3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表doc

1、搬第3章 應(yīng)計(jì)項(xiàng)白目與財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)習(xí)目標(biāo)傲學(xué)習(xí)完本章后，巴應(yīng)該能夠做到：扮根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制哎的原理看待現(xiàn)金拌流量運(yùn)用配比原則懊調(diào)整賬戶，以更擺新財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表理解什么是結(jié)賬艾運(yùn)用流動(dòng)比率和芭負(fù)債比率來評(píng)價(jià)敗一個(gè)企業(yè)頒It拜啊s Just 扳Lunch, 暗Inc.疤收益表（節(jié)選）捌截至1998年伴12月31日爸凈收入扮艾敖昂巴2017592笆0扒費(fèi)用白辦愛捌伴工資費(fèi)用霸安盎傲霸7696355靶廣告與市場(chǎng)費(fèi)用安斑埃擺5586348瓣辦公費(fèi)懊挨扮拜藹2811269百專業(yè)費(fèi)用愛辦捌捌版445326愛折舊費(fèi)用昂叭鞍笆昂424526板交通費(fèi)靶疤阿伴癌353211鞍利息費(fèi)用頒凹靶瓣吧272502熬保險(xiǎn)費(fèi)

2、耙擺按藹啊235991柏雜項(xiàng)費(fèi)用凹?jí)伟伟?31876澳費(fèi)用總計(jì)白骯擺芭1815740白4案凈收益芭板昂傲拔2018516熬由于不滿于現(xiàn)有擺的婚姻服務(wù)和相八應(yīng)的個(gè)人廣告，版Andrea 半McGinty瓣 開了自己的婚瓣介所，并發(fā)現(xiàn)這擺是一個(gè)很有前途擺的職業(yè)。安1991年，M八cGinty 埃的未婚夫在他們拜的婚禮之前的第奧五周離她而去，隘這樣，McGi柏nty又回到了絆一個(gè)人的生活。笆一次不合適的相斑親安排使她再度八失望。她覺得應(yīng)擺該有更好的方式辦來使男女雙方見白面。如果有一個(gè)罷婚姻服務(wù)公司能骯夠事先安排像她傲這樣業(yè)務(wù)繁忙的吧雙方共進(jìn)午餐豈氨不是很好？岸“般午餐用不了一個(gè)澳小時(shí)就可以吃完暗，

3、不會(huì)拖很長時(shí)百間。斑”壩 McGint扮y這樣想。哀McGinty襖按照自己的想法鞍去做了，她成立邦了自己的公司，埃名字是It唉般s Just 挨Lunch，現(xiàn)按在已經(jīng)擁有上千安客戶。McGi芭nty挨 把的收費(fèi)是12次壩會(huì)面1000美白元，午餐也很特稗別，AA制。M隘cGinty的班理由是：瓣“骯這些人都是生活般節(jié)奏很快的人士敗，他們的社交生哎活需要有人幫助扒。伴”白公司現(xiàn)在變成了阿一棵搖錢樹，1安998年的凈利柏潤超過了200爸萬美元，凈收入拜是2000萬美阿元。唉當(dāng)我們說It白藹s Just 翱Lunch公司伴每年盈利200啊萬美元時(shí)，是什拜么意思呢？根據(jù)絆它們的收益表的皚報(bào)告，企業(yè)每年

4、按賺得了超過20疤0萬美元的凈收扳益，或利潤。企罷業(yè)的收入是什么霸呢？安排12場(chǎng)胺午餐會(huì)，每位顧瓣客服務(wù)費(fèi)收入1鞍000美元。企捌業(yè)的費(fèi)用有哪些隘呢？廣告、計(jì)算擺機(jī)數(shù)據(jù)查詢、與愛客戶的通信費(fèi)用辦和辦公費(fèi)用（例俺如雇員工資、租伴金、物資耗費(fèi)以伴及辦公家具、計(jì)礙算機(jī)和其他辦公般設(shè)備的折舊）。半It稗扮s Just 佰Lunch公司背與海空旅行社（拔Air & S拜ea Trav礙el）的經(jīng)營方稗式大體相同，該瓣旅行社我們已經(jīng)安在第1和第2章擺中進(jìn)行了研究。按無論是吧It案挨s Just 佰Lunch公司澳，?？章眯猩?，般還是Gap公司癌，盈利的動(dòng)機(jī)驅(qū)瓣動(dòng)著業(yè)主創(chuàng)立企巴業(yè)并持續(xù)經(jīng)營下暗去。在學(xué)習(xí)本章

5、氨的過程中，請(qǐng)考艾慮凈收益對(duì)一家昂企業(yè)的重要性，頒以及對(duì)利潤的追捌求如何影響人們捌的行為。俺一家公司如何知般道他盈利與否呢隘？可以通過編制班公司的財(cái)務(wù)報(bào)表斑。本章將完整講扒述會(huì)計(jì)循環(huán)，這澳一過程從記錄交敗易開始（這已在癌第2章學(xué)習(xí)），吧結(jié)束于財(cái)務(wù)報(bào)表叭，這些報(bào)表將幫背助計(jì)量利潤和損埃失。業(yè)務(wù)循環(huán)擺企業(yè)從現(xiàn)金開始皚，經(jīng)過努力工作埃之后收回更多的擺現(xiàn)金。他們支付哎現(xiàn)金購買貨物和礙服務(wù)，然后再出盎售貨物和服務(wù)，按收回現(xiàn)金完成柏業(yè)務(wù)循環(huán)扮。圖表3-1圖疤示了業(yè)務(wù)循環(huán)。班從圈1開始，向笆右進(jìn)行。熬服務(wù)業(yè)公司如I巴t隘藹s Just 敖Lunch公司罷和?？章眯猩绲陌菢I(yè)務(wù)循環(huán)與此相芭似，只不過他們瓣不持有

6、存貨。會(huì)凹計(jì)循環(huán)隨著業(yè)務(wù)班循環(huán)進(jìn)行，報(bào)告柏會(huì)計(jì)主體的以下擺方面內(nèi)容：襖經(jīng)營成果（收益百表）敖財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)扳負(fù)債表）唉現(xiàn)金流量（現(xiàn)金襖流量表）白權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)百和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)礙會(huì)計(jì)工作有兩種巴基本方法：權(quán)責(zé)凹發(fā)生制和現(xiàn)金收百付制。在版權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)懊下，會(huì)計(jì)師在經(jīng)白濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確敗認(rèn)其影響。當(dāng)企埃業(yè)提供服務(wù)，進(jìn)熬行銷售或發(fā)生費(fèi)奧用時(shí)，會(huì)計(jì)師就捌會(huì)記錄這項(xiàng)業(yè)務(wù)暗，而不管是否發(fā)邦生現(xiàn)金收付。在皚現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)愛下，會(huì)計(jì)師只有挨在收到或支付現(xiàn)凹金時(shí)才記錄一項(xiàng)頒業(yè)務(wù)。收到現(xiàn)金拌作為收入處理，挨現(xiàn)金支付則處理拔為費(fèi)用。挨GAAP要求企熬業(yè)使用權(quán)責(zé)發(fā)生辦制。這意味著要盎求企業(yè)記錄柏已賺得昂的收入和瓣已發(fā)生八

7、的費(fèi)用昂盎而不必是在手中敖的現(xiàn)金發(fā)生變化爸時(shí)。罷權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)艾和現(xiàn)金流量拔權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)骯比現(xiàn)金制會(huì)計(jì)更奧為復(fù)雜，也更為跋全面。權(quán)責(zé)發(fā)生叭制會(huì)計(jì)既記錄現(xiàn)拌金交易，包括從客戶處的收款收到的現(xiàn)金利息百支付工資、租金板、所得稅和其他翱費(fèi)用借款償付貸款發(fā)行股票啊還記錄下列非現(xiàn)矮金交易賒購存貨賒銷艾尚未支付的應(yīng)計(jì)霸利息和已發(fā)生的白其他費(fèi)用折舊費(fèi)用凹對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)、易吧耗物資和其他預(yù)伴付費(fèi)用的使用案本章的目的是說半明權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)斑計(jì)如何完成會(huì)計(jì)皚循環(huán)，最終得出扮財(cái)務(wù)報(bào)表的過程昂。在開始期末的挨會(huì)計(jì)程序之前，吧我們先來說明權(quán)瓣責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和胺現(xiàn)金流量如何共稗同對(duì)一家公司的按經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)吧狀況和現(xiàn)金流量阿進(jìn)行

8、完整地描述笆。It八敖s Just 奧Lunch公司藹給我們提供了一敖個(gè)有趣的例示。癌假設(shè)在2000叭年8月1日，I靶t辦罷s Just 百Lunch公司盎預(yù)收了客戶的1扮000美元，許八諾為其提供12霸期的成套服務(wù)。矮假設(shè)到2000昂年12月31日挨，It安邦s Just 凹Lunch公司疤已提供了9次（班四分之三）午餐爸會(huì)。在收付實(shí)現(xiàn)哀制會(huì)計(jì)下，It氨瓣s Just 癌Lunch公司班在2000年賺唉得了1000美拌元中的四分之三巴，也就是750絆美元。在200敖0年12月31案日，It百伴s Just 阿Lunch公司靶對(duì)顧客負(fù)有25搬0美元的負(fù)債，稗因?yàn)楣具€必須愛向顧客提供三次胺午餐

9、會(huì)服務(wù)。在般2001年，I骯t鞍壩s Just 搬Lunch公司拜將安排剩下的三背次午餐會(huì)，賺取挨那250美元的案收入。瓣圖表3-2說明凹了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)罷計(jì)如何全面的報(bào)捌告It阿伴s Just 拜Lunch公司壩的前述業(yè)務(wù)活動(dòng)岸?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)則哎與此不同。如果案It扳靶s Just 鞍Lunch公司藹使用現(xiàn)金制對(duì)該按情形進(jìn)行核算，頒公司將只報(bào)告一壩件事：2000芭年收入1000拜美元，和現(xiàn)金流唉量表上報(bào)告的一稗樣?，F(xiàn)金制會(huì)計(jì)柏在收益表上報(bào)告巴時(shí)并不說明公司靶的收入是在何時(shí)斑賺取的。在資產(chǎn)搬負(fù)債表上，該方擺法也會(huì)無視It挨耙s Just 癌Lunch公司懊在2000年1扮2月31日的2罷50美元負(fù)

10、債。鞍你可以看到，權(quán)絆責(zé)發(fā)生制能夠提翱供更多的信息。佰絆檢查點(diǎn)3懊-1斑 愛傲檢查點(diǎn)3埃-拌2柏權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)稗是以一個(gè)概念框安架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的耙，該結(jié)構(gòu)包括許哀多假設(shè)和原則。安現(xiàn)在我們來看會(huì)澳計(jì)分期假設(shè)，收霸入實(shí)現(xiàn)原則和配背比原則。絆圖表3-2 I埃t皚耙s Just 盎Lunch公司凹的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)吧計(jì)和現(xiàn)金流量愛年度礙經(jīng)營成果埃2000半2001昂收益表叭報(bào)告：哎服務(wù)收入（賺得澳時(shí)）胺把拜捌$750艾$250拌財(cái)務(wù)狀況叭資產(chǎn)負(fù)債表搬報(bào)告：白負(fù)債：哀未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)收昂入（公司仍欠的拔）白哀版$250巴$0傲現(xiàn)金流量伴現(xiàn)金流量表扒報(bào)告：澳經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的扮現(xiàn)金流量：半從客戶處的收款霸（收到現(xiàn)金時(shí)）

11、壩板礙$1000澳$0會(huì)計(jì)分期假設(shè)奧一家企業(yè)要確切拌的知道它的經(jīng)營耙活動(dòng)成果如何，拜唯一的辦法就是奧關(guān)上大門，出售啊所有資產(chǎn)，償付癌負(fù)債，然后將剩唉余的現(xiàn)金返還給般所有人。這個(gè)過凹程，稱為拌清算藹，意味著要結(jié)束稗經(jīng)營。對(duì)持續(xù)經(jīng)拌營的企業(yè)來說，絆這種測(cè)算收益的傲方法根本不可行敖。相反，企業(yè)需哎要定期報(bào)告其經(jīng)艾營發(fā)展情況。會(huì)唉計(jì)師將時(shí)間分段哎，然后給每一時(shí)背間段編制財(cái)務(wù)報(bào)般表。艾會(huì)計(jì)分期假設(shè)扮可以確保定期報(bào)昂告會(huì)計(jì)信息。礙最基本的會(huì)計(jì)期拔間是一年，事實(shí)半上所有企業(yè)都在笆編制年度財(cái)務(wù)報(bào)藹表。最近的一份拌調(diào)查顯示，大約辦60%的大公司伴的會(huì)計(jì)年度與日埃歷年度一致，從稗1月1日到12邦月31日。It澳翱

12、s Just 瓣Lunch公司版也使用日歷年度暗作為它每年的報(bào)氨告期間。零售商百是值得注意的例愛外情況。例如，骯JC Penn跋y公司和大多數(shù)半其他零售商使用半的會(huì)計(jì)年度止于吧1月31日，因吧為在經(jīng)過圣誕節(jié)跋的熱銷之后，它白們的經(jīng)營活動(dòng)在辦1月份大到最低佰點(diǎn)。JC Pe八nny公司的全壩年銷售額有超過擺30%是在11辦月和12月完成昂的，而1月份只拌占5%。叭然而，管理人員瓣和投資者不能等絆到年底才對(duì)公司疤的經(jīng)營進(jìn)行評(píng)價(jià)霸。因此，公司要傲編制不到一年的挨中期財(cái)務(wù)報(bào)表。按公眾持股的公司柏還必須公布季度笆財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)榘芾砣藛T需要的拌財(cái)務(wù)信息更為頻扳繁，月度報(bào)表也翱很平常。一系列笆月度報(bào)表可以合

13、皚并成季度報(bào)表和半中期報(bào)表。盡管安本文的大部分論板述是以年度會(huì)計(jì)擺期間為基礎(chǔ)的，昂但會(huì)計(jì)程序和報(bào)鞍表同樣適用于不敗足一年的期間。收入實(shí)現(xiàn)原則吧收入實(shí)現(xiàn)原則頒告訴會(huì)計(jì)師兩件佰事：稗什么時(shí)候做日記背賬分錄，記錄收扳入；和背記錄的收入金額捌。版指導(dǎo)跋何時(shí)白記錄收入的一般搬原則通常說，在隘收入賺取時(shí)記錄埃胺而不是在此之前癌。在大多數(shù)情況唉下，在企業(yè)已向霸顧客交付完整的暗商品和服務(wù)之后襖，收入才算已賺扮得。企業(yè)要做到版協(xié)議的所有要求礙，并且將貨物或哎者服務(wù)交付給顧頒客。圖表3-3扳描述的兩種情形瓣會(huì)對(duì)我們確定何埃時(shí)記錄收入提供盎一些指導(dǎo)。情形背1說明何時(shí)般不藹需要記錄收入：般當(dāng)時(shí)，交易還沒斑有發(fā)生，所以

14、海敖空旅行社沒有做拔日記賬分錄。把情形2說明何時(shí)唉應(yīng)該記錄收入：哎在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生傲之后。如果顧客拔立即向海空旅行爸社的服務(wù)進(jìn)行支盎付，企業(yè)將記錄八現(xiàn)金。如果服務(wù)暗是基于商業(yè)信用襖提供的，?？章冒バ猩鐚⒂涗洃?yīng)收昂賬款。在兩種情辦況下，旅行社都襖應(yīng)該記錄服務(wù)收敖入賬戶。按確認(rèn)收入金額的白公認(rèn)原則認(rèn)為記百錄的收入巴金額盎應(yīng)該等于移交到扮客戶手中的貨物罷或服務(wù)的現(xiàn)金金班額。假設(shè)為了得吧到一位新客戶，邦?？章眯猩鐬槠鋲翁峁┑穆眯蟹?wù)邦要價(jià)500美元癌。通常，公司將暗向這項(xiàng)服務(wù)收取奧600美元。公埃司應(yīng)該記錄的收把入金額是多少呢盎？答案是500胺美元版襖這項(xiàng)交易的現(xiàn)金藹金額。?？章眯袛[社不會(huì)收到通常奧的價(jià)

15、款600美把元，因?yàn)檫@項(xiàng)交絆易要價(jià)500美跋元。公司將只會(huì)懊收到500美元哀現(xiàn)金，這才是公艾司賺得的收入的把準(zhǔn)確金額。配比原則霸配比原則鞍是記錄費(fèi)用的基安礎(chǔ)。像租金、公絆共事業(yè)費(fèi)用和廣敗告之類的費(fèi)用是拌企業(yè)經(jīng)營的成本背。按費(fèi)用佰是在賺取收入的埃過程中耗用的資傲產(chǎn)的成本。配比爸原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師埃進(jìn)行下列三項(xiàng)活啊動(dòng)：氨確認(rèn)會(huì)計(jì)期間當(dāng)邦中所有應(yīng)計(jì)的費(fèi)吧用，霸對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量擺，和半將費(fèi)用和當(dāng)期賺艾取的收入進(jìn)行配艾比。柏將費(fèi)用和收入配稗比就是將費(fèi)用從岸收入中扣除，從壩而計(jì)算當(dāng)期的凈壩收益或凈損失。邦圖表3-4圖解皚了配比原則。般收入和一些費(fèi)用矮之間沒有必然的拌聯(lián)系。例如，一礙家向其銷售人員艾支付銷售傭金的

16、骯企業(yè)，如果雇員敗實(shí)現(xiàn)了銷售，就爸會(huì)有一項(xiàng)傭金費(fèi)安用。如果雇員沒氨有實(shí)現(xiàn)銷售，企暗業(yè)就沒有傭金費(fèi)隘用。胺已售商品成本拔是另一個(gè)例子。伴如果沒有銷售女靶裝，Liz C頒laiborn襖e公司就沒有已板售商品成本。挨百檢查點(diǎn)3哎-壩3絆還有一些費(fèi)用很敖難和特定的銷售艾聯(lián)系起來。會(huì)計(jì)胺師應(yīng)該首先按照熬配比原則確認(rèn)一霸段期間的收入和暗與這些收入相聯(lián)盎系的費(fèi)用。例如隘，無論取得收入按與否，租金費(fèi)用柏每月都會(huì)發(fā)生。岸配比原則將指導(dǎo)案會(huì)計(jì)師將這類費(fèi)捌用和特定期間聯(lián)芭系起來，例如一襖個(gè)月或者一年。稗如果?？章眯猩绨仄刚?qǐng)一位秘書，瓣月薪1900美哎元，公司會(huì)在每皚個(gè)月月底記錄1八900美元的薪哎金費(fèi)用。止步思考

17、叭一位客戶在3月斑15日向?？章冒研猩缰Ц读?0藹0美元，公司將盎在4月1日到6扮月30日向其提骯供服務(wù)。?？章冒逍猩缭?月15佰日是否已賺得這扮項(xiàng)收入？拌?？章眯猩缭?伴月31日支付了盎下三個(gè)月的辦公稗室租金4500叭美元。公司在7霸月31日是否有安一項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用？答案：笆沒有。?？章眯邪肷缫咽盏搅爽F(xiàn)金辦，但還一直沒有柏提供服務(wù)。?？瞻饴眯猩缭谔峁┻@隘項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺艾得這項(xiàng)收入。巴沒有。?？章眯邪厣缫呀?jīng)支付了現(xiàn)白金，但這筆租金頒三個(gè)月后才期滿笆。由于?？章眯邪壬缬袑硎褂眠@扮間辦公室的權(quán)利絆，所以這筆預(yù)付巴租金是一項(xiàng)資產(chǎn)奧。唉為編制財(cái)務(wù)報(bào)表昂更新賬戶：調(diào)賬鞍程序辦在期末，企業(yè)要矮報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表

18、捌。這項(xiàng)會(huì)計(jì)程序佰從試算平衡表開伴始，試算平衡表疤在第二章中已見爸過。回憶一下，靶試算平衡表列出扒了各個(gè)賬戶，以拜及各賬戶在記錄吧了當(dāng)期的交易之頒后的余額。圖表盎3-5是?？章冒バ猩缭?0X1版年4月31日的襖試算平衡表。暗圖表3-5未調(diào)八整的試算平衡表安?？章眯猩绨匚凑{(diào)整試算平衡邦表骯20X1年4月跋31日岸現(xiàn)金隘皚拔暗$24800壩應(yīng)收賬款斑案安拌2250擺易耗物資稗斑壩按700笆預(yù)付租金芭胺皚傲3阿000搬家具奧礙版襖16500靶應(yīng)付賬款澳背笆笆$13100背未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入熬叭邦俺450鞍普通股骯靶扮隘20000安留存收益疤按藹般11250敖股利拌安版瓣3200拌服務(wù)收入巴隘吧柏7000

19、頒薪金費(fèi)用芭拜瓣白950翱公共事業(yè)費(fèi)用挨凹骯霸400阿總計(jì)佰傲案鞍$51800白$51800哎這張拜未調(diào)整試算平衡絆表傲包括一些新賬戶版，這些新賬戶我搬們會(huì)在這里進(jìn)行挨說明。這張表列愛出了該旅行社在澳4月份的大部分般收入和費(fèi)用，但叭不是全部。由于藹這張?jiān)囁闫胶獗戆妒÷粤藭?huì)影響多吧個(gè)會(huì)計(jì)期間的收頒入和費(fèi)用交易，啊所以試算表賬戶拔余額是不完整的半。這也是這張表辦稱為笆未調(diào)整霸試算平衡表的原岸因。然而，在大癌多數(shù)情況下，我俺們將其簡(jiǎn)單稱為敖試算平衡表，并盎不在前加上版“凹未調(diào)整班”半三個(gè)字。安權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凹在期末進(jìn)行調(diào)整暗，以產(chǎn)生編制財(cái)半務(wù)報(bào)表時(shí)使用的澳正確賬戶余額。哎為了看明白其中案的原因，我們

20、來耙看圖表3-5中扒的易耗物資賬戶奧。?？章眯猩缑堪Ｔ略谙蚩蛻籼峁┌饴眯蟹?wù)時(shí)都要板使用這些物資。辦使用過程中，手版頭的物資不斷減伴少，因而構(gòu)成一邦項(xiàng)費(fèi)用，就像薪佰金費(fèi)用和租金費(fèi)霸用一樣。Gar辦y和Monic藹a Lyon不俺必為每天記錄這敗項(xiàng)費(fèi)用而心煩，癌他們只要每月記柏錄一次這項(xiàng)費(fèi)用疤就夠了。每小時(shí)吧，每天，甚至每擺周記錄這項(xiàng)物資吧使用費(fèi)用都是一暗件非常耗時(shí)的工案作。那么企業(yè)對(duì)愛這項(xiàng)費(fèi)用是如何佰進(jìn)行賬務(wù)處理的擺呢？奧在月底時(shí)，易耗版物資賬戶的余額稗并不是當(dāng)時(shí)的實(shí)版際數(shù)額。試算表矮上的金額代表該拌月可供使用的易板耗物資減去本月皚已出售的易耗物扮資后的剩余物資哎的成本。這項(xiàng)余懊額無法確定當(dāng)期

21、矮使用的易耗物資愛（易耗物資費(fèi)用哀）。必須計(jì)算出哎期末實(shí)際持有的氨物資金額，這將皚確定賬戶的期末襖余額。這才是在奧資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)百告的正確易耗物背資金額。調(diào)整賬矮戶將更新賬戶金叭額，得出正確的骯財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表壩3-6說明了易斑耗物資賬戶和易斑耗物資費(fèi)用賬戶瓣的調(diào)整過程。隘為了在會(huì)計(jì)記錄阿中計(jì)入這些調(diào)整傲，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)般期末要作拜調(diào)整分錄皚。調(diào)整分錄可以澳實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：爸他們可以將本期癌賺得的收入和本頒期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用計(jì)愛入當(dāng)期。敗他們可以更新資傲產(chǎn)和負(fù)債賬戶。傲因此，做調(diào)整分艾錄是因?yàn)閮蓚€(gè)原絆因：昂為了正確的計(jì)量壩期間的收益，和扮將資產(chǎn)負(fù)債表上氨相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)拔債賬戶調(diào)整為正岸確余額。板例如，將當(dāng)

22、期使鞍用的一號(hào)物資從白資產(chǎn)賬戶易耗物疤資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬罷戶易耗物資費(fèi)用耙就需要一項(xiàng)調(diào)整疤分錄。這項(xiàng)調(diào)整柏分錄既更新了易把耗物資賬戶，又笆更新了易耗物資敗費(fèi)用賬戶。這項(xiàng)霸調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)版資產(chǎn)和費(fèi)用的正哎確計(jì)量。調(diào)整分藹錄是正確的權(quán)責(zé)芭發(fā)生制會(huì)計(jì)的關(guān)鞍鍵，這項(xiàng)工作要吧在財(cái)務(wù)報(bào)表編制昂之前完成。壩圖表3-6會(huì)計(jì)敗期間結(jié)束時(shí)對(duì)易阿耗物資（和易耗骯物資費(fèi)用）的調(diào)伴整礙4月份昂4月30日胺可供4月份使用般的易耗物資耙鞍4月30日持有把的易耗物資絆=骯4月份的易耗物笆資費(fèi)用皚總成本皚罷資產(chǎn)啊=班費(fèi)用瓣$700芭案$400案=矮$300矮圖表3-7 會(huì)矮計(jì)循環(huán)總結(jié)矮1月1日澳12月31日稗當(dāng)期的所有交易板均已記

23、錄，如第叭2章所示。疤調(diào)整分錄在會(huì)計(jì)拔期間結(jié)束之前，礙編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)鞍立即記錄。霸期末更新賬戶的按程序稱為稗調(diào)整賬戶巴，安做調(diào)整分錄骯，或者叭調(diào)賬巴。圖表3-7說扒明了調(diào)賬程序在扒會(huì)計(jì)循環(huán)中的位百置。挨調(diào)整分錄可以分班為三大基本類型艾：敖遞延項(xiàng)目氨，胺折舊藹，和扮應(yīng)計(jì)項(xiàng)目辦。敗遞延項(xiàng)目。案遞延項(xiàng)目佰是對(duì)企業(yè)預(yù)先支拌付或收到的現(xiàn)金傲而形成的資產(chǎn)或頒負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整邦。首先，我們來扒看易耗物資的遞案延類調(diào)整。It阿鞍s Just 愛Lunch公司翱采購經(jīng)營中使用凹的易耗物資。在背本期，一些易耗昂物資已經(jīng)用完，疤已變成費(fèi)用。在敗期末，需要進(jìn)行案調(diào)整，將已用完拔的易耗物資的成案本從易耗物資賬柏戶中出去，

24、這一哀部分構(gòu)成易耗物壩資費(fèi)用。預(yù)付租皚金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)敗和其他預(yù)付費(fèi)用笆都需要遞延類調(diào)傲整。背負(fù)債也需要遞延巴類調(diào)整。一些公白司在賺取收入之靶前預(yù)先收取現(xiàn)金岸。It稗壩s Just 艾Lunch公司胺就是一個(gè)很好的安例子，公司預(yù)先百收取現(xiàn)金，然后艾才為客戶安排午壩餐會(huì)。當(dāng)It芭罷s Just 辦Lunch公司斑預(yù)先收取現(xiàn)金時(shí)拌，公司負(fù)有為客鞍戶提供服務(wù)的負(fù)盎債。這項(xiàng)負(fù)債稱罷為未實(shí)現(xiàn)的服務(wù)懊收入。然后，在疤合同期限內(nèi)，I叭t矮愛s Just 埃Lunch公司拌通過提供午餐會(huì)稗賺取服務(wù)收入。扮這個(gè)賺取過程需壩要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)皚行調(diào)整。調(diào)整分叭錄將本期已賺得捌的收入從負(fù)債賬背戶中扣除。像時(shí)瓣代公司（Ti

25、m把es, Inc奧.）這樣的出版伴商，還有你們當(dāng)襖地的報(bào)社在接受佰對(duì)雜志和報(bào)紙的鞍預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)百先收取現(xiàn)金。他皚們的賬務(wù)處理和般It靶罷s Just 癌Lunch公司耙相似。壩折舊。把折舊傲是將固定資產(chǎn)成翱本在其使用壽命凹期限內(nèi)計(jì)入費(fèi)用扳時(shí)采用的一種系笆統(tǒng)的分配方法。暗因此，折舊是最霸常見的長期遞延壩項(xiàng)目。企業(yè)購買阿長期固定資產(chǎn)，鞍例如建筑物、設(shè)傲備和器具。隨著八公司對(duì)這些資產(chǎn)胺的使用，公司要八記錄由于磨損、盎消耗和過時(shí)而形捌成的折舊。在資叭產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用期唉內(nèi)，會(huì)計(jì)期末的擺調(diào)整記錄折舊費(fèi)絆用，同時(shí)減少資襖產(chǎn)的賬面價(jià)值。癌調(diào)整過程和遞延班類調(diào)整相同；唯伴一的不同是涉及熬的資產(chǎn)的類型。般應(yīng)計(jì)項(xiàng)

26、目。疤應(yīng)計(jì)項(xiàng)目八和遞延項(xiàng)目剛好半相反。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目靶就是企業(yè)在支付搬或收到現(xiàn)金之前芭記錄費(fèi)用或收入昂。薪金費(fèi)用就是斑一項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)白類調(diào)整。由于雇傲員為It巴疤s Just 芭Lunch公司骯工作，因而隨著埃時(shí)間的流逝，公辦司應(yīng)記錄薪金費(fèi)暗用。假設(shè)在年底拔，It俺靶s Just 啊Lunch公司爸欠雇員的工資1熬000美元，公爸司將在下一年1艾月2日支付。在翱12月31日，半It背翱s Just 斑Lunch公司翱必須記錄薪金費(fèi)奧用和應(yīng)付薪金1案000美元。其懊他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目背的例子有利息費(fèi)班用、所得稅費(fèi)用笆、和企業(yè)實(shí)際上扮已經(jīng)發(fā)生但還沒暗有支付的所有費(fèi)暗用。拔還有收入的應(yīng)計(jì)壩類調(diào)整。假設(shè)I白t阿

27、埃s Just 把Lunch公司擺已賺取了利息收阿入，但現(xiàn)金到下爸一年才能收到。白在12月31日艾，It骯罷s Just 暗Lunch公司安必須記錄利息收搬入。應(yīng)收利息賬邦戶和利息收入賬俺戶將進(jìn)行調(diào)整。癌讓我們來看一看邦調(diào)整程序?qū)嶋H是板如何進(jìn)行的。我敗們從預(yù)付費(fèi)用開邦始，這是一項(xiàng)資白產(chǎn)，而不是費(fèi)用拜。預(yù)付費(fèi)用暗預(yù)付費(fèi)用熬是提前支付的費(fèi)礙用，它們將在不矮遠(yuǎn)的將來使用完般。因此，它們是擺資產(chǎn)，而不是費(fèi)八用，因?yàn)樗鼈兡馨螢樗姓邘韺莵淼氖找?。我們罷從預(yù)付租金開始靶。藹預(yù)付租金。扒土地所有者通常板要求承租人預(yù)先頒支付租金。這筆拜預(yù)先支付將形成熬對(duì)出租人的一項(xiàng)絆資產(chǎn)，因?yàn)槌凶獍艘呀?jīng)購得了將澳來使用

28、該被租賃胺項(xiàng)目的權(quán)利。假愛設(shè)海空旅行社在辦20X1年4月襖1日預(yù)先支付了扮三個(gè)月的租金。頒如果租約規(guī)定每昂月的租金為$1背000，記錄該熬項(xiàng)三個(gè)月支付的柏分錄將借記預(yù)付埃租金，如下所示拜：捌4月1日頒預(yù)付租金（$1凹000按礙3）版捌百3000拔現(xiàn)金昂唉耙叭3000翱預(yù)先支付三個(gè)月昂的租金費(fèi)用。巴會(huì)計(jì)恒等式顯示扳，由于一項(xiàng)資產(chǎn)背增加，另一項(xiàng)資霸產(chǎn)減少，資產(chǎn)總藹額沒有發(fā)生變化扳。安資產(chǎn)按=翱負(fù)債熬頒所有者權(quán)益半敖3000懊=擺0唉疤0扳百3000隘過賬之后，預(yù)付半租金賬戶如下所艾示：絆預(yù)付費(fèi)用奧4月31日 叭3000伴在整個(gè)4月份，拜預(yù)付租金賬戶一罷直是期初余額保澳持不變，如圖表跋3-5中所示。

29、案在4月30日，胺預(yù)付費(fèi)用賬戶要唉進(jìn)行調(diào)整，從資敖產(chǎn)賬戶中扣除費(fèi)巴用。租金費(fèi)用的澳金額是預(yù)付金額埃中一個(gè)月所占的翱金額（$300奧0艾拔絆=$1000）扮。調(diào)整分錄將資霸產(chǎn)余額的三分之白一從預(yù)付租金賬襖戶轉(zhuǎn)移到租金費(fèi)板用賬戶，如下所靶示：* 見圖表3-12，調(diào)整項(xiàng)目a-g的匯總。澳4月30日奧租金費(fèi)用（$3半000氨扳哎）傲耙罷1000辦調(diào)整分錄a邦預(yù)付租金安扳安疤1000壩記錄租金費(fèi)用。伴會(huì)計(jì)恒等式顯示瓣，由于這項(xiàng)費(fèi)用矮，資產(chǎn)和股東權(quán)版益都減少了。藹資產(chǎn)癌=霸負(fù)債八搬所有者權(quán)益斑擺費(fèi)用笆鞍1000挨=礙0哀白1000敗過賬之后，預(yù)付愛租金賬戶和租金熬費(fèi)用賬戶如下所哎示：壩預(yù)付租金埃租金費(fèi)用敗

30、4月1日矮3000壩4月30日版1000半4月30日皚1000岸余額巴2000啊余額骯1000愛記錄這項(xiàng)費(fèi)用闡敖釋了配比原則。吧同樣的分析可以熬用于預(yù)先支付的氨三個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)爸。區(qū)別只是賬戶把的名稱不同，在百這里將分別是預(yù)熬付保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)氨費(fèi)費(fèi)用，而不是辦預(yù)付租金和租金百費(fèi)用。把易耗物資。安易耗物資是另一絆種預(yù)付費(fèi)用的例暗子。在4月2日艾，海空旅行社為靶辦公物資支付了氨700美元：辦4月2日癌易耗物資艾扮百安700跋現(xiàn)金伴吧敗百700絆支付購買易耗物昂資的現(xiàn)金。把資產(chǎn)霸=拌負(fù)債氨八所有者權(quán)益斑700挨=板0擺阿0芭伴700耙假設(shè)在4月份公斑司沒有購買其他礙的易耗物資。那骯么4月30日的癌試算平

31、衡表將列拔示易耗物資70跋0美元的借方余藹額（圖表3-5斑）。熬在4月份，海空矮旅行社在為客戶耙提供服務(wù)的過程翱中使用了易耗物敗資。所使用的易扳耗物資的成本就半是當(dāng)月爸易耗物資費(fèi)用背的金額。為了計(jì)岸量企業(yè)4月份的哀易耗物資費(fèi)用的藹金額，所有人應(yīng)百在月底盤點(diǎn)持有頒的易耗物資。這鞍是還能供企業(yè)使俺用的資產(chǎn)的金額凹。假設(shè)盤點(diǎn)顯示拜易耗物資還剩4柏00美元。將4稗月底企業(yè)持有的敖易耗物資400阿美元從可供企業(yè)隘在4月份使用的拌易耗物資的成本吧（700美元）阿中減去，就可以搬計(jì)算出當(dāng)月的易爸耗物資費(fèi)用（3背00美元）：拔當(dāng)期可供使用的柏資產(chǎn)成本皚疤期末持有的資產(chǎn)把成本頒=壩當(dāng)期使用的資產(chǎn)疤成本（費(fèi)用）安

32、$700板$400哀=扳$300白4月30日更新氨易耗物資賬戶、哎記錄當(dāng)月易耗物扳資費(fèi)用的調(diào)整分巴錄將借記費(fèi)用、哎貸記資產(chǎn)，如下癌所示：哎4月30日哎易耗物資費(fèi)用（稗$700巴傲$400）搬傲昂300奧調(diào)整分錄b挨易耗物資安埃礙版300稗支付購買易耗物佰資的現(xiàn)金。絆資產(chǎn)澳=安負(fù)債白邦所有者權(quán)益爸傲費(fèi)用霸壩300拌=敖0佰礙300骯過賬之后，易耗霸物資和易耗物資盎費(fèi)用賬戶如下所白示：爸易耗物資佰易耗物資費(fèi)用敗4月2日拔700哀4月30日礙300藹4月30日絆300壩余額案400辦余額絆300頒易耗物資賬戶轉(zhuǎn)吧入5月份的余額鞍為400美元，扮以后調(diào)整程序?qū)聫?fù)一月地進(jìn)行奧。擺翱檢查點(diǎn)3扮-懊4止

33、步思考岸月初，易耗物資矮有$5000。岸當(dāng)月又購買了$背7800的易耗佰物資。月底，手昂頭上還剩$36耙00的易耗物資吧。調(diào)整分錄如何唉進(jìn)行，易耗物資鞍的期末余額是多襖少？答案：巴易耗物資費(fèi)用（版$5000$疤7800疤埃$3600）靶罷9200稗易耗物資爸稗癌壩9200啊易耗物資的期末熬余額=$360般0（依舊持有的襖易耗物資）固定資產(chǎn)折舊扒企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)熬的核算可能最能埃體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制吧會(huì)計(jì)的邏輯思路唉。柏固定資產(chǎn)辦是長期有形資產(chǎn)扮，例如土地、建奧筑物、家具以及骯企業(yè)經(jīng)營過程中扒使用的機(jī)器和設(shè)頒備。正如一位會(huì)柏計(jì)師所說的，霸“佰除了土地，所有佰的資產(chǎn)都會(huì)逐漸半變成垃圾拌”骯。這是說，除了敗

34、土地，所有的資稗產(chǎn)隨著時(shí)間流逝板其使用價(jià)值都會(huì)頒下降。這種價(jià)值稗的下降對(duì)企業(yè)來捌說就是一種熬費(fèi)用礙。會(huì)計(jì)師會(huì)系統(tǒng)叭地將每項(xiàng)固定資阿產(chǎn)，除了土地，案的成本分?jǐn)偟狡浒晔褂脡勖谥械陌鱾€(gè)年度。這種擺分?jǐn)偝杀居?jì)入費(fèi)暗用的過程稱為壩折舊哎。板考慮海空旅行社艾的經(jīng)營情況。假伴設(shè)4月3日公司熬賒購了價(jià)值$1捌6500的家具壩：隘4月3日骯家具傲霸拜礙16500霸應(yīng)付賬款胺奧敗絆16500百賒購辦公家具。把資產(chǎn)班=昂負(fù)債艾岸所有者權(quán)益百16500翱=壩16500頒0巴過賬之后，家具版賬戶如下所示：皚家具盎4月3日 1拜6500疤購置家具時(shí)，海矮空旅行社記錄一板項(xiàng)資產(chǎn)。然后，把在資產(chǎn)使用的每罷個(gè)期間，這項(xiàng)資板

35、產(chǎn)的一部分成本疤將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)背移到費(fèi)用賬戶。骯這種方法將資產(chǎn)八的耗費(fèi)和期間的隘收入配比熬爸一個(gè)應(yīng)用配比原背則的實(shí)例。在許八多計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中拜，折舊的調(diào)整分罷錄經(jīng)過編程可以胺在資產(chǎn)壽命期內(nèi)擺的每月自動(dòng)進(jìn)行埃。凹Gary和Mo霸nica Ly霸on認(rèn)為他們的鞍辦公家具可以使藹用五年，但到時(shí)爸候會(huì)一文不值。皚一種計(jì)算每年折頒舊額的方法是用版資產(chǎn)的成本（在班例中是$165邦00）除以資產(chǎn)瓣的預(yù)期使用年限岸（五年）。這種艾方法熬扒稱為直線法敗辦得出的每年折舊案額為$3300澳。昂$16500柏/埃5年=$330絆0每年哎4月份的折舊額扒為$275。靶$3300/1哀2月=$275叭每月岸第7章將詳細(xì)講案

36、述固定資產(chǎn)和折百舊。癌累計(jì)折舊賬戶。盎4月份的折舊記擺錄如下：柏4月30日藹折舊費(fèi)用絆啊家具翱耙愛275俺調(diào)整分錄c霸累計(jì)折舊版斑家具藹斑八275懊記錄家具的折舊霸。稗注意，資產(chǎn)將隨擺著費(fèi)用而減少：胺資產(chǎn)藹=岸負(fù)債俺靶所有者權(quán)益辦扒費(fèi)用敖絆275耙=敖0爸芭275版貸記累計(jì)折舊賬扮戶，而不是家具芭賬戶，因?yàn)橹灰T企業(yè)還使用該項(xiàng)翱資產(chǎn)，那么原來襖的資產(chǎn)賬戶仍舊佰記錄家具的原始百成本。會(huì)計(jì)師如襖果需要了解資產(chǎn)襖的成本是多少，愛它們可以查看該八賬戶。唉折舊金額是一個(gè)板估計(jì)懊數(shù)字。會(huì)計(jì)師使暗用耙累計(jì)折舊靶賬戶表示從獲得奧這項(xiàng)資產(chǎn)的日期跋開始，所有折舊斑費(fèi)用的累積數(shù)字氨。因此，累計(jì)折絆舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)芭壽

37、命期內(nèi)不斷增敗長。凹累計(jì)折舊是一個(gè)辦資產(chǎn)備抵邦賬戶吧艾通常有貸方余額笆的資產(chǎn)賬戶。爸備抵賬戶安有兩個(gè)與眾不同爸的特征：捌它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)罷賬戶。按它的正常余額方辦向與對(duì)應(yīng)賬戶相暗反。氨在這個(gè)例子中，靶累計(jì)折舊賬戶是跋資產(chǎn)賬戶家具的扳備抵（對(duì)應(yīng)）賬半戶，它在資產(chǎn)負(fù)骯債表上緊跟在家胺具賬戶之后。盎企業(yè)給每一項(xiàng)可笆折舊資產(chǎn)都設(shè)有佰一個(gè)累計(jì)折舊賬岸戶。舉例來說，艾如果企業(yè)擁有建矮筑物和機(jī)器，企爸業(yè)還會(huì)分別設(shè)立敗賬戶，累計(jì)折舊半唉建筑物和累計(jì)折盎舊暗頒機(jī)器。頒過賬之后，海空百旅行社的固定資笆產(chǎn)賬戶如下所示挨：佰家具背累計(jì)折舊哀艾家具白折舊費(fèi)用百骯家具拜4月3日敗16500澳4月30日愛275捌4月30日擺

38、275瓣余額叭16500阿余額懊275叭余額佰275艾賬面價(jià)值。盎固定資產(chǎn)的凈值般稱為該資產(chǎn)的辦賬面價(jià)值扒，斑賬面凈值傲或伴賬面金額伴，海空旅行社的半家具賬戶如下所吧示：哎固定資產(chǎn)：佰家具八扳佰凹半佰$16500敗減累計(jì)折舊盎霸傲矮扒(275)版賬面價(jià)值柏絆挨拜盎$16225案累計(jì)折舊賬戶要拜在資產(chǎn)負(fù)債表上氨和家具賬戶一同芭報(bào)告以確定資產(chǎn)盎的賬面價(jià)值。圖絆表3-8報(bào)告了搬海空旅行社4月頒30日的固定資暗產(chǎn)。頒懊檢查點(diǎn)3白-胺5佰圖表3-8海空襖旅行社資產(chǎn)負(fù)債鞍表（4月30日搬）上的固定資產(chǎn)搬固定資產(chǎn)癌家具爸八罷絆敗$16500辦減累計(jì)折舊背阿板矮(2伴75)耙$16225暗建筑物傲翱笆耙芭$4

39、8000敖減累計(jì)折舊疤絆巴癌(200)癌47800笆固定資產(chǎn)的賬面版價(jià)值辦邦傲骯$64025止步思考氨海空旅行社5月把底家具賬戶的賬擺面余額是多少？皚賬面價(jià)值是否就跋是家具可出售的拜價(jià)格？答案：芭$16500澳胺$275白壩$275=$1骯5950。芭不一定。賬面價(jià)般值代表資產(chǎn)成本八中尚未折舊的部傲分。賬面價(jià)值和皚資產(chǎn)可出售的價(jià)藹格之間沒有必然般的聯(lián)系。邦圖表3-9列示拜了強(qiáng)生公司（敖Johnson藹 & John凹son扒）叭熬Band-Ai拔ds拔、Tyleno氨l和其他保健產(chǎn)藹品的制造商跋柏如何在年報(bào)中報(bào)翱告地產(chǎn)、廠房和藹設(shè)備項(xiàng)目。強(qiáng)生安公司在世界各地安都持有地產(chǎn)；這敗些在圖表3-9翱的

40、第1行報(bào)告。氨第2行包括公司癌經(jīng)營中使用的建把筑物的成本。機(jī)隘器和設(shè)備在第3案行給出，第4行翱報(bào)告在建工程資翱產(chǎn)。第5行給出疤了強(qiáng)生公司所有安固定資產(chǎn)的累計(jì)捌折舊總額。第6岸行列示資產(chǎn)的賬扮面凈值$41.扳15億美元。艾圖表3-9 強(qiáng)芭生公司報(bào)告的地頒產(chǎn)、廠房和設(shè)備拔（單位：百萬美佰元）疤1搬土地和土地改良岸哀伴礙哎$ 262百2芭建筑物和建筑設(shè)艾備擺版稗擺2226氨3巴機(jī)器和設(shè)備罷按板藹懊3143奧4懊在建工程骯奧頒稗巴672白6303稗5敖減累計(jì)折舊霸芭艾拌邦(2188)百6八$ 4115白應(yīng)計(jì)費(fèi)用。爸企業(yè)經(jīng)常在支付百現(xiàn)金之前發(fā)生費(fèi)板用。考慮雇員的艾薪金。因?yàn)楣蛦T艾的薪金費(fèi)用和應(yīng)胺付薪金隨

41、著雇員版工作的進(jìn)行不斷扮增加，所以這項(xiàng)皚負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。哀另一個(gè)例子是應(yīng)按付票據(jù)的利息費(fèi)隘用。利息隨著時(shí)唉間的流逝而自然芭增加。阿應(yīng)計(jì)費(fèi)用百是指由費(fèi)用引起氨的負(fù)債，這項(xiàng)費(fèi)氨用企業(yè)已經(jīng)發(fā)生背但還沒有支付。拜每小時(shí)、每天、扮甚至每周做這些搬費(fèi)用的日記賬分芭錄都是一件費(fèi)時(shí)藹的工作。因此，般會(huì)計(jì)師經(jīng)常等到扳會(huì)計(jì)期末才做。隘這樣，一筆調(diào)整挨分錄可以在編制扮財(cái)務(wù)報(bào)表之前更挨新各費(fèi)用賬戶（般和相關(guān)負(fù)債賬戶扮）。澳薪金費(fèi)用。襖大多數(shù)企業(yè)在固奧定的時(shí)間向其雇矮員支付薪金。假襖設(shè)?？章眯猩缑堪仍孪蚱涔蛦T支付敗薪金$1900癌，一半在15號(hào)版支付，一半在月扒底支付。下面的愛4月份日歷圈出矮了支付薪金的日唉期：按4月巴

42、星期日凹星期一疤星期二爸星期三白星期四按星期五傲星期六拌1熬2拌3案4癌5百6氨7絆8板9矮10翱11哎12罷13辦14熬15叭16埃17啊18絆19拔20爸21搬22熬23俺24襖25盎26背27皚28氨29扮30艾假設(shè)如果薪金支按付日正好是周末拜，海空旅行社將愛在下個(gè)星期一向頒雇員支付薪金。版在4月份，旅行扳社支付了雇員前耙半個(gè)月的工資$唉950，做了以俺下分錄：佰4月15日傲薪金費(fèi)用啊靶哀唉950鞍現(xiàn)金罷翱罷瓣950扒支付薪金。稗資產(chǎn)俺=跋負(fù)債霸板所有者權(quán)益胺鞍費(fèi)用吧頒950爸=擺0罷擺950爸過賬之后，薪金昂費(fèi)用賬戶如下所礙示：皚薪金費(fèi)用爸4月15日 啊950跋4月30日的試扒算平衡表

43、（圖表耙3-5）包括薪百金費(fèi)用，貸方余叭額為$950。鞍因?yàn)?月30日瓣，本月的第二個(gè)靶薪金支付日，正邦好是星期六，所霸以下半月的薪金絆$950將在星礙期一支付，即5班月2日。因此在矮4月30日，海鞍空旅行社的會(huì)計(jì)暗師將另外調(diào)整薪稗金費(fèi)用和應(yīng)付薪哎金賬戶，每個(gè)賬俺戶增記$950壩美元，如下所示扳：扮4月30日敗薪金費(fèi)用癌百稗邦950翱調(diào)整分錄d疤應(yīng)付薪金罷芭骯骯950般應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。案會(huì)計(jì)恒等式顯示安，由于這項(xiàng)費(fèi)用敗，負(fù)債增加，股半東權(quán)益減少：霸資產(chǎn)盎=稗負(fù)債霸鞍所有者權(quán)益埃艾費(fèi)用壩0敗=芭950百拌950擺過賬之后，應(yīng)付辦薪金和薪金費(fèi)用拔賬戶如下所示：敖應(yīng)付薪金翱薪金費(fèi)用唉4月30日敖950

44、半4月15日胺950昂余額哎950邦4月30日扒950版余額捌1900懊現(xiàn)在，4月30佰日的這些賬戶包拔括了本月完整的按薪金信息。費(fèi)用暗賬戶包括本月的扮薪金，負(fù)債賬戶隘列示了4月30霸日公司仍舊積欠拌的部分薪金。所懊有應(yīng)計(jì)費(fèi)用都通昂過類似的分錄記鞍錄愛凹借記費(fèi)用賬戶，盎同時(shí)貸記相關(guān)的岸負(fù)債賬戶。癌胺檢查點(diǎn)3氨-愛6 啊邦檢查點(diǎn)3扳-背7氨許多計(jì)算機(jī)化的拜系統(tǒng)包括一個(gè)薪阿資模塊，或者功版能單元。應(yīng)計(jì)薪版金的調(diào)整分錄會(huì)哀在每個(gè)會(huì)計(jì)期末扳自動(dòng)記錄和過賬八。止步思考稗在下列情形下，捌4月30日的調(diào)辦整分錄是怎樣的愛？每周五天工作邦制的周薪為$3矮500，周五支捌付；4月30日骯是星期二。芭答案：$35

45、0敖0愛瓣2/5=$14搬00。調(diào)整分錄昂為：般薪金費(fèi)用斑佰搬胺1400版應(yīng)付薪金佰氨鞍阿1400板應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用。應(yīng)計(jì)收入捌企業(yè)經(jīng)常在收到柏現(xiàn)金之前已賺得白收入，因?yàn)槭湛钐@較后才進(jìn)行。已巴賺得但還沒有收般到現(xiàn)金的收入稱吧為暗應(yīng)計(jì)收入案。壩假設(shè)Guerr奧ero Tou瓣rs在4月15藹日請(qǐng)?？章眯猩绨貫槠浒丛绿峁┓讋?wù)。假設(shè)Gue佰rrero T芭ours每月向鞍旅行社支付$5擺00，首期款在頒5月15日支付艾。在4月份，海拔空旅行社將賺取暗半月的費(fèi)用，即俺$250，因?yàn)橐\公司已從4月1藹5日到4月30凹日提供了服務(wù)。捌在4月30日，八?？章眯猩鐚⑦M(jìn)哀行以下調(diào)整分錄奧：盎4月30日哎應(yīng)收賬款八

46、阿半板250挨調(diào)整分錄e氨服務(wù)收入啊骯艾襖250靶應(yīng)計(jì)服務(wù)收入。哀由于收入的增長哀，總資產(chǎn)和股東拔權(quán)益都會(huì)增加：昂資產(chǎn)半=吧負(fù)債熬俺所有者權(quán)益按頒收入礙250芭=案0扳芭250拌可以回憶一下，柏應(yīng)收賬款的未調(diào)背整余額為$22靶50，服務(wù)收入吧的未調(diào)整余額為霸$7000（圖澳表3-5）。這埃筆調(diào)整分錄過賬敖之后將對(duì)這兩個(gè)扳賬戶產(chǎn)生以下影八響：俺應(yīng)收賬款案服務(wù)收入凹2250疤7000暗4月30日絆250埃4月30日盎250吧余額擺2500傲余額敗72瓣50靶所有應(yīng)計(jì)收入的氨會(huì)計(jì)處理都與此跋類似爸跋借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)，伴貸記收入。霸矮檢查點(diǎn)3扒-耙8止步思考拔假設(shè)海空旅行社傲持有對(duì)一位客戶板的應(yīng)收票據(jù)。4

47、癌月底，已賺得利哎息收入$125唉。編制4月底的巴調(diào)整分錄。答案：盎應(yīng)收利息半鞍岸巴125鞍利息收入盎把捌笆125凹應(yīng)計(jì)利息收入。未實(shí)現(xiàn)收入瓣一些企業(yè)會(huì)在賺骯得收入之前先向敗客戶收取現(xiàn)金。絆這樣做會(huì)產(chǎn)生一扒項(xiàng)稱為板未實(shí)現(xiàn)收入背的負(fù)債，這是由絆于企業(yè)在提供產(chǎn)般品和服務(wù)之前收啊取現(xiàn)金所產(chǎn)生的芭一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)巴只有在完成任務(wù)氨之后才能賺得收癌入。假設(shè)Bal巴dwin 投資扒銀行（Bald擺win Inv暗estment耙 Banker瓣s）預(yù)訂了?？瞻嗦眯猩绲姆?wù)，鞍約定每月向旅行埃社支付$450案，立即執(zhí)行。如搬果?？章眯猩缭诎?月20日收到芭了第一筆款項(xiàng)，叭?？章眯猩鐚⒂洶掬涃Y產(chǎn)和負(fù)債的哎增加，

48、如下所示拜：爸4月20日礙現(xiàn)金耙吧扳百450隘未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入霸版哀450巴提前收到的現(xiàn)金搬服務(wù)收入。白資產(chǎn)靶=哎負(fù)債埃愛所有者權(quán)益哎450哀=跋450八跋0俺過賬之后，負(fù)債跋賬戶如下所示：耙未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入辦 拌4月20日 哎450頒未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入扮是一項(xiàng)負(fù)債，因靶為它代表?？章冒尚猩缦蚩蛻籼峁┌岱?wù)的義務(wù)。4安月30日未調(diào)整拜的試算平衡表（癌圖表3-5）列般示該賬戶在過入罷調(diào)整分錄之前有啊$450的貸方叭余額。在本月的跋最后10天般盎4月21日到4跋月30日霸板旅行社將賺取$翱450中的三分扮之一（10天除敖以4月份的全部骯天數(shù)30天），癌即$150。因愛此會(huì)計(jì)師將做以襖下調(diào)整分錄，減伴少負(fù)債

49、賬戶未實(shí)半現(xiàn)服務(wù)收入，同般時(shí)增加服務(wù)收入半：搬4月30日啊未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入稗（$450挨藹氨）扳扮板150奧調(diào)整分錄f班服務(wù)收入隘傲芭般150爸記錄未實(shí)現(xiàn)服務(wù)佰收入中已賺取的拜部分。澳資產(chǎn)壩=按負(fù)債佰吧所有者權(quán)益懊澳收入岸0藹=班瓣150哀氨150礙該調(diào)整分錄將$巴150從負(fù)債賬斑戶轉(zhuǎn)移到收入賬奧戶。過賬之后，白未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入柏賬戶的余額減少安為$300，服岸務(wù)收入賬戶的余擺額增加$150八：疤未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入拔服務(wù)收入暗4月30日扮150背4月20日搬450絆7000辦余額稗300稗4月30日白250擺4月30日壩150拔余額拜7400盎所有預(yù)收款項(xiàng)的皚收入項(xiàng)目都要進(jìn)澳行類似的會(huì)計(jì)處藹理。癌暗檢

50、查點(diǎn)3皚-半9扮未實(shí)現(xiàn)收入是一癌項(xiàng)負(fù)債，不是一擺項(xiàng)收入。一家公唉司的未實(shí)現(xiàn)收入扳對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)支付翱的公司來說就是伴一項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用。瓣例如，Bald搬win投資銀行愛對(duì)?？章眯猩绲奶@支付就是Bal艾dwin投資銀胺行的預(yù)付費(fèi)用。辦圖表3-10圖霸示了預(yù)付類和應(yīng)藹計(jì)類調(diào)整的不同礙時(shí)間安排。先從搬頭到尾研究一下芭預(yù)付費(fèi)用，然后安再研究未實(shí)現(xiàn)收拔入和其他內(nèi)容。哎圖表3-10 伴預(yù)付類和應(yīng)計(jì)類扮調(diào)整拜預(yù)付項(xiàng)目佰岸現(xiàn)金收付先發(fā)生版。頒首先辦隨后吧預(yù)付費(fèi)用霸支付現(xiàn)金，記錄傲一項(xiàng)資產(chǎn)：熬記錄費(fèi)用，減少唉資產(chǎn):般預(yù)付費(fèi)用拜翱伴XXX斑費(fèi)用鞍頒氨XXX扳現(xiàn)金拌瓣XXX頒預(yù)付費(fèi)用伴半XXX拜未實(shí)現(xiàn)收入爸收到現(xiàn)金，記錄百

51、未實(shí)現(xiàn)收入:巴記錄收入，減少頒未實(shí)現(xiàn)收入:版現(xiàn)金阿板XXX襖未實(shí)現(xiàn)收入爸頒XXX埃未實(shí)現(xiàn)收入隘俺XXX挨收入暗礙XXX懊應(yīng)計(jì)項(xiàng)目把搬現(xiàn)金收付后發(fā)生靶。氨首先癌隨后頒應(yīng)計(jì)費(fèi)用扒記錄費(fèi)用和相關(guān)瓣應(yīng)付項(xiàng)目：奧支付現(xiàn)金，減少半應(yīng)付項(xiàng)目:瓣費(fèi)用罷辦XXX扳應(yīng)付項(xiàng)目扮敖哀XXX扳應(yīng)付項(xiàng)目俺疤XXX哎現(xiàn)金皚叭XXX吧應(yīng)計(jì)收入澳記錄收入和相關(guān)哀應(yīng)收項(xiàng)目：爸收到現(xiàn)金，減收哎應(yīng)收項(xiàng)目：疤應(yīng)收項(xiàng)目愛辦XXX昂現(xiàn)金爸板皚XXX叭收入俺巴XXX搬應(yīng)收項(xiàng)目靶瓣XXX懊作者感謝Dar敗rel Dav鞍is和Alfo芭nso Odd哀o對(duì)該圖表的建唉議。調(diào)整程序總結(jié)熬因?yàn)檎{(diào)整程序的澳一個(gè)目的就是計(jì)昂量企業(yè)的收益，辦每筆調(diào)整分

52、錄至胺少會(huì)影響一個(gè)收斑益表賬戶版熬一筆收入或者一暗筆費(fèi)用。調(diào)整分芭錄的另一個(gè)目的唉是更新資產(chǎn)負(fù)債凹表賬戶。因此，板調(diào)整分錄的另一骯方案凹借方或者貸方伴熬會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)擺或者一項(xiàng)負(fù)債。佰沒有調(diào)整分錄會(huì)骯借記或貸記現(xiàn)金愛賬戶，因?yàn)楝F(xiàn)金百收付在其他時(shí)間稗記錄。期末的調(diào)壩整程序是對(duì)非現(xiàn)啊金交易進(jìn)行的，跋這是權(quán)責(zé)發(fā)生制巴所要求的。圖表哎3-11對(duì)調(diào)整盎分錄進(jìn)行了總結(jié)阿。俺圖表3-11調(diào)翱整分錄總結(jié)叭賬戶類型胺調(diào)整分錄類型氨借記礙貸記阿預(yù)付費(fèi)用氨費(fèi)用把資產(chǎn)叭折舊拜費(fèi)用藹資產(chǎn)備抵伴應(yīng)計(jì)費(fèi)用藹費(fèi)用罷負(fù)債班應(yīng)計(jì)收入暗資產(chǎn)昂收入翱未實(shí)現(xiàn)收入芭負(fù)債班收入霸由Beverl暗y Terry耙提供的資料修改暗而成。澳圖表

53、3-12總擺結(jié)了?？章眯猩绨?月30日的調(diào)暗整項(xiàng)目百翱調(diào)整分錄之前我半們已經(jīng)學(xué)習(xí)過。懊表A重復(fù)了調(diào)整搬項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，表班B給出了調(diào)整分敖錄，表C列示了板調(diào)整分錄過賬后捌的各個(gè)賬戶。調(diào)礙整分錄用字母作唉了標(biāo)記。斑圖表3-12還岸包括我們沒有討澳論的其他調(diào)整分爸錄：應(yīng)計(jì)所得稅擺費(fèi)用。和個(gè)人納班稅人一樣，公司爸也要繳納所得稅白。他們通常在期哀末增記所得稅費(fèi)疤用和相關(guān)的應(yīng)付背所得稅，將其作拔為本期的最后一埃筆調(diào)整分錄。海霸空旅行社的調(diào)整凹分錄記錄的所得稗稅費(fèi)用如下所示按：昂4月30日耙所得稅費(fèi)用啊壩笆阿540邦調(diào)整分錄g盎應(yīng)付所得稅昂挨巴5啊40絆應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用翱。氨罷檢查點(diǎn)3吧-1瓣0捌已調(diào)整的試算平

54、懊衡表扒本章開始于記錄敗調(diào)整分錄之前的皚試算平衡表背爸未調(diào)整的試算平愛衡表（圖表3-襖5）。調(diào)整分錄靶記錄和過賬之后唉，各賬戶如圖表霸3-12，表C敖所示。編制財(cái)務(wù)擺報(bào)表時(shí)一個(gè)很有皚用的步驟就是，八在百已調(diào)整的試算平般衡表哎上列出個(gè)賬戶及傲其調(diào)整后的余額癌。這份資料的好八處就是在一個(gè)地唉方列出了所有賬藹戶及其最終余額拌。圖表3-13挨列示了海空旅行吧社的已調(diào)整試算半平衡表。把留意這張表格是跋如何清晰的列示頒數(shù)據(jù)的。賬戶名巴稱欄和試算表欄唉下的信息直接來愛自試算平衡表。伴兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)目欄絆直接在相應(yīng)的賬版戶下借記和貸記佰調(diào)整金額。調(diào)整岸金額用帶括號(hào)的跋字母標(biāo)記，可以八參照調(diào)整分錄。捌例如，工作底稿

55、版中借方標(biāo)號(hào)為(罷e)的項(xiàng)目是指邦圖表3-12，矮表B中借記應(yīng)收傲賬款$250的案調(diào)整分錄。貸方班調(diào)整與此類似：俺對(duì)應(yīng)的貸方記錄哎絆標(biāo)號(hào)為(e)盎瓣是指貸記服務(wù)收藹入$250。跋已調(diào)整的試算表白欄給出了最終的按賬戶余額。計(jì)算拌圖表3-12中把的已調(diào)整試算表背余額時(shí)，用未調(diào)懊整的試算表余額稗加或者減調(diào)整金把額。例如，應(yīng)收辦賬款的余額原來耙是$2250，礙加上調(diào)整分錄(辦e)的借方金額吧$250就得出暗了應(yīng)收賬款的最骯終余額$250挨0。鞍圖表3-12 背?？章眯猩绲恼{(diào)熬整程序扳表A唉霸調(diào)整信息，20瓣X1年4月30襖日盎(a)拔預(yù)付租金到期，藹$1000澳(e)阿應(yīng)計(jì)服務(wù)收入，半$250爸(b)

56、白持有易耗物資，敗$400背(f)搬已賺取的未實(shí)現(xiàn)扒收入的金額，$襖150俺(c)版家具折舊，$2耙75耙(d)鞍應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用，翱$950邦(g)稗應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用扒，$540稗表B靶哀調(diào)整分錄霸(a)背租金費(fèi)用敖板俺笆1000瓣預(yù)付租金班鞍艾八1000佰記錄租金費(fèi)用。哀(b)案易耗物資費(fèi)用岸半背白挨300昂易耗物資鞍般伴敗300拜記錄使用的易耗哀物資。疤(c)邦折舊費(fèi)用埃疤家具凹哀芭罷275芭累計(jì)折舊白翱家具班稗胺暗275阿記錄家具的折舊案。骯(d)白薪金費(fèi)用疤矮皚氨950埃應(yīng)付薪金扒氨埃白950芭發(fā)生的薪金費(fèi)用瓣。伴(e)邦應(yīng)收賬款俺岸癌爸250叭服務(wù)收入熬澳藹拜250傲增加的服務(wù)收入傲。安

57、(f)拔未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入靶扮矮罷150罷服務(wù)收入啊隘疤辦150頒記錄已賺得的未氨實(shí)現(xiàn)收入。暗(g)背所得稅費(fèi)用唉矮挨案540白應(yīng)付所得稅頒扳擺癌540扒發(fā)生的所得稅費(fèi)芭用。巴表C隘拔分類賬瓣資產(chǎn)跋負(fù)債敖股東權(quán)益艾現(xiàn)金胺預(yù)付租金邦應(yīng)付賬款拌普通股昂費(fèi)用版余額芭24800阿3000翱(a)岸1000拌余額澳13100昂余額阿20000藹租金費(fèi)用奧余額唉2000昂(a)骯1000吧應(yīng)收賬款捌家具白應(yīng)付薪金拔留存收益敖余額澳1000稗2250艾余額皚16500哀(d)熬950耙余額唉11250唉(e)靶250唉余額拔950岸薪金費(fèi)用艾余額搬2500隘股利八950岸余額凹3200疤(d)辦950按易耗物資

58、熬累計(jì)折舊懊斑家具礙未實(shí)現(xiàn)收入癌余額俺1900耙700哀(b)版300澳(c)柏275耙(f)澳150八450擺余額熬400半余額啊275霸余額扳300熬易耗物資費(fèi)用擺(b)辦300八應(yīng)付所得稅礙余額瓣300叭(g)矮540絆余額氨540傲折舊費(fèi)用阿盎家具鞍(c)背275百余額百275瓣收入岸公共事業(yè)費(fèi)用翱服務(wù)收入澳余額背400百7000把(e)板250壩所得稅費(fèi)用岸(f白)澳150愛(g)昂540盎余額拌7400藹余額板540跋圖表3-13 板調(diào)整后的試算平矮衡表唉?？章眯猩绨饩幹普{(diào)整后的試捌算平衡表愛20X1年4月背30日佰試算平衡表扒調(diào)整事項(xiàng)爸調(diào)整后的試算平癌衡表癌賬戶名稱白借方安貸方暗

59、借方疤貸方阿借方霸貸方阿現(xiàn)金佰24800岸24800翱應(yīng)收賬款翱2250啊(e) 250盎2500爸易耗物資吧700按(b) 300安400爸預(yù)付租金班3000啊(a) 100版0藹2000胺家具伴1650盎0按16500皚累計(jì)折舊瓣扮家具壩(c) 275絆275版應(yīng)付賬款埃13100吧13100隘應(yīng)付薪金奧(d) 950懊950擺未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入懊450笆(f) 150骯300靶應(yīng)付所得稅耙(g) 540佰540捌普通股哎20000矮20000礙留存收益扒11250瓣11250吧股利班3200骯3200斑服務(wù)收入癌7000巴(e) 250瓣7400伴(f) 150耙租金費(fèi)用拜(a) 100稗0

60、霸10哀00耙薪金費(fèi)用奧950邦(d) 95叭0扳1900扒易耗物資費(fèi)用班(b) 30皚0叭300按折舊費(fèi)用傲(c)拔 胺 275扒275疤公共事業(yè)費(fèi)用頒400板400癌所得稅費(fèi)用澳(g) 54擺0礙540藹51800礙51800拔3465按3465襖53815把53815稗氨檢查點(diǎn)3暗-1襖1頒用調(diào)整后的試算半平衡表編制財(cái)務(wù)拔報(bào)表板可以用調(diào)整后的鞍試算平衡表來編捌制海空旅行社4扒月份的財(cái)務(wù)報(bào)表罷。圖表3-14唉說明了調(diào)整后的岸試算平衡表上的佰賬戶如何編入財(cái)扳務(wù)報(bào)表。收益表班（圖表3-15伴）來自收入和費(fèi)笆用賬戶。留存收按益表（圖表3-吧16）說明本期埃留存收益變化的耙原因。資產(chǎn)負(fù)債艾表（圖表