審計(jì)實(shí)務(wù)第八章貨幣資金審計(jì)的課件

1、第六章 貨幣資金審計(jì)一、本章主要內(nèi)容框架貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系；主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、審計(jì)范圍： 現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表；2、銀行對(duì)賬單；3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4、有關(guān)科目的記賬憑證；5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。二、貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄三、貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試1、貨幣資金收支與記賬的崗位職責(zé)分離；2、貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑證；3、全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以賬實(shí)相符6、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。不得坐支、不得“白

2、條抵庫(kù)”、不得私設(shè)“小金庫(kù)”（一）貨幣資金的內(nèi)部控制（二）貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1、了解內(nèi)部控制；2、抽取并審查收款憑證；3、抽取并審查付款憑證；4、 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)；5、 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核；6、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。四、現(xiàn)金審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定被審單位現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有；2、確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3、確定現(xiàn)金余額是否正確；4、確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、核對(duì)現(xiàn)

3、金日記賬與總賬的余額是否相符；2、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；3、抽查大額現(xiàn)金收支；4、審查現(xiàn)金收支的正確截止；5、確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2004年1月20日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)金賬面余額575.05元，對(duì)該企業(yè)2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為2948.05元。1月20日上午8點(diǎn)上班后，審計(jì)人員立即對(duì)該企業(yè)出納員的保管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。清查結(jié)果為：、現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為545.05元2、清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：A、某會(huì)計(jì)借條一張，日期為1月16日，未經(jīng)批準(zhǔn)，金額為80元；B、某采購(gòu)員借條一張， 1月9日借支差旅費(fèi)100元，已經(jīng)

4、批準(zhǔn)；C、在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共2張，金額150；D、經(jīng)核對(duì)該企業(yè)1月1日至20日的收付憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1日至1月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為2263 元，現(xiàn)金支出數(shù)為4586元。 另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫(kù)存限額為500元。要求：編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表，并提出審計(jì)意見。現(xiàn)金審計(jì)案例分析解題思路上年12.31現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額+本期收入數(shù)-本期減少數(shù)=期末現(xiàn)金余額12.31-1.20的現(xiàn)金收入及支出數(shù)盤點(diǎn)日的現(xiàn)金賬面余額1、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。查明庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與當(dāng)日賬面數(shù)是否相符；此時(shí)需要從庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)入手，對(duì)未入賬但已收入及支出現(xiàn)金的部分進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后結(jié)果與當(dāng)日現(xiàn)金賬面數(shù)核對(duì)看是

5、否賬實(shí)相符。2、將盤點(diǎn)日的庫(kù)存現(xiàn)金賬面數(shù)調(diào)整為正確數(shù)。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，出納處有合法原始憑證而未記賬的部分均應(yīng)調(diào)整入賬。3、將1.20日的正確賬面現(xiàn)金余額調(diào)整為上年12月31日的余額，檢查賬實(shí)是否相等。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 單位： 編制： 日期： 復(fù)核： 日期： 2004年1月20日 單位：人民幣元項(xiàng)目工作底稿金額備注實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金金額加：已付訖未入賬的支出憑證 1份加：白條抵庫(kù)數(shù) 1份減：已收入未入賬的收入憑證 2份減：代保管現(xiàn)金情況庫(kù)存現(xiàn)金賬面金額（2004年1月20日）銀行核定的庫(kù)存現(xiàn)金金額545.0510080150575.05500答案：根據(jù)上表資料可知：（1）企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒有發(fā)現(xiàn)短缺。按會(huì)計(jì)制

6、度調(diào)整后，賬面余額應(yīng)為625.05元（即575.05+150-100），該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)545.05元，調(diào)整后的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)相差80元，正好與會(huì)計(jì)白條抵庫(kù)80元相符。（2）根據(jù)2004年1月20日的庫(kù)存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)倒推出2003年年末該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，說明該企業(yè)2003年末資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金金額是正確的。該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)金：一是有白條抵庫(kù)數(shù)80元，違反現(xiàn)金管理制度的相關(guān)規(guī)定；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2003年12月31日超限額。 五、銀行存款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1、確定

7、被審單位BS中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有；2、確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3、確定銀行存款的余額是否正確；4、確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符；2、分析性復(fù)核程序；3、取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4、函證銀行存款余額。對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬面余額是13380元，銀行對(duì)賬單中銀行存款余額是12700元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項(xiàng)：A、12月29日，委托銀行收款1250元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)；B、12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；C、12月31日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；D、12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)1600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：1、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 2、假定對(duì)賬單正確無誤，12月31日銀行存款日記賬的正確余額應(yīng)該是多少