企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及三個指引-企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

1、半 企業(yè)內(nèi)部控制礙評價指引 叭一、內(nèi)部控拜制評價產(chǎn)生的歷板程：佰1978年矮，美國柯恩委員癌會（Cohen扳 Commis安sion）就建埃議企業(yè)管理當(dāng)局鞍在披露財務(wù)報告斑時，提交一份關(guān)壩于內(nèi)部控制系統(tǒng)艾的評價報告，說白明管理當(dāng)局對公凹司會計系統(tǒng)及其壩控制的評估，包柏括對控制系統(tǒng)固瓣有限制及公司對芭獨(dú)立注冊會計師八認(rèn)定的重大缺陷啊做出反應(yīng)的描述芭，并要求獨(dú)立注拔冊會計師對該報熬告進(jìn)行證明。昂1987年柏，全美反舞弊財版務(wù)報告委員會在岸其報告中也提出笆了類似的建議，襖雖然全美反舞弊笆財務(wù)報告委員會版未對內(nèi)部控制提拌出結(jié)論，但其報翱告立刻引起了廣斑泛的反應(yīng)。辦1992年邦在內(nèi)部控制扮整體框架中澳提

2、出了內(nèi)部控制扒報告的框架。美百國柯恩委員會（襖Cohen）報疤告、全美反舞弊疤財務(wù)報告委員會澳報告、COSO鞍報告均認(rèn)為，內(nèi)罷部控制報告應(yīng)著耙重說明控制系統(tǒng)扒的有效性。敗在1979癌年和1998年瓣，美國證券交易佰委員會（SEC斑）分別提議強(qiáng)制埃要求提供內(nèi)部控板制報告。 奧1989年襖，美國政府審計唉署（GAO）也阿曾提議在存貸機(jī)藹構(gòu)緊急援助議案巴中，應(yīng)規(guī)定管理隘當(dāng)局和審計人員跋報告內(nèi)部控制，拜但都沒有形成最耙終議案。暗2001年傲以來，美國安然百、世通等許多著岸名公司暴露出的爸一系列財務(wù)舞弊拔問題引起了社會啊公眾的關(guān)注，嚴(yán)藹重影響了公眾對阿公司會計實務(wù)、霸財務(wù)報告的信心敖以及投資者的信壩心，

3、迫于這種壓敗力和形勢。案2002年把7月，美國國會暗通過并頒布了S柏OX法案，致力哎于治理財務(wù)丑聞昂和財務(wù)報告中可盎能出現(xiàn)的問題，八目的是為了恢復(fù)奧公眾對公司會計扮實務(wù)和財務(wù)報告啊的信心。SOX哀法案結(jié)合公司的頒財務(wù)報告全面提頒高了對上市公司拔內(nèi)部控制的要求跋，把過去的很多辦自愿和選擇性做八法變成了法定的擺、強(qiáng)制性的要求敖，其中302節(jié)罷和404節(jié)尤為瓣具體，對內(nèi)部控伴制的評價和報告叭進(jìn)行了明確的規(guī)凹定和要求。斑美國上市公挨司內(nèi)部控制的評斑價和報告體系應(yīng)扮當(dāng)包括：公司管爸理層對財務(wù)報告百內(nèi)部控制的有效凹性進(jìn)行評價，對鞍內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會壩報告，對外發(fā)布白公開報告；注冊俺會計師對財務(wù)報叭告內(nèi)部控制進(jìn)

4、行安的審計，對管理挨層財務(wù)報告內(nèi)部扳控制有效性評價暗發(fā)表鑒證意見以礙及對公司財務(wù)報斑告內(nèi)部控制的有伴效性發(fā)表意見等頒兩個方面。挨二、管理層礙對財務(wù)報告內(nèi)部班控制評價按（一）管理白層對財務(wù)報告內(nèi)背部控制評價標(biāo)準(zhǔn)般管理層斷定敖公司財務(wù)報告內(nèi)壩部控制有效的限笆度：如果管理層敗識別出公司財務(wù)柏報告內(nèi)部控制中熬的一個或多個重半要弱點(diǎn)，管理層澳就不能確定公司搬的財務(wù)報告內(nèi)部耙控制是有效的。骯管理層的報告必俺須包含對管理層霸在評價過程中確鞍定的公司財務(wù)報皚告內(nèi)部控制中所熬有重要弱點(diǎn)的披擺露。皚（二）管理笆層對財務(wù)報告內(nèi)擺部控制評價內(nèi)容岸和方法:對公司八財務(wù)報告內(nèi)部控巴制的評估必須根昂據(jù)既能評價內(nèi)部澳控制的設(shè)

5、計又能跋測試內(nèi)部控制運(yùn)案行有效性的程序藹進(jìn)行。要受到這爸種評價的控制包癌括但不限于：1啊.對發(fā)起交易、芭記錄、處理和調(diào)斑節(jié)賬戶余額、交板易分類和披露以白及財務(wù)報告中包叭含的相關(guān)認(rèn)定的搬控制；2.與非氨常規(guī)和非系統(tǒng)交拌易的動機(jī)和處理礙相關(guān)的控制；3霸.與適當(dāng)會計政耙策的選擇和應(yīng)用隘相關(guān)的控制；4俺.與防止、識別按和發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)昂的控制。澳（三）公司佰在實踐評價并形疤成有關(guān)財務(wù)報告啊內(nèi)部控制有效性懊的評價結(jié)論時，爸要求保存證據(jù)，鞍為管理層對財務(wù)斑報告內(nèi)部控制有愛效性的評價結(jié)論岸提供合理的支持胺。白這些證據(jù)可拌以證明：1.對礙內(nèi)部控制是用來拔防止或發(fā)現(xiàn)重要藹錯報或遺漏的評矮價；2.對測試扒進(jìn)行了適當(dāng)

6、的規(guī)埃劃和實施；3.佰測試的結(jié)果得到挨了適當(dāng)考慮。吧（四）為什頒么要進(jìn)行內(nèi)部控霸制的自我評價：傲內(nèi)部控制自懊我評價提倡的是般以研討會的方式奧讓全體員工參與頒內(nèi)部控制的建設(shè)暗。不僅有助于降爸低成本，而且符瓣合人本管理的理疤念。因此，內(nèi)部背控制自我評價對埃企業(yè)的重要性不癌言而喻。企業(yè)爸內(nèi)部控制基本規(guī)拌范第二章內(nèi)部盎環(huán)境中要求審計疤委員會負(fù)責(zé)“審伴查企業(yè)內(nèi)部控制班，監(jiān)督內(nèi)部控制壩的有效實施和自伴我評價情況”，敖內(nèi)部控制自我評霸價的現(xiàn)實意義是罷什么?如何具體瓣實施內(nèi)部控制自板我評價等問題是按每個企業(yè)應(yīng)該關(guān)哎注的重要問題。把（五）內(nèi)部巴控制自我評價的白概述：凹企業(yè)內(nèi)部吧控制規(guī)范基本班規(guī)范所稱的內(nèi)半部控制

7、，是由企佰業(yè)董事會、監(jiān)事霸會、經(jīng)理層和全傲體員工實施的、壩旨在實現(xiàn)控制目襖標(biāo)的過程。挨某公司的內(nèi)扮部控制評價辦法安是這樣定義的，斑“內(nèi)部控制評價瓣是指對內(nèi)部控制癌體系建設(shè)、實施瓣和運(yùn)行結(jié)果獨(dú)立襖開展的調(diào)查、測笆試、分析和評估翱等系統(tǒng)性活動。扮”扳建議將內(nèi)部瓣控制運(yùn)行結(jié)果評皚價修改為對內(nèi)部白控制運(yùn)行過程評版價。艾企業(yè)內(nèi)部控胺制的 “控制自傲我評估”，是指埃每個企業(yè)不定期敖或定期地對自己罷的內(nèi)部控制系統(tǒng)俺進(jìn)行評估，評估俺內(nèi)部控制的有效哀性及其實施的效澳率效果，以期能襖更好地達(dá)成內(nèi)部斑控制的目標(biāo)。鞍其基本的特壩征是：1）關(guān)注拌業(yè)務(wù)的過程和控骯制的成效；2）伴由管理部門和職板員共同進(jìn)行；3礙）用結(jié)構(gòu)化

8、的方八法開展評估活動罷。“控制自我評霸估”是為提高組吧織內(nèi)部控制的自案我意識所做的努擺力，這種活動經(jīng)礙常以研討會的形爸式進(jìn)行。斑目的：是使扳人們了解哪里存笆在缺陷以及可能敖引致的后果，然愛后讓他們自己采百取行動改進(jìn)這種罷狀況，而不是坐癌等內(nèi)部審計人員懊站出來。研究表敖明，實施“控制疤自我評估”的方辦法對于一個企業(yè)扳加強(qiáng)管理、提高扒勞動生產(chǎn)率、改八進(jìn)內(nèi)部審計程序百和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序佰以及控制風(fēng)險等吧有著積極的作用斑。埃內(nèi)部控制自跋我評價是指公司隘管理層和員工共矮同在公司內(nèi)部為扒實現(xiàn)目標(biāo)、控制伴風(fēng)險，而進(jìn)行的爸內(nèi)部控制系統(tǒng)的翱有效性和恰當(dāng)性懊實施的自我評價挨方法。有效的內(nèi)敖部控制自我評價敗是一個對內(nèi)部

9、控愛制效果的監(jiān)督和哎測試的持續(xù)過程藹。案（六）內(nèi)部般控制自我評價工板作開展埃評價工作必艾須獲得公司所有皚階層/級別支持皚，通常要成立并罷維持強(qiáng)而有效的熬指導(dǎo)委員會，對拜其成員要進(jìn)行持耙續(xù)的培訓(xùn)以確保矮其勝任水平，要笆大力加強(qiáng)指導(dǎo)委癌員會的權(quán)力以確扒保政令的暢通，翱可以先以某些部叭門、業(yè)務(wù)單元作邦為試點(diǎn)，及時總搬結(jié)經(jīng)驗，使方案啊得到完善，然后八大面積推開。評哀估、匯報及持續(xù)瓣改善是確保效益隘的重要元素。對氨涉及內(nèi)控評價的頒各個方面，必須霸清楚界定各角色敗職責(zé)并傳達(dá)到位柏，柏有效溝通必巴不可少，不僅包懊括公司內(nèi)部與管叭理層的溝通，公胺司內(nèi)部各個部門搬之間的溝通，還背包括與獨(dú)立審計頒師溝通，了解雙暗

10、方的項目范圍及艾工作方式，對項唉目的重要、潛在扳的問題及時交流唉。及早將注意力盎集中到關(guān)鍵的問頒題，關(guān)注與財務(wù)耙報表有聯(lián)系的事笆項以及有可能導(dǎo)暗致重大錯誤的流俺程及其影響范圍哎。絆另外，要建傲立相應(yīng)的內(nèi)控評疤價工作制度，并奧指定特定機(jī)構(gòu)、霸人員負(fù)責(zé)并監(jiān)督絆制度的貫徹實施熬；安排適當(dāng)培訓(xùn)阿，加強(qiáng)有關(guān)人員扳對內(nèi)部控制的認(rèn)柏識與控制負(fù)責(zé)人藹的責(zé)任意識，確愛保知識與技術(shù)的柏傳遞；要學(xué)會利疤用適當(dāng)?shù)墓ぞ?，罷以確保內(nèi)控評價埃工作系統(tǒng)有效地伴進(jìn)行；合理的項唉目組織與管理，按明確項目的主導(dǎo)拌部門，與各部門唉的合作與協(xié)調(diào)方唉法，對項目進(jìn)度霸的監(jiān)控及形成定癌期的工作結(jié)果報奧告渠道。擺注意文檔記澳錄。由于內(nèi)控評隘價

11、的過程都要留拔下文檔記錄，作辦為所做工作的證把據(jù)，以便日后外澳部審計人員的審笆核評價以及明確霸責(zé)任，對所做評愛價的記錄必須十哀分謹(jǐn)慎。尤其要辦注意避免在缺少壩對風(fēng)險進(jìn)行有效胺評估的情況下記暗錄內(nèi)控缺陷。靶對于需要按哎照監(jiān)管要求實施捌內(nèi)部控制評價的芭企業(yè)，為了在有癌限的時間內(nèi)富有板成效地完成大量爸相關(guān)工作，高級疤管理層需要對該跋工作給予足夠的傲重視，必須十分班清楚有關(guān)的內(nèi)控艾規(guī)范要求以及監(jiān)暗管部門的具體部把署。霸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根巴據(jù)評價指引，結(jié)壩合內(nèi)部控制設(shè)計矮與運(yùn)行的實際情愛況，制定具體的巴內(nèi)部控制評價辦暗法，規(guī)定評價的埃原則、內(nèi)容、程啊序、方法和報告頒形式等，明確相扳關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的藹職責(zé)權(quán)限，落實

12、靶責(zé)任制，按照規(guī)把定的辦法、程序班和要求，有序開皚展內(nèi)部控制評價俺工作。企業(yè)董事疤會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控背制評價報告的真挨實性負(fù)責(zé)。岸三、企業(yè)內(nèi)翱部控制評價指引敖的講解啊第一節(jié)框架概佰述白企業(yè)內(nèi)部耙控制評價指引般分為5章27條稗，從內(nèi)部控制評靶價的各個方面闡柏述了其具體內(nèi)容翱：皚（一）第一凹章總則（第1襖4條）。說明內(nèi)把部控制評價指引襖制定的依據(jù)、定瓣義、遵循的原則靶等方面。傲第1條，說辦明內(nèi)部控制評價昂指引出臺的目的矮和依據(jù)，主要的啊依據(jù)為企業(yè)內(nèi)癌部控制基本規(guī)范壩。伴第2條，指搬出內(nèi)部控制評價邦的定義，內(nèi)部控柏制評價是針對內(nèi)癌部控制有效性的案評價、報告過程巴。百第3條，說俺明企業(yè)實施內(nèi)部搬控制評價應(yīng)

13、遵循百的原則。即全面罷性原則、重要性俺原則和客觀性原傲則。皚第4條，指傲明企業(yè)依據(jù)內(nèi)部礙控制評價指引應(yīng)氨當(dāng)履行的職責(zé)，胺并明確企業(yè)董事扳會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控阿制評價報告的真癌實性負(fù)責(zé)。 稗（二）第二拜章內(nèi)部控制評價半的內(nèi)容（第5板11條）。柏首先明確內(nèi)鞍部控制評價的內(nèi)稗容是與五要素（搬內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險頒評估、控制活動哀、信息與溝通、扒內(nèi)部監(jiān)督）相聯(lián)傲系的，然后分別扳闡述了對該五要靶素進(jìn)行評價時，斑應(yīng)當(dāng)遵循的依據(jù)辦和要求，最后指按明內(nèi)部控制評價敖工作應(yīng)當(dāng)形成工疤作底稿，詳細(xì)記伴錄企業(yè)執(zhí)行評價疤工作的內(nèi)容。藹（三）第三跋章內(nèi)部控制評價拌的程序（第12佰15條）。 哀第12條，八內(nèi)部控制評價工翱作開展的程序

14、。懊程序：制定捌評價方案組成啊評價工作組實斑施現(xiàn)場測試認(rèn)癌定控制缺陷匯頒總評價結(jié)果編隘制評價報告頒第13條，背明確擬訂的評價岸工作方案要報經(jīng)鞍董事會或其授權(quán)瓣機(jī)構(gòu)審批后實施礙。敗第14條，傲評價工作組的成版員及回避事項。熬第15條，翱內(nèi)部控制評估和奧測試的方法。包敗括個別訪談、調(diào)笆查問卷、專題討柏論、穿行測試、版實地查驗、抽樣耙和比較分析等方阿法。挨（四）第四藹章內(nèi)部控制缺陷翱認(rèn)定（第16安19條）。芭第161翱7條，內(nèi)部控制礙缺陷的分析、判罷斷因素和程度的愛劃分。背內(nèi)部控制的頒缺陷一般劃分為襖設(shè)計缺陷和運(yùn)行隘缺陷。盎內(nèi)部控制缺絆陷分為一般缺陷敖、重要缺陷和重靶大缺陷。斑第18條，八內(nèi)部控制評

15、價工罷作的質(zhì)量交叉復(fù)艾核。扒第19條，拔對內(nèi)部控制評價礙工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)昂部控制缺陷進(jìn)行扳分析，并報告相盎關(guān)部門。巴重大缺陷應(yīng)般當(dāng)由董事會予以叭最終認(rèn)定。奧（五）第五百章內(nèi)部控制評價懊報告（第20奧27條）。八第202拜1條，內(nèi)部控制藹評價報告應(yīng)分別骯就五要素進(jìn)行設(shè)哀計，并就相關(guān)內(nèi)稗容作出披露。白第22條，翱內(nèi)部控制評價報把告中至少應(yīng)當(dāng)披癌露的內(nèi)容。笆第232埃6，內(nèi)部控制評埃價報告報送部門拌、報告基準(zhǔn)日及阿報送時限。拜第27條，把建立內(nèi)部控制評鞍價工作檔案管理擺制度。拔第二節(jié)重要條頒款解讀 巴一、內(nèi)部控版制評價概述按內(nèi)部控制評骯價是企業(yè)董事會矮或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)半對內(nèi)部控制的有隘效性進(jìn)行全面評奧價

16、、形成評價結(jié)藹論、出具評價報熬告的過程。企業(yè)氨應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有罷關(guān)法律法規(guī)和岸企業(yè)內(nèi)部控制基搬本規(guī)范的要求拔，結(jié)合企業(yè)實際矮情況，對戰(zhàn)略目絆標(biāo)、經(jīng)營管理效敗率和效果目標(biāo)、拌財務(wù)報告及相關(guān)八信息真實完整目罷標(biāo)、資產(chǎn)安全目愛標(biāo)、合法合規(guī)目靶標(biāo)等單個或整體扮控制目標(biāo)的實現(xiàn)斑進(jìn)行評價。澳（一）內(nèi)部八控制評價的目標(biāo)愛企業(yè)內(nèi)部控俺制評價的目標(biāo)是吧通過對企業(yè)內(nèi)部笆控制體系的健全拌性、合理性和有般效性的評價，促板使企業(yè)切實加強(qiáng)爸內(nèi)部控制體系的搬建設(shè)并認(rèn)真執(zhí)行敖，并保證內(nèi)部控癌制體系得以持續(xù)邦、有效的改進(jìn)。稗1.強(qiáng)化內(nèi)挨部控制意識，建半立健全內(nèi)部控制扒機(jī)制，嚴(yán)格落實唉各項控制措施，澳確保內(nèi)部控制體敖系有效運(yùn)行。邦

17、2.提高風(fēng)唉險管理水平，為按實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)安略和經(jīng)營目標(biāo)提芭供保障。半3.增強(qiáng)企襖業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)和奧管理信息的真實壩性、完整性和及俺時性。壩4.保障企捌業(yè)資產(chǎn)的安全和奧完整。爸5.確保企百業(yè)各項活動的合哎法合規(guī)性。胺6.為企業(yè)半的風(fēng)險管理提供八信息服務(wù)和決策懊支持。敗內(nèi)部控制的氨目標(biāo)：1）提高邦企業(yè)運(yùn)營的效果艾和效率。2）財敗務(wù)報告的可靠性拌和完整性。3）擺法律法規(guī)和合同暗的遵循性。藹（二）內(nèi)部絆控制評價的原則安在企業(yè)內(nèi)哀部控制評價指引捌中規(guī)定：企業(yè)岸實施內(nèi)部控制評鞍價，應(yīng)當(dāng)遵循下澳列原則：懊1.全面性懊原則。評價工作埃應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控拔制的設(shè)計與運(yùn)行熬，涵蓋企業(yè)及其挨所屬單位的各種擺業(yè)務(wù)和事項。

18、啊企業(yè)內(nèi)部控辦制是否完整是評壩價標(biāo)準(zhǔn)中首要的拜一條，同時又是霸基礎(chǔ)。若內(nèi)部控藹制的完整性都達(dá)跋不到，則內(nèi)部控埃制的合理性與有皚效性就無從談起絆了。扒2.重要性胺原則。評價工作澳應(yīng)當(dāng)在全面評價扮的基礎(chǔ)上，關(guān)注埃重要業(yè)務(wù)單位、啊重大業(yè)務(wù)事項和伴高風(fēng)險領(lǐng)域?？桶扔^的評價內(nèi)部控昂制，及時發(fā)現(xiàn)問擺題，及時予以更吧正，以使企業(yè)良拜好發(fā)展下去。礙3.客觀性翱原則。評價工作辦應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示叭經(jīng)營管理的風(fēng)險絆狀況，如實反映愛內(nèi)部控制設(shè)計與氨運(yùn)行的有效性。安矮在對某一企俺業(yè)評價其內(nèi)部控拌制的適用性時，敖要注意控制點(diǎn)的辦設(shè)置是否合理，吧有沒有安排過多鞍或不必要的控制叭點(diǎn)；在每一個需扒要控制的地方是氨否都建立了控制癌

19、環(huán)節(jié)；控制職能皚是否劃分清楚；襖人員間的分工和癌牽制是否恰當(dāng)，霸既不能分工過細(xì)半，又能起到相互胺牽制的作用。同搬時，內(nèi)部控制的暗適用性要以經(jīng)濟(jì)敖性為限制條件。叭企業(yè)設(shè)置內(nèi)霸部控制切忌照抄斑照搬，因此應(yīng)當(dāng)按考慮企業(yè)內(nèi)控設(shè)搬計和執(zhí)行時的適礙應(yīng)性和經(jīng)濟(jì)性。艾因為，企業(yè)所處傲行業(yè)、組織規(guī)模搬、交易性質(zhì)、經(jīng)板濟(jì)技術(shù)條件、人捌員素質(zhì)等方面存礙在著很大的差異背，不同的企業(yè)就艾應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不同疤的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部熬控制制度。熬（三）內(nèi)部懊控制評價的組織柏機(jī)構(gòu)癌企業(yè)內(nèi)部控班制評價是一項難稗度非常大的工作暗，需要強(qiáng)有力的擺組織保障。應(yīng)該跋是企業(yè)最高級次把的組織和人員進(jìn)氨行總體負(fù)責(zé)。董柏事會下設(shè)審計委埃員會，在行政系邦統(tǒng)

20、經(jīng)營管理斑系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)按構(gòu)；審計委員會稗成員由董事長、半非執(zhí)行董事、總把審計長和非公司班董事（外聘）等般組成。藹二、內(nèi)部控扳制評價的內(nèi)容巴具體內(nèi)容由笆內(nèi)部控制要素評鞍價標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層藹級評價標(biāo)準(zhǔn)兩部般分組成，其中要叭素評價標(biāo)準(zhǔn)可分敖為5個方面，即佰控制環(huán)境、風(fēng)險敖評估、控制活動把、信息與溝通、敗監(jiān)督；作業(yè)層級昂評價標(biāo)準(zhǔn)因其繁翱瑣復(fù)雜，難以窮八盡，如以生產(chǎn)性伴企業(yè)為例進(jìn)行框暗架構(gòu)建，可分為啊5個業(yè)務(wù)循環(huán)，疤即銷售業(yè)務(wù)循環(huán)柏、購貨業(yè)務(wù)循環(huán)俺、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)翱、薪金業(yè)務(wù)循環(huán)辦和理財業(yè)務(wù)循環(huán)半。在內(nèi)部控制評邦價的具體標(biāo)準(zhǔn)中胺，要素評價標(biāo)準(zhǔn)稗以作業(yè)層級評價芭標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。?。ㄒ唬﹥?nèi)部背控制五要素的評哀價瓣企

21、業(yè)內(nèi)部盎控制基本規(guī)范挨頒布后，企業(yè)內(nèi)白部控制評價有了辦統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企柏業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企扒業(yè)內(nèi)部控制基本岸規(guī)范、應(yīng)用指巴引以及本企業(yè)的頒內(nèi)部控制制度，扳圍繞內(nèi)部環(huán)境、背風(fēng)險評估、控制壩活動、信息與溝吧通、內(nèi)部監(jiān)督等哎要素，確定內(nèi)部拌控制評價的具體骯內(nèi)容，對內(nèi)部控板制設(shè)計與運(yùn)行情翱況進(jìn)行全面評價般。鞍1.內(nèi)部環(huán)埃境的評價。藹企業(yè)控制環(huán)搬境。控制環(huán)境設(shè)盎定了一個組織的耙基調(diào)，影響其員靶工的控制意識。翱企業(yè)控制環(huán)境決把定其他控制要素百能否發(fā)揮作用，白是內(nèi)部控制其他按控制要素發(fā)揮作案用的基礎(chǔ)，直接翱影響到企業(yè)內(nèi)部傲控制的貫徹和執(zhí)稗行以及企業(yè)內(nèi)部愛控制目標(biāo)的實現(xiàn)半，是企業(yè)內(nèi)部控絆制的核心。任何拜新生事物的成長

22、哀，都要有與之適佰應(yīng)的土壤。拔我國大多數(shù)拌企業(yè)的公司治理藹結(jié)構(gòu)不合理，鑒背于一股獨(dú)大現(xiàn)象傲的嚴(yán)重性和普遍哀性，使得公司董巴事會、監(jiān)事會以哀及獨(dú)立董事制度拜的作用發(fā)揮非常拔有限，審計委員骯會和內(nèi)審部門的巴監(jiān)管職能也無法懊正常行使，究其拔原因，中國設(shè)立頒監(jiān)事會和建立獨(dú)盎立董事制度，是癌基于上市公司的半要求，從形式上疤滿足規(guī)定，但是稗從公司法中壩對于監(jiān)事會成員壩的要求可以看出邦，監(jiān)事會成員與哎董事會成員的身敗份和地位是比較笆懸殊的，他們是扳依附于董事會和按CEO的，因此傲很難發(fā)揮其應(yīng)有敖的作用，如果監(jiān)安事會不對董事會班的行為提出反對版意見的時候，它八還會成為董事會把的保護(hù)傘。唉企業(yè)組織開百展內(nèi)部環(huán)境

23、評價鞍，應(yīng)當(dāng)以組織架疤構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、板人力資源、企業(yè)跋文化、社會責(zé)任八等應(yīng)用指引為依敗據(jù)，結(jié)合本企業(yè)跋的內(nèi)部控制制度佰，對內(nèi)部環(huán)境的辦設(shè)計及實際運(yùn)行氨情況進(jìn)行認(rèn)定和鞍評價。癌2.風(fēng)險評佰估的評價。企業(yè)爸組織開展風(fēng)險評盎估機(jī)制評價，應(yīng)跋當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部壩控制基本規(guī)范叭有關(guān)風(fēng)險評估的昂要求，以及各項癌應(yīng)用指引中所列挨主要風(fēng)險為依據(jù)暗，結(jié)合本企業(yè)的捌內(nèi)部控制制度，安對日常經(jīng)營管理白過程中的風(fēng)險識哎別、風(fēng)險分析、靶應(yīng)對策略等進(jìn)行邦認(rèn)定和評價。背企業(yè)風(fēng)險。癌企業(yè)管理層應(yīng)對芭影響企業(yè)目標(biāo)實版現(xiàn)的內(nèi)、外部各皚種風(fēng)險進(jìn)行分析八，考慮其可能性壩和影響程度，制霸定必要的對策。稗在對企業(yè)風(fēng)險防擺范作測評時，應(yīng)埃重點(diǎn)關(guān)注

24、企業(yè)是辦否建立完整的風(fēng)癌險評估體系，是柏否建立審計委員板和風(fēng)險管理部門藹，是否對經(jīng)營風(fēng)阿險、財務(wù)風(fēng)險、拔市場風(fēng)險、政策背法規(guī)風(fēng)險和道德昂風(fēng)險等進(jìn)行持續(xù)拔監(jiān)控；是否對已笆發(fā)現(xiàn)的企業(yè)各類鞍風(fēng)險有控制措施跋，如內(nèi)控制度執(zhí)拔行情況的檢查和懊監(jiān)督，以及相關(guān)唉制度是否向子公哀司延伸，以確保半子公司的經(jīng)營安敗全。骯同時，還要八關(guān)注對相關(guān)業(yè)務(wù)挨項目及已知風(fēng)險半點(diǎn)是否進(jìn)行定期扮檢查評估、提示柏及完善，如在日扒常經(jīng)營風(fēng)險管理芭中對“重大采購埃二次詢價”、建八立“不合格供應(yīng)啊黑名單”是否有耙實時監(jiān)控。是否按對客戶建立資信斑信息檔案、是否拜定期梳理與公司般發(fā)展戰(zhàn)略不符的頒業(yè)務(wù)或項目等等奧。百內(nèi)部審計關(guān)擺注風(fēng)險識別的充

25、安分性；風(fēng)險分析版的恰當(dāng)性；風(fēng)險拜應(yīng)對策略的充分熬性、有效性。柏首先，應(yīng)對凹企業(yè)的固有風(fēng)險笆進(jìn)行評估。確定懊對固有風(fēng)險的風(fēng)胺險反應(yīng)模式才能邦夠確定對固有風(fēng)熬險的管理措施。礙其次，管理捌者應(yīng)在對固有風(fēng)礙險采取有關(guān)管理八措施的基礎(chǔ)上，皚對企業(yè)的殘存風(fēng)矮險進(jìn)行評估。愛對風(fēng)險影響翱的分析則可采用昂簡單算術(shù)平均數(shù)盎、最差的情形下鞍的估計值或事項捌的分布等技術(shù)來鞍分析企業(yè)風(fēng)險評絆估的方法，分為班定量分析和定性翱分析兩種。企業(yè)藹無須對所有的風(fēng)藹險采用同樣一種鞍評估方法，可根癌據(jù)不同的風(fēng)險目盎標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)皚險評估方法，達(dá)拔到成本最低情況巴下的效益最大化扒目的。（1）風(fēng)柏險發(fā)生的概率很敗低，損失程度也唉很小。

26、（2）風(fēng)按險發(fā)生的概率很拔高，但損失程度瓣很小。（3）風(fēng)拔險發(fā)生的概率很柏低，但造成的損俺失很大。（4）板風(fēng)險發(fā)生的概率安很高，造成的損搬失也很大。熬風(fēng)險評估與安舞弊行為：隨著挨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外拌部環(huán)境的復(fù)雜化傲，企業(yè)面臨的風(fēng)奧險也越來越大，埃而風(fēng)險評估是提凹高企業(yè)內(nèi)部控制辦效率和效果的關(guān)奧鍵，因此對企業(yè)拜面臨的風(fēng)險進(jìn)行挨合理的評估是很藹有必要的。風(fēng)險斑評估是一個動態(tài)挨的過程，主要分佰為三個步驟：第八一，估計風(fēng)險的拌嚴(yán)重程度；第二矮，評估風(fēng)險發(fā)生艾的可能性（或頻斑率）；第三，考霸慮應(yīng)如何管理風(fēng)隘險?？梢?，通過笆風(fēng)險評估過程，叭可以及時發(fā)現(xiàn)企哀業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)擺險高發(fā)點(diǎn)和財務(wù)扮報表存在重大錯芭報和漏

27、報的可能擺性。頒以醫(yī)院為例按闡述風(fēng)險評估方靶面的評價：靶為避免管理捌風(fēng)險，要求每個吧項目均進(jìn)行預(yù)決愛算審計。我們審哎計了：車庫改造阿工程、1號樓安傲保監(jiān)控系統(tǒng)改造扒工程、1號樓消絆防系統(tǒng)改造工程澳、1號樓11層耙凈化手術(shù)部凈化辦系統(tǒng)及設(shè)備管理澳維護(hù)、拆除及修叭補(bǔ)工程。對工程吧、設(shè)備維修審計背，我們關(guān)注合同岸保修期，承包與拌分包的執(zhí)行力。鞍如：2009年岸4月7日，按院辦部要求審計科對扒1號樓11層靶凈化手術(shù)部凈化罷系統(tǒng)及設(shè)備管理案維護(hù)合同進(jìn)行頒內(nèi)部審計調(diào)查。藹基本情況：醫(yī)院稗的1號樓11層佰潔凈手術(shù)室安裝耙工程是上海某潔胺凈工程有限公司氨施工的。200襖8年竣工投入使懊用。工程最后審澳定價約為

28、1,6奧48,085.拌00元（區(qū)財政暗局提供數(shù)據(jù)）。邦2009年3月盎份科室提出該凈疤化系統(tǒng)及設(shè)備需瓣要進(jìn)行管理維修班，醫(yī)院與該公司跋暫簽了1個2年扒期的“維護(hù)”合扳同，合同價款（跋人民幣大寫）暫俺定貳拾肆萬元整阿（240,00拌0.00元）。澳調(diào)查說明：背我們從后?？铺幇氲玫搅嗽撓到y(tǒng)的伴原“工程分包施拌工合同”的復(fù)印邦件。合同為三方哀合同，即總包單矮位某建設(shè)工程發(fā)岸展有限公司，分邦包單位某潔凈工昂程有限公司，建背設(shè)單位是我們醫(yī)扳院。工程分包項笆目基本情況明確佰反映，本專業(yè)分癌包合同保修期為按2年。2009礙年科室提出該凈安化系統(tǒng)及設(shè)備需辦要進(jìn)行管理維修翱屬于合同保修期邦范圍內(nèi)，正常維斑護(hù)。

29、霸調(diào)查建議：疤醫(yī)院（目前）無把需與上海某潔凈隘工程有限公司簽邦訂“維護(hù)合同”版。2008年竣艾工的項目2年的吧維修期，應(yīng)執(zhí)行壩合同約定。認(rèn)真芭閱讀合同，可以班避免醫(yī)院成本重奧復(fù)支出。醫(yī)院在百收入一定的情況襖下，履行減少支暗出的職責(zé)，有利扳于醫(yī)院發(fā)展。醫(yī)哎院的風(fēng)險評估是半提供符合公認(rèn)會班計原則的財務(wù)報案告有關(guān)風(fēng)險的確愛認(rèn)、分析和管理扮。風(fēng)險評估過程藹必須判明醫(yī)院完艾成既定的目標(biāo)存矮在的外部風(fēng)險，班分析各風(fēng)險的類癌型和程度，為風(fēng)敖險管理提供依據(jù)暗。醫(yī)院管理層應(yīng)罷制訂計劃、程序扳或行動來避免具拔體風(fēng)險。搬3.控制活懊動的評價。企業(yè)板組織開展控制活爸動評價，應(yīng)當(dāng)以襖企業(yè)內(nèi)部控制瓣基本規(guī)范和各啊項應(yīng)用指

30、引中的版控制措施為依據(jù)拌，結(jié)合本企業(yè)的巴內(nèi)部控制制度，藹對相關(guān)控制措施班的設(shè)計和運(yùn)行情笆況進(jìn)行認(rèn)定和評班價。佰企業(yè)控制活阿動。企業(yè)管理層敖為確保風(fēng)險對策稗有效執(zhí)行和落實阿，所采取的措施胺和程序，主要包疤括批準(zhǔn)、授權(quán)、罷驗證、協(xié)調(diào)、復(fù)唉核、定期盤點(diǎn)、瓣記錄核對、財產(chǎn)矮的保護(hù)、職責(zé)的昂分離、績效考核絆等內(nèi)容。翱控制活動是熬企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評瓣估結(jié)果，采用相叭應(yīng)的控制措施，搬將風(fēng)險控制在可啊承受度之內(nèi)。控稗制措施一般包括敖：不相容職務(wù)分俺離控制、授權(quán)審巴批控制、會計系八統(tǒng)控制、財產(chǎn)保半護(hù)控制、預(yù)算控扳制、運(yùn)營分析控安制和績效考評控安制等。般控制措施的艾實施就形成了內(nèi)爸部控制制度，這邦是內(nèi)部審計評價白的重

31、要內(nèi)容。評邦價不相容職務(wù)分霸離控制的實施，挨內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)系挨統(tǒng)分析業(yè)務(wù)流程班中的控制點(diǎn)；評稗價授權(quán)審批控制霸的實施，內(nèi)部審背計對企業(yè)編制的叭常規(guī)授權(quán)權(quán)限指愛引進(jìn)行審查；內(nèi)胺部審計通過對財艾產(chǎn)的記錄、盤點(diǎn)懊資料、報表等定昂期或不定期的進(jìn)昂行重點(diǎn)抽查，審鞍查相關(guān)手續(xù)、記澳錄是否完整，賬鞍務(wù)處理是否及時骯正確來評價企業(yè)艾財產(chǎn)保護(hù)措施實澳施情況；關(guān)注企癌業(yè)預(yù)算控制的有斑效性，一方面是罷預(yù)算編制的可行礙性、準(zhǔn)確性，另八一方面是可行準(zhǔn)敗確的預(yù)算得到了埃切實的執(zhí)行；評叭價營運(yùn)情況，分笆析制度的有效運(yùn)皚行，關(guān)注其是否扮能合理分析企業(yè)疤獲取的各類信息暗，改善企業(yè)運(yùn)營般狀況，將風(fēng)險控巴制在可承受度之愛內(nèi)；內(nèi)部審計

32、要柏關(guān)注企業(yè)是否建氨立科學(xué)有效的績跋效考評制度，是藹否以考評結(jié)果為埃依據(jù)決定企業(yè)員稗工的崗位安排。襖在對企業(yè)控扳制活動測試時，笆要重點(diǎn)審核組織按機(jī)構(gòu)方面采取的邦控制活動。在組暗織結(jié)構(gòu)方面重點(diǎn)阿審核：機(jī)構(gòu)、崗胺位及職責(zé)權(quán)限是邦否合理設(shè)置和分跋工，不相容職務(wù)爸是否相互分離，跋是否成立相關(guān)法百律事務(wù)部門和職拜能，對采購與驗辦收等環(huán)節(jié)是否設(shè)哎置相互監(jiān)督制度絆，做到人員分離岸。阿針對信息系瓣統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控靶制環(huán)節(jié)和程序。斑控制活動是斑管理者為了確保扒管理指令能夠得爸以有效實施而制傲定的各項政策和扳程序。政策是控拔制活動應(yīng)遵循的拔原則，程序是具熬體的控制活動。捌我國存在著授權(quán)暗不足的現(xiàn)象，這凹樣容易出現(xiàn)侵

33、權(quán)瓣行為，使得管理靶層逾越到內(nèi)部控哎制之上，從而導(dǎo)壩致舞弊行為的發(fā)礙生。此外，如控敗制活動設(shè)計不合藹理、缺乏完整有矮效執(zhí)行的規(guī)章制把度，企業(yè)的各項藹政策和程序就難擺以發(fā)揮有效作用邦，也可能會給有熬舞弊動機(jī)的人以吧可乘之機(jī)。芭以醫(yī)院為例傲闡述控制活動的唉評價：柏對醫(yī)院中心癌實驗室的審計工隘作。醫(yī)院中心實凹驗室成立于20埃00年，成立初埃期院部并沒有“凹建賬立制”的要暗求，在規(guī)范流程扮上有一些欠缺之哎處。而實驗室從霸成立開始就自發(fā)絆地建立了自己的霸“臺帳”，同時搬對一些“合同協(xié)扳議”用自己的方疤式方法進(jìn)行管理芭。幾年后實驗室皚又成立了“藥物霸臨床試驗機(jī)構(gòu)”安，同時科室每年唉都有自己的課題跋與科研經(jīng)

34、費(fèi)。經(jīng)拜過對中心實驗室扳基金、藥物臨床安試驗基金和課題唉經(jīng)費(fèi)的審計，發(fā)跋現(xiàn)主要存在以下頒薄弱環(huán)節(jié)：扳財務(wù)科沒有巴分項目核算每項拔“基金”，造成拌基金的收、付、霸存“統(tǒng)賬”；“百統(tǒng)賬制”核算，八財務(wù)監(jiān)督管理比昂較薄弱，合同協(xié)瓣議檔案保管不規(guī)叭范。捌具體表現(xiàn)在擺中心實驗室基金按使用方面：財務(wù)隘科賬務(wù)處理記錄敗“其他應(yīng)付款”礙，不分具體項目拜核算。佰使用臨床試疤驗基金方面：財昂務(wù)方面不夠規(guī)范胺，會計科目“專拔用基金-科研基扮金-藥物臨床試霸驗經(jīng)費(fèi)-中心實壩驗室”設(shè)置欠規(guī)板范。表現(xiàn)為項目埃基金實行“流水疤賬”核算，各項叭目沒有建立對應(yīng)氨核算關(guān)系，不能笆反映各項目基金阿的取得、使用、矮結(jié)余。隨著年份扳的

35、增加，分類分般項目比較困難，頒財務(wù)科監(jiān)控力度拔漸顯弱化，不便岸于檢查、考核、藹細(xì)化賬務(wù)管理。笆檔案管理欠拌規(guī)范：多年的項俺目協(xié)議與合同均疤有中心實驗室科案室自己保管，審皚計核對協(xié)議或合唉同缺乏核對資料矮。不符合“檔案扮管理登記試行辦版法”的有關(guān)規(guī)定矮。合同或協(xié)議沒哀有明確編號，歷按年的合同或協(xié)議瓣“對應(yīng)”區(qū)分比拌較困難。笆科研基金的阿使用：課題經(jīng)費(fèi)襖“統(tǒng)賬”核算，澳分類分項困難。鞍分析其原因科室笆反映主要是一些隘預(yù)實驗項目或已癌立項尚未批準(zhǔn)的霸科研項目啟動基般金無法落實。吧（二）內(nèi)部矮審計開展內(nèi)部控絆制評價的途徑擺4.信息與耙溝通的評價。企扒業(yè)開展信息與溝按通評價，應(yīng)當(dāng)以襖內(nèi)部信息傳遞、矮財務(wù)

36、報告、信息翱系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用矮指引為依據(jù)，結(jié)按合本企業(yè)的內(nèi)部柏控制制度，對信敗息收集、處理和把傳遞的及時性、霸反舞弊機(jī)制的健熬全性、財務(wù)報告熬的真實性、信息伴系統(tǒng)的安全性，襖以及利用信息系辦統(tǒng)實施內(nèi)部控制把的有效性等進(jìn)行板認(rèn)定和評價。傲信息與溝通扮是企業(yè)及時、準(zhǔn)俺確地收集、傳遞版與內(nèi)部控制相關(guān)八的信息，確保信板息在企業(yè)內(nèi)部、壩企業(yè)與外部之間拌進(jìn)行有效溝通。艾信息是企業(yè)的資芭源，是企業(yè)各種暗經(jīng)營管理行為的熬依據(jù)，信息的質(zhì)敗量對管理層能否愛作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營疤管理決策具有重安大影響。充分、笆及時的溝通有助澳于管理層了解經(jīng)八營活動存在的問埃題，客觀地評價矮各部門的工作。隘迅速采取有效的伴管理措施來保證挨企

37、業(yè)經(jīng)營活動的矮健康運(yùn)行。襖信息與溝通盎評價主要包括企挨業(yè)獲取及處理信拜息的能力。內(nèi)部背審計要對企業(yè)信骯息系統(tǒng)的健全性班、有效性和安全翱性進(jìn)行審查與評半價。澳公允的信息八必須被確認(rèn)、捕艾獲并以一定形式佰及時傳遞，以便壩員工履行職責(zé)。鞍信息系統(tǒng)產(chǎn)出是稗涵蓋經(jīng)營、財務(wù)埃外報告相關(guān)的外班部事件、行為和按條件等。有效的鞍溝通從廣義上說拜是信息的自上而頒下、橫向以及自凹下而上的傳遞。暗所有員工必須從爸管理層得到清楚矮的信息，認(rèn)真履敗行控制職責(zé)。員叭工必須理解自身八在整個內(nèi)控系統(tǒng)氨中的位置，理解翱個人行為與其他藹員工工作的相關(guān)伴性。員工必須有扳向上傳遞重要信扮息的途徑。同時暗，與外部諸如客稗戶、供應(yīng)商、管白

38、理當(dāng)局和股東的扳之間也需要有效翱的溝通。按沃爾瑪信息哎系統(tǒng)的組建過程啊，從董事到部門霸主管，全部參與阿，使得投入的人矮力、物力和資金鞍嘆為觀止，收到巴的效益也是令人鞍乍舌。這幾年來奧，我國大部分企擺業(yè)顯然已經(jīng)開始耙逐漸加大對信息爸系統(tǒng)的重視。許壩多公司成立了相澳應(yīng)的IT部，并板且其地位開始從白二級管理輔助部般門向“一把手工敗程”轉(zhuǎn)變。北京把翠微集團(tuán)在創(chuàng)建埃之始就提出：管佰理手段要采用高霸新技術(shù)。正是在敖現(xiàn)代科技手段與稗現(xiàn)代管理理念相懊結(jié)合的基礎(chǔ)上，背翠微集團(tuán)在短時敖間內(nèi)崛起，并在扳中國商界占有一叭席之地。跋以醫(yī)院為例稗闡述信息系統(tǒng)和皚溝通的審計愛醫(yī)院對于怎般樣提高臨床科室瓣的經(jīng)濟(jì)效益方面叭的內(nèi)

39、部控制制度跋有一些規(guī)定：選敖定了“面神經(jīng)癱藹瘓”、“扁桃體傲手術(shù)”和“突發(fā)板性耳聾”三個項愛目進(jìn)行了解和評岸價，對其病種的骯發(fā)病原因（醫(yī)生埃協(xié)助分析）、年班齡段、性別類型吧、費(fèi)用明細(xì)以及哎比重分析分別作啊了詳細(xì)的表格式敗說明。通過對單拌病種的治療、檢盎查、用藥和收費(fèi)絆等方面了解剖析叭，提出一些比較拔有用的信息供臨佰床科主任參考，癌制定有科學(xué)依據(jù)柏的措施，降低或拌解決病人看病貴拌的問題。對于病白種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的計敗算控制，抽取樣矮本數(shù)164例。柏時間跨度是：2柏006年20半09年5月擺1.“面神扳經(jīng)癱瘓癱”單病擺種基本費(fèi)用表；邦2.“扁桃體手版術(shù)”單病種基本骯費(fèi)用表；3.“愛突發(fā)性耳聾”單邦病種基

40、本費(fèi)用表拌。昂住院人數(shù)分哎別是面神經(jīng)癱瘓耙51例，扁桃體把手術(shù)41例，突扳發(fā)性耳聾72例皚。拌住院總費(fèi)用稗分別面神經(jīng)癱瘓暗32.81萬元埃，扁桃體手術(shù)1按7.12萬元，案突發(fā)性耳聾45皚.49萬元。斑平均住院天岸數(shù)分別是面神經(jīng)扮癱瘓27天，扁絆桃體手術(shù)10天懊，突發(fā)性耳聾2襖4天。敖平均住院費(fèi)唉用分別是面神經(jīng)盎癱瘓6433.佰33元，扁桃體班手術(shù)4175.靶61元，突發(fā)性癌耳聾6318.八06元。柏患病人群統(tǒng)背計（男女老少）凹來醫(yī)院診斷的男擺女老少人數(shù)：男跋性病人75例，背女性病人89例翱。其中老年病人跋58例，扁桃體拌手術(shù)16歲以下暗病人4例，16案60歲人群患暗病102例，占班總樣本數(shù)62

41、.敖2%。同時“統(tǒng)俺計表”也反映了疤面神經(jīng)癱瘓與突懊發(fā)性耳聾中老年安人較多，慢性扁骯桃體炎年輕人比邦較多。統(tǒng)計中還斑發(fā)現(xiàn)面神經(jīng)癱瘓唉病人男性比較多藹，而突發(fā)性耳聾澳病人則女性比較佰多。辦三種單病種背的平均住院費(fèi)用案分別為：面神經(jīng)版癱瘓6433.阿33元，扁桃體扒手術(shù)4175.把61元，突發(fā)性胺耳聾6318.瓣06元。般調(diào)查總結(jié)：熬單病種核算模式瓣為醫(yī)院提供有效爸的決策支持。為傲今后開展項目成擺本、病種成本核白算打基礎(chǔ)，為醫(yī)白院持續(xù)發(fā)展提供頒信息資料。一個熬健全的醫(yī)院內(nèi)部藹控制系統(tǒng)必須擁皚有一套完善的有啊關(guān)信息傳遞、溝拜通與反饋的信息唉系統(tǒng)。信息是組半織的命脈，不只礙因為信息能夠在拌結(jié)構(gòu)、技術(shù)、

42、創(chuàng)凹新等方面輔助決搬策制定，還因為岸信息是組織連接背醫(yī)生和患者的“伴紐帶”。溝通則霸是要讓每個職工傲對于其在內(nèi)部控背制及財務(wù)報告中愛的作用與責(zé)任有跋充分的了解，它斑包括個人對于其捌行為對他人造成辦的影響的認(rèn)識以藹及各部門之間業(yè)頒務(wù)活動的相互協(xié)敖調(diào)。鞍5.內(nèi)部監(jiān)伴督的評價。企業(yè)敖組織開展內(nèi)部監(jiān)百督評價，應(yīng)當(dāng)以藹企業(yè)內(nèi)部控制艾基本規(guī)范有關(guān)班內(nèi)部監(jiān)督的要求啊，以及各項應(yīng)用半指引中有關(guān)日常斑管控的規(guī)定為依盎據(jù)，結(jié)合本企業(yè)半的內(nèi)部控制制度佰，對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)傲制的有效性進(jìn)行襖認(rèn)定和評價，重跋點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、癌審計委員會、內(nèi)半部審計機(jī)構(gòu)等是矮否在內(nèi)部控制設(shè)懊計和運(yùn)行中有效拌發(fā)揮監(jiān)督作用。熬企業(yè)檢查與礙監(jiān)督。在對

43、企業(yè)八該項活動測試時百，要重點(diǎn)審核公擺司是否已制定了拔內(nèi)部控制檢查監(jiān)澳督辦法，該項工拌作是否在董事會癌或?qū)徲嬑瘑T會直耙接領(lǐng)導(dǎo)下，有風(fēng)跋險管理部門或?qū)彵秤嫴块T具體負(fù)責(zé)拜實施，并有相關(guān)敖制度。扒內(nèi)部監(jiān)督是凹企業(yè)對內(nèi)部控制矮建立與實施情況爸進(jìn)行監(jiān)督檢查，疤評價內(nèi)部控制的壩有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)澳部控制缺陷，應(yīng)拔當(dāng)及時加以改進(jìn)絆。內(nèi)部控制是一案個動態(tài)管理過程跋，隨著時間的推扮移和環(huán)境的變化白，曾經(jīng)有效的內(nèi)拌部控制可能會變拔得無效，因此，斑對內(nèi)部控制的制礙定、執(zhí)行及效果暗需要進(jìn)行跟蹤式凹的監(jiān)督與評價，罷以便滿足管理當(dāng)凹局根據(jù)環(huán)境變化挨適時調(diào)整內(nèi)部控辦制系統(tǒng)的需要，安確保內(nèi)部控制系翱統(tǒng)完整、有效。哀內(nèi)部監(jiān)督評柏價

44、主要就是評價扳監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)吧行并有效。監(jiān)控哀是為了保證內(nèi)部艾控制的有效實施拜，對企業(yè)內(nèi)部控胺制框架進(jìn)行評價頒的過程。通過對啊內(nèi)部控制的監(jiān)控傲，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控百制實施過程中存啊在的問題，針對氨發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞把予以盡快修補(bǔ)，皚可以達(dá)到防范舞頒弊和完善內(nèi)控制暗度的目的。我國啊對內(nèi)部控制進(jìn)行罷監(jiān)控的主體應(yīng)該礙是內(nèi)部審計部門瓣及類似機(jī)構(gòu)，然奧而目前企業(yè)內(nèi)部壩審計的監(jiān)督職能斑并沒有真正實現(xiàn)按，而是依靠行政把干預(yù)建立起來的氨審計機(jī)制很難受礙到重視，在這種絆情況下，不可避叭免的出現(xiàn)舞弊行扒為。頒以醫(yī)院為例巴闡述對控制的監(jiān)靶督管理的審計隘醫(yī)院的制度巴規(guī)定，內(nèi)部審計案部門參與對“醫(yī)矮院藥品、醫(yī)療器罷械、醫(yī)用試劑和

45、捌總務(wù)物資采購相挨關(guān)遴選會議”。藹對醫(yī)院的財產(chǎn)物昂資購置提前介入愛，便于醫(yī)院監(jiān)督半資產(chǎn)的管理。這癌就強(qiáng)化了一個內(nèi)熬部審計部門的監(jiān)礙督的職能。唉（二）記錄澳內(nèi)部控制評價工斑作礙內(nèi)部控制評捌價工作應(yīng)當(dāng)形成澳工作底稿，詳細(xì)版記錄企業(yè)執(zhí)行評癌價工作的內(nèi)容，叭包括評價要素、唉主要風(fēng)險點(diǎn)、采拜取的控制措施、凹有關(guān)證據(jù)資料以伴及認(rèn)定結(jié)果等。巴評價工作底般稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理百、證據(jù)充分、簡班便易行、便于操岸作。艾三、內(nèi)部控癌制評價的程序背（一）內(nèi)部捌審計開展內(nèi)部控癌制評價的途徑稗1.參與企班業(yè)內(nèi)部控制制定暗，改變內(nèi)部控制礙在制定階段主要壩交由相關(guān)業(yè)務(wù)部熬門完成的傳統(tǒng)做擺法，使內(nèi)部控制拌在建立之時就交拔由內(nèi)部審計進(jìn)

46、行捌評價。內(nèi)部審計礙師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)鞍部控制全局的高笆度，統(tǒng)籌考慮并敖提出自己的建議靶，最大限度地克爸服內(nèi)部控制建立挨時可能就有的天罷然缺陷。礙2.在日常罷審計項目中，不板僅通過內(nèi)部控制襖評價，確定審計澳重點(diǎn)和審計風(fēng)險骯，用以指導(dǎo)審計哀工作，而且還要傲對該項業(yè)務(wù)涉及鞍到的內(nèi)部控制的拔健全性、適當(dāng)性搬、執(zhí)行的有效性拜進(jìn)行評價，評價俺其關(guān)鍵控制和程般序能否保證內(nèi)控愛目標(biāo)的實現(xiàn)，能白否有效抵御和控扒制企業(yè)各種風(fēng)險安，發(fā)現(xiàn)控制弱點(diǎn)岸和控制缺陷，及霸時報告管理層。拌3.對企業(yè)邦內(nèi)部控制單獨(dú)立百項，專門評價。唉隨著現(xiàn)代企壩業(yè)制度的建立和靶企業(yè)內(nèi)部控制建案設(shè)進(jìn)程的加快，按傳統(tǒng)的報表審計伴、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計傲已遠(yuǎn)遠(yuǎn)

47、不能滿足搬管理層對內(nèi)部審愛計的要求，內(nèi)部岸審計應(yīng)該在企業(yè)跋內(nèi)部控制中發(fā)揮翱更大的作用，將拜內(nèi)部控制的監(jiān)督藹、評價作為重要敗的工作內(nèi)容，單吧獨(dú)立項，專門評凹價。分步驟、有隘計劃地對企業(yè)各拜部門、各環(huán)節(jié)的氨內(nèi)部控制進(jìn)行綜芭合評價和全面測熬試，衡量企業(yè)內(nèi)案部控制建立健全案程度和抵御風(fēng)險爸能力，尋找內(nèi)部唉控制薄弱環(huán)節(jié)，奧提出強(qiáng)化內(nèi)控建疤設(shè)的措施，以防暗范和化解企業(yè)各扮種經(jīng)營風(fēng)險，提邦高企業(yè)管理水平擺。翱4.組織管扳理部門開展內(nèi)部叭控制自評。內(nèi)部矮控制自評是指由懊內(nèi)部審計人員與擺被審部門管理人柏員組成審計小組艾，管理人員在內(nèi)笆部審計人員的幫氨助下，對本部門跋內(nèi)部控制的恰當(dāng)傲性和有效性進(jìn)行艾評估，提出報告

48、笆。內(nèi)部控制自評安可以讓管理部門白更好地熟悉本部癌門內(nèi)部控制情況耙，明確本部門對挨企業(yè)內(nèi)部控制的扮責(zé)任，促進(jìn)其更岸好地履行職責(zé)；矮同時，還可以從白執(zhí)行者的角度更搬好地反映當(dāng)前內(nèi)案部控制中存在的拌問題。既降低了班審計成本，減少吧了審計人員工作叭量，又使內(nèi)部審敖計達(dá)到了更好的爸效果。敖評價企業(yè)內(nèi)扳部控制的有效性芭實質(zhì)是評價內(nèi)部扒控制為相關(guān)目標(biāo)安的實現(xiàn)提供的保澳證水平是否達(dá)到拜或超過合理保證阿的水平。如果保俺證的水平處于有案效內(nèi)部控制的區(qū)鞍間內(nèi)，則內(nèi)部控藹制是有效的，如翱果保證的水平低骯于合理水平，則按內(nèi)部控制是無效哀的。從另一個角骯度來看，就是評芭價相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)把險在經(jīng)過內(nèi)部控疤制之后是否已經(jīng)罷降

49、低到了一個適暗當(dāng)?shù)乃?，如果頒已經(jīng)降到了一個稗適當(dāng)?shù)乃剑瑒t案內(nèi)部控制是有效罷的；反之，則無白效。哀（二）內(nèi)部搬控制評價的程序敗企業(yè)應(yīng)當(dāng)按頒照內(nèi)部控制評價骯辦法規(guī)定的程序礙，有序開展內(nèi)部芭控制評價工作。疤內(nèi)部控制評奧價的具體組織實暗施工作可以授權(quán)般給內(nèi)部審計部門敗或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安。內(nèi)部控制評價跋程序一般包括：俺1.制定評靶價工作方案。評骯價方案應(yīng)明確評扳價范圍、工作任岸務(wù)、人員組織、矮進(jìn)度安排和費(fèi)用岸預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容辦，報經(jīng)董事會或八其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批絆后實施。拌內(nèi)部審計開斑展內(nèi)部控制評價捌的范疇不應(yīng)局限班于內(nèi)部會計控制挨。長期以來，人敖們對內(nèi)部控制評熬價的定位，一直礙站在制度基礎(chǔ)審擺計的角度，集中

50、叭于會計控制。會安計控制是企業(yè)內(nèi)啊部控制系統(tǒng)最基案礎(chǔ)的控制平臺，艾是企業(yè)內(nèi)部控制捌的主要內(nèi)容，但頒絕不是惟一內(nèi)容扮。以目前我國許阿多上市公司為例骯，有些公司雖然班會計制度比較健懊全，但由于忽略按控制環(huán)境問題，把使管理環(huán)節(jié)存在班諸多缺陷，導(dǎo)致岸會計控制失效的般事例頻頻發(fā)生。稗每個企業(yè)關(guān)盎于內(nèi)部控制自我矮評價范圍、原則挨和目標(biāo)并不相同埃，但一般應(yīng)采用昂全員參與的、整俺個流程范圍的自捌我評價。并要在叭所有的關(guān)鍵的利笆益相關(guān)者之間進(jìn)疤行交流、調(diào)整，盎如內(nèi)部審計師、安高層管理人員和岸董事會。暗內(nèi)部控制評霸價范圍的確定應(yīng)襖當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向叭、自上而下的原白則來確定需要評笆價的分支機(jī)構(gòu)、俺重要業(yè)務(wù)單元、笆重點(diǎn)

51、業(yè)務(wù)領(lǐng)域或辦流程環(huán)節(jié)。稗2.作用和拌責(zé)任的限定 骯有效的內(nèi)部百控制自我評價關(guān)拔鍵在于對參與者八的作用和責(zé)任的凹限定。包括控制按活動過程的崗位凹責(zé)任者，內(nèi)部控奧制自我評價的測稗試人員以及復(fù)核懊人員。一般而言絆，一個過程的崗把位負(fù)責(zé)人應(yīng)該是吧一個擁有較強(qiáng)的案項目管理技術(shù)的稗專家并且足夠資胺深，以確保無論班在何種情況下，扳內(nèi)部控制自我評傲價能對風(fēng)險優(yōu)先熬排序。對測試人翱員要實行詳細(xì)的敖檢驗，并將相應(yīng)隘的結(jié)果文件化，邦測試人員必須對絆自我評價的過程伴理解并對所測試背的基本控制進(jìn)行敖適當(dāng)?shù)臋?quán)衡，并熬且以合理程度的芭專業(yè)懷疑態(tài)度和絆獨(dú)立性進(jìn)行測試拔。內(nèi)部控制自我愛評價的復(fù)核人員盎也必須對實施有搬效的復(fù)核過

52、程有盎足夠的理解。對芭某一個既定的過斑程而言，自我評版價復(fù)核人員邏輯俺上通常是這個過礙程的崗位負(fù)責(zé)人癌。岸3.組成評爸價工作組。評價扒工作組應(yīng)當(dāng)吸收吧企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)盎構(gòu)熟悉情況的業(yè)礙務(wù)骨干參加。評稗價工作組成員對巴本部門的內(nèi)部控熬制評價工作應(yīng)當(dāng)把實行回避制度。啊 笆企業(yè)可以委疤托中介機(jī)構(gòu)實施隘內(nèi)部控制評價。邦但是為企業(yè)提供挨內(nèi)部控制審計服搬務(wù)的會計師事務(wù)稗所，不得同時為擺同一企業(yè)提供內(nèi)傲部控制評價服務(wù)百。百由企業(yè)內(nèi)部白審計人員組成評瓣價工作組的：出阿于遵循法律法規(guī)稗的需要，一般都懊由內(nèi)部審計人員藹正式地對內(nèi)部控埃制自我評價進(jìn)行岸評估并發(fā)表相應(yīng)挨的意見；或者他敗們只是簡單地對熬某個既定過程的哎基

53、本的內(nèi)部控制捌在一般的基于風(fēng)傲險的審計范圍內(nèi)懊進(jìn)行審計。無論巴內(nèi)部控制自我評佰價在結(jié)構(gòu)上采用阿何種方式，關(guān)鍵辦的是對上述人員爸的作用加以規(guī)定八，并從項目涉及把的各個參與人的疤視角進(jìn)行協(xié)調(diào)，搬達(dá)成一致意見。氨企業(yè)（或總皚部）應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)阿部控制檢查評價敗工作領(lǐng)導(dǎo)小組（唉以下簡稱“檢評隘領(lǐng)導(dǎo)小組”），稗組長由主要負(fù)責(zé)礙人擔(dān)任，副組長翱由總會計師/分疤管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任案，成員由財務(wù)、懊審計、人事、監(jiān)巴察、銷售、采購白等部門的主要負(fù)敖責(zé)人組成。瓣檢評領(lǐng)導(dǎo)小把組應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際班情況，按照成本敗和效益原則，確藹定或組建內(nèi)部控哎制檢查評價工作辦組（以下簡稱“稗檢評組”）。檢拜評組可以設(shè)在（阿或授權(quán)）財務(wù)或敖審計部

54、門，也可敖另行組成由財務(wù)按、審計、人事、板監(jiān)察等有關(guān)部門按相關(guān)人員參加的瓣檢評組，組長可稗由審計部門負(fù)責(zé)昂人擔(dān)任。昂4.提出實搬施的具體要求 瓣對每一個關(guān)按鍵控制的目標(biāo)如胺何進(jìn)行測試要制白定測試手冊。包隘括事先確定樣本岸的規(guī)格、具體測昂試的步驟、步驟阿保留的證據(jù)以及扮每項測試通過與暗不通過的組成內(nèi)骯容?？梢远嗦犎“耐獠繉徲嫀熂捌浒邓麑＜业囊庖?。挨檢評組人員昂根據(jù)工作計劃，跋按規(guī)定的抽樣比笆例和方法，隨機(jī)罷抽取各類業(yè)務(wù)的疤樣本。同時依據(jù)昂各自的分工，對啊所抽取的業(yè)務(wù)樣捌本控制點(diǎn)，按照搬規(guī)范的業(yè)務(wù)流程白表中控制點(diǎn)和不皚相容職務(wù)/崗位啊分離及授權(quán)等要藹求，實施控制測伴試。愛5.實施現(xiàn)皚場測試。評價人

55、瓣員應(yīng)綜合運(yùn)用個頒別訪談、調(diào)查問敖卷、專題討論、罷穿行測試、抽樣芭等方法，充分收板集被評價單位內(nèi)半部控制設(shè)計和運(yùn)稗行是否有效的證氨據(jù)，按照評價的扳具體內(nèi)容，如實芭填寫評價工作底翱稿，研究分析內(nèi)埃部控制缺陷。敗企業(yè)層面評背估測試方法主要艾有：調(diào)查問卷、埃管理層訪談、獲八取并審閱相關(guān)文扒檔抽樣進(jìn)行測試盎等。伴6.認(rèn)定控百制缺陷。奧當(dāng)某項控制八或若干項控制的暗設(shè)計或運(yùn)行不能絆使管理層或員工礙在日常履行其職挨責(zé)，及時防止或芭發(fā)現(xiàn)差錯，則說安明存在著控制缺班陷。分為設(shè)計缺按陷和運(yùn)行缺陷。岸當(dāng)存在設(shè)計缺陷白時，表明必要的案控制或控制的必佰要成分缺失，無壩法達(dá)到控制目標(biāo)拌或者現(xiàn)有的控制瓣設(shè)計不當(dāng)，即使昂按設(shè)

56、計執(zhí)行后仍凹無法滿足控制目癌標(biāo)。 芭在內(nèi)部控制頒自我評價測試中百，如果內(nèi)部控制八的缺陷已經(jīng)被確爸認(rèn)，或者是對所胺設(shè)計的控制有某挨些擔(dān)心或者失敗隘已確認(rèn)，則應(yīng)盡巴快啟動對差異的背矯正。確認(rèn)已有隘的控制和最佳的安控制之間的差距艾，從而不斷改善伴、發(fā)現(xiàn)和掌握使八內(nèi)部控制程序和絆內(nèi)部控制本身更盎有效的方法。扒如果最終獲阿得的支持性文檔癌不能支持控制活熬動的存在性與有般效性，而導(dǎo)致判霸斷該控制存在缺礙陷，則需要將該哎文檔內(nèi)容的具體瓣描述、不能滿足搬要求的原因詳細(xì)絆填寫在“附注/啊解釋”一欄中。稗企業(yè)層面內(nèi)傲部控制評估中要班形成如下主要文艾檔：企業(yè)層面內(nèi)跋部控制調(diào)查問卷胺；控制測試工作氨底稿；支持性文佰檔

57、檢查清單與支隘持性文檔；發(fā)現(xiàn)板問題匯總表等。芭7.匯總評爸價結(jié)果。藹實施內(nèi)部控辦制自我評價后，安要正式地征求反吧饋意見，總結(jié)經(jīng)擺驗和教訓(xùn)，使其敗不斷得到完善。藹檢評組人員稗將檢查測試情況唉按每筆業(yè)務(wù)逐筆版如實進(jìn)行記錄（搬包括抽查時間、岸抽查方法、抽查叭的具體業(yè)務(wù)合同擺或憑證編號、檢胺查測試得分結(jié)果辦等），建立檢查柏評價工作底稿，隘簽字后交檢評組佰負(fù)責(zé)人或其授權(quán)白人員審核簽字。奧企業(yè)需要從壩定性和定量兩方昂面進(jìn)行衡量，判隘斷是否構(gòu)成內(nèi)部敖控制缺陷。如果胺存在下列情況之安一，則可認(rèn)定內(nèi)哎部控制存在設(shè)計哎或運(yùn)行缺陷：（拔1）未實現(xiàn)規(guī)定辦的控制目標(biāo)；（翱2）未執(zhí)行規(guī)定哀的控制活動；（骯3）突破規(guī)定的啊

58、權(quán)限；（4）不白能及時提供控制叭運(yùn)行有效的相關(guān)礙證據(jù)。骯針對每一個巴控制缺陷，都必啊須提出整改建議盎。整改建議需要伴由問卷和測試的昂填寫人與執(zhí)行人骯在問卷和測試填斑寫完成后與相關(guān)扒部門管理層討論澳后擬定完成；整安改建議必須內(nèi)容愛具體，切實可行骯。而且要列出控胺制缺陷的風(fēng)險級奧別，最好由內(nèi)控按評價負(fù)責(zé)人評估扮及填寫。擺8.編報評霸價報告。評價人矮員對檢查出來的礙各類問題統(tǒng)一進(jìn)擺行復(fù)核和確認(rèn)，擺匯總檢查評價結(jié)版果，根據(jù)評價實伴施情況，編制評吧價報告，并向有挨關(guān)人員和機(jī)構(gòu)報按告。敖四、內(nèi)部控啊制評價的方法白傳統(tǒng)的內(nèi)部笆控制評價模式主啊要是采用“內(nèi)部吧控制調(diào)查問卷”矮和符合性測試，胺對企業(yè)已經(jīng)存在瓣的

59、內(nèi)部控制進(jìn)行哎評價，審計報告百中的建議也是管安理當(dāng)局早已經(jīng)知百道的，缺乏新意矮。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲捶ㄒ髢?nèi)部審計霸人員改變傳統(tǒng)的靶評價模式，把審跋計的起點(diǎn)放在關(guān)板注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略稗和識別企業(yè)業(yè)務(wù)吧流程的風(fēng)險上，隘分析風(fēng)險，并提板出控制風(fēng)險的建白議和方法。從內(nèi)笆部控制評價本身隘以及目前的發(fā)展澳情況來看，主要愛存在詳細(xì)評價法半和風(fēng)險基礎(chǔ)評價骯法兩種方法。隘1.詳細(xì)評藹價法澳詳細(xì)評價法叭的邏輯和程序如笆圖1所示：捌2.風(fēng)險基藹礎(chǔ)評價法芭風(fēng)險基礎(chǔ)評礙價法的邏輯和程敖序如圖2所示：哎風(fēng)險基礎(chǔ)評佰價法與詳細(xì)評價笆法的區(qū)別類似于哎財務(wù)報表的詳細(xì)懊審計與財務(wù)報表板的風(fēng)險基礎(chǔ)審計扒，主要體現(xiàn)在以礙下幾個方面： 霸第一

60、，風(fēng)險翱基礎(chǔ)法首先評估骯實現(xiàn)內(nèi)部控制相胺關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險，吧根據(jù)風(fēng)險評估的瓣結(jié)果對照企業(yè)的背內(nèi)部控制，參考伴內(nèi)部控制框架來哀判斷企業(yè)內(nèi)部控矮制設(shè)計的有效性案。 疤第二，風(fēng)險罷基礎(chǔ)法需要更高哀程度的專業(yè)判斷胺。無論是評價內(nèi)矮部控制設(shè)計的有捌效性，還是測試傲內(nèi)部控制運(yùn)行的胺有效性都是根據(jù)背最初的風(fēng)險評估啊和后續(xù)的風(fēng)險評敗估進(jìn)行的，這與啊詳細(xì)評價法下根啊據(jù)一個確定的框愛架來評價相比需半要更高程度的專埃業(yè)判斷。哀比較上述兩班種評價方法的優(yōu)礙劣以及從國際發(fā)邦展的總體趨勢來跋看，風(fēng)險基礎(chǔ)的隘內(nèi)部控制評價方氨法必然是未來的靶發(fā)展方向，因為翱無論是基于成本百效益的考慮，還芭是與企業(yè)的實際襖情況相結(jié)合，從拜確保評價