小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解一童

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件2012-12-20惠州榮德會(huì)計(jì)師事務(wù)所惠州榮德稅務(wù)師事務(wù)所惠州榮徳資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所1關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知(財(cái)會(huì)201117號(hào))為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。 財(cái)政部 二一一年十月十八日2一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮

2、點(diǎn)四、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定 3課 件 提 綱一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)四、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定 4一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）；小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號(hào))：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)

3、規(guī)定了十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：5一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍序號(hào)行業(yè)類(lèi)型從業(yè)人員（人）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）劃型關(guān)系1工業(yè)小型20300人以下3002000以下兩者同時(shí)滿(mǎn)足微型20人以下300以下兩者滿(mǎn)足其一2房地產(chǎn)業(yè)小型資產(chǎn)總額20005000萬(wàn)以下1001000以下兩者同時(shí)滿(mǎn)足微型資產(chǎn)總額2000萬(wàn)以下100以下兩者滿(mǎn)足其一3建筑業(yè)小型資產(chǎn)總額3005000萬(wàn)元以下3006000以下兩者同時(shí)滿(mǎn)足微型資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下300以下兩者滿(mǎn)足其一4物業(yè)管理小型100300人以下5001000以下兩者同時(shí)滿(mǎn)足微型100人以下500以下兩者滿(mǎn)足其一5租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小型1

4、0人以上100人以下資產(chǎn)總額100萬(wàn)以上8000萬(wàn)以下兩者同時(shí)滿(mǎn)足微型10人以下資產(chǎn)總額100萬(wàn)以下兩者滿(mǎn)足其一6一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍有三類(lèi)小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定企業(yè)集團(tuán)母子公司一律執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本條提出了“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之、就高不就低”的執(zhí)行原則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的

5、相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（就高不就低）（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)） 8二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系在“單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”執(zhí)行原則的要求下，需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。第二，本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。9二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這款規(guī)定與本準(zhǔn)則第二條的規(guī)定相呼應(yīng)，同時(shí)明確了兩個(gè)問(wèn)題：（1）明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（2

6、）明確了轉(zhuǎn)換時(shí)間點(diǎn)。（四）因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)明確了兩個(gè)問(wèn)題：（1）明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。（2）明確了轉(zhuǎn)換時(shí)間點(diǎn)。（次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）10二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系（五）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則原則:“ 從高不就低”。1. 我國(guó)所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化

7、， 從經(jīng)營(yíng)規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。11三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)（一）、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（二）、減少稅會(huì)差異與稅法保持一致（三）、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)12三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（一）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量 （1）、資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)計(jì)量屬性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：均采用歷史成本計(jì)量，不使用公允價(jià)值，只有部分特殊情況涉及市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值（存貨和固定資產(chǎn)投資、盤(pán)盈，無(wú)形資產(chǎn)投資） 不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失確定參照企業(yè)所得

8、稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)損失：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告 ” 不再計(jì)提減值準(zhǔn)備：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)、實(shí)施條例第五十五條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除（與稅法一致）13三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（2）、利息收入按票面利率計(jì)算對(duì)小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：實(shí)際利率企業(yè)會(huì)計(jì)制度：票面利率（3）、借款利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)小企業(yè)借款利息要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率

9、計(jì)算；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。14三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（4）、融資租入固定資產(chǎn)：按歷史成本入賬企業(yè)會(huì)計(jì)制度：按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值； （歷史成本與現(xiàn)值的比較）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-21號(hào)租賃 ：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；（公允價(jià)值和現(xiàn)值的比較）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等確定；（歷史成本） 小企業(yè)會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則：要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。（歷史成本） 15三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（二）統(tǒng)一采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)方面，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度：攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法； 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。16三、小企業(yè)

11、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（三）統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面， 成本法：（1）實(shí)施控制；（2）不具有共同控制或重大影響在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益法：共同控制或重大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：（有無(wú)控制、共同控制和重大影響 ）分成本法和權(quán)益法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。17三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（四）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、其他資本公積企業(yè)會(huì)計(jì)制度：資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、股權(quán)

12、投資準(zhǔn)備、其他資本公積小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分18三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（五）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度：選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 、遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)

13、期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 19三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（六）取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日

14、即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。20三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（七）簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分1、不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 2、簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào) 3、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容

15、大為減少，披露要求也有所降低 21三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求（八）統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。 22三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-減少稅會(huì)差異與稅法保持一致（一）固定資產(chǎn)

16、折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)所得稅：最低年限要求、合理確定預(yù)計(jì)凈殘值（3、4、5、10、20年） 23三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-減少稅會(huì)差異與稅法保持一致（一）固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)；企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

17、自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止；（無(wú)規(guī)定最低年限）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年；企業(yè)所得稅：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。 24三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-減少稅會(huì)差異與稅法保持一致（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1801會(huì)計(jì)科目：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由

18、本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用；如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定一致。 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期不得低于3年。 企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第七十條：攤銷(xiāo)年限不得低于3年。 25三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-減少稅會(huì)差異與稅法保持一致（三）、在收入確認(rèn)方面與稅法保持一致企

19、業(yè)會(huì)計(jì)制度 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-14號(hào)收入：要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)、收入和成本的可靠計(jì)量、經(jīng)濟(jì)利益的流入”5個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。國(guó)稅函2008875號(hào) “國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知”（與稅法一致）26三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-減少稅會(huì)差異與稅法保持一致例外情況1、政府補(bǔ)助 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：確認(rèn)為遞延收益；企業(yè)所得稅法：一次性計(jì)入當(dāng)期收入 、不征稅收入。 2、固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：要求對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；企業(yè)所得稅法：未使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。3、職工工資薪酬小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)工資薪酬；企業(yè)所得稅法：實(shí)際支付的、合理的工資薪酬支出。27三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)-與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)