從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南doc-Environmen

1、捌從環(huán)境視角進(jìn)行奧審計(jì)活動(dòng)的指南前言暗在過去的20年奧中，全球?qū)Νh(huán)境版問題的關(guān)注越來鞍越多，尤其對(duì)臭頒氧層減少、破壞罷雨林和全球變暖佰等問題的關(guān)注更佰多。同時(shí)，由于疤人們對(duì)環(huán)境問題扒的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)日伴益增多，因此要愛求政府（全國和傲地方各級(jí)政府及吧其下屬單位）和哎各行業(yè)的任務(wù)和白責(zé)任進(jìn)行重新思盎考。已發(fā)生的一半些重大變革如下昂：絆由全國和地方政哀府制定的環(huán)境法瓣規(guī)日益豐富絆對(duì)私人和公共部隘門的環(huán)境保護(hù)費(fèi)案用不斷增加。這捌些部門用于控制拜環(huán)境的資源不斷罷增多，同時(shí)商業(yè)哎機(jī)構(gòu)和政府部門板希望在處理環(huán)境礙問題時(shí)采取更經(jīng)辦濟(jì)有效的方式。柏在全國性和國際阿性財(cái)政部門對(duì)環(huán)拔境問題的認(rèn)識(shí)日白益深化。這些機(jī)矮構(gòu)

2、給政府部門和岸商業(yè)機(jī)構(gòu)帶來了叭更大的壓力，并霸通過檢查促使政唉府部門和商業(yè)機(jī)胺構(gòu)對(duì)環(huán)境問題予埃以更多地關(guān)注。辦隨著聯(lián)合國里約背熱內(nèi)盧環(huán)境大會(huì)罷的召開，世界各挨國政府和公司對(duì)礙可持續(xù)發(fā)展予以般了更多地關(guān)注。柏隨著拔“案誰污染誰治理耙”白觀念的深入，人霸們要求對(duì)責(zé)任方般所采取的治理行啊為的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)搬行監(jiān)督。而且，愛人們還希望對(duì)環(huán)邦境報(bào)告中所涉及敖事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立的翱審計(jì)。為了滿足扒這種期望，最高奧審計(jì)機(jī)關(guān)國際組愛織（以下簡稱國案際組織）承擔(dān)了礙這一任務(wù)。搬為了完成這一任罷務(wù)，國際組織建翱立了一個(gè)工作委扳員會(huì)，負(fù)責(zé)圍繞啊1995年在開藹羅召開的國際組岸織第15屆大會(huì)哎第一主題凹拔環(huán)境審計(jì)，起草胺各種相

3、關(guān)資料。靶本指南即圍繞國白際組織第15屆氨大會(huì)第一主題第跋三分題第1條建芭議起草的。藹“芭最高審計(jì)機(jī)關(guān)國昂際組織環(huán)境工作罷委員會(huì)應(yīng)當(dāng)以國柏際組織審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)扮為基礎(chǔ)，為進(jìn)行八環(huán)境審計(jì)和各國疤最高審計(jì)機(jī)關(guān)制阿定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)提供啊指南和方法。昂”阿廣義來講，胺“耙環(huán)境審計(jì)熬”扳一詞是用來形容愛以下各種活動(dòng)的耙便捷的稱呼，如邦管理審計(jì)、產(chǎn)品愛認(rèn)證、政府控制板措施和其它許多皚活動(dòng)等，這些活昂動(dòng)與外部審計(jì)很艾少或沒有關(guān)系。般此外，最高審計(jì)版機(jī)關(guān)還進(jìn)行一些白從定義上來講不芭屬于審計(jì)范圍，佰但對(duì)加強(qiáng)管理很襖有幫助的活動(dòng)。氨但是在本指南中盎，拔“八環(huán)境審計(jì)唉”盎一詞將僅僅針對(duì)瓣獨(dú)立的外部審計(jì)般而言。百國家組織第15艾

4、屆大會(huì)（開羅大骯會(huì)）認(rèn)為，環(huán)境頒審計(jì)從原則上講唉，應(yīng)當(dāng)采用最高岸審計(jì)機(jī)關(guān)制定的隘各種審計(jì)方法，扒而且應(yīng)當(dāng)覆蓋各奧種審計(jì)類型。因拔此，環(huán)境審計(jì)所鞍注重的方面應(yīng)當(dāng)擺是披露環(huán)境資產(chǎn)傲和負(fù)債情況，檢佰查對(duì)國內(nèi)和國際礙法律法規(guī)的遵守艾情況，以及評(píng)價(jià)敖被審計(jì)單位為促疤進(jìn)經(jīng)濟(jì)性、效果扮性和有效性而采巴取的各項(xiàng)措施是礙否適當(dāng)?shù)?。壩本指南的目的在隘于為最高審?jì)機(jī)巴關(guān)提供理論基礎(chǔ)暗，幫助它門更好懊地理解環(huán)境審計(jì)絆在政府管理領(lǐng)域癌內(nèi)所具有的性質(zhì)罷?？梢詫⑦@一理叭論基礎(chǔ)作為出發(fā)捌點(diǎn)，創(chuàng)造一套方礙法體系，使各國斑最高審計(jì)機(jī)關(guān)在把各自的職權(quán)范圍拔內(nèi)更好地履行環(huán)襖境審計(jì)義務(wù)。鞍本指南的三個(gè)部吧分分別是：百在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域八內(nèi)

5、如何運(yùn)用國際皚組織審計(jì)準(zhǔn)則；案對(duì)如何完善績效扮審計(jì)方法和實(shí)務(wù)靶進(jìn)行詳盡闡述。擺同時(shí)以案例進(jìn)行癌說明。澳為確立環(huán)境審計(jì)扒技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)提出建佰議。1吧最高審計(jì)機(jī)關(guān)國敗際組織審計(jì)準(zhǔn)則拌的應(yīng)用簡介骯1.1國際組織板審計(jì)準(zhǔn)則 根據(jù)1992年6月的修訂稿骯代表著各國最高拜審計(jì)機(jī)關(guān)最佳實(shí)敗務(wù)中的一致性做骯法。因此，這些唉準(zhǔn)則所反映的是罷在進(jìn)行獨(dú)立的外爸部審計(jì)過程中普氨遍接受的專業(yè)做拜法，并從這些做岸法上升而成的法背律條文。國際審敗計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)當(dāng)包骯括以環(huán)境視角所矮進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)骯。哎1.2遵循國際邦審計(jì)組織第15傲屆大會(huì)所達(dá)成的扒協(xié)議，最高審計(jì)百機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)邦爸在認(rèn)為適當(dāng)?shù)淖畎写笙薅葍?nèi)奧稗在計(jì)劃、執(zhí)行和敗報(bào)告環(huán)境審計(jì)

6、時(shí)板將國際組織的審拜計(jì)準(zhǔn)則列入考慮八范圍。俺1.3為了闡明霸在環(huán)境審計(jì)中如奧何運(yùn)用國際組織按審計(jì)準(zhǔn)則，以及藹明確由于運(yùn)用這矮些準(zhǔn)則而導(dǎo)致的澳相關(guān)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)凹，本部分指南將拜包括：挨總結(jié)歸納基本原板理和審計(jì)準(zhǔn)則所扮需具備的根本條懊件傲需關(guān)注的特殊事挨項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)背對(duì)這些事項(xiàng)和風(fēng)矮險(xiǎn)所可能采取的般對(duì)策和反映八1.4本指南不拜屬于國際組織審版計(jì)準(zhǔn)則。正如標(biāo)艾題所說明的，他拌旨在為從環(huán)境的隘視角進(jìn)行審計(jì)活版動(dòng)提供指導(dǎo)?；驹戆桶∽罡邔徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)哀當(dāng)在所有重大領(lǐng)百域內(nèi)遵守國際組柏織的審計(jì)準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則，第811段班1.5如果報(bào)表八或?qū)徲?jì)報(bào)告中的扒某事項(xiàng)對(duì)股東或跋其他使用這些材矮料的人會(huì)產(chǎn)生影暗響，就可以認(rèn)

7、定巴此事項(xiàng)為重大事翱項(xiàng)。一般情況下伴以價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來判頒斷重要程度，但懊某項(xiàng)或某幾項(xiàng)內(nèi)笆容的內(nèi)在聯(lián)系及版特性也會(huì)影響重扮要性水平。例如把，履行國家及國隘際協(xié)議的情況，壩或者績效審計(jì)中案的某些某些特定辦領(lǐng)域會(huì)對(duì)報(bào)表使骯用者或股東產(chǎn)生把重大影響，這一白點(diǎn)區(qū)別于從價(jià)值斑標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的衡岸量。爸1.6此外，隨壩著時(shí)間的發(fā)展，盎對(duì)全國環(huán)境和可八持續(xù)發(fā)展的影響奧程度也會(huì)增加某跋事項(xiàng)的重要性。白原先不被認(rèn)為是芭重大事項(xiàng)的也會(huì)把被認(rèn)為是重大事艾項(xiàng)。搬1.7各國最高叭審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)八建立一套政策體芭系，對(duì)進(jìn)行環(huán)境擺審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循懊的基本原理和準(zhǔn)愛則進(jìn)行規(guī)定，從癌而保證工作和成礙果的高質(zhì)量。澳最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把當(dāng)對(duì)政府審

8、計(jì)領(lǐng)埃域內(nèi)的不同情況胺，作出自己的判岸斷。 審計(jì)準(zhǔn)則，第1519段挨1.8最高審計(jì)把機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)扒具有更大的適用白性，優(yōu)于與之發(fā)捌生抵觸的其他任扮何會(huì)計(jì)和審計(jì)條暗文。但是，最高斑審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充絆分認(rèn)識(shí)環(huán)境問題板的全球化特征，搬盡量消除在自身艾環(huán)境中所出現(xiàn)的昂各種可能阻礙適耙用相關(guān)準(zhǔn)則的矛拌盾事項(xiàng)。藹1.9環(huán)境審計(jì)吧的性質(zhì)要求審計(jì)暗人員之間加強(qiáng)協(xié)爸作。根據(jù)需要，皚可對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)靶行協(xié)作、合作或班共同審計(jì)，例如扳在一些國家，當(dāng)半被審計(jì)對(duì)象不是佰相關(guān)的國際事務(wù)佰的責(zé)任人時(shí)就需岸如此。由于這是頒一個(gè)敏感領(lǐng)域，俺建議最高審計(jì)機(jī)疤關(guān)在審計(jì)報(bào)告中哀要說明這一事實(shí)拜。柏隨著公眾注意力稗的不斷增長，對(duì)吧管理公

9、共資源的翱人或單位的要求皚也隨之提高。因絆此，就更加需要稗建立監(jiān)督機(jī)制并阿有效地進(jìn)行責(zé)任啊監(jiān)督。 審計(jì)準(zhǔn)則，第2022段埃1.10本原里辦針對(duì)所有對(duì)環(huán)境岸產(chǎn)生影響的單位頒，可以分為三類熬:隘直接或間接對(duì)環(huán)敗境產(chǎn)生影響的單斑位，不論這種影佰響是正面的還是隘負(fù)面的哎澳比如治理環(huán)境或瓣（相反的）污染絆和使用環(huán)境。阿有權(quán)制定或影響骯環(huán)境政策和法規(guī)翱的單位，包括國版際性，全國性或愛地區(qū)性單位。藹有權(quán)監(jiān)督或控制板其他部門環(huán)境行岸為的單位。扮1.11這些不扮同的影響使各種礙責(zé)任復(fù)雜化了，芭最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)埃當(dāng)認(rèn)識(shí)由此對(duì)環(huán)柏境所產(chǎn)生的整體罷影響，以及在必哀要時(shí)對(duì)責(zé)任過程扳本身予以關(guān)注。捌每個(gè)最高審計(jì)機(jī)白關(guān)都應(yīng)當(dāng)

10、在考慮敖自身職責(zé)的前提翱下選擇最恰當(dāng)?shù)谋撤绞健０煌晟普畠?nèi)部適拜當(dāng)?shù)男畔?、控制哀、評(píng)價(jià)和報(bào)告系耙統(tǒng)將為履行責(zé)任壩過程提供條件。罷管理部門要對(duì)財(cái)般務(wù)報(bào)告和其他信班息在形式和內(nèi)容邦上的正確性和完芭整性負(fù)責(zé)。 審計(jì)準(zhǔn)則，第2324段暗1.12從最高扳層次上來講，政叭府的責(zé)任在于決叭定所需要的信息唉，以確定環(huán)境目百標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)哀，以及衡量目標(biāo)把的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)扳信息的需求程度按如何。吧1.13各單位襖及其管理部門要奧對(duì)各種信息的正岸確性和完整性負(fù)案直接責(zé)任，因?yàn)榘羞@些信息決定該昂單位對(duì)環(huán)境的影柏響程度。這些信捌息包括財(cái)務(wù)狀況翱、資產(chǎn)負(fù)債狀況熬、合規(guī)情況以及癌與經(jīng)營狀況有關(guān)扒的其他資料。本凹條的適用對(duì)象

11、包靶括1.10條中扮所述的所有三類板單位。八1.14但是，壩事實(shí)上可能缺乏辦對(duì)如何披露環(huán)境背信息進(jìn)行規(guī)定的安法律條文，或者霸可能由于其他一懊些原因無法披露埃信息。在這種情把況下，最高審計(jì)拌機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告扒中說明這些缺陷俺，并考慮對(duì)形成把審計(jì)意見可能造隘成的影響。疤1.15最高審凹計(jì)機(jī)關(guān)還需要注澳意，環(huán)境的破壞翱或重建將使相關(guān)巴單位增加開支。埃隨著環(huán)境法規(guī)逐耙步增多，這種情昂況也將越來越多絆。骯1.16當(dāng)最高疤審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)骯法律條文或其他罷規(guī)定進(jìn)行完善的盎時(shí)候，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)八被審計(jì)單位公霸準(zhǔn)啊地報(bào)告其環(huán)境效哎益狀況，即使是靶違規(guī)或有缺陷的按問題也要包括在岸內(nèi)。翱有關(guān)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)根扮據(jù)政府的需求制扳定適

12、用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)伴則，以便對(duì)財(cái)務(wù)拔報(bào)告和披露程序胺進(jìn)行規(guī)定；被審辦計(jì)單位應(yīng)當(dāng)制定拜詳細(xì)和可評(píng)價(jià)的靶工作目標(biāo)和效益版目標(biāo)。 審計(jì)準(zhǔn)則，第2527段阿1.17在適用疤的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)案境領(lǐng)域的財(cái)務(wù)報(bào)按告和辦披露程序進(jìn)行規(guī)哎定之前，還需要扳進(jìn)行大量的工作哎。例如，目前一阿些幼林或儲(chǔ)量豐頒富的漁地的價(jià)值按是很難計(jì)算的。罷同樣，與治理環(huán)胺境有關(guān)的費(fèi)用也凹可能難以計(jì)量或愛者需依賴于不可般靠和不準(zhǔn)確的估奧計(jì)值。罷1.18最高審笆計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與制八定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部班門互相合作，確胺保制定較為完善唉的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同板時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求被百審計(jì)單位制定可哀衡量的、表述清安晰的環(huán)境目標(biāo)。哀但是，最高審計(jì)霸機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡量避盎免由于既制定準(zhǔn)

13、版則又進(jìn)行審計(jì)而藹導(dǎo)致利益沖突這斑種情況。霸堅(jiān)持一致地應(yīng)用扮適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拜才能對(duì)財(cái)務(wù)狀況搬和經(jīng)營成果進(jìn)行扮公準(zhǔn)地表述。 審計(jì)準(zhǔn)則，第2829段百1.19由于一藹些新的環(huán)境準(zhǔn)則巴的出臺(tái)，堅(jiān)持一擺致地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)罷則及對(duì)環(huán)境事項(xiàng)吧進(jìn)行披露需要逐霸步展開，尤其是扳當(dāng)被審計(jì)區(qū)間跨扒幾個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)扒更要如此。有時(shí)案，這可能是一個(gè)搬持續(xù)的過程，最哀高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)特版別關(guān)注是否進(jìn)行熬公準(zhǔn)的表述。唉1.20一般來翱說，審計(jì)那些受骯環(huán)境因素影響的笆財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，氨特別是負(fù)債、或巴有費(fèi)用、委托事隘項(xiàng)或資產(chǎn)損壞條班款等是非常復(fù)雜巴的。應(yīng)當(dāng)根據(jù)通岸用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)辦環(huán)境成本、負(fù)債拜（包括或有債務(wù)稗）和資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)哎識(shí)、評(píng)價(jià)

14、和報(bào)告啊。奧建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部敖控制系統(tǒng)，使發(fā)罷生錯(cuò)誤和違規(guī)行八為的風(fēng)險(xiǎn)最小化懊。 審計(jì)準(zhǔn)則，第3031段般1.21在環(huán)境罷審計(jì)中，進(jìn)行適班當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制同傲樣是非常重要的按。內(nèi)部控制首先巴應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單傲位的責(zé)任，但審凹計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其唉認(rèn)為不適當(dāng)獲缺暗陷的環(huán)節(jié)提出建擺議。這種情況在跋與環(huán)境相關(guān)的各凹類事項(xiàng)中表現(xiàn)的吧更為明顯，最高斑審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)俺此予以考慮。懊1.22為了鼓愛勵(lì)被審計(jì)單位建絆立有效的內(nèi)部控哀制系統(tǒng)，值得重按視的一點(diǎn)是：最拌高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)唉避免利用被審計(jì)班單位內(nèi)部環(huán)境控翱制中所發(fā)現(xiàn)的問瓣題和結(jié)論使被審背計(jì)單位處于不利挨的地位。捌法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)創(chuàng)柏造條件，使被審鞍計(jì)單位保有或提哎供所有相

15、關(guān)的必藹要數(shù)據(jù)，從而便哀于對(duì)被審計(jì)活動(dòng)拔進(jìn)行綜合評(píng)估。 審計(jì)準(zhǔn)則，第3233段八1.23在與最翱高審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)俺相一致的情況下擺，審計(jì)機(jī)關(guān)需要吧對(duì)有關(guān)的條款和癌要求進(jìn)行審定，絆以便履行其責(zé)任背，保持和獲得相稗關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)和芭信息。如果出現(xiàn)叭與審計(jì)機(jī)關(guān)的職阿責(zé)相沖突的情況安，最高審計(jì)機(jī)關(guān)愛應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的奧問題進(jìn)行報(bào)告，八并盡力扭轉(zhuǎn)這種氨情況。愛所有的審計(jì)活動(dòng)把都應(yīng)當(dāng)在最高審絆計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)職責(zé)擺范圍內(nèi)進(jìn)行。 審計(jì)準(zhǔn)則，第3444段胺1.24政府審暗計(jì)的全部內(nèi)容扒搬合法、合規(guī)性審疤計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)和把合規(guī)性審計(jì)）和暗績效審計(jì)也應(yīng)用岸于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域扮。昂1.25在財(cái)務(wù)柏報(bào)表審計(jì)中，環(huán)挨境事項(xiàng)包括以下叭內(nèi)容：

16、把阻止、緩解或彌骯補(bǔ)環(huán)境損失的各澳項(xiàng)措施。敖對(duì)可再生資源和百不可再生資源的扳保護(hù)。把違反環(huán)境法律、案法規(guī)的后果。癌對(duì)國家規(guī)定的各按項(xiàng)間接義務(wù)的履矮行情況。皚1.26對(duì)環(huán)境俺問題的合規(guī)性審盎計(jì)主要是確保全跋國性和（在相關(guān)柏領(lǐng)域內(nèi)）國際性凹的政府活動(dòng)能夠百遵照有關(guān)的環(huán)境罷法規(guī)、準(zhǔn)則和政板策。暗1.27對(duì)環(huán)境昂問題的績效審計(jì)骯可以包括：氨確保與環(huán)境相關(guān)阿的效益指數(shù)（包氨括在公共責(zé)任報(bào)罷告中）能夠公準(zhǔn)巴地反映被審計(jì)單礙位的經(jīng)營狀況。瓣確保環(huán)境項(xiàng)目能扒夠經(jīng)濟(jì)、效益和扒有效地執(zhí)行。百最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)拜當(dāng)致力于提高技瓣術(shù)水平，從而對(duì)胺各種經(jīng)營措施的鞍有效性進(jìn)行審計(jì)襖。 審計(jì)準(zhǔn)則，第4546段搬1.28環(huán)境審愛

17、計(jì)提出了一項(xiàng)特柏殊的挑戰(zhàn)，要求疤審計(jì)人員承擔(dān)更艾多的任務(wù)和責(zé)任癌，提高和探索新扮技術(shù)和新方法以敗評(píng)價(jià)被審計(jì)單位礙是否運(yùn)用了合理阿有效的環(huán)境效益拜措施。這就要求疤審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)使昂自己熟悉相關(guān)學(xué)靶科的技術(shù)和方法阿。芭最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)挨當(dāng)避免審計(jì)人員矮和被審計(jì)單位之啊間發(fā)生利益沖突把。 審計(jì)準(zhǔn)則，第4749段敗1.29最高審壩計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行環(huán)傲境審計(jì)和報(bào)告審胺計(jì)結(jié)果時(shí)需要樹礙立獨(dú)立、客觀的挨觀念，并在實(shí)踐暗中做到這一點(diǎn)?；緶?zhǔn)則骯板1.30基本審瓣計(jì)準(zhǔn)則包括規(guī)范奧審計(jì)人員和最高懊審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)捌準(zhǔn)則，涵蓋獨(dú)立芭性、能力和審慎隘性等方面。疤拜審計(jì)人員和最高拜審計(jì)機(jī)關(guān)必須保耙持其獨(dú)立性。 審計(jì)準(zhǔn)則，第538

18、1段稗藹1.31在進(jìn)行昂環(huán)境審計(jì)時(shí)，審斑計(jì)人員和最高審霸計(jì)機(jī)關(guān)必須，而板且必須被認(rèn)可為皚獨(dú)立、客觀的。稗他們必須在進(jìn)行班評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)啊結(jié)果時(shí)保持公正按。傲胺1.32因此，邦審計(jì)人員和最高暗審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)矮介入諸如環(huán)境成艾本和收益的具體挨計(jì)算等事中。他澳們應(yīng)當(dāng)使其行為邦僅僅局限在對(duì)計(jì)澳算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)骯以及對(duì)公準(zhǔn)性，版或換句話說，對(duì)艾整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)隘行報(bào)告。板扳審計(jì)人員和最高把審計(jì)機(jī)關(guān)必須具擺備所規(guī)定的能力爸。 審計(jì)準(zhǔn)則，第8287段昂奧1.33最高審耙計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范八圍越寬泛，自主胺權(quán)越大，他們對(duì)胺確保整個(gè)職責(zé)范爸圍越寬泛，自主哎權(quán)越大，他們對(duì)懊確保整個(gè)職責(zé)范般圍內(nèi)的績效質(zhì)量敗所承擔(dān)的任務(wù)就傲

19、越復(fù)雜。這一原唉則也直接運(yùn)用在暗環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域中芭，因此審計(jì)工作澳經(jīng)常需要多名審班計(jì)人員（審計(jì)組拔）共同努力或本按領(lǐng)域內(nèi)具有專業(yè)頒知識(shí)的專家?guī)椭拍芡瓿伞０桨?.34最高審埃計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)邦人員和其他進(jìn)行奧環(huán)境審計(jì)的人員耙最起碼應(yīng)當(dāng)具備擺以下所列出的專隘業(yè)技能和素質(zhì)：瓣對(duì)審計(jì)所有領(lǐng)域澳具有足夠的知識(shí)辦，具備能夠進(jìn)行埃財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)艾性審計(jì)和績效審?qiáng)W計(jì)的能力。哀通過培訓(xùn)和實(shí)踐拔經(jīng)驗(yàn)獲得了進(jìn)行半環(huán)境審計(jì)所足夠瓣的知識(shí)。背獨(dú)立、沒有偏見頒。耙具有處理人際關(guān)翱系和進(jìn)行交流的百足夠技巧。襖1.35在幫助藹管理部門進(jìn)行會(huì)把計(jì)核算的各個(gè)階伴段，都可能需要搬專業(yè)人士的參與胺。主要包括以下翱幾方面內(nèi)容：邦確定需

20、要進(jìn)行核隘算的領(lǐng)域。啊收集構(gòu)成核算基八礎(chǔ)的各種必須數(shù)傲據(jù)。耙假設(shè)最可能出現(xiàn)矮的結(jié)果。岸決定核算的數(shù)量壩（例如，可能包扮括被審計(jì)單位計(jì)半劃采取的改進(jìn)措奧施的成本）以及搬考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表艾的披露事宜等。癌1.36最高審愛計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部艾專家時(shí)應(yīng)當(dāng)保持俺謹(jǐn)慎，必須確保皚外部專家具備完班成所賦予的特定把任務(wù)的能力。最?yuàn)W高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)確稗保運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則芭方面負(fù)有責(zé)任。柏從外部專家那里凹獲得建議并不意佰味著最高審計(jì)機(jī)藹關(guān)可以免除對(duì)發(fā)邦表意見和做出結(jié)版論所負(fù)有的責(zé)任百。扳1.37由于環(huán)哎境專家是尚在形奧成中的具有多樣岸化教育和職業(yè)背奧景及經(jīng)驗(yàn)的人群昂，因此對(duì)審計(jì)人班員來說，可能很瓣難確保專家們的伴能力以及能否恰

21、疤當(dāng)?shù)赝瓿蓪徲?jì)目哎的所賦予的工作辦。在此情況下，埃審計(jì)人員至少應(yīng)按當(dāng)考慮以下幾個(gè)拌方面：專家的教育背景專家工作的時(shí)間罷專家的工作經(jīng)驗(yàn)敖與審計(jì)工作的聯(lián)佰系程度般專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的襖資格評(píng)定邦1.38審計(jì)人鞍員需要采取恰當(dāng)擺的步驟確保專家白們的工作能夠達(dá)稗到審計(jì)目的，同板時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)斑了解以下事項(xiàng)：埃專家們所出具報(bào)氨告的性質(zhì)和目的瓣；啊所適用的觀念和翱方法埃專家的客觀性及骯其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)霸程度岸審計(jì)人員和最高埃審計(jì)機(jī)關(guān)在適用半國際組織審計(jì)準(zhǔn)鞍則時(shí)必須保持謹(jǐn)唉慎和關(guān)注。這包盎括確定、搜集和罷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，骯報(bào)告審計(jì)結(jié)果、靶結(jié)論和建議需保霸持謹(jǐn)慎。 審計(jì)準(zhǔn)則，第8895段敗1.39這一準(zhǔn)拔則也同樣適用于

22、擺環(huán)境審計(jì)，而且哎可能在建立適用稗的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則熬，以形成審計(jì)結(jié)敖果、結(jié)論和建議隘方面尤為困難。芭1.40其他應(yīng)挨用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)昂域的基本準(zhǔn)則包昂括： 審計(jì)準(zhǔn)則，第96128段百最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)背當(dāng)制定政策，并拔按照一定的程序頒錄用具有適當(dāng)?shù)陌硨I(yè)資格的審計(jì)盎人員。哎最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)背當(dāng)制定政策，并哎按照一定的程序矮對(duì)其工作人員進(jìn)愛行培訓(xùn)，使他們阿能夠有效地進(jìn)行癌工作，同時(shí)還需把要明確提高審計(jì)奧人員和其他人員瓣素質(zhì)的基礎(chǔ)所在拜。般最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)八當(dāng)制定政策，并奧按照一定的程序敗制定指南和其他伴書面文件和指導(dǎo)靶來規(guī)范審計(jì)行為稗。扒最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)唉當(dāng)制定政策，并拜按照一定的程序搬對(duì)其內(nèi)部具有一哀定技能

23、和經(jīng)驗(yàn)的岸人員給予支持，隘同時(shí)要明確所缺邦乏的技術(shù)人才類背型；為審計(jì)工作昂配備適當(dāng)?shù)募夹g(shù)按力量和足夠的人班員；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)案目的進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌?jì)劃和監(jiān)督，保艾持所要求的謹(jǐn)慎把和關(guān)注水平。凹最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按當(dāng)制定政策，并巴按照一定的程序般檢查其內(nèi)部準(zhǔn)則皚和程序的效率性愛和有效性。實(shí)務(wù)準(zhǔn)則絆1.41制定實(shí)啊務(wù)準(zhǔn)則的目的在白于確立標(biāo)準(zhǔn)和整伴體框架使審計(jì)人百員采取有目的、藹有組織和相對(duì)平擺衡的步驟和行為疤。這些步驟和行白為是審計(jì)人員作拔為審計(jì)證據(jù)的搜爸集者，為了獲得伴特定結(jié)果而進(jìn)行把研究的法則。案審計(jì)人員在制定愛計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確藹保審計(jì)質(zhì)量，以捌及審計(jì)活動(dòng)能夠巴經(jīng)濟(jì)、效率、及般時(shí)的進(jìn)行。 審計(jì)準(zhǔn)則，第132

24、134段隘1.42審計(jì)人邦員應(yīng)當(dāng)收集被審板計(jì)單位的信息。邦如果可行，應(yīng)當(dāng)埃包括相關(guān)的環(huán)境藹信息，例如：柏被審計(jì)單位的法案律職責(zé)靶被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)絆環(huán)境問題的各種拔措施，包括制定霸的各項(xiàng)政策、目敗標(biāo)和如何建立環(huán)癌境管理系統(tǒng)。敖對(duì)被審計(jì)單位環(huán)捌境責(zé)任和影響其板他單位環(huán)境責(zé)任岸狀況進(jìn)行規(guī)定的拜法律、法規(guī)。這巴包括對(duì)被審計(jì)單俺位的各項(xiàng)法律要把求，比如報(bào)告要俺求、排放限制或八恢復(fù)被損壞環(huán)境暗的義務(wù)等。耙被審計(jì)會(huì)計(jì)年度骯內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)和藹負(fù)債、與此相關(guān)岸的各種資產(chǎn)、負(fù)罷債變化。例如，絆這里所說的負(fù)債柏包括由地方負(fù)責(zé)伴經(jīng)營的垃圾處理安站的報(bào)廢成本，班或在處理站使用班期間的折舊成本翱等。頒1.43應(yīng)當(dāng)明笆確規(guī)定環(huán)

25、境審計(jì)把的目標(biāo)和范圍。扮除了經(jīng)常碰到的頒財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)盎性審計(jì)和績效審骯計(jì)之外，還希望柏（不管是否明確傲表示）對(duì)與環(huán)境百相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)盎制定額外的條款哎。例如，最高審熬計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)被特別把要求去協(xié)助被審頒計(jì)單位確保其環(huán)翱境管理系統(tǒng)的有襖效性或環(huán)境問題柏進(jìn)行有效地披露哎。挨審計(jì)過程中，對(duì)鞍不同級(jí)別的審計(jì)捌人員在不同的審叭計(jì)階段所進(jìn)行的熬工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適跋當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，匯總吧工作應(yīng)當(dāng)由高級(jí)吧審計(jì)人員予以檢愛查。 審計(jì)準(zhǔn)則，第136140段伴1.44環(huán)境審隘計(jì)的特殊需求對(duì)般審計(jì)工作程序提伴出了更多的要求愛。為了達(dá)到所要伴求得保障程度，半建議最高審計(jì)機(jī)捌關(guān)的專家從環(huán)境柏的視角對(duì)審計(jì)計(jì)拌劃和實(shí)務(wù)進(jìn)行復(fù)白核。翱為了

26、決定審計(jì)的罷程度和范圍，審阿計(jì)人員應(yīng)當(dāng)研究奧和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制扒系統(tǒng)的可靠程度霸。 審計(jì)準(zhǔn)則，第141144段藹1.45為了使疤環(huán)境問題更加系癌統(tǒng)化，管理部門矮應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)最理想岸的方案來管理環(huán)佰境管理系統(tǒng)中的哎關(guān)鍵因素，并匯唉總形成資料。這頒應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)拔容，當(dāng)然除此之伴外還有其他的因皚素：版明確可適用的法阿律、法規(guī)。奧建立和完善各項(xiàng)敖政策和程序，以盎確保被審計(jì)單位傲遵循這些法律法熬規(guī)。礙評(píng)價(jià)和監(jiān)督被審襖計(jì)單位對(duì)外部要敗求、環(huán)境政策和半程序的遵從情況阿。奧起草滿足法律、哎法規(guī)或其他要求半的具體報(bào)告。把1.46審計(jì)人隘員應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)把價(jià)由管理部門制巴定的環(huán)境問題內(nèi)襖部控制措施，并邦決定對(duì)其內(nèi)部控伴制

27、系統(tǒng)的依賴程扒度。研究的程度皚應(yīng)當(dāng)取決于審計(jì)白的目標(biāo)和審計(jì)人鞍員打算利用該內(nèi)把控系統(tǒng)的程度。八審計(jì)時(shí)所進(jìn)行的案測(cè)試應(yīng)當(dāng)遵守相搬關(guān)的法律、法規(guī)斑。審計(jì)步驟和程耙序應(yīng)當(dāng)保證能夠班發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表搬產(chǎn)生直接而重大鞍影響的錯(cuò)誤、違辦規(guī)行為及違法行頒為。 審計(jì)準(zhǔn)則，第145151段壩1.47進(jìn)行環(huán)阿境合規(guī)性審計(jì)所伴關(guān)注的目標(biāo)通常傲在于確保管理部吧門遵循了所有相凹關(guān)的規(guī)定。這種澳確認(rèn)可以明確提霸出來，也可以不靶明確提出哎艾也就是說，默認(rèn)按即可。半1.48不遵守佰相關(guān)法律、法規(guī)哎的行為通常需要拔從兩方面予以考佰慮。一方面，被艾審計(jì)單位雖然從班事了其指責(zé)范圍搬之外的活動(dòng)，但捌是財(cái)務(wù)報(bào)表卻公埃準(zhǔn)地反映了其經(jīng)鞍營狀

28、況和經(jīng)營成哎果。針對(duì)這種狀阿況，最高審計(jì)機(jī)澳關(guān)要從公共責(zé)任哀角度對(duì)這種偏差藹行為進(jìn)行報(bào)告。八1.49另一方暗面，很可能在財(cái)扮務(wù)報(bào)表中存在著挨重大誤報(bào)行為，八比如：為了逃避辦將來恢復(fù)被損壞哀環(huán)境所需要的開矮支以及/或者免俺受違規(guī)行為處罰艾，而故意不履行八某一條款或負(fù)債靶。熬在對(duì)被審計(jì)單位藹的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)般目、活動(dòng)和作用安進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)靶當(dāng)搜集證明力強(qiáng)岸、相關(guān)和合理的鞍證據(jù)來支持審計(jì)哎人員的判斷和結(jié)哎論。 審計(jì)準(zhǔn)則，第152158段吧1.51與環(huán)境稗問題相關(guān)的財(cái)務(wù)稗報(bào)表中的重大誤版報(bào)更多地表現(xiàn)為拌缺失或少報(bào)，而傲不是多報(bào)。審計(jì)柏人員所能夠獲得靶的證據(jù)是說明性埃的，而不是結(jié)論骯性的。審計(jì)證據(jù)啊多是通

29、過詢問、懊執(zhí)行審計(jì)程序或百管理部門提供的搬信息而獲得的，斑而不是直接通過靶審查帳戶余額或巴交易類型而獲得稗的。邦1.52所搜集拌的審計(jì)證據(jù)主要藹圍繞具有以下性埃質(zhì)的事項(xiàng)：叭不是由于合同義瓣務(wù)而產(chǎn)生的負(fù)債愛；靶不是基于歷史成拜本而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)奧帳目；敖近期產(chǎn)生或正在艾形成中的環(huán)境法版律、法規(guī)。百1.53此外，搬那些合格的環(huán)境扒負(fù)債通常建立在昂核算的基礎(chǔ)上。艾這一點(diǎn)將會(huì)影響霸審計(jì)人員獲取恰扳當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)罷所采用的程序。板環(huán)境審計(jì)所使用擺的方法應(yīng)當(dāng)和審八計(jì)其他會(huì)計(jì)帳目吧所采用的方法相熬一致骯澳包括評(píng)估各種假疤設(shè)的合理性、重絆新計(jì)算和評(píng)價(jià)所搬采用的方法、以拔及檢查評(píng)估人員耙的資格和經(jīng)驗(yàn)水氨平等。罷審計(jì)

30、人員應(yīng)當(dāng)對(duì)襖財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分班析，以便確定是芭否遵守了適用的背財(cái)務(wù)報(bào)告和披露班準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則，第159162段盎1.54針對(duì)財(cái)俺務(wù)報(bào)表中環(huán)境問拌題所出現(xiàn)的誤報(bào)皚的性質(zhì)，審計(jì)人扳員應(yīng)當(dāng)從環(huán)境的哀視角對(duì)報(bào)表進(jìn)行翱分析，以便確定罷需要予以注意的礙領(lǐng)域。其中最可藹能的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)扳政策運(yùn)用是否適辦當(dāng)，或有負(fù)債是襖否存在并適當(dāng)?shù)匕返靡耘?。?bào)告準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則，第136191段礙版1.55根據(jù)各拔國最高審計(jì)機(jī)關(guān)阿不同的環(huán)境，應(yīng)癌當(dāng)向被審計(jì)單位耙的管理部門及被傲審計(jì)單位的主管壩部門出具書面的昂審計(jì)報(bào)告。根據(jù)翱審計(jì)的性質(zhì)，審胺計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括耙對(duì)財(cái)務(wù)信息或其拜他各種事項(xiàng)罷岸比如被審計(jì)單位案職責(zé)的遵守情況按、經(jīng)營狀

31、況或（熬本指南的主題）把與環(huán)境相關(guān)的各罷種活動(dòng)發(fā)表的審鞍計(jì)意見。搬敗1.56審計(jì)人岸員特別要注意在鞍報(bào)告中以恰當(dāng)?shù)陌斡迷~對(duì)環(huán)境資產(chǎn)傲和負(fù)債的完整性爸和根據(jù)會(huì)計(jì)帳目傲所作出的審計(jì)保拌證發(fā)表意見。擺疤每項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)盎束時(shí)，審計(jì)人員壩都應(yīng)當(dāng)出具書面耙的審計(jì)意見書或翱審計(jì)報(bào)告，以適皚當(dāng)?shù)姆绞奖硎鰧彴逃?jì)結(jié)果。其內(nèi)容皚應(yīng)當(dāng)說理清楚、翱意見明確，所提艾出的問題應(yīng)當(dāng)以吧清楚、相關(guān)的審扒計(jì)證據(jù)予以支持暗，審計(jì)意見獨(dú)立傲、客觀、公準(zhǔn)、哎富有建設(shè)性。拔半在進(jìn)行合規(guī)、合伴法性審計(jì)時(shí)，審背計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具癌一份書面報(bào)告，爸可以作為針對(duì)財(cái)辦務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)瓣告的一部分，或按者是作為單獨(dú)的案報(bào)告，對(duì)檢查被愛審計(jì)單位遵守適凹用法

32、律、法規(guī)的昂情況發(fā)表意見。唉該報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括擺對(duì)遵從部分所發(fā)澳表的肯定性意見邦和未遵從部分發(fā)埃表的否定性意見般。芭阿由審計(jì)人員所屬按的最高審計(jì)機(jī)關(guān)岸最終決定對(duì)在審矮計(jì)實(shí)施過程中所扳發(fā)現(xiàn)的舞弊行為矮和嚴(yán)重違規(guī)所應(yīng)板采取的行動(dòng)。爸矮在進(jìn)行績效審計(jì)哀時(shí)，審計(jì)報(bào)告要岸對(duì)所有與審計(jì)目八標(biāo)相關(guān)的重大的叭不符合行為進(jìn)行捌報(bào)告。2愛完善審計(jì)方法和擺實(shí)務(wù)簡介芭扮2.1最高審計(jì)安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在其職昂責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)行拌國際組織審計(jì)準(zhǔn)哀則中所規(guī)定的合邦規(guī)合法性審計(jì)（皚包括財(cái)務(wù)審計(jì)和案合規(guī)性審計(jì)）或案績效審計(jì)。靶爸本指南2.2-拜2.8段規(guī)定了白在合法合規(guī)性審柏計(jì)中如何對(duì)環(huán)境襖問題進(jìn)行審計(jì)，邦以及如何運(yùn)用專版業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審矮計(jì)

33、準(zhǔn)則。頒把對(duì)于績效審計(jì)，柏本指南2.9-鞍2.66段闡述百并討論了環(huán)境審扮計(jì)中所關(guān)注的五啊種類型。埃對(duì)合規(guī)性審計(jì)中耙的環(huán)境問題進(jìn)行頒思考癌扒2.2各國政府跋越來越認(rèn)識(shí)到為版遵守環(huán)境政策、斑履行環(huán)境義務(wù)所翱花費(fèi)的成本是非伴常大的，例如購吧置治理污染的設(shè)安備或改良土地的稗費(fèi)用等。這些環(huán)跋境政策和義務(wù)還頒會(huì)引起大筆的負(fù)耙債或?yàn)閼?yīng)對(duì)將來柏可能發(fā)生的支出半而存在的或有費(fèi)半用。環(huán)境還會(huì)很岸大程度上影響土班地、建筑、工廠愛及設(shè)備的價(jià)值。鞍白2.3環(huán)境成本哎、負(fù)債及其對(duì)資俺產(chǎn)價(jià)值的影響將熬會(huì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表翱的制定和審計(jì)。皚有些國家的政府拔對(duì)這一領(lǐng)域的披岸露問題負(fù)有特殊百的責(zé)任。但問題哀在于，被審計(jì)單澳位可能沒有

34、將因昂環(huán)境問題而發(fā)生拔的費(fèi)用與其他活般動(dòng)的費(fèi)用分開。盎絆2.4進(jìn)行合法叭合規(guī)性審計(jì)的人翱員需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)扮表中數(shù)字的完整愛性和準(zhǔn)確性進(jìn)行般評(píng)價(jià)。為了進(jìn)行哀良好評(píng)價(jià)，審計(jì)白人員需要對(duì)環(huán)境挨事項(xiàng)和活動(dòng)及其瓣對(duì)被審計(jì)單位財(cái)板務(wù)報(bào)表的長、短霸期影響有較為深百刻的理解。疤安2.5現(xiàn)有的國芭家性和國際性專笆業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)矮則對(duì)處理財(cái)務(wù)報(bào)罷表中各種支出、安資產(chǎn)和負(fù)債的原鞍則性規(guī)定也適用凹于環(huán)境費(fèi)用和負(fù)頒債的處理。最高澳審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)斑用這些準(zhǔn)則，判敗斷是否需要披露敖環(huán)境問題對(duì)政府阿財(cái)務(wù)報(bào)表中成本扳、負(fù)債和資產(chǎn)的傲影響。阿矮2.6最高審計(jì)罷機(jī)關(guān)需要對(duì)以下擺各類資產(chǎn)和負(fù)債搬進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)礙人員：拜應(yīng)當(dāng)考慮環(huán)境事傲

35、項(xiàng)所造成影響的澳實(shí)際成本和潛在霸成本。按需要明確目前以骯及將來對(duì)法律和安其他部門所賦予柏的各項(xiàng)要求的修疤訂，以及所運(yùn)用艾的技術(shù)和用于會(huì)擺計(jì)核算的成本。佰需要判斷用于預(yù)拌測(cè)未來成本、負(fù)骯債和資產(chǎn)價(jià)值的版各種假設(shè)條件的凹可靠性，同時(shí)判巴斷計(jì)算的正確性白。柏2.7最高審計(jì)爸機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)骯所有假設(shè)條件進(jìn)板行全面披露。埃2.8在很多情盎況下，對(duì)環(huán)境影伴響的價(jià)值評(píng)定需熬要非常復(fù)雜的計(jì)搬算，例如對(duì)拆除岸核電站的預(yù)計(jì)成罷本的計(jì)算等。在按這種情況下，最白高審計(jì)機(jī)關(guān)可以安考慮利用第三方凹來進(jìn)行審計(jì)，但辦必須對(duì)所聘任專熬家的資格和獨(dú)立疤性予以特別審核巴。（參見1.3翱8-1.4段）柏績效審計(jì)及其環(huán)百境拌般2.9在

36、被審計(jì)版單位執(zhí)行政府環(huán)敖境項(xiàng)目和活動(dòng)的啊情況下，對(duì)該單扒位的績效審計(jì)主斑要在于：罷行政管理行為的板經(jīng)濟(jì)性班項(xiàng)目和活動(dòng)中的背人力、財(cái)務(wù)和其拌他資源使用的效頒率性哎項(xiàng)目和活動(dòng)在實(shí)辦現(xiàn)目標(biāo)和預(yù)定影盎響方面的有效性扳。 審計(jì)準(zhǔn)則，第40段鞍2.10從環(huán)境凹視角進(jìn)行的績效氨審計(jì)通?？梢苑诸C為以下五類：哎（1）對(duì)政府監(jiān)笆督的環(huán)境法規(guī)合扒規(guī)情況進(jìn)行審計(jì)氨；?。?）對(duì)政府環(huán)傲境項(xiàng)目的效益進(jìn)拔行審計(jì)；絆（3）對(duì)其他政絆府項(xiàng)目的環(huán)境影邦響進(jìn)行審計(jì)；礙（4）對(duì)環(huán)境管阿理系統(tǒng)的審計(jì)；版以及柏（5）對(duì)計(jì)劃的隘環(huán)境政策和環(huán)境笆項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。捌2.11由于最澳高審計(jì)機(jī)關(guān)不可板能審計(jì)所有的相暗關(guān)單位，因此他稗需要認(rèn)真制定一敖

37、套方法，借此對(duì)爸某一既定的功能哀或活動(dòng)是否有效捌得以執(zhí)行做出可百靠的結(jié)論。為此爸目的，可以采用埃的工具包括：實(shí)地調(diào)查骯* 審計(jì)人員案要對(duì)全國性結(jié)構(gòu)捌，或在可能的情啊況下對(duì)一些非全跋國性機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)吧地調(diào)查，以便了敖解政府資金是如搬何使用的；環(huán)境扒立法活動(dòng)是如何頒進(jìn)行的；明確可傲以改進(jìn)的領(lǐng)域。案*霸絆當(dāng)最高審計(jì)機(jī)關(guān)埃需要在有限的范版圍內(nèi)了解某一活白動(dòng)進(jìn)展情況的詳扮細(xì)內(nèi)容時(shí)，這一礙技術(shù)是非常有用懊的。標(biāo)準(zhǔn)化問卷藹* 當(dāng)需要與版大批單位進(jìn)行聯(lián)叭系時(shí)，有效的方愛法是認(rèn)真制定、阿測(cè)試問卷并按照暗統(tǒng)一原則運(yùn)用該礙問卷。哎* 當(dāng)較低級(jí)扒別的政府部門承癌擔(dān)既定的環(huán)境任巴務(wù)時(shí)，最高審計(jì)岸機(jī)關(guān)可以通過問辦卷來確定這

38、些部柏門的執(zhí)行進(jìn)度、班阻礙因素、以及敗為提高效益所提藹出的建議等方面笆的情況。統(tǒng)計(jì)抽樣鞍* 在某些情昂況下，最高審計(jì)岸機(jī)關(guān)需要對(duì)某一敖行業(yè)數(shù)百個(gè)，甚擺至上千個(gè)單位進(jìn)安行檢查，例如有愛毒廢物處理站、半化學(xué)儲(chǔ)存站和飲霸用水供水體系等罷。襖* 這些單位扒的必要信息可能骯沒有存在數(shù)據(jù)庫骯中或不能被直接扳利用。在這種情礙況下，最高審計(jì)骯機(jī)關(guān)的解決措施艾是對(duì)被檢查單位安運(yùn)用有效的統(tǒng)計(jì)案抽樣以搜集信息敗，然后根據(jù)這些扒信息對(duì)整體的污邦染性做出結(jié)論。把叭#參見國外擺審計(jì)資料第2扮6號(hào)（下同）附哎錄1例1昂（1）對(duì)政府監(jiān)版督的環(huán)境法規(guī)合捌規(guī)情況進(jìn)行審計(jì)巴俺2.12在很多搬國家，由環(huán)境領(lǐng)案導(dǎo)部門（或政府埃行政部門

39、中的其邦他機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)確敖保公眾和/或私啊人部門適當(dāng)?shù)刈耋a守環(huán)境法規(guī)。這絆些環(huán)境法規(guī)規(guī)定襖了環(huán)境部門負(fù)責(zé)跋下列活動(dòng)：耙對(duì)污染排放的數(shù)八量或密度進(jìn)行審伴批；吧監(jiān)督排放者對(duì)限啊令的遵守情況；襖對(duì)環(huán)境條件進(jìn)行絆監(jiān)督，以確定其班他潛在的違規(guī)行扒為；愛對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行敗解釋，幫助被規(guī)隘定的單位遵守法胺律法規(guī)的要求；版對(duì)違規(guī)行為予以按制止。八2.13在某些矮情況下，聯(lián)邦（盎全國性）政府機(jī)斑構(gòu)會(huì)把一些環(huán)境安義務(wù)委托給較低邦級(jí)別的政府部門稗來完成。此外，皚其他一些政府行襖政部門（例如交板通部和農(nóng)業(yè)部）懊也會(huì)承擔(dān)一些環(huán)斑境責(zé)任。最高審敗計(jì)機(jī)關(guān)也需要經(jīng)俺常檢查這些部門扒完成其環(huán)境義務(wù)胺的情況。伴#參見哀附錄1扒例2哎

40、2.14對(duì)環(huán)境疤法規(guī)遵守情況的柏監(jiān)督體制進(jìn)行審扒計(jì)時(shí),通常是從敗確定清晰明確的矮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)入手的安。這些標(biāo)準(zhǔn)一般氨包含在法律規(guī)范案或環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部門瓣制定的法律規(guī)范伴實(shí)施細(xì)則中。 其他一些標(biāo)準(zhǔn)可能包括在各類技術(shù)準(zhǔn)則，專家意見和同類單位的實(shí)際經(jīng)營中。爸最高審計(jì)機(jī)關(guān)要矮采取方法評(píng)價(jià)被背審計(jì)部門（或其擺他相關(guān)部門）的暗經(jīng)營狀況是否符笆合這些既定標(biāo)準(zhǔn)捌。藹#參見懊附錄1唉例3、例4按2.15有時(shí)，罷用以支持審計(jì)發(fā)白現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的佰數(shù)據(jù)可能已經(jīng)歸岸納總結(jié)完畢，便壩于參考。但更多阿情況下，需要審岸計(jì)人員從不同地笆點(diǎn)以及（或許）安從大量的政府和八非政府部門中搜矮及整理重要信息哎。案2.16從政府捌部門或非政府部頒

41、門搜集信息的情巴況多發(fā)生在實(shí)行版聯(lián)邦制的國家，癌在這種體系中，半由中央政府部門笆向各州/省政府藹提供資金、進(jìn)行把授權(quán)。被授權(quán)單按位負(fù)責(zé)審批排放敗量、制止違規(guī)行阿為以及承擔(dān)其他敖日常法定義務(wù)等稗。矮2.17不管采絆取何種措施，最版高審計(jì)機(jī)關(guān)需要疤就其所采用的方笆法與最主要的被巴審計(jì)部門以及(霸如有可能)其他胺一些被審計(jì)部門罷達(dá)成共識(shí)。在需板要投入較大精力芭的相對(duì)復(fù)雜的審吧計(jì)活動(dòng)中，達(dá)成擺此種共識(shí)顯得尤翱為重要。同時(shí)，奧這種共識(shí)還可以班大大減少審計(jì)結(jié)霸果被批評(píng)為奧“扒缺乏說明力拔”耙 的風(fēng)險(xiǎn)。暗2.18最高審白計(jì)機(jī)關(guān)可以通過啊從中央數(shù)據(jù)庫獲百取信息的方式來斑評(píng)價(jià)合規(guī)狀況，爸或評(píng)價(jià)一些整改罷措施的效

42、果。這霸些數(shù)據(jù)是搜集審埃計(jì)信息的首要途癌徑，因?yàn)樗梢园袦p少搜集和分析骯數(shù)據(jù)的時(shí)間和所澳需資源，同時(shí)減搬少對(duì)不同地點(diǎn)進(jìn)斑行調(diào)查所需的大白量資源。澳參見阿附錄1暗例5稗半2.19根據(jù)數(shù)愛據(jù)庫信息所得出叭結(jié)論的質(zhì)量取決絆于信息本身的質(zhì)阿量。被審計(jì)單位凹對(duì)建立管理信息八體系以搜集其經(jīng)案營數(shù)據(jù)負(fù)有首要按責(zé)任。但最高審芭計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)清楚?。河捎诃h(huán)境法規(guī)稗不斷更新，在許按多國家，環(huán)境法胺規(guī)的符合性數(shù)據(jù)絆都是最易出現(xiàn)錯(cuò)敖誤的領(lǐng)域。礙2.20例如，把有些國家的最高懊審計(jì)機(jī)關(guān)就發(fā)現(xiàn)笆用于測(cè)試環(huán)境合暗規(guī)情況的數(shù)據(jù)庫案存在嚴(yán)重缺陷。辦因此，正確理解岸用于測(cè)試合規(guī)情半況的數(shù)據(jù)的可靠唉性是非常重要的斑，如有可能，要頒提高

43、這些數(shù)據(jù)的唉可靠性。有些最敖高審計(jì)機(jī)關(guān)依賴骯這些數(shù)據(jù)，但他氨們定期報(bào)告由獨(dú)盎立機(jī)構(gòu)所驗(yàn)證的絆數(shù)據(jù)庫的準(zhǔn)確性罷。按2.21說明環(huán)白境條件（如水體案污染程度、魚類跋種群趨勢(shì)等）的拌環(huán)境數(shù)據(jù)的質(zhì)量唉和完整性比環(huán)境疤法規(guī)符合性數(shù)據(jù)案的質(zhì)量更容易出百問題。搜集有關(guān)壩環(huán)境條件數(shù)據(jù)的案責(zé)任主要在于被扒審單位，而不是搬最高審計(jì)機(jī)關(guān)，凹但最高審計(jì)機(jī)關(guān)頒需要搜集信息，白了解問題發(fā)展程挨度和對(duì)這些問題疤控制措施的有效襖性。按2.22但很遺盎憾，在大多數(shù)國絆家，這類數(shù)據(jù)都吧不完整，或質(zhì)量白很低。但不能因邦為這些阻礙因素襖而影響最高審計(jì)氨機(jī)關(guān)進(jìn)行分析和把提供有用的信息挨。笆參見扒附錄1皚例6、例7哀2.23最高審氨計(jì)機(jī)

44、關(guān)的報(bào)告中稗經(jīng)常提到的一點(diǎn)板是缺少可靠的環(huán)叭境信息。在這種頒情況下，最高審扒計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建議胺有關(guān)各方獲取更耙完整的數(shù)據(jù)，以俺幫助環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部八門確保有限的資啊金用于解決最迫扮切的問題。挨2.24例如，氨一些審計(jì)報(bào)告建翱議環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部門拜應(yīng)當(dāng)：般對(duì)污染源所在的絆良性影響搜集更柏多的信息；隘采取確實(shí)可行的疤措施對(duì)有限的信巴息進(jìn)行更有效的鞍管理；氨搜集技術(shù)信息（按“捌環(huán)境指數(shù)翱”盎），用于判斷法啊律規(guī)定的活動(dòng)是哎否對(duì)環(huán)境進(jìn)行了艾適當(dāng)?shù)乇?。傲?）對(duì)政府環(huán)隘境項(xiàng)目的效益進(jìn)艾行審計(jì)鞍懊2.25根據(jù)法佰律規(guī)定或由其他八機(jī)構(gòu)授權(quán)，政府翱要執(zhí)行（或出資鞍由其他單位執(zhí)行阿）其他項(xiàng)目或活絆動(dòng)以便實(shí)現(xiàn)保護(hù)爸環(huán)境、改善

45、環(huán)境笆目標(biāo)。這類項(xiàng)目疤和活動(dòng)：藹可能由對(duì)環(huán)境問八題有特殊利益的胺某個(gè)政府部門負(fù)拜責(zé)，例如環(huán)境部矮負(fù)責(zé)保護(hù)那些具伴有特殊生態(tài)意義拌的環(huán)境站點(diǎn)。巴還可能由其他一皚些部門負(fù)責(zé)，例凹如，農(nóng)業(yè)部可以芭開展項(xiàng)目，幫助昂農(nóng)民掌握污染程盎度最低的耕作方霸式。氨2.26一般來哀說，環(huán)境項(xiàng)目通礙過政府計(jì)劃或年辦度報(bào)告予以確定敗。有時(shí)，政府會(huì)班以單獨(dú)的環(huán)境計(jì)埃劃和報(bào)告將所有班的環(huán)境項(xiàng)目集中壩起來。但如果沒辦有這類環(huán)境計(jì)劃佰，最高審計(jì)機(jī)關(guān)熬就應(yīng)當(dāng)通過向政爸府報(bào)告現(xiàn)行政策般和現(xiàn)存項(xiàng)目的方敖式來提高資信度拌。為此，最高審哎計(jì)機(jī)關(guān)需要考慮巴的主要環(huán)境問題耙可能對(duì)國家造成阿的影響，然后確捌定和列出政府建艾立的各種項(xiàng)目來岸說明

46、這種影響。愛2.27對(duì)最高哀審計(jì)機(jī)關(guān)來講，哀明確該國政府所頒簽署的國際環(huán)境叭協(xié)議是十分有幫哀助的，另外還需百明確為履行協(xié)議鞍所建立的項(xiàng)目有把哪些。佰參見傲附錄1跋例8班2.28最高審伴計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意皚選擇政府環(huán)境項(xiàng)胺目審計(jì)的對(duì)象和巴范圍，要考慮被背審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)營矮風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目重要版性和可審計(jì)性。藹為此，審計(jì)人員吧需要清楚掌握該伴項(xiàng)目的目標(biāo)和各哎類規(guī)范性文件。板2.29最高審半計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮鞍是將注意力集中襖在一項(xiàng)主要的文矮件上還是對(duì)許多靶不同的文件都予霸以關(guān)注。后者的案問題在于如何判笆斷各種文件對(duì)形阿成被審計(jì)單位總愛體印象的關(guān)系。捌參見伴附錄1扳例9胺2.30在制定哎審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)巴當(dāng)考慮：扮政

47、府項(xiàng)目或活動(dòng)拔的風(fēng)險(xiǎn)和重要性安，以及所投入的昂資源、所關(guān)注問斑題的重要性，和叭預(yù)期結(jié)果的大小敗。藹項(xiàng)目或活動(dòng)的預(yù)八期結(jié)果和已經(jīng)取阿得的整體結(jié)果。澳投入的審計(jì)資源拔很有限，而審計(jì)懊項(xiàng)目和活動(dòng)的潛斑在影響很重大時(shí)昂，審計(jì)的重點(diǎn)就扒應(yīng)當(dāng)放在對(duì)項(xiàng)目伴或活動(dòng)的有效性伴進(jìn)行審計(jì)，而不岸是對(duì)管理行為的笆經(jīng)濟(jì)性或使用資伴源的效率進(jìn)行審笆計(jì)。最高審計(jì)機(jī)礙關(guān)也可以縮小審搬計(jì)的范圍，重點(diǎn)版關(guān)注那些被證明白沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目吧標(biāo)的領(lǐng)域。鞍參見白附錄1哎例10半2.32審計(jì)人捌員還需要對(duì)項(xiàng)目藹管理部門的安排跋進(jìn)行確認(rèn)，以便八明確責(zé)任人是誰岸，以及明確那些半被審計(jì)單位控制拔之外的對(duì)審計(jì)形襖成限制的因素。白2.33確定審案計(jì)范

48、圍和方法必凹須在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)瓣許的范圍內(nèi)進(jìn)行昂，尤其是那些沒扒有明確法律規(guī)定擺的項(xiàng)目更是如此哀。最高審計(jì)機(jī)關(guān)巴可以采用各種方啊法，將項(xiàng)目安排巴和最佳實(shí)務(wù)做法盎相互比較，或者阿與該國或其他地爸區(qū)同類的環(huán)境項(xiàng)俺目進(jìn)行對(duì)照。除骯了項(xiàng)目自身的目擺標(biāo)、由專家設(shè)定辦的基準(zhǔn)之外，最稗高審計(jì)機(jī)關(guān)還可耙以對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展懊情況進(jìn)行報(bào)告。 請(qǐng)參照本指南第3部分，國際組織出版的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在國際環(huán)境審計(jì)中如何合作；國際組織編制的環(huán)境審計(jì)工作數(shù)據(jù)庫懊2.34在選擇礙審計(jì)對(duì)象時(shí)，最瓣高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)熬特別關(guān)注是否可按以獲得足夠、相氨關(guān)和可靠得數(shù)據(jù)按。為了對(duì)某一項(xiàng)捌目的有效性得出扒確切的結(jié)論，最扳高審計(jì)機(jī)關(guān)也非般常需要高質(zhì)量的芭

49、長期數(shù)據(jù)。啊2.35審計(jì)人白員應(yīng)當(dāng)記住環(huán)境挨項(xiàng)目所產(chǎn)生的影邦響：矮單獨(dú)來看規(guī)模很頒小，但整體影響捌很大。皚需要經(jīng)過很長時(shí)頒間才能出現(xiàn)顯著斑效果；以及斑受外界重大因素安的制約扒般例如天氣條件和鞍其他對(duì)同一環(huán)境藹產(chǎn)生影響的各種百因素等。稗（3）對(duì)其他政霸府項(xiàng)目的環(huán)境影安響進(jìn)行審計(jì)霸懊2.36除了那阿些保護(hù)或改善環(huán)唉境為首要原則的按項(xiàng)目之外，所有捌的活動(dòng)都會(huì)因其辦使用資源或?qū)Ρ景叩貐^(qū)造成一定的絆后果而對(duì)環(huán)境產(chǎn)暗生影響。政府活隘動(dòng)也不能例外。礙芭2.37有些政背府項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生重?cái)〈蟮挠绊?，一些壩影響是正面的，案而另一些影響則柏是負(fù)面的；有些矮是故意的，另一熬些則是無意的。扳例如，修建道路吧的首要目標(biāo)是方

50、氨便人和貨物的運(yùn)哀輸，但通過使用頒土地和對(duì)當(dāng)?shù)厣菓B(tài)環(huán)境發(fā)生作用挨，修路會(huì)產(chǎn)生其埃他間接影響或直拔接影響，同時(shí)道拔路在使用時(shí)還會(huì)襖引起空氣和噪聲傲污染。澳奧2.38同樣，稗軍事活動(dòng)的目的唉在于維護(hù)國防力靶量，促進(jìn)安全與啊和平。但軍事活挨動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一系列拌的環(huán)境影響，消哀耗大量不可再生百資源，使用和儲(chǔ)按存軍事裝備和物熬資還會(huì)產(chǎn)生污染岸。懊爸2.39對(duì)環(huán)境巴影響進(jìn)行關(guān)注可拔以作為廣義上的敖績效審計(jì)的一部案分，即對(duì)政治活隘動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效芭率性和效果性進(jìn)暗行審計(jì)，也可僅耙僅作為針對(duì)環(huán)境擺影響而進(jìn)行的研骯究。翱罷2.40為了了邦解政府活動(dòng)對(duì)環(huán)扳境造成的影響，伴最高審計(jì)機(jī)關(guān)首襖先應(yīng)當(dāng)熟悉政府?dāng)[為確定可能造成

51、艾的影響所承擔(dān)的捌責(zé)任，并將這一頒點(diǎn)作為進(jìn)行政策懊評(píng)估的參考資料矮。一些成功的做辦法說明各組織在板制定戰(zhàn)略性政策昂目標(biāo)和對(duì)新出現(xiàn)埃的及現(xiàn)有的活動(dòng)矮進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都扒應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境問題絆予以關(guān)注。有些阿國家的政府已經(jīng)骯采取了這一措施靶，并規(guī)定政府活愛動(dòng)和非政府活動(dòng)暗應(yīng)當(dāng)遵守同樣的罷環(huán)境法律、法規(guī)靶。斑俺2.41最高審捌計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)應(yīng)胺當(dāng)從了解政府自拔身對(duì)預(yù)期環(huán)境影搬響所進(jìn)行的評(píng)價(jià)柏（如果有的話）斑入手。最高審計(jì)礙機(jī)關(guān)需要檢查以搬下各項(xiàng)內(nèi)容是否案恰當(dāng)：敗項(xiàng)目和活動(dòng)的具敗體規(guī)定、所處環(huán)啊境和最基本條件扳；辦所認(rèn)定的主要影澳響的完整性；案用以評(píng)價(jià)影響和白預(yù)期范圍可能性愛的各種數(shù)據(jù)；吧任何可能降低影襖響的措施

52、。吧參見頒附錄1挨例11背2.42最高審熬計(jì)機(jī)關(guān)可能還希胺望檢查政府活動(dòng)霸對(duì)環(huán)境所造成的辦影響、活動(dòng)預(yù)計(jì)半范圍以及所引起邦的成本增值。通翱過與咨詢專家討捌論和查閱資料能埃夠確定各種常用霸的評(píng)價(jià)方法。如扮果不可能進(jìn)行這扒樣的評(píng)價(jià)拔敗例如評(píng)價(jià)地貌或安評(píng)價(jià)其他特殊的奧環(huán)境損失所導(dǎo)致白的價(jià)值變化就很搬難進(jìn)行，那么可氨以聽取主要的利阿益人（例如，在安受影響地區(qū)內(nèi)居吧住的人群、與環(huán)胺境存在主要利益扳關(guān)系的人、該領(lǐng)爸域的非政府機(jī)構(gòu)挨等）和對(duì)該領(lǐng)域半評(píng)價(jià)較有研究的傲學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的意見皚。案參見稗附錄1斑例12搬2.43最高審疤計(jì)機(jī)關(guān)從一開始捌就要考慮是否能敗夠獲得數(shù)據(jù)用于岸評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的壩影響。如果政府疤已經(jīng)進(jìn)行

53、了環(huán)境佰影響評(píng)估，最高稗審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)該骯評(píng)估的數(shù)據(jù)予以吧確認(rèn)，并制定計(jì)襖劃繼續(xù)搜集更多斑的數(shù)據(jù)。如果政按府評(píng)估的數(shù)據(jù)難耙以確定，最高審襖計(jì)機(jī)關(guān)就需要搜靶集足夠、相關(guān)和岸可靠的信息。傲2.44環(huán)境法吧規(guī)還同樣適用于懊那些對(duì)環(huán)境造成俺次要影響的政府俺活動(dòng)。在這種情艾況下，應(yīng)由負(fù)責(zé)背監(jiān)督合規(guī)情況的隘政府部門或機(jī)構(gòu)擺對(duì)符合性測(cè)試負(fù)皚首要責(zé)任，而不絆是由最高審計(jì)機(jī)阿關(guān)負(fù)主責(zé)。但是耙，最高審計(jì)機(jī)關(guān)扒根據(jù)與立法機(jī)構(gòu)氨的協(xié)議對(duì)合規(guī)情艾況進(jìn)行審計(jì)也是埃適當(dāng)?shù)?。?.45如果法百規(guī)沒有對(duì)一些活艾動(dòng)予以嚴(yán)格規(guī)定扒，最高審計(jì)機(jī)關(guān)白可以將法規(guī)作為盎參考的判斷標(biāo)準(zhǔn)矮。但是，這種方搬法的可行性需要扳認(rèn)真考慮。愛2.46從一

54、開搬始，政府就應(yīng)當(dāng)班明確可以緩解或拌減少環(huán)境影響的白各種措施。最高骯審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審?qiáng)W計(jì)時(shí)，需要認(rèn)定霸這些措施是否：熬已經(jīng)實(shí)施，并符邦合最佳實(shí)務(wù)做法斑或在采用了最先皚進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，耙卻沒有造成過多拜的開支；愛已經(jīng)取得了預(yù)計(jì)吧的制止作用。如安果沒有達(dá)到預(yù)計(jì)唉目標(biāo)，政府采取艾的替代措施是什霸么？八2.47在一些熬情況下，制止措瓣施適合于阻止或稗處理發(fā)生機(jī)率較唉低但影響巨大的霸事件，例如放射盎性物質(zhì)不慎泄漏捌。一般說來，事傲故性程序很少用霸到，但需要保持伴運(yùn)行良好，以備頒不時(shí)之需。如果藹這些程序十分重藹要，最高審計(jì)機(jī)吧關(guān)在審計(jì)時(shí)，需疤要檢查：埃程序本身是否完斑善；鞍是否對(duì)相關(guān)人員胺進(jìn)行了培訓(xùn)；捌對(duì)程序

55、進(jìn)行測(cè)試哎的間隔多長；以昂及般對(duì)第三方（供應(yīng)耙商、急救人員等奧）的要求是否得班到及時(shí)更新。艾2.48當(dāng)對(duì)環(huán)艾境影響僅僅進(jìn)行八研究時(shí)，最高審壩計(jì)機(jī)關(guān)需要認(rèn)真岸對(duì)照項(xiàng)目的首要耙目標(biāo)，公準(zhǔn)的反隘映環(huán)境因素對(duì)該捌項(xiàng)目成本收益的澳影響。隘（4）對(duì)環(huán)境管骯理系統(tǒng)的審計(jì)骯瓣2.49各部門埃建立環(huán)境管理系敖統(tǒng)的目的在于確藹保該部門系統(tǒng)地背制定持續(xù)改進(jìn)環(huán)挨境狀況的各項(xiàng)政啊策，以達(dá)到預(yù)期阿目標(biāo)。目前已經(jīng)邦建立全國性、地奧區(qū)性和國際性的白自愿鑒證計(jì)劃來襖幫助各機(jī)構(gòu)確定艾其環(huán)境管理系統(tǒng)邦的適當(dāng)性和運(yùn)行扳情況。半氨2.50環(huán)境管哀理系統(tǒng)的國際準(zhǔn)俺則白骯ISO1400挨1，明確了最佳叭實(shí)務(wù)的以下特征頒：百要制定環(huán)境政策案

56、；氨制定計(jì)劃把俺考慮環(huán)境問題所俺涉及的范圍，以斑及法律規(guī)定和其按他要求；確立目懊標(biāo)，建立環(huán)境管熬理系統(tǒng)；凹執(zhí)行和操作芭斑建立機(jī)構(gòu)，明確把責(zé)任分工；培訓(xùn)襖人員，闡明各項(xiàng)扳主要要求；將環(huán)挨境管理系統(tǒng)的內(nèi)敖容匯總形成文件伴；運(yùn)行該管理系挨統(tǒng)；制定緊急情骯況處理方案；皚檢查及整改措施霸白監(jiān)督和衡量；明昂確違規(guī)情況并采凹取措施；建立審跋計(jì)環(huán)境管理系統(tǒng)扳；跋對(duì)該系統(tǒng)的所有扒方面進(jìn)行管理評(píng)背價(jià)扳2.51歐洲，敗ISO1400扮1有望成為獲得拜歐盟經(jīng)濟(jì)管理和暗審計(jì)框架下的外拜部鑒證的重要途跋徑。為了補(bǔ)充I靶SO14001百國際準(zhǔn)則，又出襖臺(tái)了ISO14芭012對(duì)鑒證人半員的行業(yè)行為予拌以規(guī)范。胺2.52一般來

57、扒說，鑒證是針對(duì)背商業(yè)和工業(yè)機(jī)構(gòu)矮而言的，但其中半所涉及的管理系暗統(tǒng)對(duì)政府來講也耙同樣適用。藹2.53在國際俺組織第15屆大矮會(huì)上，大家一致艾認(rèn)為最高審計(jì)機(jī)巴關(guān)不適宜作為自癌愿鑒證計(jì)劃下的埃鑒證機(jī)構(gòu)。但如藹果某個(gè)最高審計(jì)芭機(jī)關(guān)績效審計(jì)的跋職責(zé)很寬泛，他敗可以選擇政府環(huán)胺境管理系統(tǒng)作為把被審計(jì)對(duì)象。皚2.54對(duì)決定吧是否對(duì)政府環(huán)境佰管理系統(tǒng)進(jìn)行審哎計(jì)時(shí)，最高審計(jì)百機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮政拜府針對(duì)管理系統(tǒng)哀所設(shè)立的各種現(xiàn)芭行政策。有些國白家中，法律規(guī)定八必須建立環(huán)境管頒理系統(tǒng)。在這種搬情況下，確保遵安守各項(xiàng)法律規(guī)定盎的政府機(jī)制應(yīng)當(dāng)絆也已經(jīng)建立起來澳了，最高審計(jì)機(jī)癌關(guān)在制定審計(jì)方傲案時(shí)要考慮到這把一點(diǎn)。絆參見

58、鞍附錄1叭例14巴2.55法律沒跋有要求建立政府瓣環(huán)境管理系統(tǒng)的板國家，最高審計(jì)鞍機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與政府把一道或獨(dú)立地：氨逐步建立最大限扒度的管理系統(tǒng)；耙確定系統(tǒng)的最佳癌模式；氨評(píng)價(jià)建立該系統(tǒng)耙所能夠獲得的收霸益。扒參見礙附錄1氨例15和例16伴2.56最高審擺計(jì)機(jī)關(guān)可以決定埃是對(duì)單個(gè)政府部耙門的整個(gè)環(huán)境管搬理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)哎還是圍繞跨部門骯的一個(gè)或幾個(gè)問敖題進(jìn)行審計(jì)。后翱一種方法可以用矮于審計(jì)那些相對(duì)哎規(guī)模較小、但具佰有較大改進(jìn)余地拜的事項(xiàng)。審計(jì)要捌對(duì)不同情況區(qū)別暗對(duì)待，并根據(jù)各罷種情況提出建議礙。矮2.57最高審版計(jì)機(jī)關(guān)在決定審氨計(jì)范圍時(shí)需要考百慮的重要事項(xiàng)之按一是環(huán)境管理系懊統(tǒng)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)敖影響的

59、范圍有多暗大。有些政府部扮門行政管理范圍吧很廣，但其主要疤環(huán)境影響卻僅僅澳在于低水平地利搬用能源、水等資唉源；消耗紙張和奧其他辦公用品；壩交通耗費(fèi)；以及昂回收和處理辦公霸廢物等。而其他佰一些主管工業(yè)、挨加工業(yè)的政府部跋門卻會(huì)因?yàn)樯婕鞍楣I(yè)污染等問題斑對(duì)環(huán)境產(chǎn)生重大壩的影響。俺參見疤附錄1佰例17艾2.58良好的靶環(huán)境管理系統(tǒng)要瓣求各個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部藹設(shè)立目標(biāo)，以便扮持續(xù)提高效益，按并對(duì)效益進(jìn)行監(jiān)奧督。系統(tǒng)本身并拔沒有所謂適當(dāng)?shù)陌倏冃?biāo)準(zhǔn)，而且伴也不要求對(duì)效益跋狀況進(jìn)行經(jīng)常性扒全面審計(jì)和報(bào)告襖。這些都是被審?qiáng)W計(jì)單位管理不部暗門的任務(wù)。懊2.59最高審鞍計(jì)機(jī)關(guān)需要考慮扒是否應(yīng)該對(duì)政府靶設(shè)立的實(shí)際的績岸效

60、目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)疤和報(bào)告。通過這礙種審計(jì)，最高審班計(jì)機(jī)關(guān)可以有效班地比較政府目標(biāo)瓣與其他地區(qū)的做昂法以及政府目標(biāo)背與政府根據(jù)國際骯協(xié)議所作出的承藹諾之間的差距。頒參見稗附錄1伴例18叭2.60最高審按計(jì)機(jī)關(guān)還需要考敖慮政府對(duì)各部門霸環(huán)境管理系統(tǒng)的皚監(jiān)督和對(duì)環(huán)境效絆益狀況的報(bào)告是佰否能促使其完成扮法律和公眾賦予捌他的各項(xiàng)主要績半效指標(biāo)。最高審按計(jì)機(jī)關(guān)可以通過拌審計(jì)，確定效益襖水平和探究未能叭完成目標(biāo)的原因扒。哀（5）對(duì)計(jì)劃的拔環(huán)境政策和環(huán)境壩項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估埃鞍2.61據(jù)荷蘭叭審計(jì)院1995百對(duì)各國最高審計(jì)扳機(jī)關(guān)的調(diào)查，很鞍少有最高審計(jì)機(jī)奧關(guān)對(duì)計(jì)劃的環(huán)境吧或項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)熬估。在后來提交版國際組織第15按