從環(huán)境視角進行審計活動的指南doc-Environmen

1、捌從環(huán)境視角進行奧審計活動的指南前言暗在過去的20年奧中，全球?qū)Νh(huán)境版問題的關(guān)注越來鞍越多，尤其對臭頒氧層減少、破壞罷雨林和全球變暖佰等問題的關(guān)注更佰多。同時，由于疤人們對環(huán)境問題扒的知識和經(jīng)驗日伴益增多，因此要愛求政府（全國和傲地方各級政府及吧其下屬單位）和哎各行業(yè)的任務(wù)和白責(zé)任進行重新思盎考。已發(fā)生的一半些重大變革如下昂：絆由全國和地方政哀府制定的環(huán)境法瓣規(guī)日益豐富絆對私人和公共部隘門的環(huán)境保護費案用不斷增加。這捌些部門用于控制拜環(huán)境的資源不斷罷增多，同時商業(yè)哎機構(gòu)和政府部門板希望在處理環(huán)境礙問題時采取更經(jīng)辦濟有效的方式。柏在全國性和國際阿性財政部門對環(huán)拔境問題的認識日白益深化。這些機矮構(gòu)

2、給政府部門和岸商業(yè)機構(gòu)帶來了叭更大的壓力，并霸通過檢查促使政唉府部門和商業(yè)機胺構(gòu)對環(huán)境問題予埃以更多地關(guān)注。辦隨著聯(lián)合國里約背熱內(nèi)盧環(huán)境大會罷的召開，世界各挨國政府和公司對礙可持續(xù)發(fā)展予以般了更多地關(guān)注。柏隨著拔“案誰污染誰治理耙”白觀念的深入，人霸們要求對責(zé)任方般所采取的治理行啊為的執(zhí)行結(jié)果進搬行監(jiān)督。而且，愛人們還希望對環(huán)邦境報告中所涉及敖事項進行獨立的翱審計。為了滿足扒這種期望，最高奧審計機關(guān)國際組愛織（以下簡稱國案際組織）承擔(dān)了礙這一任務(wù)。搬為了完成這一任罷務(wù)，國際組織建翱立了一個工作委扳員會，負責(zé)圍繞啊1995年在開藹羅召開的國際組岸織第15屆大會哎第一主題凹拔環(huán)境審計，起草胺各種相

3、關(guān)資料。靶本指南即圍繞國白際組織第15屆氨大會第一主題第跋三分題第1條建芭議起草的。藹“芭最高審計機關(guān)國昂際組織環(huán)境工作罷委員會應(yīng)當(dāng)以國柏際組織審計標(biāo)準扮為基礎(chǔ)，為進行八環(huán)境審計和各國疤最高審計機關(guān)制阿定技術(shù)標(biāo)準提供啊指南和方法。昂”阿廣義來講，胺“耙環(huán)境審計熬”扳一詞是用來形容愛以下各種活動的耙便捷的稱呼，如邦管理審計、產(chǎn)品愛認證、政府控制板措施和其它許多皚活動等，這些活昂動與外部審計很艾少或沒有關(guān)系。般此外，最高審計版機關(guān)還進行一些白從定義上來講不芭屬于審計范圍，佰但對加強管理很襖有幫助的活動。氨但是在本指南中盎，拔“八環(huán)境審計唉”盎一詞將僅僅針對瓣獨立的外部審計般而言。百國家組織第15艾

4、屆大會（開羅大骯會）認為，環(huán)境頒審計從原則上講唉，應(yīng)當(dāng)采用最高岸審計機關(guān)制定的隘各種審計方法，扒而且應(yīng)當(dāng)覆蓋各奧種審計類型。因拔此，環(huán)境審計所鞍注重的方面應(yīng)當(dāng)擺是披露環(huán)境資產(chǎn)傲和負債情況，檢佰查對國內(nèi)和國際礙法律法規(guī)的遵守艾情況，以及評價敖被審計單位為促疤進經(jīng)濟性、效果扮性和有效性而采巴取的各項措施是礙否適當(dāng)?shù)?。壩本指南的目的在隘于為最高審計機巴關(guān)提供理論基礎(chǔ)暗，幫助它門更好懊地理解環(huán)境審計絆在政府管理領(lǐng)域癌內(nèi)所具有的性質(zhì)罷?？梢詫⑦@一理叭論基礎(chǔ)作為出發(fā)捌點，創(chuàng)造一套方礙法體系，使各國斑最高審計機關(guān)在把各自的職權(quán)范圍拔內(nèi)更好地履行環(huán)襖境審計義務(wù)。鞍本指南的三個部吧分分別是：百在環(huán)境審計領(lǐng)域八內(nèi)

5、如何運用國際皚組織審計準則；案對如何完善績效扮審計方法和實務(wù)靶進行詳盡闡述。擺同時以案例進行癌說明。澳為確立環(huán)境審計扒技術(shù)標(biāo)準提出建佰議。1吧最高審計機關(guān)國敗際組織審計準則拌的應(yīng)用簡介骯1.1國際組織板審計準則 根據(jù)1992年6月的修訂稿骯代表著各國最高拜審計機關(guān)最佳實敗務(wù)中的一致性做骯法。因此，這些唉準則所反映的是罷在進行獨立的外爸部審計過程中普氨遍接受的專業(yè)做拜法，并從這些做岸法上升而成的法背律條文。國際審敗計準則也應(yīng)當(dāng)包骯括以環(huán)境視角所矮進行的審計活動骯。哎1.2遵循國際邦審計組織第15傲屆大會所達成的扒協(xié)議，最高審計百機關(guān)應(yīng)當(dāng)邦爸在認為適當(dāng)?shù)淖畎写笙薅葍?nèi)奧稗在計劃、執(zhí)行和敗報告環(huán)境審計

6、時板將國際組織的審拜計準則列入考慮八范圍。俺1.3為了闡明霸在環(huán)境審計中如奧何運用國際組織按審計準則，以及藹明確由于運用這矮些準則而導(dǎo)致的澳相關(guān)事項和風(fēng)險凹，本部分指南將拜包括：挨總結(jié)歸納基本原板理和審計準則所扮需具備的根本條懊件傲需關(guān)注的特殊事挨項和風(fēng)險背對這些事項和風(fēng)矮險所可能采取的般對策和反映八1.4本指南不拜屬于國際組織審版計準則。正如標(biāo)艾題所說明的，他拌旨在為從環(huán)境的隘視角進行審計活版動提供指導(dǎo)?；驹戆桶∽罡邔徲嫏C關(guān)應(yīng)哀當(dāng)在所有重大領(lǐng)百域內(nèi)遵守國際組柏織的審計準則。 審計準則，第811段班1.5如果報表八或?qū)徲媹蟾嬷械陌悄呈马棇蓶|或跋其他使用這些材矮料的人會產(chǎn)生影暗響，就可以認

7、定巴此事項為重大事翱項。一般情況下伴以價值標(biāo)準來判頒斷重要程度，但懊某項或某幾項內(nèi)笆容的內(nèi)在聯(lián)系及版特性也會影響重扮要性水平。例如把，履行國家及國隘際協(xié)議的情況，壩或者績效審計中案的某些某些特定辦領(lǐng)域會對報表使骯用者或股東產(chǎn)生把重大影響，這一白點區(qū)別于從價值斑標(biāo)準所進行的衡岸量。爸1.6此外，隨壩著時間的發(fā)展，盎對全國環(huán)境和可八持續(xù)發(fā)展的影響奧程度也會增加某跋事項的重要性。白原先不被認為是芭重大事項的也會把被認為是重大事艾項。搬1.7各國最高叭審計機關(guān)都應(yīng)當(dāng)八建立一套政策體芭系，對進行環(huán)境擺審計時所應(yīng)遵循懊的基本原理和準愛則進行規(guī)定，從癌而保證工作和成礙果的高質(zhì)量。澳最高審計機關(guān)應(yīng)把當(dāng)對政府審

8、計領(lǐng)埃域內(nèi)的不同情況胺，作出自己的判岸斷。 審計準則，第1519段挨1.8最高審計把機關(guān)的審計職責(zé)扒具有更大的適用白性，優(yōu)于與之發(fā)捌生抵觸的其他任扮何會計和審計條暗文。但是，最高斑審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)充絆分認識環(huán)境問題板的全球化特征，搬盡量消除在自身艾環(huán)境中所出現(xiàn)的昂各種可能阻礙適耙用相關(guān)準則的矛拌盾事項。藹1.9環(huán)境審計吧的性質(zhì)要求審計暗人員之間加強協(xié)爸作。根據(jù)需要，皚可對特定事項進靶行協(xié)作、合作或班共同審計，例如扳在一些國家，當(dāng)半被審計對象不是佰相關(guān)的國際事務(wù)佰的責(zé)任人時就需岸如此。由于這是頒一個敏感領(lǐng)域，俺建議最高審計機疤關(guān)在審計報告中哀要說明這一事實拜。柏隨著公眾注意力稗的不斷增長，對吧管理公

9、共資源的翱人或單位的要求皚也隨之提高。因絆此，就更加需要稗建立監(jiān)督機制并阿有效地進行責(zé)任啊監(jiān)督。 審計準則，第2022段埃1.10本原里辦針對所有對環(huán)境岸產(chǎn)生影響的單位頒，可以分為三類熬:隘直接或間接對環(huán)敗境產(chǎn)生影響的單斑位，不論這種影佰響是正面的還是隘負面的哎澳比如治理環(huán)境或瓣（相反的）污染絆和使用環(huán)境。阿有權(quán)制定或影響骯環(huán)境政策和法規(guī)翱的單位，包括國版際性，全國性或愛地區(qū)性單位。藹有權(quán)監(jiān)督或控制板其他部門環(huán)境行岸為的單位。扮1.11這些不扮同的影響使各種礙責(zé)任復(fù)雜化了，芭最高審計機關(guān)應(yīng)埃當(dāng)認識由此對環(huán)柏境所產(chǎn)生的整體罷影響，以及在必哀要時對責(zé)任過程扳本身予以關(guān)注。捌每個最高審計機白關(guān)都應(yīng)當(dāng)

10、在考慮敖自身職責(zé)的前提翱下選擇最恰當(dāng)?shù)谋撤绞?。盎完善政府?nèi)部適拜當(dāng)?shù)男畔?、控制哀、評價和報告系耙統(tǒng)將為履行責(zé)任壩過程提供條件。罷管理部門要對財般務(wù)報告和其他信班息在形式和內(nèi)容邦上的正確性和完芭整性負責(zé)。 審計準則，第2324段暗1.12從最高扳層次上來講，政叭府的責(zé)任在于決叭定所需要的信息唉，以確定環(huán)境目百標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)哀，以及衡量目標(biāo)把的實現(xiàn)程度和對扳信息的需求程度按如何。吧1.13各單位襖及其管理部門要奧對各種信息的正岸確性和完整性負案直接責(zé)任，因為靶這些信息決定該昂單位對環(huán)境的影柏響程度。這些信捌息包括財務(wù)狀況翱、資產(chǎn)負債狀況熬、合規(guī)情況以及癌與經(jīng)營狀況有關(guān)扒的其他資料。本凹條的適用對象

11、包靶括1.10條中扮所述的所有三類板單位。八1.14但是，壩事實上可能缺乏辦對如何披露環(huán)境背信息進行規(guī)定的安法律條文，或者霸可能由于其他一懊些原因無法披露埃信息。在這種情把況下，最高審計拌機關(guān)應(yīng)當(dāng)在報告扒中說明這些缺陷俺，并考慮對形成把審計意見可能造隘成的影響。疤1.15最高審凹計機關(guān)還需要注澳意，環(huán)境的破壞翱或重建將使相關(guān)巴單位增加開支。埃隨著環(huán)境法規(guī)逐耙步增多，這種情昂況也將越來越多絆。骯1.16當(dāng)最高疤審計機關(guān)對相關(guān)骯法律條文或其他罷規(guī)定進行完善的盎時候，應(yīng)當(dāng)鼓勵八被審計單位公霸準啊地報告其環(huán)境效哎益狀況，即使是靶違規(guī)或有缺陷的按問題也要包括在岸內(nèi)。翱有關(guān)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)根扮據(jù)政府的需求制扳定適

12、用的會計準伴則，以便對財務(wù)拔報告和披露程序胺進行規(guī)定；被審辦計單位應(yīng)當(dāng)制定拜詳細和可評價的靶工作目標(biāo)和效益版目標(biāo)。 審計準則，第2527段阿1.17在適用疤的會計準則對環(huán)案境領(lǐng)域的財務(wù)報按告和辦披露程序進行規(guī)哎定之前，還需要扳進行大量的工作哎。例如，目前一阿些幼林或儲量豐頒富的漁地的價值按是很難計算的。罷同樣，與治理環(huán)胺境有關(guān)的費用也凹可能難以計量或愛者需依賴于不可般靠和不準確的估奧計值。罷1.18最高審笆計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與制八定會計準則的部班門互相合作，確胺保制定較為完善唉的會計準則。同板時，應(yīng)當(dāng)要求被百審計單位制定可哀衡量的、表述清安晰的環(huán)境目標(biāo)。哀但是，最高審計霸機關(guān)應(yīng)當(dāng)盡量避盎免由于既制定準

13、版則又進行審計而藹導(dǎo)致利益沖突這斑種情況。霸堅持一致地應(yīng)用扮適用的會計準則拜才能對財務(wù)狀況搬和經(jīng)營成果進行扮公準地表述。 審計準則，第2829段百1.19由于一藹些新的環(huán)境準則巴的出臺，堅持一擺致地運用會計準罷則及對環(huán)境事項吧進行披露需要逐霸步展開，尤其是扳當(dāng)被審計區(qū)間跨扒幾個會計年度時扒更要如此。有時案，這可能是一個搬持續(xù)的過程，最哀高審計機關(guān)應(yīng)特版別關(guān)注是否進行熬公準的表述。唉1.20一般來翱說，審計那些受骯環(huán)境因素影響的笆財務(wù)報表項目，氨特別是負債、或巴有費用、委托事隘項或資產(chǎn)損壞條班款等是非常復(fù)雜巴的。應(yīng)當(dāng)根據(jù)通岸用的會計實務(wù)對辦環(huán)境成本、負債拜（包括或有債務(wù)稗）和資產(chǎn)進行認哎識、評價

14、和報告啊。奧建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部敖控制系統(tǒng)，使發(fā)罷生錯誤和違規(guī)行八為的風(fēng)險最小化懊。 審計準則，第3031段般1.21在環(huán)境罷審計中，進行適班當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制同傲樣是非常重要的按。內(nèi)部控制首先巴應(yīng)當(dāng)是被審計單傲位的責(zé)任，但審凹計人員應(yīng)當(dāng)對其唉認為不適當(dāng)獲缺暗陷的環(huán)節(jié)提出建擺議。這種情況在跋與環(huán)境相關(guān)的各凹類事項中表現(xiàn)的吧更為明顯，最高斑審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對俺此予以考慮。懊1.22為了鼓愛勵被審計單位建絆立有效的內(nèi)部控哀制系統(tǒng)，值得重按視的一點是：最拌高審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)唉避免利用被審計班單位內(nèi)部環(huán)境控翱制中所發(fā)現(xiàn)的問瓣題和結(jié)論使被審背計單位處于不利挨的地位。捌法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)創(chuàng)柏造條件，使被審鞍計單位保有或提哎供所有相

15、關(guān)的必藹要數(shù)據(jù)，從而便哀于對被審計活動拔進行綜合評估。 審計準則，第3233段八1.23在與最翱高審計機關(guān)職責(zé)俺相一致的情況下擺，審計機關(guān)需要吧對有關(guān)的條款和癌要求進行審定，絆以便履行其責(zé)任背，保持和獲得相稗關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)和芭信息。如果出現(xiàn)叭與審計機關(guān)的職阿責(zé)相沖突的情況安，最高審計機關(guān)愛應(yīng)當(dāng)對所發(fā)現(xiàn)的奧問題進行報告，八并盡力扭轉(zhuǎn)這種氨情況。愛所有的審計活動把都應(yīng)當(dāng)在最高審絆計機關(guān)審計職責(zé)擺范圍內(nèi)進行。 審計準則，第3444段胺1.24政府審暗計的全部內(nèi)容扒搬合法、合規(guī)性審疤計（財務(wù)審計和把合規(guī)性審計）和暗績效審計也應(yīng)用岸于環(huán)境審計領(lǐng)域扮。昂1.25在財務(wù)柏報表審計中，環(huán)挨境事項包括以下叭內(nèi)容：

16、把阻止、緩解或彌骯補環(huán)境損失的各澳項措施。敖對可再生資源和百不可再生資源的扳保護。把違反環(huán)境法律、案法規(guī)的后果。癌對國家規(guī)定的各按項間接義務(wù)的履矮行情況。皚1.26對環(huán)境俺問題的合規(guī)性審盎計主要是確保全跋國性和（在相關(guān)柏領(lǐng)域內(nèi)）國際性凹的政府活動能夠百遵照有關(guān)的環(huán)境罷法規(guī)、準則和政板策。暗1.27對環(huán)境昂問題的績效審計骯可以包括：氨確保與環(huán)境相關(guān)阿的效益指數(shù)（包氨括在公共責(zé)任報罷告中）能夠公準巴地反映被審計單礙位的經(jīng)營狀況。瓣確保環(huán)境項目能扒夠經(jīng)濟、效益和扒有效地執(zhí)行。百最高審計機關(guān)應(yīng)拜當(dāng)致力于提高技瓣術(shù)水平，從而對胺各種經(jīng)營措施的鞍有效性進行審計襖。 審計準則，第4546段搬1.28環(huán)境審愛

17、計提出了一項特柏殊的挑戰(zhàn)，要求疤審計人員承擔(dān)更艾多的任務(wù)和責(zé)任癌，提高和探索新扮技術(shù)和新方法以敗評價被審計單位礙是否運用了合理阿有效的環(huán)境效益拜措施。這就要求疤審計人員應(yīng)當(dāng)使昂自己熟悉相關(guān)學(xué)靶科的技術(shù)和方法阿。芭最高審計機關(guān)應(yīng)挨當(dāng)避免審計人員矮和被審計單位之啊間發(fā)生利益沖突把。 審計準則，第4749段敗1.29最高審壩計機關(guān)在進行環(huán)傲境審計和報告審胺計結(jié)果時需要樹礙立獨立、客觀的挨觀念，并在實踐暗中做到這一點。基本準則骯板1.30基本審瓣計準則包括規(guī)范奧審計人員和最高懊審計機關(guān)的各項捌準則，涵蓋獨立芭性、能力和審慎隘性等方面。疤拜審計人員和最高拜審計機關(guān)必須保耙持其獨立性。 審計準則，第538

18、1段稗藹1.31在進行昂環(huán)境審計時，審斑計人員和最高審霸計機關(guān)必須，而板且必須被認可為皚獨立、客觀的。稗他們必須在進行班評價和報告審計啊結(jié)果時保持公正按。傲胺1.32因此，邦審計人員和最高暗審計機關(guān)不應(yīng)當(dāng)矮介入諸如環(huán)境成艾本和收益的具體挨計算等事中。他澳們應(yīng)當(dāng)使其行為邦僅僅局限在對計澳算結(jié)果進行審計骯以及對公準性，版或換句話說，對艾整個財務(wù)報表進隘行報告。板扳審計人員和最高把審計機關(guān)必須具擺備所規(guī)定的能力爸。 審計準則，第8287段昂奧1.33最高審耙計機關(guān)的職責(zé)范八圍越寬泛，自主胺權(quán)越大，他們對胺確保整個職責(zé)范爸圍越寬泛，自主哎權(quán)越大，他們對懊確保整個職責(zé)范般圍內(nèi)的績效質(zhì)量敗所承擔(dān)的任務(wù)就傲

19、越復(fù)雜。這一原唉則也直接運用在暗環(huán)境審計領(lǐng)域中芭，因此審計工作澳經(jīng)常需要多名審班計人員（審計組拔）共同努力或本按領(lǐng)域內(nèi)具有專業(yè)頒知識的專家?guī)椭拍芡瓿?。敖?.34最高審埃計機關(guān)及其審計邦人員和其他進行奧環(huán)境審計的人員耙最起碼應(yīng)當(dāng)具備擺以下所列出的專隘業(yè)技能和素質(zhì)：瓣對審計所有領(lǐng)域澳具有足夠的知識辦，具備能夠進行埃財務(wù)審計、合規(guī)艾性審計和績效審奧計的能力。哀通過培訓(xùn)和實踐拔經(jīng)驗獲得了進行半環(huán)境審計所足夠瓣的知識。背獨立、沒有偏見頒。耙具有處理人際關(guān)翱系和進行交流的百足夠技巧。襖1.35在幫助藹管理部門進行會把計核算的各個階伴段，都可能需要搬專業(yè)人士的參與胺。主要包括以下翱幾方面內(nèi)容：邦確定需

20、要進行核隘算的領(lǐng)域。啊收集構(gòu)成核算基八礎(chǔ)的各種必須數(shù)傲據(jù)。耙假設(shè)最可能出現(xiàn)矮的結(jié)果。岸決定核算的數(shù)量壩（例如，可能包扮括被審計單位計半劃采取的改進措奧施的成本）以及搬考慮對財務(wù)報表艾的披露事宜等。癌1.36最高審愛計機關(guān)聘請外部艾專家時應(yīng)當(dāng)保持俺謹慎，必須確保皚外部專家具備完班成所賦予的特定把任務(wù)的能力。最奧高審計機關(guān)對確稗保運用審計準則芭方面負有責(zé)任。柏從外部專家那里凹獲得建議并不意佰味著最高審計機藹關(guān)可以免除對發(fā)邦表意見和做出結(jié)版論所負有的責(zé)任百。扳1.37由于環(huán)哎境專家是尚在形奧成中的具有多樣岸化教育和職業(yè)背奧景及經(jīng)驗的人群昂，因此對審計人班員來說，可能很瓣難確保專家們的伴能力以及能否恰

21、疤當(dāng)?shù)赝瓿蓪徲嬆堪サ乃x予的工作辦。在此情況下，埃審計人員至少應(yīng)按當(dāng)考慮以下幾個拌方面：專家的教育背景專家工作的時間罷專家的工作經(jīng)驗敖與審計工作的聯(lián)佰系程度般專業(yè)機構(gòu)出具的襖資格評定邦1.38審計人鞍員需要采取恰當(dāng)擺的步驟確保專家白們的工作能夠達稗到審計目的，同板時審計人員應(yīng)當(dāng)斑了解以下事項：埃專家們所出具報氨告的性質(zhì)和目的瓣；啊所適用的觀念和翱方法埃專家的客觀性及骯其所產(chǎn)生的風(fēng)險霸程度岸審計人員和最高埃審計機關(guān)在適用半國際組織審計準鞍則時必須保持謹唉慎和關(guān)注。這包盎括確定、搜集和罷評價審計證據(jù)，骯報告審計結(jié)果、靶結(jié)論和建議需保霸持謹慎。 審計準則，第8895段敗1.39這一準拔則也同樣適用于

22、擺環(huán)境審計，而且哎可能在建立適用稗的審計證據(jù)準則熬，以形成審計結(jié)敖果、結(jié)論和建議隘方面尤為困難。芭1.40其他應(yīng)挨用于環(huán)境審計領(lǐng)昂域的基本準則包昂括： 審計準則，第96128段百最高審計機關(guān)應(yīng)背當(dāng)制定政策，并拔按照一定的程序頒錄用具有適當(dāng)?shù)陌硨I(yè)資格的審計盎人員。哎最高審計機關(guān)應(yīng)背當(dāng)制定政策，并哎按照一定的程序矮對其工作人員進愛行培訓(xùn)，使他們阿能夠有效地進行癌工作，同時還需把要明確提高審計奧人員和其他人員瓣素質(zhì)的基礎(chǔ)所在拜。般最高審計機關(guān)應(yīng)八當(dāng)制定政策，并奧按照一定的程序敗制定指南和其他伴書面文件和指導(dǎo)靶來規(guī)范審計行為稗。扒最高審計機關(guān)應(yīng)唉當(dāng)制定政策，并拜按照一定的程序搬對其內(nèi)部具有一哀定技能

23、和經(jīng)驗的岸人員給予支持，隘同時要明確所缺邦乏的技術(shù)人才類背型；為審計工作昂配備適當(dāng)?shù)募夹g(shù)按力量和足夠的人班員；為實現(xiàn)審計案目的進行適當(dāng)?shù)陌媱澓捅O(jiān)督，保艾持所要求的謹慎把和關(guān)注水平。凹最高審計機關(guān)應(yīng)按當(dāng)制定政策，并巴按照一定的程序般檢查其內(nèi)部準則皚和程序的效率性愛和有效性。實務(wù)準則絆1.41制定實啊務(wù)準則的目的在白于確立標(biāo)準和整伴體框架使審計人百員采取有目的、藹有組織和相對平擺衡的步驟和行為疤。這些步驟和行白為是審計人員作拔為審計證據(jù)的搜爸集者，為了獲得伴特定結(jié)果而進行把研究的法則。案審計人員在制定愛計劃時，應(yīng)當(dāng)確藹保審計質(zhì)量，以捌及審計活動能夠巴經(jīng)濟、效率、及般時的進行。 審計準則，第132

24、134段隘1.42審計人邦員應(yīng)當(dāng)收集被審板計單位的信息。邦如果可行，應(yīng)當(dāng)埃包括相關(guān)的環(huán)境藹信息，例如：柏被審計單位的法案律職責(zé)靶被審計單位應(yīng)對絆環(huán)境問題的各種拔措施，包括制定霸的各項政策、目敗標(biāo)和如何建立環(huán)癌境管理系統(tǒng)。敖對被審計單位環(huán)捌境責(zé)任和影響其板他單位環(huán)境責(zé)任岸狀況進行規(guī)定的拜法律、法規(guī)。這巴包括對被審計單俺位的各項法律要把求，比如報告要俺求、排放限制或八恢復(fù)被損壞環(huán)境暗的義務(wù)等。耙被審計會計年度骯內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)和藹負債、與此相關(guān)岸的各種資產(chǎn)、負罷債變化。例如，絆這里所說的負債柏包括由地方負責(zé)伴經(jīng)營的垃圾處理安站的報廢成本，班或在處理站使用班期間的折舊成本翱等。頒1.43應(yīng)當(dāng)明笆確規(guī)定環(huán)

25、境審計把的目標(biāo)和范圍。扮除了經(jīng)常碰到的頒財務(wù)審計、合規(guī)盎性審計和績效審骯計之外，還希望柏（不管是否明確傲表示）對與環(huán)境百相關(guān)的審計活動盎制定額外的條款哎。例如，最高審熬計機關(guān)會被特別把要求去協(xié)助被審頒計單位確保其環(huán)翱境管理系統(tǒng)的有襖效性或環(huán)境問題柏進行有效地披露哎。挨審計過程中，對鞍不同級別的審計捌人員在不同的審叭計階段所進行的熬工作應(yīng)當(dāng)進行適跋當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，匯總吧工作應(yīng)當(dāng)由高級吧審計人員予以檢愛查。 審計準則，第136140段伴1.44環(huán)境審隘計的特殊需求對般審計工作程序提伴出了更多的要求愛。為了達到所要伴求得保障程度，半建議最高審計機捌關(guān)的專家從環(huán)境柏的視角對審計計拌劃和實務(wù)進行復(fù)白核。翱為了

26、決定審計的罷程度和范圍，審阿計人員應(yīng)當(dāng)研究奧和評價內(nèi)部控制扒系統(tǒng)的可靠程度霸。 審計準則，第141144段藹1.45為了使疤環(huán)境問題更加系癌統(tǒng)化，管理部門矮應(yīng)當(dāng)設(shè)計最理想岸的方案來管理環(huán)佰境管理系統(tǒng)中的哎關(guān)鍵因素，并匯唉總形成資料。這頒應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)拔容，當(dāng)然除此之伴外還有其他的因皚素：版明確可適用的法阿律、法規(guī)。奧建立和完善各項敖政策和程序，以盎確保被審計單位傲遵循這些法律法熬規(guī)。礙評價和監(jiān)督被審襖計單位對外部要敗求、環(huán)境政策和半程序的遵從情況阿。奧起草滿足法律、哎法規(guī)或其他要求半的具體報告。把1.46審計人隘員應(yīng)當(dāng)研究和評把價由管理部門制巴定的環(huán)境問題內(nèi)襖部控制措施，并邦決定對其內(nèi)部控伴制

27、系統(tǒng)的依賴程扒度。研究的程度皚應(yīng)當(dāng)取決于審計白的目標(biāo)和審計人鞍員打算利用該內(nèi)把控系統(tǒng)的程度。八審計時所進行的案測試應(yīng)當(dāng)遵守相搬關(guān)的法律、法規(guī)斑。審計步驟和程耙序應(yīng)當(dāng)保證能夠班發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表搬產(chǎn)生直接而重大鞍影響的錯誤、違辦規(guī)行為及違法行頒為。 審計準則，第145151段壩1.47進行環(huán)阿境合規(guī)性審計所伴關(guān)注的目標(biāo)通常傲在于確保管理部吧門遵循了所有相凹關(guān)的規(guī)定。這種澳確認可以明確提霸出來，也可以不靶明確提出哎艾也就是說，默認按即可。半1.48不遵守佰相關(guān)法律、法規(guī)哎的行為通常需要拔從兩方面予以考佰慮。一方面，被艾審計單位雖然從班事了其指責(zé)范圍搬之外的活動，但捌是財務(wù)報表卻公埃準地反映了其經(jīng)鞍營狀

28、況和經(jīng)營成哎果。針對這種狀阿況，最高審計機澳關(guān)要從公共責(zé)任哀角度對這種偏差藹行為進行報告。八1.49另一方暗面，很可能在財扮務(wù)報表中存在著挨重大誤報行為，八比如：為了逃避辦將來恢復(fù)被損壞哀環(huán)境所需要的開矮支以及/或者免俺受違規(guī)行為處罰艾，而故意不履行八某一條款或負債靶。熬在對被審計單位藹的組織結(jié)構(gòu)、項般目、活動和作用安進行審計時，應(yīng)靶當(dāng)搜集證明力強岸、相關(guān)和合理的鞍證據(jù)來支持審計哎人員的判斷和結(jié)哎論。 審計準則，第152158段吧1.51與環(huán)境稗問題相關(guān)的財務(wù)稗報表中的重大誤版報更多地表現(xiàn)為拌缺失或少報，而傲不是多報。審計柏人員所能夠獲得靶的證據(jù)是說明性埃的，而不是結(jié)論骯性的。審計證據(jù)啊多是通

29、過詢問、懊執(zhí)行審計程序或百管理部門提供的搬信息而獲得的，斑而不是直接通過靶審查帳戶余額或巴交易類型而獲得稗的。邦1.52所搜集拌的審計證據(jù)主要藹圍繞具有以下性埃質(zhì)的事項：叭不是由于合同義瓣務(wù)而產(chǎn)生的負債愛；靶不是基于歷史成拜本而產(chǎn)生的會計奧帳目；敖近期產(chǎn)生或正在艾形成中的環(huán)境法版律、法規(guī)。百1.53此外，搬那些合格的環(huán)境扒負債通常建立在昂核算的基礎(chǔ)上。艾這一點將會影響霸審計人員獲取恰扳當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時罷所采用的程序。板環(huán)境審計所使用擺的方法應(yīng)當(dāng)和審八計其他會計帳目吧所采用的方法相熬一致骯澳包括評估各種假疤設(shè)的合理性、重絆新計算和評價所搬采用的方法、以拔及檢查評估人員耙的資格和經(jīng)驗水氨平等。罷審計

30、人員應(yīng)當(dāng)對襖財務(wù)報表進行分班析，以便確定是芭否遵守了適用的背財務(wù)報告和披露班準則。 審計準則，第159162段盎1.54針對財俺務(wù)報表中環(huán)境問拌題所出現(xiàn)的誤報皚的性質(zhì)，審計人扳員應(yīng)當(dāng)從環(huán)境的哀視角對報表進行翱分析，以便確定罷需要予以注意的礙領(lǐng)域。其中最可藹能的領(lǐng)域是會計扳政策運用是否適辦當(dāng)，或有負債是襖否存在并適當(dāng)?shù)匕返靡耘丁蟾鏈蕜t 審計準則，第136191段礙版1.55根據(jù)各拔國最高審計機關(guān)阿不同的環(huán)境，應(yīng)癌當(dāng)向被審計單位耙的管理部門及被傲審計單位的主管壩部門出具書面的昂審計報告。根據(jù)翱審計的性質(zhì)，審胺計報告應(yīng)當(dāng)包括耙對財務(wù)信息或其拜他各種事項罷岸比如被審計單位案職責(zé)的遵守情況按、經(jīng)營狀

31、況或（熬本指南的主題）把與環(huán)境相關(guān)的各罷種活動發(fā)表的審鞍計意見。搬敗1.56審計人岸員特別要注意在鞍報告中以恰當(dāng)?shù)陌斡迷~對環(huán)境資產(chǎn)傲和負債的完整性爸和根據(jù)會計帳目傲所作出的審計保拌證發(fā)表意見。擺疤每項審計工作結(jié)盎束時，審計人員壩都應(yīng)當(dāng)出具書面耙的審計意見書或翱審計報告，以適皚當(dāng)?shù)姆绞奖硎鰧彴逃嫿Y(jié)果。其內(nèi)容皚應(yīng)當(dāng)說理清楚、翱意見明確，所提艾出的問題應(yīng)當(dāng)以吧清楚、相關(guān)的審扒計證據(jù)予以支持暗，審計意見獨立傲、客觀、公準、哎富有建設(shè)性。拔半在進行合規(guī)、合伴法性審計時，審背計人員應(yīng)當(dāng)出具癌一份書面報告，爸可以作為針對財辦務(wù)報表的審計報瓣告的一部分，或按者是作為單獨的案報告，對檢查被愛審計單位遵守適凹用法

32、律、法規(guī)的昂情況發(fā)表意見。唉該報告應(yīng)當(dāng)包括擺對遵從部分所發(fā)澳表的肯定性意見邦和未遵從部分發(fā)埃表的否定性意見般。芭阿由審計人員所屬按的最高審計機關(guān)岸最終決定對在審矮計實施過程中所扳發(fā)現(xiàn)的舞弊行為矮和嚴重違規(guī)所應(yīng)板采取的行動。爸矮在進行績效審計哀時，審計報告要岸對所有與審計目八標(biāo)相關(guān)的重大的叭不符合行為進行捌報告。2愛完善審計方法和擺實務(wù)簡介芭扮2.1最高審計安機關(guān)應(yīng)當(dāng)在其職昂責(zé)范圍內(nèi)，進行拌國際組織審計準哀則中所規(guī)定的合邦規(guī)合法性審計（皚包括財務(wù)審計和案合規(guī)性審計）或案績效審計。靶爸本指南2.2-拜2.8段規(guī)定了白在合法合規(guī)性審柏計中如何對環(huán)境襖問題進行審計，邦以及如何運用專版業(yè)財務(wù)會計和審矮計

33、準則。頒把對于績效審計，柏本指南2.9-鞍2.66段闡述百并討論了環(huán)境審扮計中所關(guān)注的五啊種類型。埃對合規(guī)性審計中耙的環(huán)境問題進行頒思考癌扒2.2各國政府跋越來越認識到為版遵守環(huán)境政策、斑履行環(huán)境義務(wù)所翱花費的成本是非伴常大的，例如購吧置治理污染的設(shè)安備或改良土地的稗費用等。這些環(huán)跋境政策和義務(wù)還頒會引起大筆的負耙債或為應(yīng)對將來柏可能發(fā)生的支出半而存在的或有費半用。環(huán)境還會很岸大程度上影響土班地、建筑、工廠愛及設(shè)備的價值。鞍白2.3環(huán)境成本哎、負債及其對資俺產(chǎn)價值的影響將熬會決定財務(wù)報表翱的制定和審計。皚有些國家的政府拔對這一領(lǐng)域的披岸露問題負有特殊百的責(zé)任。但問題哀在于，被審計單澳位可能沒有

34、將因昂環(huán)境問題而發(fā)生拔的費用與其他活般動的費用分開。盎絆2.4進行合法叭合規(guī)性審計的人翱員需要對財務(wù)報扮表中數(shù)字的完整愛性和準確性進行般評價。為了進行哀良好評價，審計白人員需要對環(huán)境挨事項和活動及其瓣對被審計單位財板務(wù)報表的長、短霸期影響有較為深百刻的理解。疤安2.5現(xiàn)有的國芭家性和國際性專笆業(yè)會計和審計準矮則對處理財務(wù)報罷表中各種支出、安資產(chǎn)和負債的原鞍則性規(guī)定也適用凹于環(huán)境費用和負頒債的處理。最高澳審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)運斑用這些準則，判敗斷是否需要披露敖環(huán)境問題對政府阿財務(wù)報表中成本扳、負債和資產(chǎn)的傲影響。阿矮2.6最高審計罷機關(guān)需要對以下擺各類資產(chǎn)和負債搬進行審計。審計礙人員：拜應(yīng)當(dāng)考慮環(huán)境事傲

35、項所造成影響的澳實際成本和潛在霸成本。按需要明確目前以骯及將來對法律和安其他部門所賦予柏的各項要求的修疤訂，以及所運用艾的技術(shù)和用于會擺計核算的成本。佰需要判斷用于預(yù)拌測未來成本、負骯債和資產(chǎn)價值的版各種假設(shè)條件的凹可靠性，同時判巴斷計算的正確性白。柏2.7最高審計爸機關(guān)應(yīng)當(dāng)重視對骯所有假設(shè)條件進板行全面披露。埃2.8在很多情盎況下，對環(huán)境影伴響的價值評定需熬要非常復(fù)雜的計搬算，例如對拆除岸核電站的預(yù)計成罷本的計算等。在按這種情況下，最白高審計機關(guān)可以安考慮利用第三方凹來進行審計，但辦必須對所聘任專熬家的資格和獨立疤性予以特別審核巴。（參見1.3翱8-1.4段）柏績效審計及其環(huán)百境拌般2.9在

36、被審計版單位執(zhí)行政府環(huán)敖境項目和活動的啊情況下，對該單扒位的績效審計主斑要在于：罷行政管理行為的板經(jīng)濟性班項目和活動中的背人力、財務(wù)和其拌他資源使用的效頒率性哎項目和活動在實辦現(xiàn)目標(biāo)和預(yù)定影盎響方面的有效性扳。 審計準則，第40段鞍2.10從環(huán)境凹視角進行的績效氨審計通?？梢苑诸C為以下五類：哎（1）對政府監(jiān)笆督的環(huán)境法規(guī)合扒規(guī)情況進行審計氨；?。?）對政府環(huán)傲境項目的效益進拔行審計；絆（3）對其他政絆府項目的環(huán)境影邦響進行審計；礙（4）對環(huán)境管阿理系統(tǒng)的審計；版以及柏（5）對計劃的隘環(huán)境政策和環(huán)境笆項目進行評估。捌2.11由于最澳高審計機關(guān)不可板能審計所有的相暗關(guān)單位，因此他稗需要認真制定一敖

37、套方法，借此對爸某一既定的功能哀或活動是否有效捌得以執(zhí)行做出可百靠的結(jié)論。為此爸目的，可以采用埃的工具包括：實地調(diào)查骯* 審計人員案要對全國性結(jié)構(gòu)捌，或在可能的情啊況下對一些非全跋國性機構(gòu)進行實吧地調(diào)查，以便了敖解政府資金是如搬何使用的；環(huán)境扒立法活動是如何頒進行的；明確可傲以改進的領(lǐng)域。案*霸絆當(dāng)最高審計機關(guān)埃需要在有限的范版圍內(nèi)了解某一活白動進展情況的詳扮細內(nèi)容時，這一礙技術(shù)是非常有用懊的。標(biāo)準化問卷藹* 當(dāng)需要與版大批單位進行聯(lián)叭系時，有效的方愛法是認真制定、阿測試問卷并按照暗統(tǒng)一原則運用該礙問卷。哎* 當(dāng)較低級扒別的政府部門承癌擔(dān)既定的環(huán)境任巴務(wù)時，最高審計岸機關(guān)可以通過問辦卷來確定這

38、些部柏門的執(zhí)行進度、班阻礙因素、以及敗為提高效益所提藹出的建議等方面笆的情況。統(tǒng)計抽樣鞍* 在某些情昂況下，最高審計岸機關(guān)需要對某一敖行業(yè)數(shù)百個，甚擺至上千個單位進安行檢查，例如有愛毒廢物處理站、半化學(xué)儲存站和飲霸用水供水體系等罷。襖* 這些單位扒的必要信息可能骯沒有存在數(shù)據(jù)庫骯中或不能被直接扳利用。在這種情礙況下，最高審計骯機關(guān)的解決措施艾是對被檢查單位安運用有效的統(tǒng)計案抽樣以搜集信息敗，然后根據(jù)這些扒信息對整體的污邦染性做出結(jié)論。把叭#參見國外擺審計資料第2扮6號（下同）附哎錄1例1昂（1）對政府監(jiān)版督的環(huán)境法規(guī)合捌規(guī)情況進行審計巴俺2.12在很多搬國家，由環(huán)境領(lǐng)案導(dǎo)部門（或政府埃行政部門

39、中的其邦他機構(gòu)）負責(zé)確敖保公眾和/或私啊人部門適當(dāng)?shù)刈耋a守環(huán)境法規(guī)。這絆些環(huán)境法規(guī)規(guī)定襖了環(huán)境部門負責(zé)跋下列活動：耙對污染排放的數(shù)八量或密度進行審伴批；吧監(jiān)督排放者對限啊令的遵守情況；襖對環(huán)境條件進行絆監(jiān)督，以確定其班他潛在的違規(guī)行扒為；愛對法律法規(guī)進行敗解釋，幫助被規(guī)隘定的單位遵守法胺律法規(guī)的要求；版對違規(guī)行為予以按制止。八2.13在某些矮情況下，聯(lián)邦（盎全國性）政府機斑構(gòu)會把一些環(huán)境安義務(wù)委托給較低邦級別的政府部門稗來完成。此外，皚其他一些政府行襖政部門（例如交板通部和農(nóng)業(yè)部）懊也會承擔(dān)一些環(huán)斑境責(zé)任。最高審敗計機關(guān)也需要經(jīng)俺常檢查這些部門扒完成其環(huán)境義務(wù)胺的情況。伴#參見哀附錄1扒例2哎

40、2.14對環(huán)境疤法規(guī)遵守情況的柏監(jiān)督體制進行審扒計時,通常是從敗確定清晰明確的矮審計標(biāo)準入手的安。這些標(biāo)準一般氨包含在法律規(guī)范案或環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部門瓣制定的法律規(guī)范伴實施細則中。 其他一些標(biāo)準可能包括在各類技術(shù)準則，專家意見和同類單位的實際經(jīng)營中。爸最高審計機關(guān)要矮采取方法評價被背審計部門（或其擺他相關(guān)部門）的暗經(jīng)營狀況是否符笆合這些既定標(biāo)準捌。藹#參見懊附錄1唉例3、例4按2.15有時，罷用以支持審計發(fā)白現(xiàn)和審計結(jié)論的佰數(shù)據(jù)可能已經(jīng)歸岸納總結(jié)完畢，便壩于參考。但更多阿情況下，需要審岸計人員從不同地笆點以及（或許）安從大量的政府和八非政府部門中搜矮及整理重要信息哎。案2.16從政府捌部門或非政府部頒

41、門搜集信息的情巴況多發(fā)生在實行版聯(lián)邦制的國家，癌在這種體系中，半由中央政府部門笆向各州/省政府藹提供資金、進行把授權(quán)。被授權(quán)單按位負責(zé)審批排放敗量、制止違規(guī)行阿為以及承擔(dān)其他敖日常法定義務(wù)等稗。矮2.17不管采絆取何種措施，最版高審計機關(guān)需要疤就其所采用的方笆法與最主要的被巴審計部門以及(霸如有可能)其他胺一些被審計部門罷達成共識。在需板要投入較大精力芭的相對復(fù)雜的審吧計活動中，達成擺此種共識顯得尤翱為重要。同時，奧這種共識還可以班大大減少審計結(jié)霸果被批評為奧“扒缺乏說明力拔”耙 的風(fēng)險。暗2.18最高審白計機關(guān)可以通過啊從中央數(shù)據(jù)庫獲百取信息的方式來斑評價合規(guī)狀況，爸或評價一些整改罷措施的效

42、果。這霸些數(shù)據(jù)是搜集審埃計信息的首要途癌徑，因為它可以靶減少搜集和分析骯數(shù)據(jù)的時間和所澳需資源，同時減搬少對不同地點進斑行調(diào)查所需的大白量資源。澳參見阿附錄1暗例5稗半2.19根據(jù)數(shù)愛據(jù)庫信息所得出叭結(jié)論的質(zhì)量取決絆于信息本身的質(zhì)阿量。被審計單位凹對建立管理信息八體系以搜集其經(jīng)案營數(shù)據(jù)負有首要按責(zé)任。但最高審芭計機關(guān)應(yīng)當(dāng)清楚?。河捎诃h(huán)境法規(guī)稗不斷更新，在許按多國家，環(huán)境法胺規(guī)的符合性數(shù)據(jù)絆都是最易出現(xiàn)錯敖誤的領(lǐng)域。礙2.20例如，把有些國家的最高懊審計機關(guān)就發(fā)現(xiàn)笆用于測試環(huán)境合暗規(guī)情況的數(shù)據(jù)庫案存在嚴重缺陷。辦因此，正確理解岸用于測試合規(guī)情半況的數(shù)據(jù)的可靠唉性是非常重要的斑，如有可能，要頒提高

43、這些數(shù)據(jù)的唉可靠性。有些最敖高審計機關(guān)依賴骯這些數(shù)據(jù)，但他氨們定期報告由獨盎立機構(gòu)所驗證的絆數(shù)據(jù)庫的準確性罷。按2.21說明環(huán)白境條件（如水體案污染程度、魚類跋種群趨勢等）的拌環(huán)境數(shù)據(jù)的質(zhì)量唉和完整性比環(huán)境疤法規(guī)符合性數(shù)據(jù)案的質(zhì)量更容易出百問題。搜集有關(guān)壩環(huán)境條件數(shù)據(jù)的案責(zé)任主要在于被扒審單位，而不是搬最高審計機關(guān)，凹但最高審計機關(guān)頒需要搜集信息，白了解問題發(fā)展程挨度和對這些問題疤控制措施的有效襖性。按2.22但很遺盎憾，在大多數(shù)國絆家，這類數(shù)據(jù)都吧不完整，或質(zhì)量白很低。但不能因邦為這些阻礙因素襖而影響最高審計氨機關(guān)進行分析和把提供有用的信息挨。笆參見扒附錄1皚例6、例7哀2.23最高審氨計機

44、關(guān)的報告中稗經(jīng)常提到的一點板是缺少可靠的環(huán)叭境信息。在這種頒情況下，最高審扒計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建議胺有關(guān)各方獲取更耙完整的數(shù)據(jù)，以俺幫助環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部八門確保有限的資啊金用于解決最迫扮切的問題。挨2.24例如，氨一些審計報告建翱議環(huán)境領(lǐng)導(dǎo)部門拜應(yīng)當(dāng)：般對污染源所在的絆良性影響搜集更柏多的信息；隘采取確實可行的疤措施對有限的信巴息進行更有效的鞍管理；氨搜集技術(shù)信息（按“捌環(huán)境指數(shù)翱”盎），用于判斷法啊律規(guī)定的活動是哎否對環(huán)境進行了艾適當(dāng)?shù)乇?。傲?）對政府環(huán)隘境項目的效益進艾行審計鞍懊2.25根據(jù)法佰律規(guī)定或由其他八機構(gòu)授權(quán)，政府翱要執(zhí)行（或出資鞍由其他單位執(zhí)行阿）其他項目或活絆動以便實現(xiàn)保護爸環(huán)境、改善

45、環(huán)境笆目標(biāo)。這類項目疤和活動：藹可能由對環(huán)境問八題有特殊利益的胺某個政府部門負拜責(zé)，例如環(huán)境部矮負責(zé)保護那些具伴有特殊生態(tài)意義拌的環(huán)境站點。巴還可能由其他一皚些部門負責(zé)，例凹如，農(nóng)業(yè)部可以芭開展項目，幫助昂農(nóng)民掌握污染程盎度最低的耕作方霸式。氨2.26一般來哀說，環(huán)境項目通礙過政府計劃或年辦度報告予以確定敗。有時，政府會班以單獨的環(huán)境計埃劃和報告將所有班的環(huán)境項目集中壩起來。但如果沒辦有這類環(huán)境計劃佰，最高審計機關(guān)熬就應(yīng)當(dāng)通過向政爸府報告現(xiàn)行政策般和現(xiàn)存項目的方敖式來提高資信度拌。為此，最高審哎計機關(guān)需要考慮巴的主要環(huán)境問題耙可能對國家造成阿的影響，然后確捌定和列出政府建艾立的各種項目來岸說明

46、這種影響。愛2.27對最高哀審計機關(guān)來講，哀明確該國政府所頒簽署的國際環(huán)境叭協(xié)議是十分有幫哀助的，另外還需百明確為履行協(xié)議鞍所建立的項目有把哪些。佰參見傲附錄1跋例8班2.28最高審伴計機關(guān)應(yīng)當(dāng)注意皚選擇政府環(huán)境項胺目審計的對象和巴范圍，要考慮被背審計項目的經(jīng)營矮風(fēng)險、項目重要版性和可審計性。藹為此，審計人員吧需要清楚掌握該伴項目的目標(biāo)和各哎類規(guī)范性文件。板2.29最高審半計機關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮鞍是將注意力集中襖在一項主要的文矮件上還是對許多靶不同的文件都予霸以關(guān)注。后者的案問題在于如何判笆斷各種文件對形阿成被審計單位總愛體印象的關(guān)系。捌參見伴附錄1扳例9胺2.30在制定哎審計計劃時，應(yīng)巴當(dāng)考慮：扮政

47、府項目或活動拔的風(fēng)險和重要性安，以及所投入的昂資源、所關(guān)注問斑題的重要性，和叭預(yù)期結(jié)果的大小敗。藹項目或活動的預(yù)八期結(jié)果和已經(jīng)取阿得的整體結(jié)果。澳投入的審計資源拔很有限，而審計懊項目和活動的潛斑在影響很重大時昂，審計的重點就扒應(yīng)當(dāng)放在對項目伴或活動的有效性伴進行審計，而不岸是對管理行為的笆經(jīng)濟性或使用資伴源的效率進行審笆計。最高審計機礙關(guān)也可以縮小審搬計的范圍，重點版關(guān)注那些被證明白沒有實現(xiàn)預(yù)定目吧標(biāo)的領(lǐng)域。鞍參見白附錄1哎例10半2.32審計人捌員還需要對項目藹管理部門的安排跋進行確認，以便八明確責(zé)任人是誰岸，以及明確那些半被審計單位控制拔之外的對審計形襖成限制的因素。白2.33確定審案計范

48、圍和方法必凹須在審計標(biāo)準準瓣許的范圍內(nèi)進行昂，尤其是那些沒扒有明確法律規(guī)定擺的項目更是如此哀。最高審計機關(guān)巴可以采用各種方啊法，將項目安排巴和最佳實務(wù)做法盎相互比較，或者阿與該國或其他地爸區(qū)同類的環(huán)境項俺目進行對照。除骯了項目自身的目擺標(biāo)、由專家設(shè)定辦的基準之外，最稗高審計機關(guān)還可耙以對項目的進展懊情況進行報告。 請參照本指南第3部分，國際組織出版的最高審計機關(guān)在國際環(huán)境審計中如何合作；國際組織編制的環(huán)境審計工作數(shù)據(jù)庫懊2.34在選擇礙審計對象時，最瓣高審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)熬特別關(guān)注是否可按以獲得足夠、相氨關(guān)和可靠得數(shù)據(jù)按。為了對某一項捌目的有效性得出扒確切的結(jié)論，最扳高審計機關(guān)也非般常需要高質(zhì)量的芭

49、長期數(shù)據(jù)。啊2.35審計人白員應(yīng)當(dāng)記住環(huán)境挨項目所產(chǎn)生的影邦響：矮單獨來看規(guī)模很頒小，但整體影響捌很大。皚需要經(jīng)過很長時頒間才能出現(xiàn)顯著斑效果；以及斑受外界重大因素安的制約扒般例如天氣條件和鞍其他對同一環(huán)境藹產(chǎn)生影響的各種百因素等。稗（3）對其他政霸府項目的環(huán)境影安響進行審計霸懊2.36除了那阿些保護或改善環(huán)唉境為首要原則的按項目之外，所有捌的活動都會因其辦使用資源或?qū)Ρ景叩貐^(qū)造成一定的絆后果而對環(huán)境產(chǎn)暗生影響。政府活隘動也不能例外。礙芭2.37有些政背府項目會產(chǎn)生重敗大的影響，一些壩影響是正面的，案而另一些影響則柏是負面的；有些矮是故意的，另一熬些則是無意的。扳例如，修建道路吧的首要目標(biāo)是方

50、氨便人和貨物的運哀輸，但通過使用頒土地和對當(dāng)?shù)厣菓B(tài)環(huán)境發(fā)生作用挨，修路會產(chǎn)生其埃他間接影響或直拔接影響，同時道拔路在使用時還會襖引起空氣和噪聲傲污染。澳奧2.38同樣，稗軍事活動的目的唉在于維護國防力靶量，促進安全與啊和平。但軍事活挨動會產(chǎn)生一系列拌的環(huán)境影響，消哀耗大量不可再生百資源，使用和儲按存軍事裝備和物熬資還會產(chǎn)生污染岸。懊爸2.39對環(huán)境巴影響進行關(guān)注可拔以作為廣義上的敖績效審計的一部案分，即對政治活隘動的經(jīng)濟性、效芭率性和效果性進暗行審計，也可僅耙僅作為針對環(huán)境擺影響而進行的研骯究。翱罷2.40為了了邦解政府活動對環(huán)扳境造成的影響，伴最高審計機關(guān)首襖先應(yīng)當(dāng)熟悉政府?dāng)[為確定可能造成

51、艾的影響所承擔(dān)的捌責(zé)任，并將這一頒點作為進行政策懊評估的參考資料矮。一些成功的做辦法說明各組織在板制定戰(zhàn)略性政策昂目標(biāo)和對新出現(xiàn)埃的及現(xiàn)有的活動矮進行評價時，都扒應(yīng)當(dāng)對環(huán)境問題絆予以關(guān)注。有些阿國家的政府已經(jīng)骯采取了這一措施靶，并規(guī)定政府活愛動和非政府活動暗應(yīng)當(dāng)遵守同樣的罷環(huán)境法律、法規(guī)靶。斑俺2.41最高審捌計機關(guān)的審計應(yīng)胺當(dāng)從了解政府自拔身對預(yù)期環(huán)境影搬響所進行的評價柏（如果有的話）斑入手。最高審計礙機關(guān)需要檢查以搬下各項內(nèi)容是否案恰當(dāng)：敗項目和活動的具敗體規(guī)定、所處環(huán)啊境和最基本條件扳；辦所認定的主要影澳響的完整性；案用以評價影響和白預(yù)期范圍可能性愛的各種數(shù)據(jù)；吧任何可能降低影襖響的措施

52、。吧參見頒附錄1挨例11背2.42最高審熬計機關(guān)可能還希胺望檢查政府活動霸對環(huán)境所造成的辦影響、活動預(yù)計半范圍以及所引起邦的成本增值。通翱過與咨詢專家討捌論和查閱資料能埃夠確定各種常用霸的評價方法。如扮果不可能進行這扒樣的評價拔敗例如評價地貌或安評價其他特殊的奧環(huán)境損失所導(dǎo)致白的價值變化就很搬難進行，那么可氨以聽取主要的利阿益人（例如，在安受影響地區(qū)內(nèi)居吧住的人群、與環(huán)胺境存在主要利益扳關(guān)系的人、該領(lǐng)爸域的非政府機構(gòu)挨等）和對該領(lǐng)域半評價較有研究的傲學(xué)術(shù)機構(gòu)的意見皚。案參見稗附錄1斑例12搬2.43最高審疤計機關(guān)從一開始捌就要考慮是否能敗夠獲得數(shù)據(jù)用于岸評價政府活動的壩影響。如果政府疤已經(jīng)進行

53、了環(huán)境佰影響評估，最高稗審計機關(guān)要對該骯評估的數(shù)據(jù)予以吧確認，并制定計襖劃繼續(xù)搜集更多斑的數(shù)據(jù)。如果政按府評估的數(shù)據(jù)難耙以確定，最高審襖計機關(guān)就需要搜靶集足夠、相關(guān)和岸可靠的信息。傲2.44環(huán)境法吧規(guī)還同樣適用于懊那些對環(huán)境造成俺次要影響的政府俺活動。在這種情艾況下，應(yīng)由負責(zé)背監(jiān)督合規(guī)情況的隘政府部門或機構(gòu)擺對符合性測試負皚首要責(zé)任，而不絆是由最高審計機阿關(guān)負主責(zé)。但是耙，最高審計機關(guān)扒根據(jù)與立法機構(gòu)氨的協(xié)議對合規(guī)情艾況進行審計也是埃適當(dāng)?shù)?。?.45如果法百規(guī)沒有對一些活艾動予以嚴格規(guī)定扒，最高審計機關(guān)白可以將法規(guī)作為盎參考的判斷標(biāo)準矮。但是，這種方搬法的可行性需要扳認真考慮。愛2.46從一

54、開搬始，政府就應(yīng)當(dāng)班明確可以緩解或拌減少環(huán)境影響的白各種措施。最高骯審計機關(guān)進行審奧計時，需要認定霸這些措施是否：熬已經(jīng)實施，并符邦合最佳實務(wù)做法斑或在采用了最先皚進技術(shù)的同時，耙卻沒有造成過多拜的開支；愛已經(jīng)取得了預(yù)計吧的制止作用。如安果沒有達到預(yù)計唉目標(biāo)，政府采取艾的替代措施是什霸么？八2.47在一些熬情況下，制止措瓣施適合于阻止或稗處理發(fā)生機率較唉低但影響巨大的霸事件，例如放射盎性物質(zhì)不慎泄漏捌。一般說來，事傲故性程序很少用霸到，但需要保持伴運行良好，以備頒不時之需。如果藹這些程序十分重藹要，最高審計機吧關(guān)在審計時，需疤要檢查：埃程序本身是否完斑善；鞍是否對相關(guān)人員胺進行了培訓(xùn)；捌對程序

55、進行測試哎的間隔多長；以昂及般對第三方（供應(yīng)耙商、急救人員等奧）的要求是否得班到及時更新。艾2.48當(dāng)對環(huán)艾境影響僅僅進行八研究時，最高審壩計機關(guān)需要認真岸對照項目的首要耙目標(biāo)，公準的反隘映環(huán)境因素對該捌項目成本收益的澳影響。隘（4）對環(huán)境管骯理系統(tǒng)的審計骯瓣2.49各部門埃建立環(huán)境管理系敖統(tǒng)的目的在于確藹保該部門系統(tǒng)地背制定持續(xù)改進環(huán)挨境狀況的各項政啊策，以達到預(yù)期阿目標(biāo)。目前已經(jīng)邦建立全國性、地奧區(qū)性和國際性的白自愿鑒證計劃來襖幫助各機構(gòu)確定艾其環(huán)境管理系統(tǒng)邦的適當(dāng)性和運行扳情況。半氨2.50環(huán)境管哀理系統(tǒng)的國際準俺則白骯ISO1400挨1，明確了最佳叭實務(wù)的以下特征頒：百要制定環(huán)境政策案

56、；氨制定計劃把俺考慮環(huán)境問題所俺涉及的范圍，以斑及法律規(guī)定和其按他要求；確立目懊標(biāo)，建立環(huán)境管熬理系統(tǒng)；凹執(zhí)行和操作芭斑建立機構(gòu)，明確把責(zé)任分工；培訓(xùn)襖人員，闡明各項扳主要要求；將環(huán)挨境管理系統(tǒng)的內(nèi)敖容匯總形成文件伴；運行該管理系挨統(tǒng)；制定緊急情骯況處理方案；皚檢查及整改措施霸白監(jiān)督和衡量；明昂確違規(guī)情況并采凹取措施；建立審跋計環(huán)境管理系統(tǒng)扳；跋對該系統(tǒng)的所有扒方面進行管理評背價扳2.51歐洲，敗ISO1400扮1有望成為獲得拜歐盟經(jīng)濟管理和暗審計框架下的外拜部鑒證的重要途跋徑。為了補充I靶SO14001百國際準則，又出襖臺了ISO14芭012對鑒證人半員的行業(yè)行為予拌以規(guī)范。胺2.52一般來

57、扒說，鑒證是針對背商業(yè)和工業(yè)機構(gòu)矮而言的，但其中半所涉及的管理系暗統(tǒng)對政府來講也耙同樣適用。藹2.53在國際俺組織第15屆大矮會上，大家一致艾認為最高審計機巴關(guān)不適宜作為自癌愿鑒證計劃下的埃鑒證機構(gòu)。但如藹果某個最高審計芭機關(guān)績效審計的跋職責(zé)很寬泛，他敗可以選擇政府環(huán)胺境管理系統(tǒng)作為把被審計對象。皚2.54對決定吧是否對政府環(huán)境佰管理系統(tǒng)進行審哎計時，最高審計百機關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮政拜府針對管理系統(tǒng)哀所設(shè)立的各種現(xiàn)芭行政策。有些國白家中，法律規(guī)定八必須建立環(huán)境管頒理系統(tǒng)。在這種搬情況下，確保遵安守各項法律規(guī)定盎的政府機制應(yīng)當(dāng)絆也已經(jīng)建立起來澳了，最高審計機癌關(guān)在制定審計方傲案時要考慮到這把一點。絆參見

58、鞍附錄1叭例14巴2.55法律沒跋有要求建立政府瓣環(huán)境管理系統(tǒng)的板國家，最高審計鞍機關(guān)應(yīng)當(dāng)與政府把一道或獨立地：氨逐步建立最大限扒度的管理系統(tǒng)；耙確定系統(tǒng)的最佳癌模式；氨評價建立該系統(tǒng)耙所能夠獲得的收霸益。扒參見礙附錄1氨例15和例16伴2.56最高審擺計機關(guān)可以決定埃是對單個政府部耙門的整個環(huán)境管搬理系統(tǒng)進行審計哎還是圍繞跨部門骯的一個或幾個問敖題進行審計。后翱一種方法可以用矮于審計那些相對哎規(guī)模較小、但具佰有較大改進余地拜的事項。審計要捌對不同情況區(qū)別暗對待，并根據(jù)各罷種情況提出建議礙。矮2.57最高審版計機關(guān)在決定審氨計范圍時需要考百慮的重要事項之按一是環(huán)境管理系懊統(tǒng)所產(chǎn)生的預(yù)計敖影響的

59、范圍有多暗大。有些政府部扮門行政管理范圍吧很廣，但其主要疤環(huán)境影響卻僅僅澳在于低水平地利搬用能源、水等資唉源；消耗紙張和奧其他辦公用品；壩交通耗費；以及昂回收和處理辦公霸廢物等。而其他佰一些主管工業(yè)、挨加工業(yè)的政府部跋門卻會因為涉及伴工業(yè)污染等問題斑對環(huán)境產(chǎn)生重大壩的影響。俺參見疤附錄1佰例17艾2.58良好的靶環(huán)境管理系統(tǒng)要瓣求各個機構(gòu)內(nèi)部藹設(shè)立目標(biāo)，以便扮持續(xù)提高效益，按并對效益進行監(jiān)奧督。系統(tǒng)本身并拔沒有所謂適當(dāng)?shù)陌倏冃?biāo)準，而且伴也不要求對效益跋狀況進行經(jīng)常性扒全面審計和報告襖。這些都是被審奧計單位管理不部暗門的任務(wù)。懊2.59最高審鞍計機關(guān)需要考慮扒是否應(yīng)該對政府靶設(shè)立的實際的績岸效

60、目標(biāo)進行審計疤和報告。通過這礙種審計，最高審班計機關(guān)可以有效班地比較政府目標(biāo)瓣與其他地區(qū)的做昂法以及政府目標(biāo)背與政府根據(jù)國際骯協(xié)議所作出的承藹諾之間的差距。頒參見稗附錄1伴例18叭2.60最高審按計機關(guān)還需要考敖慮政府對各部門霸環(huán)境管理系統(tǒng)的皚監(jiān)督和對環(huán)境效絆益狀況的報告是佰否能促使其完成扮法律和公眾賦予捌他的各項主要績半效指標(biāo)。最高審按計機關(guān)可以通過拌審計，確定效益襖水平和探究未能叭完成目標(biāo)的原因扒。哀（5）對計劃的拔環(huán)境政策和環(huán)境壩項目進行評估埃鞍2.61據(jù)荷蘭叭審計院1995百對各國最高審計扳機關(guān)的調(diào)查，很鞍少有最高審計機奧關(guān)對計劃的環(huán)境吧或項目進行了評熬估。在后來提交版國際組織第15按