財務會計學第七版筆記

1、第五章長期股權投資5.1長期股權投資概述長期股權投資的性質長期股權投資：是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠利益的影響、控制其他在經濟業(yè)務上相關聯(lián)的企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系可以分為以下幾種類型：1控制控制：是指企業(yè)通過擁有被投資企業(yè)的權力參與被投資企業(yè)的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資企業(yè)的權力影響其回報金額。2共同控制：是指按照相關約定對被投資企業(yè)所共有的控制，并且該投資企業(yè)的相關活動必須經分享控制權的各投資方一致同意后才能決策。3重大影響：是指企業(yè)對被投資企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并

2、不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制定。5.2長期股權投資的取得企業(yè)的長期股權投資可以分為兩類：一類是形成控股合并的長期股權投資，另一類是未形成控股合并的長期股權投資?？毓珊喜⑹侵敢患夜就ㄟ^股權投資取得對另一家公司控制權的行為。形成控股合并的長期股權投資，又分為同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并的長期股權投資。未形成控股股合并的長期股權投資，包括對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。不同方式取得的長期股權投資，會計處理方法有所不同。形成統(tǒng)一控制下控股合并的長期股權投資同一控制下的控股合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一

3、控制下的控股合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種控股合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。形成非同一控制下控股合并取得的長期股權投資非同一控制下的控股合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。未形成控股合并的長期股權投資未形成控股合并的長期股權投資，其初始投資成本的確定與形成非同一控制下控股合并的長期股權投資成本的確定方法基本相同。但發(fā)生的審計、法律

4、服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用應計入長期股權投資成本。5.3長期股權投資核算的成本法長期股權投資的后續(xù)計量，有成本發(fā)和權益法兩種處理方法。其中，成本法適用于對子公司的長期股權投資，權益法適用于對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資以及長期股權投資減值時，才調整長期股權投資的賬面價值。5.4長期股權投資核算的權益法權益法的適用范圍長期股權投資核算的權益法：是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制

5、或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。542權益法核算的科目設置采用權益法進行長期股權投資的核算，可以在“長期股權投資”科目下，設置“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”等明細科目。543權益法下初始投資成本的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，投資企業(yè)為了更客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值和持股比例進行調整。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投

6、資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。可辨認凈資產的公允價值：是指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。544權益法下投資損益的確認投資收益和損失的確認企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資。如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。權益法下被投資企業(yè)分派鼓勵的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應視為投資的收回，應將被投資企業(yè)宣告

7、分派的現(xiàn)金股利按持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值。權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的增加，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的減少，投資企業(yè)做相反的處理。5.5長期股權投資的處置長期股權投資處置時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，應被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應轉入當期損益。5.6長期股權投資的減值長期股權投資的可回收金額長期股權投資的可回收金額是指長期股

8、權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者長期股權投資減值損失如果長期股權投資可回收金額的計量結果表明其可回收金額低于賬面價值。說明長期股權投資已經發(fā)生減值損失，應當將其賬面價值減計至可回收金額。5.7長期股權投資后續(xù)計量方法的轉換處置部分長期股權投資后續(xù)計量方法的調整處置部分長期股權投資后由控制轉為共同控制或重大影響投資企業(yè)因處置部分投資對被投資企業(yè)不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響的，應當將剩余投資改按權益法進行核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。剩余長期股權投資賬面價值大于原投資時按照剩余持股比例計算應享有被投資企

9、業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，視為商譽，不需要對長期股權投資的初始成本進行調整；剩余長期股權投資賬面價值小于原投資時按照剩余持股比例計算應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，應在調整長期股權投資初始成本的同時，調整期初盈余公積金及為分配利潤。對于原投資日至處置日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的以公允價值為基礎計量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利和所有者權益的其他變動，投資企業(yè)應采用權益法進行追溯調整，在調整長期股權投資賬面價值的同時，調整期初盈余公積、未分配利潤、當其投資收益和資本公積。處置部分長期股權投資后不存在控制、共同控制或重大影響投資企業(yè)因處置部分長期股權投資喪失了對被投資單位的控制、重大影響

10、或共同控制，處置后的剩余的長期股權投資應當轉為交易性金融資產或可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益或其他綜合收益。原股權投資因采用權益法核算而確認的資本公積，或其他綜合收益，也應當計入當期損益。追加股權投資后續(xù)計量方法的調整追加股權投資后對被投資企業(yè)形成控制投資企業(yè)因追加股權投資形成非同一控制下的控股合并，應當按照原持有的股權投資賬面價值與新增投資資本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。追加股權投資后對被投資企業(yè)形成共同控制或重大影響投資企業(yè)因追加投資能夠對投資企業(yè)實施共同控制或施加重大影響但不構成控制的，應當按照原持有的股權投資的公允價值與新增投資成本之和，作為改

11、按權益法核算的初始投資成本。第6章固定資產6.1固定資產概述固定資產的性質固定資產：是企業(yè)經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則有于損耗而逐漸減少。企業(yè)在生經營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產。一般來說，生產經營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應列為固定資產。固定資產的分類企業(yè)固定資產的種類繁多，為了正確進行固定資產核算，應按不同標準對固定資產進行分類。按經濟用途進行分類固定資產按經濟用途分類可分為房屋及建筑物、機械設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具。按使用情況分類固定資產按使用情況分類，

12、可以分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。使用中固定資產：指正在使用的各種固定資產未使用固定資產：是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產不需用固定資產：是指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理的各種固定資產。按所有權分類固定資產按所有權分類，可以分為自有固定資產和融資租入固定資產。自由固定資產：是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產。融資租入固定資產：是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質控制權的各種固定資產。固定資產的計價原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指構建的固定資產在達到預定使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式構建的固定資產，其原值的構成有所不同。一般來說，

13、企業(yè)從外部取得的固定資產，其原值中包括固定資產的買價、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調試費；企業(yè)自行建造的固定資產，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。重置價值重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。折余價值折余價值也稱為凈值，是指固定資產原值減去已提折舊后的余額。現(xiàn)值現(xiàn)值指固定資產在使用期間以及處置時產生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。固定資產核算的科目設置為了反映固定資產的增減變動，應設置“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”等科目6.2固定資產的取得固定

14、資產的購置購入不需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產固定資產的自行建造自行建造的固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。取得附有棄置義務的固定資產棄置費用：指根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護、生態(tài)恢復等義務而在未來棄置固定資產時預計發(fā)生的支出。6.3固定資產折舊固定資產折舊：是指固定資產由于損耗而減少的價值。這部分減少的價值在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產品或費用，并通過取得相應的收入而得到的補償。計提折舊應考慮的因素固定資產應計提折舊總額固定資產應計提折舊總額：是指單項固定資產從開始至報廢清理的全部使用年限內應計提的折舊總額，為固定資

15、產原值減去預計凈殘值后的余額。固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限：是指固定資產預計的經濟使用年限，應考慮固定資產的有形損耗和無形損耗。固定資產預計工作總量固定資產預計工作總量：是指固定資產從開始使用至報廢清理的全部使用年限內預計完成的工作總量固定資產預計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產的具體情況自行確定。折舊的計算方法常用的固定資產折舊方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法1.直線法直線折舊法：是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括年限平均法和工作量法。（1）年限平均法年限平均法是指按照固定資產的預計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。年折舊

16、額=固定資產原值-（預計殘值收入-預計清理費用）預計使用年限=固定資產應提折舊總額一預計使用年限月折舊額=年折舊額12在年限平均法下，固定資產折舊率是固定資產折舊額與固定資產原值的比率。其計算公式如下：年折舊率=1-預計凈殘值率預計使用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產原值*月折舊率（2）工作量法工作量法：是指按照固定預計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。計算公式如下：某項固定資產單位工作量折舊額=該項固定資產應計提折舊總額該項固定資產預計完成的工作總量某項固定資產月折舊額=該項固定資產單位工作量折舊額*該項固定資產該月實際完成的工作總量加速折舊法

17、加速折舊法：加速折舊法也稱遞減費用法，是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按照固定資產凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。計算公式如下：雙倍直線折舊率=2預計使用年限*100%固定資產年折舊額=固定資產期初凈值*雙倍直線折舊率固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12在采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產預計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：1）在預計使用年限結束時，應避免固定資產凈值大于預計凈殘值。如果固定資產凈值大于預計凈殘值，意味著該項固定資產在預計使用年限內

18、少提了折舊。固定資產期初凈值*雙倍直線折舊率（固定資產期初凈值-預計凈殘值）剩余使用年限2）在預計使用年限內，應避免固定資產期末凈值小于預計凈殘值。如果固定資產期末凈值小于預計凈殘值，意味著該項固定資產多提了折舊。（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。年折舊率=該年尚可使用年數(shù)=預計使用年限-已使用年數(shù)各年尚可使用年數(shù)總和預計使用年限*（預計使用年限+1）2年折舊額=應計提折舊總額*年折舊率直線法和加速折舊法的比較采用直線法計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量，優(yōu)點是

19、使用方便，易于理解。但是，這種方法沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，各個會計期間或單位工作量負擔的固定資產使用成本（折舊費與維修費之和）也會不同。采用加速折舊法計提折舊，克服了直線法的不足。因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，在稅法

20、允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎性原則。但是，在固定資產各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產使用成本不夠均衡。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產數(shù)量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。計提折舊的范圍采用工作量法，應于月末根據(jù)該月固定資產完成的工作量計提折舊。采用其他方法，除了已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產以及過去單獨估價計入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產均應計提折舊。此外，提前報廢的固定資產不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。計提折舊的總分類核算6.4固定資產的后續(xù)支出固定資

21、產的修理固定資產修理的特點固定資產修理的主要目的是恢復其使用價值。固定資產的各個零部件，按其作用和結構復雜程度，分明表明了復雜程度。固定資產的修理，按每次修理的零部件的復雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也成為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)一下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復雜系數(shù)之和在規(guī)定的復雜系數(shù)以上的修理。日常修理的特點：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間長。大修理的特點是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。固定資產修理的核算方法固定資產修理成本支出作為成本費用處理，不增加固定資產的賬面價值；固定資產修理

22、期間照提折舊。固定資產的改擴建固定資產改擴建的特點固定資產的改擴建：是指對原有固定資產進行的改良和擴充。固定資產改良（即改建）：是指為了提高固定資產的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產補充（即擴建）：是指為了提高固定資產的生產能力而采取的措施，如房屋增加樓由于固定資產改擴建后，可以使固定資產的質量有所提高，或在實物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產能力，有些則僅僅會提高產品質量或增加生產能力而不延長使用年限。固定資產改擴建的核算固定資產改擴建支出將增加固定資產賬面價值，在以后使用期間通過折舊方式進行補償。改擴建期間固定資

23、產不提折舊，其凈值應由固定資產轉入在建工程，改擴建工程完工后再將改擴建前的凈值與改擴建凈支出之和作為固定資產原值處理。6.5固定資產的清理固定資產的清理：是指在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。固定資產的出售出售固定資產賬面價值的計算與結轉計算固定資產賬面價值，主要是計算其累計折舊。出售固定資產的清理費用出售固定資產的收入出售不動產等應繳納的稅費結轉出售固定資產的凈損益固定資產的報廢固定資產報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術進步時必須

24、淘汰的固定資產，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產毀損等。正常報廢的固定資產已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。但由于實際凈殘值與預計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。正常報廢固定資產的核算方法，與出售固定資產的核算方法相同。提前報廢的固定資產未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補提，而是在計算清理凈損益時一并考慮。此外，毀損的固定資產根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款。企業(yè)取得的賠償款也視為清理過程中的一項收入，在計算清理凈損益時應一并考慮。6.6固定資產的減值及報表列示固定資產的減值跡象每年年末，企業(yè)對

25、固定資產的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列情況之一，表明該固定資產已出現(xiàn)減值跡象，應對固定資產的可回收金額進行估計。（1）固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用使用而預計的下跌。（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產可回收金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明固定資產已經陳舊過時。（5）固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處理。（6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產

26、經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明固定資產可能已經發(fā)生減值的跡象。662固定資產可回收金額的計量固定資產可回收金額：是指固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產減值損失的確定列表列示1“固定資產”項目2“在建工程項目3“工程物資”項目4“固定資產清理”項目第7章無形資產與投資性房產7.1無形資產無形資產的性質無形資產：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源，主要包括專利權、非專利技術、

27、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。無形資產的特征主要有以下幾個方面：無實體性無形資產沒有實物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態(tài)的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態(tài)并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。長期性無形資產應能在較長的時期內供企業(yè)使用，一般來說，使用年限應在1年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業(yè)使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業(yè)使用，如長期投資等。不確定性無形資產能為企業(yè)帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。

28、當代科學技術的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確定預計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內供企業(yè)使用的資產相對而言的。可辨認性無形資產能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債在一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。無形資產的分類按經濟內容分內無形資產按其反映的經濟內容，可以分為專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。按來源途徑分類無形資產按其來源途徑，可以分為外來無形資產和自創(chuàng)無形資產。按經濟壽命期限分類無形資產按是否具備確定的經濟壽命期限，可以分為期限確定的

29、無形資產和期限不確定的無形資產。期限確定的無形資產：是指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。期限不確定的無形資產：是指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。無形資產的取得企業(yè)的無形資產按其取得方式主要可以分為購入和自行研究開發(fā)。1購入的無形資產企業(yè)購入無形資產的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的土地使用權，應根據(jù)不同情況，分別進行確認。如果企業(yè)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本應以購買價款的現(xiàn)值

30、為基礎確定。2.自行研究開發(fā)的無形資產企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足以下條件的，應當予以資本化：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖（3）能夠證明無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量無形資產的攤銷無形資產攤銷的期限無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：（1）合同規(guī)定

31、了受益年限，而法律為規(guī)定有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有限年限為上限（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以收益年限與有效年限中較短者為上限無形資產的攤銷方法無形資產的攤銷方法，應當以反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無形資產的出租無形資產的出租是指將無形資產的使用讓渡給他人，企業(yè)仍保留對該無形資產的所有權。企業(yè)出租無形資產以后，無形資產價值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償。（2）一部分計入其他

32、業(yè)務，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用或制造費用等。（3）全部計入管理費用或制造費用。無形資產的處置無形資產的處置包括無形資產的出售和報廢等。無形資產的出售無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該無形資產擁有、使用、處置的權利。無形資產的報廢無形資產的報廢是指無形資產由于已被其他新技術所替代或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經濟利益而進行的處置。出售無形資產和出租無形資產的區(qū)別是：出售無形資產不確認收入，出售無形資產取得的價款扣除其攤余價值以及應繳納的稅費后的差額，作為營業(yè)外收支處理。出租無形資產取得的價款確認為其他業(yè)務收入，攤銷的相關成本和支

33、付的相關稅費作為其他業(yè)務成本處理，其差額為其他業(yè)務利潤。無形資產的期末計價及報表列示無形資產的期末計價衡量無形資產是否發(fā)生減值的標準是其可收回金額。（1）無形資產的可回收金額。無形資產的可回收金額：是指無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。（2）無形資產的減值損失列表列示7.2投資性房地產投資性房地產：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。投資性房地產的取得投資性房地產的出租收入投資性房地產對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務收入，應根據(jù)確認的收入金

34、額。投資性房地產的后續(xù)計量投資性房地產的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式。投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷；投資性房地產的累計折舊和累計攤銷，可以設置“投資性房地產累計折舊”科目進行核算。投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易（2）企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科

35、學合理的估計。投資性房地產的轉化1其他資產轉換為投資性房地產（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業(yè)應將其他資產轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應分別進行結轉。（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將轉換當日公允價值作為投資性房地產的入賬價值。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“公允價值變動損益”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”等科目；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差

36、額計入資本公積，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”、“資本公積”等科目。如果其他資產發(fā)生減值，計提的減值準備也應一并結轉。投資性房地產轉換為其他資產企業(yè)的投資性房地產轉為自用，應將投資性房地產轉換為其他資產。（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業(yè)應將投資性房地產轉換前的賬面價值作為轉換后其他資產的入賬價值。（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。借記“固定資產”、“無形

37、資產”等科目，貸記“投資性房地產”科目，借記或貸記“公允價值變動損益”科目。735投資性房地產的處置采用成本模式計量的投資性房地產處置采用公允價值模式計量的投資性房地產處置采用公允價值模式計量的投資性房地產處置時，應根據(jù)實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。結轉應交稅費，根據(jù)應繳納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。結轉投資性房地產成本，根據(jù)公允價值變動，借記或貸記“投資性房地產-公允價值變動”科目；根據(jù)投資性房地產的成本貸記“投資性房地產-成本”科目；根據(jù)投資性房地產賬面價值借記“其他業(yè)務成本”科目。同時，還要按照投資性房地產公允價值變動額，

38、借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務成本”科目。如果其他資產轉換為投資性房地產時有計入資本公積的金額，也應一并結轉，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。第8章流動負債8.1流動負債的性質、分類和計價流動負債的性質流動負債：是指企業(yè)在1年或超過一年的一個營業(yè)周期內，需要以流動資產或增加其他負債來抵償債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費和其他應付款。流動負債的分類流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。按照償付手段分類（1）貨幣性流動負債。貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負