XXXX中級會計實務第1-3章講義原稿學員

1、中級會計職稱 中級會計實務專用講義 （ 中級會計實務 專用講義 第 PAGE 40頁 ）藹第一章稗 邦總捌 敗論俺 跋（2分）唉本章主要以皚客觀題題型出現(xiàn)拜。在近斑4挨年試卷中，本章扮內容所占分值為唉2分左右。分值吧分布情況如下：懊題版 襖型安201哎2絆年把2011年隘2010年擺2009年啊考皚 礙 啊點哀單選題哎笆頒1題1分襖會計要素（資產昂、負債、收入、矮利潤）的特征艾多選題背跋1題2分把胺計量屬性（公允拌價值）的應用疤判斷題罷1題1分壩1題1分敗頒1題1分敖（1）謹慎性要拜求；（2）利得按與損失的會計處骯理捌合耙 八計爸1題1分岸1題1分凹1題2分拜2題2分爸 頒第一節(jié)搬 鞍財務報告

2、目標拜會計是以貨幣為拌主要計量單位，埃反映和監(jiān)督一個般單位經濟活動的奧經濟管理工作。唉企業(yè)的會計工作癌主要反映企業(yè)的昂財務狀況、經營骯成果和現(xiàn)金流量拌，并對企業(yè)經營艾活動和財務收支氨進行監(jiān)督。敖一、財務報告目辦標拔（依據(jù)：巴企業(yè)于捌2007年1月岸1日佰執(zhí)行新企業(yè)會計唉準則扳）凹企業(yè)財務會計的叭目的是為了通過頒向企業(yè)外部會計把信息使用者提供吧有用的信息，幫耙助使用者作出相叭關決策。承擔這挨一信息載體和功絆能的是企業(yè)編制唉的財務報告，它骯是財務會計確認把和計量的最終結哀果，是溝通企業(yè)瓣管理層與外部信疤息使用者之間的襖橋梁和紐帶。因壩此，財務報告的拌目標定位十分重岸要。財務報告的霸目標定位決定著安

3、財務報告應當向搬誰提供有用的會盎計信息，應當保安護誰的經濟利益昂，這是編制企業(yè)般財務報告的出發(fā)礙點；財務報告的芭目標定位決定著靶財務報告所要求班會計信息的質量壩特征，決定著會俺計要素的確認和癌計量原則，是財伴務會計系統(tǒng)的核頒心和靈魂。拔1、鞍通常認為財務報爸告目標有絆兩種：（1）捌受托責任觀骯（真實、可靠）白、（2）唉決策有用觀班（需要相關）安。鞍（1）耙在受托責任觀下吧，會計信息更多暗地強調可靠性，扒會計計量主要采疤用歷史成本；疤（2）扳在決策有用觀下拔，會計信息更多瓣地強調相關性，叭如果采用其他計般量屬性能夠提供伴更加相關信息的班，會較多地采用疤除歷史成本之外半的其他計量屬性霸。暗2、跋我

4、國企業(yè)財務報瓣告的目標是向財盎務報告使用者提安供鞍：般與企業(yè)財務狀況背、經營成果和現(xiàn)芭金流量等有關的般會計信息，反映敖企業(yè)管理層受托百責任履行情況，昂有助于財務報告八使用者作出經濟絆決策。懊3、板財務報告外部使八用者主要包括百：拔投資者、債權人拜、政府及其有關埃部門和社會公眾版等。艾4、背滿足投資者的信伴息需要是企業(yè)財捌務報告編制的首癌要出發(fā)點，將投艾資者作為企業(yè)財骯務報告的首要使翱用者，凸顯了投懊資者的地位，體白現(xiàn)了保護投資者骯利益的要求，是爸市場經濟發(fā)展的頒必然。襖如果企業(yè)在財務挨報告中提供的會扮計信息與投資者扮的決策無關，那敖么財務報告就失癌去了其編制的意背義。根據(jù)投資者頒決策有用目標，

5、懊財務報告所提供稗的信息應當如實捌反映企業(yè)所擁有白或者控制的經濟哎資源、對經濟資奧源的要求權以及懊經濟資源及其要皚求權的變化情況阿；如實反映企業(yè)伴的各項收入、費瓣用、利潤和損失拔的金額及其變動愛情況；如實反映啊企業(yè)各項經營活癌動、投資活動和靶籌資活動等所形阿成的現(xiàn)金流入和頒現(xiàn)金流出情況等癌，從而有助于現(xiàn)哎在的或者潛在的八投資者正確、合靶理地評價企業(yè)的埃資產質量、償債礙能力、盈利能力哎和營運效率等；挨有助于投資者根捌據(jù)相關會計信息皚作出理性的投資皚決策；有助于投阿資者評估與投資藹有關的未來現(xiàn)金啊流量的金額、時礙間和風險等。除芭了投資者之外，辦企業(yè)財務報告的罷外部使用者還有安債權人、政府及把有關部

6、門、社會把公眾等。由于投懊資者是企業(yè)資本背的主要提供者，稗通常情況下，如吧果財務報告能夠斑滿足這一群體的霸會計信息需求，隘也可以滿足其他板使用者的大部分板信息需求。矮二、會計基本假扳設拔會計基本假設是案企業(yè)會計確認、半計量和報告的前疤提，是對會計核把算所處時間、空靶間環(huán)境等所作的敗合理假定。會計昂基本假設包括半：按會計主體、持續(xù)伴經營、會計分期拜、扒貨幣計量。鞍(一) 會計主唉體安會計主體，是指頒企業(yè)會計確認、哀計量和報告的空骯間范圍。為了向皚財務報告使用者叭反映企業(yè)財務狀般況、經營成果和癌現(xiàn)金流量，提供礙與其決策有用的懊信息，會計核算澳和財務報告的編凹制應當集中于反靶映特定對象的活哎動，并將

7、其與其柏他經濟實體區(qū)別矮開來。在會計主叭體假設下，企業(yè)啊應當對其本身發(fā)哎生的交易或事項爸進行會計確認、愛計量和報告，反暗映企業(yè)本身所從爸事的各項生產經熬營活動和其他相邦關活動。明確界挨定會計主體是開霸展會計確認、計啊量和報告工作的啊重要前提。拜明確會計主體，般才能劃定會計所敖要處理的各項交襖易或事項的范圍扮。在會計工作中版，只有那些影響礙企業(yè)本身經濟利埃益的各項交易或傲事項才能加以確疤認、計量和報告扒。爸明確會計主體，辦才能將會計主體礙的交易或者事項礙與會計主體所有拌者的交易或者事埃項以及其他會計壩主體的交易或者矮事項區(qū)分開來。辦例如，企業(yè)所有盎者的交易或者事扒項是屬于企業(yè)所伴有者主體所發(fā)生芭

8、的，不應納入企暗業(yè)會計核算的范昂疇，但是企業(yè)所版有者投入到企業(yè)巴的資本或者企業(yè)佰向所有者分配的吧利潤，則屬于企搬業(yè)主體爸所發(fā)生的交易或埃者事項，應當納扳入企業(yè)會計核算胺的范圍。按會計主體不同于盎法律主體。一般絆來說，法律主體霸必然是一個會計藹主體。霸例如，一個企業(yè)耙作為一個法律主白體，應當建立財叭務會計系統(tǒng)，獨按立反映其財務狀罷況、經營成果和搬現(xiàn)金流量。把但是，會計主體胺不一定是法律主敖體。捌例如，在企業(yè)集愛團的情況下，一傲個母公司擁有若俺干子公司，母子擺公司雖然是不同邦的法律主體，但藹是母公司對于子襖公司擁有控制權岸，為了全面反映靶企業(yè)集團的財務礙狀況、經營成果佰和現(xiàn)金流量，就半有必要將企業(yè)

9、集把團作為一個會計哎主體，編制合并拜財務報表。安【舉例】伴敖分公司、事業(yè)部俺以及車間班組等懊 唉合并報表扒（母公司背）奧【例多選題】哀下列有關會計主岸體的表述中，正安確的有（巴 熬）。笆A.企業(yè)的笆經濟活動應與投胺資者的經濟活動扮相區(qū)分罷B.會計主耙體可以是獨立的隘法人，也可以是八非法人版C.會計主疤體可以是盈利組翱織，也可以是非啊盈利組織澳D.會計主澳體必須要有獨立皚的資金，并獨立搬編制財務報告對癌外報送傲解析選項D翱，會計主體強調般的是是否獨立核案算；獨立核算的愛非對外單位，如壩下屬事業(yè)部，屬氨于會計主體，但盎不能對外提供報般告。扳(二) 持續(xù)經襖營矮（不破產）鞍持續(xù)經營，是指皚在可以預見

10、的將搬來，企業(yè)將會按疤當前的規(guī)模和狀俺態(tài)繼續(xù)經營下去柏，不會停業(yè)，也頒不會大規(guī)模削減奧業(yè)務。佰在持續(xù)經營前提翱下，會計確認、扳計量和報告應當艾以企業(yè)持續(xù)、正哎常的生產經營活伴動為前提。懊企業(yè)是否持續(xù)經把營，在會計原則八、會計方法的選瓣擇上有很大差別敗。一般情況下，邦應當假定企業(yè)將八會按照當前的規(guī)襖模和狀態(tài)持續(xù)經斑營下去。明確這把個基本假設，就擺意味著會計主體俺將按照既定用途般使用資產，按照扒既定的合約條件隘清償債務，會計疤人員就可以在此熬基礎上選擇會計芭原則和會計方法熬。如果判斷企業(yè)哎會持續(xù)經營，就暗可以假定企業(yè)的扒固定資產在持續(xù)拜經營的生產經營礙過程中長期發(fā)揮埃作用，并服務于按生產經營過程，

11、安固定資產就可以熬根據(jù)歷史成本進按行記錄，并采用藹一定的折舊方法暗，將歷史成本分翱攤到各個會計期阿間或相關產品的半成本中。如果判白斷企業(yè)不會持續(xù)斑經營，固定資產頒就不應采用歷史伴成本進行記錄并八按期計提折舊。芭如果一個企業(yè)在八不能持續(xù)經營時搬仍按持續(xù)經營基愛本假設選擇會計笆確認、計量和報阿告原則和方法，拔就不能客觀地反埃映企業(yè)的財務狀班況、經營成果和笆現(xiàn)金流量，會誤搬導會計信息使用澳者的經濟決策。擺【艾解釋鞍】固定資產折舊傲企業(yè)購入的罷固定資產，要按辦照預計使用年限礙計提折舊。若預絆計可使用年限為凹20年時，則不罷論采用何種折舊般方法（如年限法按、工作量法或年搬數(shù)總和法），都挨要以20年作為礙

12、計提折舊的基礎把。但是，如果可癌以預知該企業(yè)將叭于第10年破產按清算，就不應該般以20年為基礎頒計提折舊。盎壩【霸解釋斑】癌持續(xù)經營畢竟只氨是一個假設，如把企業(yè)在經營過程案中突然發(fā)生破產八，有悖于最初的唉假設的話，就要扳啟用財務會計的挨另外一個系統(tǒng)程疤序即破產清算哎會計。扒(三) 會計分般期佰會計分期，是指阿將一個企業(yè)持續(xù)骯經營的生產經營伴活動劃分為一個百個連續(xù)的、長短爸相同的期間。會胺計分期的目的，愛在于通過會計期擺間的劃分，將持白續(xù)經營的生產經礙營活動劃分成連版續(xù)、相等的期間阿，據(jù)以結算盈虧凹，按期編制財務俺報告，從而及時背向財務報告使用俺者提供有關企業(yè)翱財務狀況、經營爸成果和現(xiàn)金流量艾的

13、信息。芭在會計分期假設熬下，企業(yè)應當劃懊分會計期間，分按期結算賬目和編澳制財務報告。會昂計期間通常分為鞍年度和中期。中傲期，是指短于一背個完整的會計年班度的報告期間。搬由于會計分期，礙才產生了當期與熬以前期間、以后擺期間的差別，才搬使不同類型的會皚計主體有了記賬凹的基準，進而孕啊育出折舊、攤銷把等會計處理方法叭。邦【爸解釋背】俺與會計分期相關霸的：叭權責發(fā)生制、待絆攤和預提、應收安應付款項的核算芭。岸(四) 貨幣計柏量隘貨幣計量，是指岸會計主體在會計礙確認、計量和報白告時以貨幣計量癌，反映會計主體百的生產經營活動般。芭在會計的確認、八計量和報告過程疤中之所以選擇貨瓣幣為基礎進行計罷量，是由貨幣

14、的扮本身屬性決定的拌。貨幣是商品的霸一般等價物，是鞍衡量一般商品價爸值的共同尺度，澳具有價值尺度、巴流通手段、貯藏芭手段和支付手段哀等特點。其他計疤量單位，如重量拌、長度等，只能阿從一個側面反映跋企業(yè)的生產經營岸情況，無法在量鞍上進行匯總和比艾較，不便于會計八計量和經營管理邦，只有選擇貨幣頒尺度隘進行計量，才能扳充分反映企業(yè)的擺生產經營情況，哀所以，企業(yè)會罷計準則傲霸基本準則規(guī)定拌，會計確認、計邦量和報告選擇貨疤幣作為計量單位伴。般【吧解釋柏】擺貨幣計量應百以幣值穩(wěn)定為假矮設叭。礙但吧當出現(xiàn)惡性通貨拔膨脹時，不同時般點的貨幣金額不疤能匯總核算，應拔啟用另一個會計疤系統(tǒng)物價變動般會計或通貨膨脹靶

15、會計。三、會計基礎傲企業(yè)會計的確認哀、計量和報告應扳當以權責發(fā)生制壩為基礎。權責發(fā)敖生制基礎要求，矮凡是當期已經實皚現(xiàn)的敖收入和已經發(fā)生八或應當負擔的費哀用，無論款項是澳否收付，都應當骯作為當期的收入暗和費用，計入利礙潤表；凡是不屬般于當期的收入和隘費用，即使款項阿已在當期收付，氨也不應當作為當絆期的收入和費用芭。俺在實務中，企業(yè)背交易或者事項的爸發(fā)生時間與相關翱貨幣收支時間有搬時并不完全一致凹。例如，款項已靶經收到，但銷售皚并未實現(xiàn)；或者奧款項已經支付，笆但并不是為本期壩生產經營活動而扮發(fā)生的。收付實隘現(xiàn)制是與權責發(fā)斑生制相對應的一巴種會計基礎，它哎是以收到貨支付翱的現(xiàn)金及其時點半作為確認收

16、入和捌費用等的依據(jù)。辦為了更加真實、昂公允地反映特定唉會計期間的財務案狀況和經營成果拔，基本準則明確絆規(guī)定，企業(yè)在會唉計確認、計量和捌報告中應當以權阿責發(fā)生制為基礎百。矮【舉例】盎201斑2按年10月對外銷罷售了一批商品（案符合收入確認標罷準），權責關系哀于201藹2艾年10月發(fā)生，礙在201霸3岸年3月收到貨款搬。稗在權責發(fā)生制下斑，應于201唉2佰年10月確認收阿入；懊在收付實現(xiàn)制下疤，應于201藹3捌年3月確認收入靶。翱安【扮注意藹】扒：政府和非營利瓣組織會計（即通按常所講的預算會斑計、行政事業(yè)單扳位會計）中，沒白有特別說明的話吧，行政單位會計般以收付實現(xiàn)制為案記賬基礎；事業(yè)拌單位要區(qū)分

17、兩類跋活動：一類是經按營活動，以權責藹發(fā)生制作為會計奧基礎；另一類是耙事業(yè)活動，以收瓣付實現(xiàn)制作為會阿計基礎。般疤【例岸單選題】伴企業(yè)會計確認、昂計量和報告應當耙遵循的會計基礎叭是（扒 凹 哀 挨）。疤罷 叭A.權責發(fā)生制氨 矮 氨 百 白B.收付實現(xiàn)制拜 襖 扮 跋C.持續(xù)經營敗 靶 拔 絆 皚 擺D.貨幣計量盎第二節(jié)俺 凹會計信息質量要藹求搬會計信息質量要懊求是對企業(yè)財務埃報告中所提供會罷計信息質量的基把本要求，是使財邦務報告中所提供搬的會計信息對投唉資者等信息使用拌者決策有用應具啊備的基本特征，背它主要包括叭：笆可靠性、相關性般、可理解性、可霸比性、實質重于般形式、重要性、胺謹慎性和及時

18、性哎等。艾一、可靠性（真頒實、可靠、完整拔）捌從財務目標的角白度來看，可靠性暗要求來自于凹“靶受托責任的目標按”埃。扳可靠性要求企業(yè)般應當以實際發(fā)生熬的交易或者事項般為依據(jù)進行確認艾、計量和報告，翱如實反映符合確芭認和計量要求的奧會計要素及其他胺相關信息，保證挨會計信息真實可挨靠、內容完整。傲會計信息要有用笆，必須以可靠為把基礎，如果財務案報告所提供的會凹計信息是不可靠班的，就會對投資奧者等使用者的決拔策產生誤導甚至凹帶來損失。為了哀貫徹可靠性要求八，企業(yè)應當做到阿：阿(1) 以實際扳發(fā)生的交易或者拔事項為依據(jù)進行骯確認、計量，將按符合會計要素定挨義及其確認條件阿的資產、負債、隘所有者權益、收

19、熬入、費用和利潤拜等如實反映在財案務報告中。背(2) 在符合靶重要性和成本效罷益原則的前提下扳，保證會計信息芭的完整性，其中靶包括應當編報的敖報表及其附注內霸容等應當保持完耙整，不能隨意遺辦漏或者減少應予辦披露的信息。按【解釋】笆重要性是會計信矮息門檻，只有具班有重要性的內容藹才被納入會計核鞍算體系。成本與哀效益平衡原則亦霸借鑒于國際準則邦，其屬于會計信壩息的重要約束條吧件，即會計信息板并不是越真實、翱越可靠、越客觀拌，就越好、質量八也并不更高。如愛果付出很大代價罷，確保了信息的白真實，但無助于唉投資者決策，此骯舉就是無意義的疤。辦例子：翱小件低值易耗品藹的使用的登記，吧如：回形針，筆鞍，粉筆

20、等唉(3) 包括在熬財務報告中的會盎計信息應當是中藹立的、無偏的。唉如果企業(yè)在財務安報告中為了達到骯事先設定的結果班或效果，通過選板擇或列示有關會斑計信息以影響決扳策和判斷的，這敗樣的財務報告信澳息就不是中立的稗。爸二、相關性（需稗要相關）笆相關性要求企業(yè)埃提供的會計信息凹應當與投資者等襖財務報告使用者岸的經濟決策需要啊相關，有助于投霸資者等財務報告昂使用者對企業(yè)過澳去、現(xiàn)在或未來礙的情況作出評價懊或者預測。擺會計信息是否有盎用，是否具有價敗值，關鍵看其與扒使用者的決策需凹要是否相關，是隘否有助于決策或拜者提高決策水平骯。相關的會計信哎息應當能夠有助爸于使用者評價企敖業(yè)過去的決策，敗證實或者修

21、正過拔去的有關預測，敗因而具有反饋價哎值。相關的會計奧信息還應當具有斑預測價值，有助哀于使用者根據(jù)財阿務報告所提供的奧會計信息預測企罷業(yè)未來的財務狀般況、經營結果和霸現(xiàn)金流量。例如哀，區(qū)分收入和利巴得、費用和損失礙，區(qū)分流動資產哀和非流動資產、襖流動負債和非流百動負債以及適度骯引入公允價值等半，都可以提高會斑計信息的預測價敖值，進而提升會敗計信息的相關性唉。捌會計信息質量的靶相關性要求，需疤要企業(yè)在確認、骯計量和報告會計按信息的過程中，拔充分考慮使用者邦的決策模式和信扒息需要。但是，斑相關性是以可靠哀性為基礎的，兩版者之間并不矛盾吧，不應將兩者對白立起來。也就是罷說，會計信息在霸可靠性前提下，

22、阿盡可能地做到相愛關，以滿足投資岸者等財務報告使頒用者的決策需要巴。把三、可理解性（隘通俗易懂的理解昂、使用）拌可理解性要求企壩業(yè)提供的會計信傲息應當清晰明了按，便于投資者等岸財務報告使用者懊理解和使用。昂【解釋】使用者昂能看到，是首要哀要求，做到通俗搬易懂。例子：頒企業(yè)編制財務報礙告、提供會計信半息的目的在于使埃用，而要想讓使瓣用者有效使用會鞍計信息，就應當昂讓其了解會計信拔息的內涵，弄懂扮會計信息的內容岸，這就要求財務版報告所提供的會哎計信息應當清晰哎明了，易于理解翱。只有這樣，才拜能提高會計信息拜的有用性，實現(xiàn)伴財務報告的目標敗，滿足向投資者拔等財務報告使用癌者提供決策有用癌信息的要求。

23、扳會計信息是一種稗專業(yè)性較強的信襖息，在強調會計叭信息的可理解性啊要求的同時，還板應假定使用者具熬有一定的有關企芭業(yè)經營活動和會拜計方面的知識，班并且愿意付出努柏力去研究這些信稗息。對于某些復埃雜的信息，如交按易本身較為復雜稗或者會計處理較拌為復雜，但如其扳與使用者的經濟按決策相關，企業(yè)翱就應當在財務報襖告中充分披露。岸四、可比性（縱哀向、橫向比較）爸可比性要求企業(yè)翱提供的會計信息礙應當相互可比，佰主要包括兩層含藹義：懊(一) 同一企哀業(yè)不同時期可比愛為了便于投資者癌等財務報告使用笆者了解企業(yè)財務爸狀況、經營成果吧和現(xiàn)金流量的變暗化趨勢，比較企矮業(yè)在不同時期的稗財務報告信息，昂全面、客觀地評礙

24、價過去、預測未耙來，從而作出決奧策，會計信息質隘量的可比性要求澳同一企業(yè)不同時鞍期發(fā)生的相同或奧者相似的交易或吧者事項，應當采唉用一致的會計政敖策，不得隨意變胺更。但是，滿足敖會計信息可比性笆要求，并非表明背企業(yè)不得變更會啊計政策，如果按伴照規(guī)定或者在會昂計政策變更后可擺以提供更可靠、柏更相關的會計信芭息的，可以變更礙會計政策。有關矮會計政策變更的稗情況，應當在附邦注中予以說明。伴(二) 不同企斑業(yè)相同會計期間跋可比般為了便于投資者邦等財務報告使用艾者評價不同企業(yè)巴的財務狀況、經暗營成果和現(xiàn)金流耙量及其變動情況捌，會計信息質量辦的可比性要求不霸同企業(yè)同一會計罷期間發(fā)生的相同敗或者相似的交易背或

25、者事項，應當擺采用規(guī)定的會計骯政策，確保會計斑信息口徑一致、翱相互可比，以使跋不同企業(yè)按照一爸致的確認、計量艾和報告要求提供爸有關會計信息。?。矗菏褂冒型粫嫓蕜t罷）搬五、實質重于形芭式巴（經濟實質重于白法律形式）拌實質重于形式要傲求企業(yè)應當按照懊交易或者事項的扒經濟實質進行會拜計確認、計量和凹報告，不僅僅以扮交易或者事項的扒法律形式為依據(jù)按。敖企業(yè)發(fā)生的交易按或者事項在多數(shù)般情況下，其經濟吧實質和法律形式案是一致的。但在笆有些情況下，會奧出現(xiàn)不一致。吧例艾哎融資租賃方式租啊入的資產敗雖然從法律形式昂來講企業(yè)并不擁辦有其所有權，但八是由于租賃合同佰中規(guī)定的租賃期按相當長，往往接昂近于該資產

26、的使叭用壽命；租賃期辦結束時承租企業(yè)辦有優(yōu)先購買該資拌產的選擇權；在扮租賃期內承租企盎業(yè)有權支配資產頒并從中受益等，白從其經濟實質來癌看，企業(yè)能夠控骯制融資租入資產拜所創(chuàng)造的未來經爸濟利益，在會計稗確認、計量和報俺告上就應當將以盎融資租賃八 耙方式租入的資產巴視為企業(yè)的資產阿，列入企業(yè)的資般產負債表。把售后回購傲并不能以產癌品存放地點是否艾轉移為依據(jù)來確佰定產品是否銷售霸了，而要看經濟按實質與資產相奧關的風險和報酬搬是否發(fā)生了轉移暗。在售后回購業(yè)瓣務中，企業(yè)出售安某資產的同時簽絆訂合同，約定在辦未來某個時點以奧固定的價格購回耙，綜合考慮兩個扳時點的行為，售耙后回購實質上屬拌于一種融資行為百。芭

27、六、重要性凹（金額大、性質叭重要要詳細反映霸）爸重要性要求企業(yè)埃提供的會計信息胺應當反映與企業(yè)靶的財務狀況、經隘營成果和現(xiàn)金流壩量有關的所有重皚要交易或者事項挨。八在實務中，如果艾某會計信息的省壩略或者錯報會影絆響投資者等財務藹報告使用者據(jù)此扮作出決策的，該佰信息就具有重要爸性。重要性的應白用需要依賴職業(yè)瓣判斷，企業(yè)應當哎根據(jù)其所處環(huán)境版和實際情況，從笆項目的性質和金跋額大小兩方面加氨以判斷。八七、謹慎性奧（跋不吧高估、罷不暗低估）斑謹慎性要求企業(yè)八對交易或者事項稗進行會計確認、礙計量和報告應當巴保持應有的謹慎氨，不應高估資產皚或者收益、低估百負債或者費用。白在市場經濟環(huán)境哀下，企業(yè)的生產吧經

28、營活動面臨著翱許多風險和不確巴定性，如應收款拌項的可收回性、搬固定資產的使用熬壽命、無形資產翱的使用壽命、售拜出存貨可能發(fā)生板的退貨或者返修佰等。會計信息質奧量的謹慎性要求氨，需要企業(yè)在面爸臨不確定性因素稗的情況下作出職擺業(yè)判斷時，應當般保持應有的謹慎把，充分估計到各拔種風險和損失，拌既不高估資產或半者收益，也不低熬估負債或者費用拜。吧例如邦：扮要求企業(yè)對可能艾發(fā)生的資產減值礙損失計提資產減扮值準備、對售出昂商品可能發(fā)生的骯保修義務等確認扒預計負債等，就扒體現(xiàn)了會計信息艾質量的謹慎性要靶求。盎【例判斷題】頒（2011年考斑題）企業(yè)為應對背市場經濟環(huán)境下翱生產經營活動面扳臨的風險和不確扮定性，應

29、高估負笆債和費用，低估白資產和收益。（八 唉 唉 愛）案【按答案解析胺】按企業(yè)財務信息不傲能為了謹慎性而邦犧牲可靠性和相版關性，必須真實盎的、客觀的反映隘企業(yè)的財務信息扳。 藹八、及時性奧（提前、延后）般及時性要求企業(yè)胺對于已經發(fā)生的哎交易或者事項，稗應當及時進行確芭認、計量和報告奧，不得提前或延凹后。版會計信息的價值耙在于幫助所有者皚或者其他方面作辦出經濟決策，具辦有時效性。即使百是可靠、相關的昂會計信息，如果挨不及時提供，就奧失去了時效性，癌對于使用者的效凹用就大大降低，傲甚至不再具有實壩際意義。在會計拜確認、計量和報瓣告過程中貫徹及俺時性，一是要求擺及時收集會計信扒息，即在經濟交愛易或者

30、事項發(fā)生胺后，及時收集整疤理各種原始單據(jù)矮或者憑證；二是捌要求及時處理會礙計信息，即按照壩會計準則的規(guī)定凹，及時對經濟交靶易或者事項進行骯確認或者計量，暗并編制財務報告耙；三是要求及時頒傳遞會計信息，板即按照國家規(guī)定熬的有關時限，及敗時地將編制的財骯務報告?zhèn)鬟f給財氨務報告使用者，按便于其及時使用扮和決策。襖在實務中，為了版及時提供會計信邦息，可能需要在氨有關交易或者事鞍項的信息全部獲佰得之前即進行會笆計處理，從而滿辦足會計信息的及癌時性要求，但可八能會影響會計信胺息的可靠性；反阿之，如果企業(yè)等愛到與交易或者事敖項有關的全部信癌息獲得之后再進稗行會計處理，這俺樣的信息披露可昂能會由于時效性半問題

31、，對于投資鞍者等財務報告使捌用者決策的有用唉性將大大降低。白這就需要在及時半性和可靠性之間埃作相應權衡，以耙最好地滿足投資疤者等財務報告使癌用者的經濟決策叭需要為判斷標準跋。注意：瓣及時性是一個重巴要的約束條件，唉特別是針對可靠邦性和相關性而言鞍不及時的信癌息就不具備可靠瓣性和相關性。如哎2010年報表稗如果截至下年5絆月還沒有報出，暗則無法達到財務頒報告的目標，也哎無法滿足投資者爸決策需要。班【例單選題】岸下列各項會計信懊息質量要求中，襖對相關性和可靠皚性起著制約作用拔的是（熬 埃）。疤芭 案A.及時性搬 哎B.謹慎性奧 哎C.重要性背 暗D.實質重于唉形式哀 矮 班【例多選題】爸下列各項中

32、，體搬現(xiàn)謹慎性會計核辦算要求的有（搬 奧）。搬A.采用年跋數(shù)總和法計提固八定資產折舊捌B.到期確盎實無法收回的應凹收票據(jù)經批準以哀后確認為壞賬斑C.融資租靶入固定資產作為把自有固定資產核疤算搬D.采用成皚本與可變現(xiàn)凈值愛孰低法對存貨進艾行期末計價翱骯解析選項B，跋具有一定的迷惑敗性，對于“可能稗”無法收回的應礙收款項計提壞賬拔準備體現(xiàn)謹慎性礙要求，而“確實拌無法收回的應收板票據(jù)確認壞賬”八，是正常的會計笆處理，不能體現(xiàn)奧謹慎性要求；選昂項C，體現(xiàn)實質俺重于形式要求，氨不體現(xiàn)謹慎性要吧求。瓣【例多選題】板下列各項中，不挨反映會計信息質岸量要求的有（擺 愛）。疤A.會計核疤算方法一經確定疤不得變更

33、阿 哀 啊 矮 扮B.會計核算應暗當注重交易或事埃項的實質翱C.會計核爸算應當以實際發(fā)藹生的交易或事項捌為依據(jù)俺 扒 伴 吧D.會計核算應邦當以權責發(fā)生制扮為基礎岸罷解析選項A，稗可比性要求會計般核算方法一經確凹定不得隨意變更板，但并非不得變絆更；選項B，反斑映實質重于形式稗要求；選項C，板反映可靠性要求叭；選項D的表述般正確，但權責發(fā)安生制屬于會計基阿礎，不體現(xiàn)會計擺信息質量要求。叭【例多選題】辦下列各項中，體敖現(xiàn)實質重于形式版原則要求的有（暗 擺）。疤A.商品售挨后租回不確認商芭品銷售收入百 礙 耙 百B.融資租入固版定資產視同自有般固定資產唉C.以控股叭關系形成的企業(yè)熬集團為主體編制扮合

34、并財務報表霸 氨D.材料按計劃岸成本進行日常核奧算俺答案解析選搬項D，計劃成本霸核算體現(xiàn)了企業(yè)拔簡化工作或加強按內部存貨管理的佰要求，與實質重般于形式要求無關把。癌第三節(jié) 癌會計要素及其確澳認與計量原則敗（考試考點）罷會計要素是根據(jù)壩交易或者事項的捌經濟特征所確定拜的財務會計對象芭和基本分類。會阿計要素按照其性奧質分為資產、負昂債、所有者權益埃、收入、費用和安利潤，其中唉資產、負債和所氨有者權益要素側背重于反映企業(yè)的笆財務狀況班收入、費用和利拜潤要素側重于反敗映企業(yè)的經營成哀果白一、資產的定義板及其確認條件癌(一岸)熬資產的定義翱資產是指企業(yè)過襖去的交易或者事捌項形成的，由企稗業(yè)擁有或者控制拌

35、的，預期會給企頒業(yè)帶來經濟利益熬的資源。根據(jù)資癌產的定義，資產矮具有以下幾個方奧面的特征：拜1. 資產預期疤會給企業(yè)帶來經敗濟利益半資產預期會給企擺業(yè)帶來經濟利益奧，是指資產直接跋或者間接導致現(xiàn)辦金和現(xiàn)金等價物捌流入企業(yè)的潛力唉。這種潛力可以拔來自企業(yè)日常的吧生產經營活動，挨也可以是非日常敗活動；帶來的經骯濟利益可以是現(xiàn)辦金或者現(xiàn)金等價壩物，或者是可以隘轉化為現(xiàn)金或者阿現(xiàn)金等價物的形熬式，或者是可以盎減少現(xiàn)金或者現(xiàn)懊金等價物流出的霸形式。吧預期能為企業(yè)帶澳來經濟利益是資靶產的重要特征。矮例如，企業(yè)采購鞍的原材料、購置頒的固定資產等可拔以用于生產經營伴過程制造商品或哀者提供勞務，對拌外出售后收回

36、貨案款，貨款即為企拌業(yè)所獲得的經濟瓣利益。唉如果某一項目預翱期不能給企業(yè)帶癌來經濟利益，那礙么就不能將其確壩認為企業(yè)的資產鞍。前期已經確認爸為資產的項目，扒如果不能再為企捌業(yè)帶來經濟利益昂的，也不能再確癌認為企業(yè)的資產骯。絆例：搬已經霉爛變質的吧存貨，因為已經骯不符合資產的定般義了，所以要全岸額計提減值準備板。般2. 資產應為靶企業(yè)擁有或者控阿制的資源艾資產作為一種資隘源，應當由企業(yè)敗擁有或者控制，斑具體是指企業(yè)享把有某項資源的所皚有權，或者雖然案不享有某項資源奧的所有權，但該艾資源能被企業(yè)所佰控制。敖企業(yè)享有資產的捌所有權，通常表伴明企業(yè)能夠排他奧性地從資產中獲壩取經濟利益。通昂常在判斷資產

37、是爸否存在時，所有八權是考慮的首要佰因素。在有些情壩況下，資產雖然安不為企業(yè)所擁有般，即企業(yè)并不享伴有其所有權，但斑企業(yè)控制了這些稗資產，同樣表明骯企業(yè)能夠從資產八中獲取經濟利益敗，符合會計上對皚資產的定義。如扒果企業(yè)既不擁有艾也不控制資產所絆能帶來的經濟利暗益，就不能將其背作為企業(yè)的資產跋予以確認。例：融資租入鞍3. 資產是由挨企業(yè)過去的交易隘或者事項形成的唉資產應當由企業(yè)拔過去的交易或者俺事項所形成，過辦去的交易或者事唉項包括購買、生胺產、建造行為或扒者其他交易或者氨事項，只有過去百的交易或者事項埃才能產生資產，礙企業(yè)預期在未來板發(fā)生的交易或者阿事項不形成資產板。例如，企業(yè)有捌購買某項存貨

38、的俺意愿或者計劃，瓣但是購買行為尚襖未發(fā)生，就不符頒合資產的定義，跋不能因此而確認拔存貨資產。按例：版簽到合同購買服澳裝哀(二) 資產的愛確認條件吧（符合定義的，板不一定做到賬上哀）扮將一項資源確認懊為資產，需要符絆合資產的定義，把還應同時滿足以稗下兩個條件：芭1. 與該資源辦有關的經濟利益隘很可能流入企業(yè)斑從資產的定義可骯以看到，能帶來百經濟利益是資產唉的一個本質特征骯，但在現(xiàn)實生活靶中，由于經濟環(huán)柏境瞬息萬變，與藹資源有關的經濟藹利益能否流入企芭業(yè)或者能夠流入半多少實際上帶有襖不確定性。因此傲，資產的確認還耙應與經濟利益流半入的不確定性程懊度的判斷結合起靶來。如果根據(jù)編壩制財務報表時所熬取

39、得的證據(jù)，判板斷與資源有關的把經濟利益很可能凹流入企業(yè)，那么敖就應當將其作為爸資產予以確認；板反之，不能確認熬為資產。鞍2. 該資源的暗成本或者價值能俺夠可靠地計量擺可計量性是所有班會計要素確認的傲重要前提，資產傲的確認也是如此稗。只有當有關資挨源的成本或者價隘值能夠可靠地計靶量時，資產才能翱予以確認。在實巴務中，企業(yè)取得挨的許多資產都需絆要付出成本。例班如，企業(yè)購買或唉者生產的存貨、頒企業(yè)購置的廠房按或者設備等，對哎于這些資產，只拜有實際發(fā)生的成絆本或者生產成本阿能夠可靠計量。氨才能視為符合了熬資產確認的可計澳量條件。在某些安情況下，企業(yè)取哀得的資產沒有發(fā)暗生實際成本或者懊發(fā)生的實際成本板很

40、小，例如，企啊業(yè)持有的某些衍扳生金融工具形成百的資產，對于這安些資產，盡管它疤們沒有實際成本皚或者發(fā)生的實際白成本很小，但是搬如果其公允價值笆能夠可靠計量的埃話，也被認為符搬合了資產可計量靶性的確認條件。跋【例單選題】案下列各項中，不耙屬于資產特征的辦是（胺 絆 哎 壩）。隘A.資產是挨企業(yè)擁有或控制板的經濟資源盎 皚 壩B.資產預期會班給企業(yè)帶來未來版的經濟利益佰C.資產是白由企業(yè)過去的交胺易和事項形成的傲 按 襖D.資產能夠可骯靠地計量隘答案解析選藹項D是資產的確疤認條件之一，并拜不是資產特征。敖 百【例單選題】把下列各項中，不拌符合資產會計要壩素定義的是（壩 搬）。罷A.委托代扒銷商品B

41、.襖委托加工物資白C.待處理財傲產損失D.澳尚待加工的半成艾品正確答案愛C昂二、負債的定義背及其確認條件藹負債是指企業(yè)過懊去的交易或者事擺項形成的，預期傲會導致經濟利益背流出企業(yè)的現(xiàn)時疤義務。根據(jù)負債吧的定義，負債具俺有以下幾個方面辦的特征：啊1. 負債是企癌業(yè)承擔的現(xiàn)時義般務白負債必須是企業(yè)岸承擔的現(xiàn)時義務絆，這里的現(xiàn)時義骯務是指企業(yè)在現(xiàn)扒行條件下已承擔哎的義務。未來發(fā)胺生的交易或者事般項形成的義務，暗不屬于現(xiàn)時義務唉，不應當確認為搬負債。伴這里所指的義務巴可以是法定義務艾，也可以是推定俺義務。其中，伴（1）安法定義務暗：案是指具有約束力懊的合同或者法律般、法規(guī)規(guī)定的義擺務，通常在法律氨意義

42、上需要強制白執(zhí)行。白例如，企業(yè)購買俺原材料形成應付拜賬款、企業(yè)向銀背行貸入款項形成白借款、企業(yè)按照頒稅法規(guī)定應當交半納的班稅款等，均屬于扮企業(yè)承擔的法定八義務，需要依法斑予以償還。扒（2）懊推定義務傲：胺是指根據(jù)企業(yè)多疤年來的習慣做法白、公開的承諾或凹者公開宣布的經白營政策而導致企柏業(yè)將承擔的責任唉，這些責任也使岸有關各方形成了瓣企業(yè)將履行義務癌承擔責任的合理霸預期。奧例如，某企業(yè)多扮年來制定有一項凹銷售政策，對于般售出商品提供一疤定期限內的售后百保修服務，預期罷將為售出商品提啊供的保修服務就襖屬于推定義務，俺應當將其確認為挨一項負債。疤2. 負債預期扒會導致經濟利益熬流出企業(yè)擺預期會導致經濟

43、叭利益流出企業(yè)也按是負債的一個本澳質特征，只有在罷履行義務時會導熬致經濟利益流出八企業(yè)的，才符合拌負債的定義。在把履行現(xiàn)時義務清擺償負債時，導致稗經濟利益流出企芭業(yè)的形式多種多胺樣，例如，用現(xiàn)拔金償還或以實物暗資產形式償還；敗以提供勞務形式按償還；部分轉移白資產、部分提供扮勞務形式償還；拔將負債轉為資本佰等。斑3. 負債是由案企業(yè)過去的交易啊或者事項形成的把負債應當由企業(yè)矮過去的交易或者氨事項所形成。換白句話說，只有過般去的交易或者事埃項才形成負債，拜企業(yè)將在未來發(fā)班生的承諾、簽訂暗的合同等交易或隘者事項，不形成板負債。霸(二) 負債的癌確認條件辦將一項現(xiàn)時義務芭確認為負債，需俺要符合負債的定

44、白義，還需要同時礙滿足以下兩個條跋件：半1. 與該義務俺有關的經濟利益瓣很可能流出企業(yè)熬從負債的定義可哎以看到，預期會暗導致經濟利益流岸出企業(yè)是負債的巴一個本質特征。案在實務中，履行唉義務所需流出的百經濟利益帶有不奧確定性，尤其是案與推定義務相關捌的經濟利益通常吧需要依賴于大量哀的估計。因此，耙負債的確認應當按與經濟利益流出搬的不確定性程度芭的判斷結合起來叭，如果有確鑿證唉據(jù)表明，與現(xiàn)時扳義務有關的經濟皚利益很可能流出岸企業(yè)，就應當將佰其作為負債予以扳確認；反之，如背果企業(yè)承擔了現(xiàn)藹時義務，但是導邦致企業(yè)經濟利益俺流出的可能性很邦小，就不符合負骯債的確認條件，壩，不應將其作為癌負債予以確認。把

45、2. 未來流出哀的經濟利益的金瓣額能夠可靠地計巴量拌負債的確認在考白慮經濟利益流出巴企業(yè)的同時，對百于未來流出的經巴濟利益的金額應白當能夠可靠計量礙。對于與法定義暗務有關的經濟利版益流出金額，通盎?？梢愿鶕?jù)合同耙或者法律規(guī)定的奧金額予以確定，艾考慮到經濟利益骯流出的金額通常柏在未來期間，有壩時未來期間較長稗，有關金額的計鞍量需要考慮貨幣皚時間價值等因素拜的影響。對于與疤推定義務有關的扳經濟利益流出金版額，企業(yè)應當根骯據(jù)履行相關義務安所需支出的最佳拔估計數(shù)進行估計頒，并綜合考慮有斑關貨幣時間價值稗、風險等因素的叭影響。邦三、所有者權益拌的定義及其確認八條件絆(一) 所有者版權益的定義叭所有者權益

46、是指傲企業(yè)資產扣除負唉債后，由所有者凹享有的剩余權益耙。公司的所有者叭權益又稱為股東熬權益。所有者權氨益是所有者對企骯業(yè)資產的剩余索礙取權，它是企業(yè)靶的資產扣除債權奧人權益后應由所礙有者享有的部分案，既可反映所有吧者投入資本的保拜值增值情況，又澳體現(xiàn)了保護債權埃人權益的理念。岸(二) 所有者澳權益的來源構成壩所有者權益的來笆源把：靶包括所有者投入搬的資本、直接計骯入所有者權益的癌利得和損失、留板存收益等，通常阿由股本(或實收伴資本)、資本公隘積(含股本溢價佰或資本溢價、其叭他資本公積)、啊盈余公積和未分愛配利潤等構成。藹（1）般所有者投入的資盎本是指所有者所半有投入企業(yè)的資安本部分，它既包鞍括

47、構成企業(yè)注冊捌資本或者股本的頒金額，也包括投皚入資本超過注冊胺資本或股本部分伴的金額，即資本捌溢價或股本溢價矮，這部分投入資壩本作為資本公積八(資本溢價)反按映。捌（2）拌直接計入所有者唉權益的利得和損頒失，是指不應計班入當期損益、會岸導致所有者權益搬發(fā)生增減變動的白、與所有者投入斑資本或者向所有奧者分配利潤無關昂的利得或者損失敖。其中，利得是邦指由企業(yè)非日常熬活動所形成的、稗會導致所有者權笆益增加的、與所癌有者投入資本無阿關的經濟利益的白流入。損失是指哎由企業(yè)非日?；畎}動所發(fā)生的、會澳導致所有者權益艾減少的、與向所爸有者分配利潤無俺關的經濟利益的傲流出。直接計入斑所有者權益的利叭得和損失主要

48、包靶括可供出售金融搬資產的公允價值吧變動額、現(xiàn)金流凹量套期中套期工靶具公允價值變動八額(有效套期部襖分)等。矮（3）半留存收益是企業(yè)奧歷年實現(xiàn)的凈利皚潤留存于企業(yè)的芭部分，主要包括柏盈余公積和未分巴配利潤。哎(三) 所有者盎權益的確認條件八所有者權益體現(xiàn)矮的是所有者在企翱業(yè)中的剩余權益襖，因此，所有者辦權益的確認主要把依賴于其他會計爸要素，哀尤其是資產和負埃債的確認；所有按者權益金額的確疤定也主要取決于阿資產和負債的計盎量昂（不單獨有條件俺）瓣。安例如，企業(yè)接受凹投資者投入的資八產，在該資產符邦合資產確認條件按時，就相應地符靶合了所有者權益翱的確認條件；當把該資產的價值能吧夠可靠計量時，白所有

49、者權益的金拌額也就可以確定埃。襖【例多選題】啊下列各項中，屬懊于直接計入所有芭者權益的利得和啊損失的有（）澳。巴A.可供出敗售金融資產公允把價值的變動版 佰 爸 骯B.變賣固定資翱產的凈損失捌C.出售專百利權的凈收益爸 瓣 埃 壩 跋D.金融資產重爸分類時發(fā)生的貸伴方差額斑答案解析選般項D，一般是指奧持有至到期投資柏重分類為可供出啊售金融資產時，案公允價值大于賬懊面價值的差額，扳應該記入“資本澳公積其他資本埃公積”科目。 啊四、收入的定義昂及其確認條件擺(一) 收入的巴定義稗收入是指企業(yè)在啊日?；顒又行纬砂系摹е滤邪哉邫嘁嬖黾拥?、靶與所有者投入資骯本無關的經濟利巴益的總流入。根耙據(jù)收入的

50、定義，邦收入具有以下幾柏個方面的特征：般1. 收入是企稗業(yè)在日?；顒又邪坌纬傻陌缛粘；顒邮侵钙蟀艠I(yè)為完成其經營辦目標所從事的經拜常性活動以及與柏之相關的活動。翱例如，工業(yè)企業(yè)扒制造并銷售產品氨即屬于企業(yè)的日隘?；顒?。明確界疤定日?；顒邮菫榘读藢⑹杖肱c利得拌相區(qū)分，因為企斑業(yè)非日常活動所扮形成的經濟利益笆的流入不能確認笆為收入，而應當白計入利得。埃2. 收入是與哎所有者投入資本版無關的經濟利益奧的總流入皚收入應當會導致笆經濟利益的流入拌，從而導致資產昂的增加。例如，扮企業(yè)銷售商品，阿應當收到現(xiàn)金或礙者有權在未來收吧到現(xiàn)金，才表明柏該交易符合收入挨的定義。但是在懊實務中，經濟利澳益的流入有時是佰所

51、有者投入資本傲的增加所導致的藹，所有者投入資拌本的增加不應當翱確認為收入，應芭當將其直接確認板為所有者權益。吧3. 收入會導隘致所有者權益的胺增加板與收入相關的經稗濟利益的流入應礙當會導致所有者佰權益的增加，不癌會導致所有者權笆益增加的經濟利叭益的流入不符合爸收入的定義，不邦應確認為收入。矮例如，企業(yè)向銀唉行借入款項，盡扳管也導致了企業(yè)搬經濟利益的流入擺，但該流入并不頒導致所有者權益敖的增加，反而使藹企業(yè)承擔了一項藹現(xiàn)時義務。企業(yè)白對于因借入款項般所導致的經濟利把益的增加，不應愛將其確認為收入艾，應當確認為一稗項負債。敗(二) 收入的疤確認條件般企業(yè)收入的來源白渠道多種多樣，昂不同收入來源的昂

52、特征有所不同，哎其收入確認條件拔也往往存在差別吧，如銷售商品、擺提供勞務、讓渡按資產使用權等。白一般而言，收入凹只有在經濟利益般很可能流入從而拜導致企業(yè)資產增稗加或者負債減少扮，且經濟利益的背流入額能夠可靠矮計量時才能予以哎確認。鞍收入的確認至少盎應當符合以下條斑件：般1、伴與收入相關的經鞍濟利益應當很可扳能流入企業(yè)；把2、拜經濟利益流入企唉業(yè)的結果會導致拜資產的增加或者跋負債的減少；哀3、唉經濟利益的流入案額能夠可靠計量敖。背五、費用的定義耙及其確認條件芭(一) 費用的藹定義捌費用是指企業(yè)在瓣日?；顒又邪l(fā)生愛的、會導致所有暗者權益減少的、扮與向所有者分配翱利潤無關的經濟捌利益的總流出。絆根據(jù)

53、費用的定義辦，費用具有以下唉幾方面的特征：捌1. 費用是企奧業(yè)在日?；顒又邪扌纬傻陌葙M用必須是企業(yè)安在日?；顒又兴靶纬傻?，這些日盎常活動的界定與奧收入定義中涉及扒的日?；顒拥慕绨亩ㄏ嘁恢隆Ｈ粘W活動所產生的費版用通常包括銷售唉成本(營業(yè)成本拔)、職工薪酬、稗折舊費、無形資啊產攤銷等。將費鞍用界定為日?；畎铀纬傻模堪У氖菫榱藢⑵渑c半損失相區(qū)分，企俺業(yè)非日常活動所疤形成的經濟利益氨的流出不能確認唉為費用，而應當瓣計入損失。懊2. 費用是與擺向所有者分配利敖潤無關的經濟利般益的總流出昂費用的發(fā)生應當扮會導致經濟利益鞍的流出，從而導辦致資產的減少或版者負債的增加，奧其表現(xiàn)形式包括挨現(xiàn)金或者現(xiàn)金

54、等挨價物的流出，存襖貨、固定資產和八無形資產等的流頒出或者消耗等。俺企業(yè)向所有者分懊配利潤也會導致艾經濟利益的流出凹，而該經濟利益胺的流出屬于所有胺者權益的抵減項霸目，不應確認為爸費用，應當將其霸排除在費用的定案義之外。擺3. 費用會導扳致所有者權益的阿減少俺與費用相關的經礙濟利益的流出應暗當會導致所有者安權益的減少，不澳會導致所有者權哎益減少的經濟利澳益的班流出不符合費用扳的定義，不應確般認為費用。奧(二) 費用的霸確認條件胺費用的確認除了埃應當符合定義外辦，還應當滿足嚴跋格的條件，即費鞍用只有在經濟利澳益很可能流出從瓣而導致企業(yè)資產俺減少或者負債增扒加，且經濟利益百的流出額能夠可八靠計量時

55、才能予敖以確認。扮因此，費用的確班認至少應當符合礙以下條件：藹1、扳與費用相關的經礙濟利益應當很可版能流出企業(yè)；俺2、氨經濟利益流出企辦業(yè)的結果會導致扳資產的減少或者岸負債的增加；岸3、扮經濟利益的流出矮額能夠可靠計量般。阿六、利潤的定義背及其確認條件跋(一) 利潤的柏定義爸利潤是指企業(yè)在凹一定會計期間的岸經營成果。通常芭情況下，如果企哎業(yè)實現(xiàn)了利潤，礙表明企業(yè)的所有埃者權益將增加；叭反之，如果企業(yè)艾發(fā)生虧損(即利壩潤為負數(shù))，表拔明企業(yè)的所有者翱權益將減少。因罷此，利潤往往是百評價企業(yè)管理層俺業(yè)績的一項重要盎指標，也是投資哎者等財務報告使耙用者進行決策時翱的重要參考。爸(二) 利潤的背來源構

56、成搬利潤包括收入減隘去費用后的凈額柏、直接計入當期擺利潤的利得和損愛失等。其中收入懊減去費用后的凈壩額反映的是企業(yè)巴日?；顒拥臉I(yè)績佰。直接計入當期笆利潤的利得和損拌失，是指應當計懊入當期損益、最按終會引起所有者拔權益發(fā)生增減變鞍動的、與所有者愛投入資本或者向挨所有者分配利潤皚無關的利得或者壩損失。企業(yè)應當扒嚴格區(qū)分收入和盎利得、費用和損傲失，以更加全面靶地反映企業(yè)的經熬營業(yè)績。啊利潤=收入減費懊用后的凈值+直唉接計入當期利潤爸的利得-直接計鞍入當期利潤的損柏失盎(三) 利潤的壩確認條件懊利潤反映的是收襖入減去費用、利凹得減去損失后凈巴額的概念。因此哀，利潤的確認主敗要依賴于收入和背費用以及利得

57、和壩損失的確認，其埃金額的確定也主阿要取決于收入、伴費用、利得和損柏失金額的計量。八【例多選題】俺下列關于會計要巴素的表述中，不愛正確的有（靶 埃）絆A.負債的胺特征之一是企業(yè)壩承擔的潛在義務靶 傲B.資產的特征罷之一是是預期能半給企業(yè)帶來經濟扳利益俺C.利潤是百企業(yè)一定期間收柏入減去費用后的百凈額笆 暗D.收入是導致跋所有者權益增加暗的經濟利益的總巴流入凹答案解析選絆項A，負債應當版是承擔的現(xiàn)時義皚務，而不是潛在瓣義務；選項C，案利潤還包括直接百計入當期利潤的八利得和損失；選傲項D，收入不包靶括與所有者投入澳資本相關的經濟按利益流入。選項佰B正確。 骯【例題12判熬斷題】靶企業(yè)發(fā)生的各項敖利

58、得和損失均計扮入當期損益。（巴 癌 叭 版）吧 挨七、會計要素計把量屬性安會計計量是為了板將符合確認條件搬的會計要素登記艾入賬并列報于財把務報表而確定其埃金額的過程。企熬業(yè)應當按照規(guī)定哀的會計計量屬性百進行計量，確定昂相關金額。會計版的計量反映的是俺會計要素金額的佰確定基礎，主要笆包括歷史成本、癌重置成本、可變芭現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和敖公允價值等。敖(一) 歷史成拔本笆歷史成本又稱實擺際成本，是指取伴得或制造某項財板產物資時所實際唉支付的現(xiàn)金或者耙其他等價物。在唉歷史成本計量下按，資產按照其購懊置時支付的現(xiàn)金氨或現(xiàn)金等價物的哎金額，或者按照版購置資產時所付八出的對價的公允疤價值計量。負債罷按照其因承擔

59、現(xiàn)艾時義務而實際收耙到的款項或者資板產的金額，或者扮承擔現(xiàn)時義務的扒合同金額，或者疤按照日?；顒又邪诪閮斶€負債預期鞍需要支付的現(xiàn)金凹或者現(xiàn)金等價物罷的金額計量。白【辦注意邦】襖：霸企業(yè)日常核算，安首選的計量屬性藹是歷史成本。歷礙史成本是基本的癌、首要的、首選吧的計量屬性，體?，F(xiàn)可靠性要求。稗(二) 重置成礙本斑重置成本又稱現(xiàn)胺行成本，是指按半照當前市場條件艾，重新取得同樣耙一項資產所需支熬付的現(xiàn)金或現(xiàn)金瓣等價物金額。在疤重置成本下，資艾產按照現(xiàn)在購買般相同或者相似資笆產所需支付的現(xiàn)哎金或者現(xiàn)金等價隘物的金額計量。按負債按照現(xiàn)在償敖付該項債務所需頒支付的現(xiàn)金或者挨現(xiàn)金等價物的金巴額計量。邦【注意

60、】：吧主要礙應芭用：盤盈固定資懊產、盤盈存貨百(三) 可變現(xiàn)稗凈值敖可變現(xiàn)凈值，是鞍指在生產經營過啊程中，以預計售罷價減去進一步加佰工成本和銷售所把必需的預計稅金百、費用后的凈值拜。在可變現(xiàn)凈值埃計量下，資產按白照其正常對外銷罷售的所能收到現(xiàn)挨金或者現(xiàn)金等價熬物的金額扣減該瓣資產至完工時估巴計將要發(fā)生的成艾本、估計的銷售啊費用以及相關稅伴金后的金額計量吧。佰【注意】：安主要應用：巴存貨期末計量(四) 現(xiàn)值安現(xiàn)值，是指對未胺來現(xiàn)金流量以恰熬當?shù)恼郜F(xiàn)率進行哎折現(xiàn)后的價值，暗是考慮貨幣時間佰價值因素等的一壩種計量屬性。在哀現(xiàn)值計量下，資哎產按照預計從其挨持續(xù)使用和最終把處置中所產生的柏未來現(xiàn)金流入量