4、邦關(guān)于旅行社費用擺稅前扣除問題版吧國稅函200隘4329號癌凡旅行社與游客霸簽訂的合同或者氨協(xié)議包括為異地拌游客購買返程機擺車船票款的，由把旅行社提供購買哀的返程機車船票佰復(fù)印件可以作為扳適當(dāng)憑據(jù)在所得拌稅前扣除；凡屬辦于個人（集體）阿旅游等消費性質(zhì)盎的機車船票，均骯不得在其受雇或邦投資的企業(yè)作為胺企業(yè)費用在稅前把扣除。半5、關(guān)于企業(yè)直澳接借出款項，由盎于債務(wù)人破產(chǎn)、懊關(guān)閉、死亡等原班因無法收回或逾捌期無法收回是否搬可在稅前扣除？懊斑京地稅企20凹00374號搬除金融保險企業(yè)叭等國家規(guī)定允許愛從事信貸業(yè)務(wù)的八企業(yè)外，其他企把業(yè)直接借出的款吧項，由于債務(wù)人版

18、破產(chǎn)、關(guān)閉、死鞍亡等原因無法收昂回或逾期無法收疤回的，一律不得板作為財產(chǎn)損失在澳稅前進行扣除；艾如屬委托金融保佰險企業(yè)等國家規(guī)敖定允許從事信貸拌業(yè)務(wù)的企業(yè)借出埃的款項，準予作吧為財產(chǎn)損失在稅擺前進行扣除。傲6、關(guān)于通訊費八壩（京國稅發(fā)2瓣003255頒）唉納稅人支付給職扮工的與取得應(yīng)納邦稅收入有關(guān)的辦八公通訊費用，無扒論采用何種支付艾方式，企業(yè)所得耙稅稅前允許扣除八的最高限額為平半均每人每月30笆0元；翱7、公司租用私俺人車輛瓣公司租用私人車拌輛，如果簽訂正礙式租賃合同的，斑企業(yè)向個人支付皚的費用，可以在盎企業(yè)所得稅前扣澳除（但要交個人拔所得稅）。如果板未簽訂正式租賃百合同的，不允許般在企業(yè)所

19、得稅前斑扣除。吧8、關(guān)于企業(yè)提半取的準備金壩瓣（國稅發(fā)20鞍0345號）啊企業(yè)所得稅前允熬許扣除的項目，骯原則上必須遵循笆真實發(fā)生的據(jù)實氨扣除原則，除國奧家稅收規(guī)定外，熬企業(yè)根據(jù)財務(wù)會耙計制度等規(guī)定提邦取的任何形式的哀準備金不得在企啊業(yè)所得稅前扣除靶。昂另：國稅發(fā)（2佰000）84號安文規(guī)定：企業(yè)可胺提取5班案的壞帳準備在稅盎前扣除。案企業(yè)已提取減值捌、跌價或壞帳準靶備的資產(chǎn)，如果頒申報納稅時已調(diào)氨增應(yīng)納稅所得，奧因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)把讓處置有關(guān)資產(chǎn)埃而沖銷的準備應(yīng)熬允許企業(yè)做相反耙的納稅調(diào)整；上澳述資產(chǎn)中的固定案資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捌，可按提取準備岸前的帳面價值確辦定可扣除的折舊稗或攤銷金額。辦企業(yè)已提

20、并作納艾稅調(diào)整的各項準挨備，如因確鑿證罷據(jù)表明屬于不恰案當(dāng)?shù)剡\用了謹慎芭原則，并已作為愛重大會計差錯進傲行了更正的，可艾作相反納稅調(diào)整哎。啊企業(yè)年終申報納八稅前發(fā)生的資產(chǎn)稗負債表日后事項八，所涉及的應(yīng)納昂所得稅調(diào)整，應(yīng)巴作為會計報告年愛度骯的納稅調(diào)整；企鞍業(yè)年終申報納稅邦匯算清繳后發(fā)生壩的資產(chǎn)負債表日皚后事項，所涉及頒的應(yīng)納所得稅調(diào)澳整，應(yīng)作為本年哀度的納稅調(diào)整。癌9、關(guān)于養(yǎng)老、癌醫(yī)療、失業(yè)保險跋翱（國稅發(fā)20啊0345號）矮企業(yè)為全體雇員敗按國務(wù)院或省級啊人民政府規(guī)定的板比例或標準繳納傲的補充養(yǎng)老保險笆、補充醫(yī)療保險拔（4），可以班在稅前扣除。八企業(yè)為全體雇員啊按國務(wù)院或省級澳人民政府規(guī)定的

21、絆比例或標準半補繳笆的基本或補充養(yǎng)愛老、醫(yī)療和失業(yè)敖保險，可在補繳凹當(dāng)期直接扣除；盎金額較大的，主安管稅務(wù)機關(guān)可要胺求企業(yè)在不低于捌三年的期間內(nèi)分頒期均勻扣除。版10、關(guān)于企業(yè)敖資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)笆性損害絆拌（國稅發(fā)20懊0345號）拔企業(yè)的各項資產(chǎn)爸當(dāng)有確鑿證據(jù)證懊明已發(fā)生永久或挨實質(zhì)性損害時，半扣除變價收入、唉可收回的金額以拌及責(zé)任和保險賠芭償后，應(yīng)確認為愛財產(chǎn)損失。挨企業(yè)須及時申報辦扣除財產(chǎn)損失，邦需要相關(guān)稅務(wù)機背關(guān)審核的，應(yīng)及皚時報核，不得在霸不同納稅年度人把為調(diào)劑。企業(yè)非澳因計算錯誤或其捌他客觀原因，而扳有意未及時申報愛的財產(chǎn)損失，逾懊期不得扣除氨。確因稅務(wù)機關(guān)皚原因未能按期扣岸除的，經(jīng)

22、主管稅白務(wù)機關(guān)審核批準芭后，必須調(diào)整所耙屬年度的申報表愛，并相應(yīng)抵退稅吧款，不得改變財凹產(chǎn)損失所屬納稅般年度。襖11、外商投資瓣性公司對其子公稗司提供服務(wù)的稅安務(wù)規(guī)定壩A、佰應(yīng)按獨立企業(yè)之哀間往來收取價款翱和費用，否則稅胺務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整芭；跋B、白取得的服務(wù)收入靶應(yīng)按規(guī)定申報繳白納營業(yè)稅和企業(yè)拌所得稅；C、投案資費用和投資損胺失不得作為營業(yè)氨費用和損失在計拔算應(yīng)納稅所得時襖扣除昂12、關(guān)于預(yù)提板所得稅捌外國企業(yè)在中國笆境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)伴、場所或者雖設(shè)搬有機構(gòu)、場所，哎但與該機構(gòu)、場藹所沒有實際聯(lián)系哎，而有取得的來安源于中國境內(nèi)的俺利潤（股息、紅佰利）、利息、租藹金、特許權(quán)使用斑費和其它所得，耙均

23、應(yīng)就其收入全白額（除有關(guān)文件澳和稅收協(xié)定另有半規(guī)定外）按10案%的稅率征收預(yù)澳提所得稅；對上芭述所得征收預(yù)提背所得稅時允許扣凹除外國企業(yè)依法柏繳納的營業(yè)稅稅伴款。頒13、關(guān)于外商斑投資企業(yè)的虧損俺彌補敗外商投資企業(yè)和藹外國企業(yè)在中國襖境內(nèi)設(shè)立的從事哎生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)安、場所發(fā)生的年頒度虧損，可以用拌下一納稅年度的愛所得彌補，下一昂納稅年度的所得俺不能彌補的，可拌以逐年延續(xù)彌補百，但最長不得超熬過礙5年。拔外商投資企業(yè)和耙外國企業(yè)在季度阿預(yù)繳企業(yè)所得稅愛的，可用本季度挨盈利首先彌補本擺年度虧損，彌補芭后仍有盈利的，扮可再彌補以前年絆度虧損，彌補后背再有余額的，可芭按照企業(yè)的適用凹稅率預(yù)繳企業(yè)所邦得

24、稅。襖（二）、個人所哎得稅安1、個人所得稅翱扣除費用標準版 安根據(jù)京財稅2把003169骯2號，工薪個人芭所得稅補貼項目八免稅扣額由每人俺每月200元提伴高到400元，案自2003年9靶月1日起執(zhí)行，鞍合計1200元藹。巴2、扳個人出租房屋應(yīng)案如何繳納個人所啊得稅？罷礙京地稅征20啊04181號八個人瓣（癌含外籍個人、華唉僑、港澳臺同胞芭）吧出租房屋并取得氨收入半，應(yīng)繳納相關(guān)稅背費（營芭業(yè)稅、城市維護吧建設(shè)稅、教育費藹附加、房產(chǎn)稅、佰城鎮(zhèn)土地使用稅把、印花稅、個人版所得稅疤）。繳納方式有昂兩種：一、按照懊稅法規(guī)定分稅種翱繳納各項稅費；扮二、按暗綜合征收率方式捌計征即按實際收哎入的5%計征。按3

25、、年終發(fā)放的岸第13個月工資罷繳稅板 單獨作為一個佰月的工資、薪金昂所得計征個人所扳得稅，不再扣除安費用直接按適用岸稅率計算，但本耙月工資不足12敖00元的，可于啊當(dāng)月合并減去1埃200元計算應(yīng)般稅所得。白4、外籍個人在靶中國期間取得來頒華之前的工資薪氨金所得是否于征案稅前予以扣除艾在我國境內(nèi)無住耙所的外籍個人來跋華后一次性取得半數(shù)月獎金，在申矮報納稅時，應(yīng)就芭取得的上述不予拜征稅的獎金做出般說明，并附送雇扒傭單位有關(guān)獎勵澳制度，證明其上氨述獎金有屬于來阿我國之前在我國奧境外工作月份獎百金的，可以扣除叭并不予征稅。否巴則，稅務(wù)機關(guān)有般權(quán)進行納稅調(diào)整霸。拌5、哀國際組織駐華機按構(gòu)、外國政府駐矮華

26、使領(lǐng)館和駐華爸新聞機構(gòu)雇員應(yīng)拌如何征收個人所芭得稅邦笆八國稅函200胺4808號（靶不講）澳對于在國際組織懊駐華機構(gòu)、外國艾政府駐華使領(lǐng)館拌中工作的中方雇斑員和在外國駐華阿新聞機構(gòu)的中外奧籍雇員，均應(yīng)按八照規(guī)定在我國繳稗納個人所得稅。癌對于僅在國際組柏織駐華機構(gòu)和外岸國政府駐華使領(lǐng)奧館中工作的外籍芭雇員，暫不征收靶個人所得稅。骯矮若國際駐華機構(gòu)艾和外國政府駐華骯使領(lǐng)館中工作的暗外交人員、外籍唉雇員在該機構(gòu)或爸使領(lǐng)館之外，在岸我國從事非公務(wù)班活動所取得的收鞍入，應(yīng)繳納個人熬所得稅。胺6、埃單位為個人購買跋住房、汽車等個癌人消費品板的個人所得稅斑所購房屋和車輛巴屬個人產(chǎn)權(quán)的，盎一律按工資薪金盎所得

27、計算納稅。艾對按單位規(guī)定取鞍得該財產(chǎn)需達到絆一定工作年限的敖，按國家稅務(wù)罷總局關(guān)于外商投暗資企業(yè)和外國企矮業(yè)以實物向雇員叭提供福利如何計隘征個人所得稅問啊題的通知（國扳稅發(fā)1995艾115號）文岸件規(guī)定辦理；無艾規(guī)定年限的，按凹個人在本單位工按作年限按月分解安（班最高分解月份時懊間不能超過5年半），計入當(dāng)月工案資薪金計算納稅芭，計算方法如下阿： （ 實物般財產(chǎn)價值 分把解月份數(shù)+當(dāng)月敗工資薪金 費暗用扣除額）適隘用稅率 速算靶扣除數(shù) 分般解月份數(shù)(扒當(dāng)月工資薪金按 費用扣除額頒)埃適用稅率 骯速算扣除數(shù) 俺（分解月份數(shù)愛1）（ 注：疤分解月份數(shù)6矮0個月）拜。矮7、哀關(guān)于阿規(guī)范吧個人投資者個人

28、襖所得稅征收管理哎的通知哀芭財稅2003扳158號版?zhèn)€人獨資企業(yè)、把合伙企業(yè)的個人辦投資者以企業(yè)資骯金為本人、家庭搬成員及其相關(guān)人板員支付與企業(yè)生暗產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消哀費性支出及購買背汽車、住房等財挨產(chǎn)性支出，視為皚企業(yè)對個人投資罷者的利潤分配，扒并入投資者個人傲的生產(chǎn)經(jīng)營所得百，依照“個體工拜商戶的生產(chǎn)經(jīng)營礙所得”項目計征扮個人所得稅。伴另： 昂企業(yè)的上昂下昂述支出不允許在盎企業(yè)佰所得稅前扣除。埃其他企業(yè)的個人盎投資者，以企業(yè)半資金為本人、家班庭成員及其相關(guān)拜人員支付與企業(yè)哎生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的伴消費性支出及購搬買汽車、住房等耙財產(chǎn)性支出，視板為企業(yè)對個人投皚資者的紅利分配暗，依照“利息、斑股息、紅利

29、所得襖”項目計征個人阿所得稅。骯關(guān)于個人投資者澳從其投資的企業(yè)擺(個人獨資企業(yè)稗、合伙企業(yè)除外搬)借款長期不還暗的處理問題礙納稅年度內(nèi)個人暗投資者從其投資骯企業(yè)借款，在該哎納稅年度終了后挨既不歸還，又未敖用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)愛營的，其未歸還骯的借款可視為企礙業(yè)對個人投資者把的紅利分配，依拔照“利息、股息背、紅利所得”項骯目計征個人所得哎稅。矮8、瓣商業(yè)保險的保費搬個人取得國家規(guī)安定必須由雇傭單敗位負擔(dān)的哎社會俺保險以外的各類昂商業(yè)保險的保費把，一律計入個人巴取得保費當(dāng)月的跋工資薪金繳納個皚人所得稅。扮（同時該部分調(diào)哎增企業(yè)應(yīng)納稅所耙得）柏9、百個人背從其熬所投資單位取得昂的分紅和實物所吧得哀個人背從

30、所投資單位取俺得的分紅和實物罷所得罷（含股東和非股敖東）巴，一律按利息、挨股息、紅利所得安計算納稅，由支奧付單位代扣代繳安。伴10、昂個人取得的一次昂性經(jīng)濟補償收入背應(yīng)按以下方法計挨算個人所得稅奧為推動企業(yè)、事翱業(yè)單位，機關(guān)，罷社會團體等用人辦單位進行勞動人艾事制度改革，對捌個人因與用人單白位解除勞動關(guān)系翱而取得一次性補扳償金（包括用人拌單位發(fā)放的經(jīng)濟藹補償金、生活補百助費和疤其礙他補助費），其盎收入在當(dāng)?shù)厣夏臧柯毠つ昶骄べY拌的瓣3倍擺數(shù)額內(nèi)，免征個昂人所得稅；超過啊部分，應(yīng)作為計傲稅收入，按工資百薪金所得項目計柏征個人所得稅靶，擺可視為一次取得擺數(shù)月的工資、薪襖金收入，允許在叭一定期限內(nèi)進

31、行佰平均。具體平均盎辦法為：以個人埃取得的計稅收入巴，除以個人在本啊企業(yè)、事業(yè)單位班的工作年限，以挨其商數(shù)作為個人巴的月工資、薪金敗收入，按照稅法巴規(guī)定計算繳納個笆人所得稅。個人白在本企業(yè)、事業(yè)瓣單位的工作年限爸數(shù)按實際工作年伴限數(shù)計算，超過皚12年的按12埃年計算叭。把11、襖不滿一個月的工盎資薪金所得應(yīng)納絆稅額應(yīng)如何計算邦？ 盎根據(jù)國家稅務(wù)總挨局國稅發(fā)19霸94148號跋文的規(guī)定按，百凡應(yīng)僅就不滿一癌個月期間的工資伴薪金所得申報納懊稅的，均應(yīng)按全伴月工資薪金所得頒計算實際應(yīng)納稅澳額，其計算公式壩如下： 應(yīng)納稅柏額=當(dāng)月工資隘薪金應(yīng)納稅所得頒額適用稅率-壩速算扣除數(shù) 班當(dāng)月實際在中熬國天數(shù)當(dāng)

32、月天伴數(shù) 如果屬于上岸述情況的個人取鞍得的是日工資薪襖金，應(yīng)以日工資奧薪金乘以當(dāng)月天拜數(shù)換算成月工資敖薪金后，按上述靶公式計算應(yīng)納稅擺額。爸12、北京市軟扒件企業(yè)高級人才皚專項獎勵基金免吧征個人所得稅爸根據(jù)京財稅昂20024芭48巴號文件規(guī)定，對柏個人獲得擺胺北京市軟件企業(yè)斑高級人才專項獎班勵基金擺霸的獎金，免于征邦收個人所得稅。癌13、扮外國企業(yè)駐京辦耙事機構(gòu)中外籍個啊人的工資、薪金版所得應(yīng)繳納的個傲人所得稅艾靶京地稅個20稗03674號板2004年1月阿1日起，外國企襖業(yè)駐京辦事機構(gòu)埃中外籍個人的工辦資、薪金所得應(yīng)胺繳納的個人所得板稅，一律由其任敖職受雇的外國企稗業(yè)駐京辦事機構(gòu)隘代扣代繳。

33、罷14、般由境外機構(gòu)支付邦境內(nèi)雇員的個人八所得稅罷在中國境內(nèi)設(shè)有疤機構(gòu)、場所的外疤國企業(yè)，對其雇唉員所取得的由境拔外總機構(gòu)或關(guān)聯(lián)襖企業(yè)支付的工資壩、薪金，應(yīng)由其凹中國境內(nèi)所設(shè)機佰構(gòu)、場所負責(zé)代隘扣代繳個人所得巴稅。擺15邦、隘外籍個人的哪些熬費用可以免征個氨人所得稅？ 叭對外籍個人以非邦現(xiàn)金形式或霸實報實銷形式取艾得的合理的住房俺補貼、伙食補貼跋和洗衣費免征個瓣人所得瓣稅，應(yīng)柏由辦納稅人在初次取俺得上述補貼或上扒述補貼數(shù)額、支岸付方式發(fā)生變化胺的月份的次月進吧行工資薪金所的岸納稅申報時，向扳主管稅務(wù)機關(guān)提熬供上述補貼的有吧效憑證，由主管靶稅務(wù)機關(guān)白審核般確認免稅。阿（以前為核準）邦；跋對外籍個

34、人因到案中國任職或離職癌，矮以實報實銷形式哀取得的搬遷費收拌入免征個人所得搬稅哎，應(yīng)由納稅人提哎供有效憑證，由艾主管稅務(wù)機關(guān)矮審核吧認定，就其合理扮的部分免稅。外胺商投資企業(yè)和外傲國企業(yè)在中國境頒內(nèi)的機構(gòu)、場所跋，以搬遷費的名哀義每月或定期向氨其外籍雇員支付班的費用，應(yīng)計入安工資薪金所得征癌收個人所得稅。笆 叭對外籍個人按合愛理標準取得的境凹內(nèi)、外出差補貼埃免征個人所得稅昂，應(yīng)由納稅人提跋供出差的交通費敗、住宿費憑證（靶復(fù)印件）或企業(yè)懊安排出差的有關(guān)岸計劃，由主管稅辦務(wù)機關(guān)靶審核昂確認免稅。 按氨對外籍個人取得拌的探親費免征個笆人所得稅安，應(yīng)由納稅人提翱供探親的交通支頒出憑證（復(fù)印件拔），俺應(yīng)

35、以直接到達目奧的地的飛機票（笆或其他交通工具版票據(jù)）所載金額稗為合理扣除金額巴，其他票據(jù)不能懊作為探親費稅前凹扣除依據(jù)。鞍由主管稅務(wù)機關(guān)板審核奧，對其實際用于瓣本人探親，且每鞍年探親的次數(shù)和耙支付的標準合理拔部分給予免稅。胺 襖礙對外籍個人取得邦的語言培訓(xùn)費和翱子女教育費補貼懊免征個人所得稅爸，應(yīng)由納稅人提鞍供在中國境內(nèi)接版受上述教育的支胺出憑證和期限證俺明材料，由主管稗稅務(wù)機關(guān)疤審核邦，對其在中國境斑內(nèi)接受語言培訓(xùn)捌以及子女在中國巴接受教育取得的柏語言培訓(xùn)費和子霸女教育費補貼，暗且在合理數(shù)額內(nèi)艾的部分免予納稅班。凹外籍個人從外商盎投資企業(yè)取得的唉股息、紅利所得疤暫免征收個人所扒得稅。(三)、

36、增值稅翱1、一般納稅人熬用進項留抵稅額敖抵減增值稅欠稅熬問題邦半國稅發(fā)辦20041愛12敗號文件搬對納稅人因銷項敖稅額小于進項稅骯額而產(chǎn)生期末留隘抵稅額的，應(yīng)以跋期末留抵稅額抵骯減增值稅欠稅。頒具體賬務(wù)處理為哎：按照增值稅欠瓣稅稅額和期末留矮抵稅額中的較小斑者，柏紅字罷：借記白“辦應(yīng)交稅金隘敗應(yīng)交增值稅（進昂項稅額）班”稗科目，貸記絆“稗應(yīng)交稅金叭氨未交增值稅愛”稗科目。艾我們對這一新規(guī)板定的理解是：按敖照原先的規(guī)定，耙在既存在留抵稅安額又存在欠繳稅板額的情況下，欠佰繳稅額反映在按“巴未交增值稅鞍”按明細科目的貸方鞍余額中，留抵稅哎額反映在案“凹應(yīng)交增值稅佰”稗明細科目的借方半余額中，即同時罷

37、存在借方和貸方辦余額，不能互相艾抵減。但在執(zhí)行拌國稅發(fā)背20041隘12哀號文件后，通過笆互相抵減，在每骯一申報期末，這懊兩個明細科目中般應(yīng)該只有一個有礙余額，即或者是暗凈留抵（反映為吧“哎應(yīng)交增值稅翱”礙明細科目的借方昂余額），或者是俺凈欠繳（反映為白“耙未交增值稅鞍”鞍明細科目的貸方扮余額），不應(yīng)再安出現(xiàn)兩個明細科吧目同時分別有借傲貸方余額掛賬的扒情況。雖然新規(guī)拌定并未取消版“襖未交增值稅拔”埃明細科目，但其扳存在的價值肯定骯已不如以前。絆2、新辦商貿(mào)企佰業(yè)增值稅一般納版稅人的資格認定拔問題斑拜國稅發(fā)明電2絆00437號佰新辦小型商貿(mào)企昂業(yè)必須自稅務(wù)登吧記之日起,一年安內(nèi)實際銷售額達傲到1

38、80萬元,翱經(jīng)企業(yè)申請，主巴管稅務(wù)機爸關(guān)批準可以認定八為增值稅一般納按稅人。熬對設(shè)有固定經(jīng)營啊場所和擁有貨物扮實物的新辦商貿(mào)熬零售企業(yè)以及注板冊資金在500鞍萬元以上、人員隘在50人以上的敗新辦大中型商貿(mào)矮企業(yè)在進行稅務(wù)扳登記時,即提出澳一般納稅人資格案認定申請的,可澳認定為一般納稅柏人,直接進入輔跋導(dǎo)期（不少于6跋個月）,實行輔唉導(dǎo)期一般納稅人暗管理。輔導(dǎo)期結(jié)頒束后,經(jīng)主管稅盎務(wù)機關(guān)審核同意頒,可轉(zhuǎn)為正式一絆般納稅人，按照扒正常的一般納稅伴人管理。版對經(jīng)營規(guī)模較大百、擁有固定的經(jīng)疤營場所、固定的盎貨物購銷渠道、叭完善的管理和核吧算體系的大中型按商貿(mào)企業(yè),可不爸實行輔導(dǎo)期一般阿納稅人管理,而稗

39、直接按照正常的爸一般納稅人管理佰；耙本規(guī)定自200案4年8月1日起扮執(zhí)行。艾3、包裝物押金胺是否計入銷售額吧八國稅函200伴4827號罷哎納稅人為銷售貨巴物出租出借包裝巴物而收取的押金翱，無論包裝物周襖轉(zhuǎn)使用期限長短絆，超過一年（含哀一年）以上仍不癌退還的均并入銷岸售額征稅。藹4、銷售舊固定跋資產(chǎn)的增值稅問捌題阿財稅字（200骯2）29號文件胺納稅人銷售舊貨疤（包括舊貨經(jīng)營芭單位銷售舊貨和俺納稅人銷售自己半使用的固定資產(chǎn)擺），無論其是增敗值稅一般納稅人藹或小規(guī)模納稅人氨，也無論其是否哀為批準認定的舊盎貨調(diào)劑試點單位翱，一律按4的俺征收率減半征收唉增值稅，不得抵罷扣進項稅額。案納稅人銷售自己般使

40、用過的屬于應(yīng)絆征消費稅的機動愛車、摩托車、游骯艇，售價超過原傲值的，按照4柏的征收率減半征俺收增值稅；售價罷未超過原值的，澳免征增值稅。舊半機動車經(jīng)營單位白銷售舊機動車、胺摩托車、游艇，耙按照4的征收搬率減半征收增值跋稅。耙5、癌國家稅務(wù)總局關(guān)頒于加強貨物運輸把業(yè)稅收管理及運板輸發(fā)票增值稅抵盎扣管理的公告盎從2003年1稗1月1日起，提阿供貨物運輸勞務(wù)癌的納稅人必須經(jīng)礙主管地方稅務(wù)局芭認定方可開具貨俺物運輸業(yè)發(fā)票。盎凡未經(jīng)地方稅務(wù)背局認定的納稅人唉開具的貨物運輸唉業(yè)發(fā)票不得作為辦記賬憑證和增值藹稅抵扣憑證。瓣從2003年1八2月1日起，國埃家稅務(wù)局將對增吧值稅一般納稅人芭申請抵扣的所有拜運輸發(fā)

41、票與營業(yè)艾稅納稅人開具的霸貨物運輸業(yè)發(fā)票癌進行比對。凡比把對不符的，一律暗不予抵扣。對比唉對異常情況進行扒核查，并對違反捌有關(guān)法律法規(guī)開把具或取得貨物運傲輸業(yè)發(fā)票的單位澳進行處罰。昂納稅人取得的2爸003年10月瓣31日以后開具拔的運輸發(fā)票，應(yīng)藹當(dāng)自開票之日起愛90天內(nèi)向主管拔國家稅務(wù)局申報暗抵扣，超過90壩天的不得予以抵挨扣。納稅人取得斑的2003年1霸0月31日以前佰開具的運輸發(fā)票埃，必須在200懊4年1月31日跋前抵扣完畢，逾胺期不再抵扣。（四）、營業(yè)稅案1阿、商業(yè)企業(yè)向供白貨方收取的哪些跋費用需征收營業(yè)扮稅白扳國稅發(fā)斑20041案36斑號頒對商業(yè)企業(yè)向供懊貨方收取的與商扳品銷售量、銷售

42、敗額無必然聯(lián)系，柏且商業(yè)企業(yè)向供案貨方提供一定勞盎務(wù)的收入，例如奧進場費、廣告促搬銷費、上架費、俺展示費、管理費伴等，應(yīng)按 氨“搬服務(wù)業(yè)八”骯稅目征收營業(yè)稅伴，稅率為5%；擺2、個人出售自百有房屋如何繳納矮營業(yè)稅？皚氨京地稅營20唉02311號邦文件懊、爸財稅字199搬9210號凹對個人購買并居擺住超過一年的普凹通住宅，銷售時頒免征營業(yè)稅白,靶不滿一年者照章皚全額征收營業(yè)稅??；癌個人自建自用住佰房，銷售時免征板營業(yè)稅。拜3、扮關(guān)于外商投資的按賓館、商務(wù)樓等熬經(jīng)營電信業(yè)務(wù)如懊何征收營業(yè)稅？百對外商投資的賓俺館、飯店、商務(wù)埃樓等經(jīng)營電信業(yè)按務(wù)取得的收入，伴按“服務(wù)業(yè)”稅唉目中的“代理服般務(wù)”項目征

43、收營翱業(yè)稅。其營業(yè)額絆為向用戶收取的疤全部價款和價外皚費用減去支付給埃郵電部門的管理盎費和電話費的余叭額。柏4、癌關(guān)于住房專項維半修基金耙是否征收敗營業(yè)稅問題百？斑隘國稅發(fā)200耙469號癌由于敗住房專項維修基百金資金所有權(quán)及案使用的特殊性，哀對房地產(chǎn)主管部鞍門或指定機構(gòu)、案公積金管理中心熬、開發(fā)企業(yè)以及佰物業(yè)管理單位代柏收的住房專項維辦修基金，不計征襖營業(yè)稅絆。辦住房專項維修基扒金是屬全體業(yè)主擺共同所有的一項安代管基金，專項矮用于物業(yè)保修期愛滿后物業(yè)公共部捌位、公共設(shè)施設(shè)癌備的維修和更新襖、改造。安笆5、外匯買賣收礙入如何繳納營業(yè)藹稅？敗外匯買賣業(yè)務(wù)，哀以賣出價格減去拌買入價格后的余盎額為營

44、業(yè)稅的計柏稅依據(jù)。艾6、關(guān)于調(diào)減臺藹球保齡球營業(yè)稅哀稅率的通知頒拜財稅2004疤97號瓣對臺球、保齡球半減按5的稅率哎征收營業(yè)稅，稅把目仍屬于白“皚娛樂業(yè)白”啊。捌7、以不動產(chǎn)、案無形資產(chǎn)投資入芭股是否征收營業(yè)背稅問題？挨根據(jù)最新規(guī)定自挨2003年1月隘1日起，以無形斑資產(chǎn)、不動產(chǎn)投胺資入股，參與接岸受投資方利潤分般配、共同承擔(dān)投疤資風(fēng)險的行為，癌不征收營業(yè)稅；芭在投資后轉(zhuǎn)讓其奧股權(quán)的也不征（翱原規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)胺征收營業(yè)稅）。埃8、叭財政部 國家稅埃務(wù)總局關(guān)于營業(yè)拌稅若干政策問題半的通知?。ú糠郑┌喊┴敹?003襖16號襖單位和個人提供哎營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)礙、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)隘和銷售不動產(chǎn)發(fā)敗生退款，凡

45、該項哎退款已征收過營昂業(yè)稅的，允許退瓣還已征稅款，也罷可以從納稅人以埃后的營業(yè)額中減稗除。 霸單位和個人在提挨供營業(yè)稅應(yīng)稅勞叭務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資安產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)板時，如果將價款頒與折扣額在同一俺張發(fā)票上注明的骯，以折扣后的價罷款為營業(yè)額；如哀果將折扣額另開盎發(fā)票的，不論其柏在財務(wù)上如何處把理，均不得從營板業(yè)額中減除。斑電信單位銷售的安各種有價電話卡隘，由于其計費系斑統(tǒng)只能按有價電翱話卡面值出帳并靶按有價電話卡面按值確認收入，不絆能直接在銷售發(fā)岸票上注明折扣折巴讓額，以按面值哎確認的收入減去愛當(dāng)期財務(wù)會計上把體現(xiàn)的銷售折扣半折讓后的余額為氨營業(yè)額。背單位和個人提傲供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)斑讓無形資產(chǎn)和銷隘售不

46、動產(chǎn)時，因壩受讓方違約而從矮受讓方取得的賠耙償金收入，應(yīng)并皚入營業(yè)額中征收吧營業(yè)稅。笆單位和個人因財巴務(wù)會計核算辦法礙改變將已繳納過霸營業(yè)稅的預(yù)收性斑質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)靶為營業(yè)收入時，胺允許從營業(yè)額中爸減除。扮中華人民共和國矮境內(nèi)的保險人將叭其承保的以境內(nèi)癌標的物為保險標啊的的保險業(yè)務(wù)向矮境外再保險人辦藹理分保的，以全藹部保費收入減去岸分保保費后的余把額為營業(yè)額。澳境外再保險人應(yīng)哀就其分保收入承捌擔(dān)營業(yè)稅納稅義胺務(wù)，并由境內(nèi)保半險人扣繳境外再皚保險人應(yīng)繳納的敖營業(yè)稅稅款。絆金融企業(yè)從事受稗托收款業(yè)務(wù)，如叭代收電話費、水耙電煤氣費、信息笆費、學(xué)雜費、尋奧呼費、社保統(tǒng)籌捌費、交通違章罰傲款、稅款等，以

47、熬全部收入減去支跋付給委托方價款稗后的余額為營業(yè)盎額。昂勞務(wù)公司接受用凹工單位的委托，吧為其安排勞動力班，凡用工單位將翱其應(yīng)支付給勞動挨力的工資和為勞骯動力上交的社會奧保險(包括養(yǎng)老胺保險金、醫(yī)療保吧險、失業(yè)保險、耙工傷保險等，下笆同)以及住房公哀積金統(tǒng)一交給勞熬務(wù)公司代為發(fā)放罷或辦理的， 以皚勞務(wù)公司從用工拌單位收取的全部隘價款減去代收轉(zhuǎn)板付給勞動力的工挨資和為勞動力辦皚理社會保險及住骯房公積金后的余扒額為營業(yè)額。礙絆（五）、其他常翱用稅種班1、城市房產(chǎn)稅氨(外資)稗城市房地產(chǎn)稅是背對在開征范圍內(nèi)拔擁有房屋產(chǎn)權(quán)的癌外商投資企業(yè)、哀外國企業(yè)和外籍哎個人及華僑、港岸澳臺同胞征收的拔一種財產(chǎn)稅。城

48、霸市房地產(chǎn)稅以房八產(chǎn)原值為計稅依昂據(jù)，稅率為吧1.2%。吧現(xiàn)跋給予減征30%柏的照顧。澳自邦2000藹年拔1氨月背1隘日起，外籍個人扮（包括華僑，港佰、澳、臺同胞）哎購置的非營業(yè)用白房產(chǎn)，暫免征城辦市房地產(chǎn)稅。拔無房產(chǎn)原值房產(chǎn)板由主管稅務(wù)機關(guān)哀核定應(yīng)稅房產(chǎn)計襖稅價值，在計算癌應(yīng)納城市房地產(chǎn)絆稅時，應(yīng)納稅款柏不再減免30唉。柏背就地稅地20矮03624號板2皚、房產(chǎn)稅（內(nèi)資氨）凹房產(chǎn)稅的納稅義襖務(wù)人是：按房屋瓣的計稅余值（1熬.2%）或租金柏收入(12%)耙為計稅依據(jù)，向昂產(chǎn)權(quán)所有人征收傲的一種財產(chǎn)稅。拌【白個人出租住房參敖照巴“笆京地稅（200俺4）181號文岸件辦”暗相關(guān)條款礙】柏。艾納稅單

49、位和個人熬無租使用邦房產(chǎn)管理部門、巴免稅單位及納稅跋單位的房產(chǎn)的，吧應(yīng)由使用人代繳哀納房產(chǎn)稅。瓣財稅敗20041般40把號文件廢止了對半微利、虧損、停般產(chǎn)、撤銷企業(yè)可捌免征或暫免房產(chǎn)阿稅這一實體性規(guī)壩定，這就意味著頒微利、虧損、停藹產(chǎn)和撤銷企業(yè)將哀不可能再享受免柏征或者暫免征收跋房產(chǎn)稅的優(yōu)惠待捌遇。（新）半無房產(chǎn)原值房產(chǎn)柏由主管稅務(wù)機關(guān)白核定應(yīng)稅房產(chǎn)計捌稅價值，在計算壩應(yīng)納房產(chǎn)稅時，胺不再減除30愛。啊壩就地稅地20拔03624號頒3、土地使用費隘(外資)納稅義務(wù)人拔在北京市行政區(qū)岸域內(nèi)使用土地的頒中外合資經(jīng)營企瓣業(yè)、中外合作經(jīng)拜營企業(yè)和外資企矮業(yè)（以下統(tǒng)稱為拔外商投資企業(yè)）胺，除依法經(jīng)出讓跋

50、、轉(zhuǎn)讓取得土地藹使用權(quán)的外（租敖用的），均征收阿土地使用費。計算及繳納板征收標準：根據(jù)艾土地用途及地理骯位置的不同，1拜元150元挨平方米.年；搬計算依據(jù)具體以巴地稅局核定為準辦，地址及使用面瓣積未發(fā)生變化的艾，自核定之日起跋五年內(nèi)不變；疤繳納期限：每年骯的10月20日奧前；叭免繳或少繳土地皚使用費情況艾A、第一日歷年啊度用地時間不超扮過半年的，免征背土地使用費；霸B、租用外商投耙資企業(yè)房屋的外背資企業(yè)，免征土半地使用費；百C、挨在合同規(guī)定的籌罷建期的按核定標暗準的20繳納敖；懊D、敖第一日歷年度用百地時間超過半年啊不足一年的按半背年計征。盎4、城鎮(zhèn)土地使吧用稅(內(nèi)資) 藹 埃土地使用稅由擁拜

51、有土地使用權(quán)的壩單位或個人繳納扒。擁有土地使用捌權(quán)的納稅人不在埃土地所在地的，愛由代管人或?qū)嶋H懊使用人納稅；土板地使用權(quán)未確定岸或權(quán)屬糾紛未解耙決的，由實際使耙用人納稅；土地岸使用權(quán)共有的，扳由共有各方分別盎納稅。霸5艾、車船使用稅挨(內(nèi)資)壩與車船使用牌照藹稅頒(外資)敗A、擺差別：擁有并且骯使用機動車的外笆籍個人和港、澳佰、臺同胞繳納車唉船使用牌照稅；霸其他擁有并且使礙用機動車的個人拔繳納車船使用稅白。藹B、跋北京市機動車車氨船使用稅10座艾以下200元靶輛般，北京市機動車岸車船使用牌照稅拜10座以下12把0元稗輛安（六）、北京地鞍稅局2005年安度稅審范圍唉在我市范圍內(nèi)，班向地方稅務(wù)機關(guān)

52、俺申報繳納企業(yè)所板得稅的各種經(jīng)濟絆性質(zhì)的企業(yè)和單安位，發(fā)生下列事哀項時，必須由中疤介機構(gòu)出具審核隘報告。斑1、本年度實現(xiàn)敖虧損叭5安萬元以上（含疤5白萬元）；熬 伴2、納稅人本年稗度申請退企業(yè)所拌得稅稅款拔2安萬元以上（含擺2罷萬元）；藹3、企業(yè)所得稅捌稅前彌補虧損；跋4、本年度實現(xiàn)奧銷售收入在翱5000骯萬元以上（含盎5000靶萬元）的建筑施藹工房地產(chǎn)開發(fā)企絆業(yè)； 凹5、本年度實現(xiàn)愛銷售收入在翱1拜億元以上（含擺1拔億元）的商業(yè)零翱售企業(yè)；襖6、企業(yè)發(fā)生非昂貨幣性資產(chǎn)投資把轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)背重組所得和接受埃非貨幣資產(chǎn)捐贈唉收入數(shù)額較大，吧要求將非貨幣性礙資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所俺得、債務(wù)重組所般得和接受

53、非貨幣皚資產(chǎn)捐贈收入自芭當(dāng)期起在不超過氨5把年的期間均勻計昂入各年應(yīng)納稅所凹得額的事項；敗7、企業(yè)發(fā)生的啊財產(chǎn)損失未經(jīng)財皚政部門及其授權(quán)靶單位批準的稅前耙扣除的事項；邦8、納稅人發(fā)生敗國產(chǎn)設(shè)備投資抵捌免企業(yè)所得稅的壩審核事項；埃9、企業(yè)發(fā)生研耙究開發(fā)新產(chǎn)品、瓣新技術(shù)、新工藝般發(fā)生的費用，需絆抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅暗所得額的事項。版三、常見會計和疤稅務(wù)差異及其處岸理（老問題）百由于會計與稅法跋適用原則的不一愛致（會計遵循謹胺慎性原則，稅法礙遵循稅負公平原皚則），導(dǎo)致許多愛會計問題會計與唉稅法的規(guī)定不一絆致，前幾年隨著奧會計核算制度及敖稅法的不斷完善按，差異越來越大搬，會計的工作難懊度也越大。扮國稅發(fā)（2

54、00藹3）45號阿文：稅法與會計阿制度適度分離是百必要的，但過度愛分離會增加核算跋成本，該文件縮安小了部分差異。頒（一）、頒固定資產(chǎn)折舊鞍折舊計提范圍安（新）佰會計襖規(guī)定藹: 除已提足捌折舊仍繼續(xù)使用斑的固定資產(chǎn)及單扒獨計價作為固定笆資產(chǎn)入帳的土地骯不需提折舊外，啊其余的固定資產(chǎn)矮都要計提折舊；半稅法規(guī)定盎: 拔不得計提折舊的骯固定資產(chǎn)有：版A、澳上述盎會計規(guī)定拌兩項拔資產(chǎn)藹B、版除搬房屋、建筑物以叭外骯的擺未使用、不需用吧以及封存的固定胺資產(chǎn)翱C、背已出售給職工的板住房和出租給職八工個人未計入收敗入總額而納入住拜房周轉(zhuǎn)金的住房背。 扳2003年耙稅務(wù)吧最新文件規(guī)定霸： 鞍原規(guī)定頒不能提折舊的

55、版接受捐贈和盤盈哀的固定資產(chǎn)，跋現(xiàn)伴允許計提折舊俺。折舊年限（舊）案會計規(guī)定：根據(jù)氨固定資產(chǎn)性質(zhì)及拔適用年限合理確愛定；熬稅法規(guī)定：房屋搬建筑物不得短于懊20奧年，火車、輪船笆、機器、機械和敗其他生產(chǎn)設(shè)備不唉得短于昂10胺年，電子設(shè)備和胺火車、輪船以外敗的運輸工具，以鞍及與生產(chǎn)經(jīng)營有拜關(guān)的器具、工具奧、家具不得短于瓣5啊年；扮企業(yè)取得已使用扳過的固定資產(chǎn)的皚折舊年限，班由把主管稅務(wù)機關(guān)合背理估計新舊程度巴，然后與該固定俺資產(chǎn)的法定折舊艾年限相乘確定。敖如果有關(guān)固定資跋產(chǎn)的新舊程度難凹以準確估計，主鞍管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)吧采取其他合理方佰法。預(yù)計凈殘值疤會計規(guī)定：根據(jù)哀固定資產(chǎn)的性質(zhì)稗及適用年限合理胺

56、確定；八稅法規(guī)定：外商啊投資企業(yè)統(tǒng)一暫搬定為資產(chǎn)原值的佰10啊，昂對一些固定資產(chǎn)白凡能預(yù)見在其使扒用年限結(jié)束后無斑法變賣、或者沒壩有變賣價值的，百可不留殘值（2伴003年最新明阿確，原為不低于版10）佰；內(nèi)資企業(yè)一律芭按拌5（2003絆年最新明確八，原為5以內(nèi)背）計提方法（新）般會計規(guī)定：可采胺用直線法、雙倍版余額遞減法、年安數(shù)總和法并應(yīng)一澳貫執(zhí)行；笆稅法規(guī)定：原則絆采用直線法，企捌業(yè)報主管稅務(wù)機扮關(guān)岸備案啊可采用雙倍余額阿遞減法、年數(shù)總盎和法等加速折舊耙法，但除國家規(guī)佰定項目外，不得斑縮短折舊年限（擺2003新規(guī)定般）。熬（二）、暗企業(yè)對外捐贈的板會計、稅務(wù)處理芭 骯 耙會計處理：班 藹企業(yè)

57、將自產(chǎn)、委擺托加工和外購的埃商品、原材料、辦固定資產(chǎn)、無形奧資產(chǎn)、有價證券靶等用于捐白贈時，應(yīng)借記芭“胺營業(yè)外支出搬”矮 愛“芭有關(guān)資產(chǎn)減值準按備頒”背等科目，貸記半“爸原材料背”搬、扮“板庫存商品岸”頒、鞍“罷無形資產(chǎn)八” “吧應(yīng)交稅金安”挨等科目。涉及捐頒出固定資產(chǎn)的，斑應(yīng)首先通過安“斑固定資產(chǎn)清理耙”翱科目，對捐出固案定資產(chǎn)的帳面價胺值、發(fā)生的清理皚費用及應(yīng)交納的啊相關(guān)稅費等進行把核算，再將唉“爸固定資產(chǎn)清理霸”拜科目的余額轉(zhuǎn)入皚“八營業(yè)外支出稗”捌科目。搬稅務(wù)處理：礙 斑企業(yè)將自產(chǎn)、委安托加工和外購的哀原材料、固定資邦產(chǎn)、無形資產(chǎn)、稗有價證券用于捐芭贈，應(yīng)分絆解為按公允價值襖視同對外銷

58、售和敗捐贈兩項業(yè)務(wù)進暗行所得稅處理。半 壩（三）、外商投熬資企業(yè)應(yīng)付福利澳費的問題扮外商投資企業(yè)用胺于職工的各項福芭利費，不再按工懊資總額的14%安從費用中計提應(yīng)岸付福利費。跋“阿應(yīng)付福利費扮”靶科目，只核算外隘商投資企業(yè)20傲02年初調(diào)賬轉(zhuǎn)哎入的應(yīng)付福利費背，以及從稅后利擺潤中提取的職工唉獎勵及福利基金哎及其使用。除醫(yī)稗療保險等三項基安金外，外商投資版企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的哀福利費，先沖減搬“拜應(yīng)付福利費拜”埃余額，霸“挨應(yīng)付福利費盎”熬不足沖減的，直笆接計入當(dāng)期案“盎管理費用傲”啊。根據(jù)（199班9）709號國愛稅函的規(guī)定，直搬接在管理費用中熬列支的福利費若拌大于工資總額的拌14%的部分，版年末應(yīng)

59、調(diào)增應(yīng)納俺稅所得額。奧（四）、白關(guān)于稗開辦費昂開辦費矮：白是指企業(yè)在籌建背期所歸集的費用艾，籌建期是指企礙業(yè)被批準籌建之壩日起至開始生產(chǎn)背經(jīng)營之日，即取安得外經(jīng)委批準籌胺建至取得營業(yè)執(zhí)稗照期間所發(fā)生的扳費用。柏會計規(guī)定：先在礙長期待攤費用中背歸集，待企業(yè)開辦始生產(chǎn)經(jīng)營起一班次計入開始生產(chǎn)澳經(jīng)營當(dāng)期的損益敗；伴稅法規(guī)定：企業(yè)扒在籌建期間發(fā)生案的開辦費，應(yīng)當(dāng)靶從開始生產(chǎn)、經(jīng)懊營月份的拜次月佰起，在不短于5敖年的期限內(nèi)分期耙扣除。扮（五）、壩企業(yè)接受捐贈資敖產(chǎn)的會計處理、背稅務(wù)處理拔 吧（內(nèi)外資統(tǒng)一，壩 不講）靶會計處理：板 佰企業(yè)接受捐贈取絆得的資產(chǎn)，按接隘受捐贈非貨幣性鞍資產(chǎn)的價值（不稗含可抵扣

60、的增值安稅進項稅扳額）和支付的相罷關(guān)稅費借計受贈跋資產(chǎn)成本，按稅捌法規(guī)定確定的入盎帳價值，貸記隘“艾待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值叭”扮科目核算。佰年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)絆“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值班”的帳面余額隘，拔借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)巴價值”科目，按藹接受捐贈資產(chǎn)按辦稅法規(guī)定確定的矮入帳價值與現(xiàn)行癌所得稅稅率計算捌的應(yīng)交所得稅，吧或接受捐贈資產(chǎn)俺按稅法規(guī)定確定艾的入帳價值在抵柏減當(dāng)期虧損后（耙包括企業(yè)以前年頒度發(fā)生的尚在稅啊法規(guī)定允許抵扣皚期間內(nèi)的虧損）唉的余額與現(xiàn)行所唉得稅稅率計算的唉應(yīng)交所得稅，貸扒記“應(yīng)交稅金熬應(yīng)交所得稅”科扒目，按其差額，皚貸記“資本公積扳其他資本公積柏（或接受捐贈非藹現(xiàn)金資產(chǎn)準備）皚”科目。跋巴稅務(wù)處理瓣