《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》精華

1、.：.；精華1、獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處置方法的一向性發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中知悉的商業(yè)該當(dāng)嚴(yán)密，并不得利用其為本人或他人謀取利益。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會計(jì)報(bào)表運(yùn)用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被以為是對被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營才干及其運(yùn)營效率、效果所做出的承諾。 注冊會計(jì)師該當(dāng)研討和評

2、價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的艱苦缺陷，該當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有必要，可出具管理建議書。注冊會計(jì)師在進(jìn)展符合性測試和本質(zhì)性測試時(shí)，普通應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。注冊會計(jì)師該當(dāng)對被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及繼續(xù)運(yùn)營才干等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。 在電子數(shù)據(jù)處置環(huán)境下，注冊會計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改動(dòng)審計(jì)目的與范圍。注冊會計(jì)師可以出具無保管意見、保管意見、否認(rèn)意見和回絕表表示見四種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保管意見、否認(rèn)意見或回絕表表示見時(shí)，應(yīng)明確闡明理由，并在能夠

3、情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度。2、本準(zhǔn)那么所稱會計(jì)報(bào)表，是指需經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)擔(dān)任表、損益表或利潤表、財(cái)務(wù)情況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會計(jì)報(bào)表運(yùn)用人確定已審計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被以為是對被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營才干及其運(yùn)營效率、效果所做出的承諾。 會計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍該當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的要求確定。審計(jì)的范圍普通應(yīng)限于商定的會計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊會計(jì)師做出專業(yè)判別的一切方面，均屬于會計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制

4、度的固有限制，能夠存在會計(jì)報(bào)表某些反映失實(shí)而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計(jì)師假設(shè)發(fā)現(xiàn)能夠?qū)е聲?jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)的跡象，該當(dāng)追加必要的審計(jì)程序予以證明或排除。 注冊會計(jì)師該當(dāng)在對被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)展調(diào)查、研討和評價(jià)的根底上，確定審計(jì)程序和方法。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，普通采用抽樣審計(jì)的方法。在必要時(shí)，也可以采用詳細(xì)審計(jì)的方法。初次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表期初余額，或在需求發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中運(yùn)用了前期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)展適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。3、 會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該當(dāng)思索其本身才干和能否堅(jiān)持獨(dú)立性。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表

5、簽署，并加蓋委托人和會計(jì)師事務(wù)所的印章。會計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修正、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)商定書，該當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方確實(shí)認(rèn)。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書該當(dāng)明確正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告是委托人的責(zé)任，由于運(yùn)用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所呵斥的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。4、 審計(jì)方案該當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程。注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，該當(dāng)按照審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。初次接受委托，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否向前任注冊會計(jì)師查詢審計(jì)任務(wù)底稿。 在編制審計(jì)方案時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)特別思索以下要素：委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位的運(yùn)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)運(yùn)營環(huán)境、內(nèi)部

6、管理的變化及其對審計(jì)的影響；被審計(jì)單位的繼續(xù)運(yùn)營才干；經(jīng)濟(jì)情勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響；關(guān)聯(lián)者及其買賣；國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計(jì)任務(wù)產(chǎn)生和影響；被審計(jì)單位會計(jì)政策及其變卦；對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員任務(wù)的利用；審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)才干、審計(jì)閱歷和對被審計(jì)單位情況的了解程度。注冊會計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)方案的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)展討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的任務(wù)協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)方案仍是注冊會計(jì)師的責(zé)任。 注冊會計(jì)師該當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對審計(jì)方案進(jìn)展修正、補(bǔ)充。審計(jì)方案的修正、補(bǔ)充意見，應(yīng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)擔(dān)任人贊同，并記錄于審計(jì)任務(wù)

7、底稿。審計(jì)方案的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的運(yùn)營規(guī)模和預(yù)定審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度。審計(jì)方案該當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)擔(dān)任人審核和同意。cnshu大量的管理資料下載5、 審計(jì)抽樣，是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)展測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。 注冊會計(jì)師進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)，或從審計(jì)對象總體中選擇有特殊重要性的全部工程進(jìn)展審計(jì)時(shí)，不適用本準(zhǔn)那么。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)審計(jì)目的，思索其所要獲取審計(jì)證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計(jì)抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計(jì)樣本。審計(jì)對象總體是注冊會計(jì)師為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的有關(guān)會計(jì)或其他資料的全部工程。注冊會計(jì)師在

8、確定審計(jì)對象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和完好性。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對象總體的單位工程。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位實(shí)踐情況，確定抽樣單位。 注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并著重思索因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他要素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計(jì)對象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)普通導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信任過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)很能夠?qū)е伦詴?jì)師構(gòu)成不正確的審計(jì)結(jié)論，對此應(yīng)予以特別關(guān)注。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)

9、證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤的能夠性。注冊會計(jì)師該當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆桨?、指點(diǎn)和監(jiān)視，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 注冊會計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)使審計(jì)對象總體內(nèi)一切工程均有被選取的時(shí)機(jī)，以使樣本可以代表總體。注冊會計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對樣本獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，該當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。假設(shè)沒有或無法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。對于具有共同特征的樣本誤差工程，注冊會計(jì)師應(yīng)將其作為一個(gè)整體，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，進(jìn)展單獨(dú)的評價(jià)。在進(jìn)展符合性測試時(shí)，注冊會計(jì)師假設(shè)以為抽樣結(jié)果無法到達(dá)其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信任程度、應(yīng)思索添加樣本量或修正本質(zhì)性測試程序。 假設(shè)注冊會計(jì)

10、師推斷的總體誤差超越可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)添加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。假設(shè)注冊會計(jì)師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)思索能否添加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。6、審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì) 師構(gòu)成審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)該當(dāng)與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)，并能照實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)。審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性親密相關(guān)。普通而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。注冊會計(jì)師普通應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)展符合性測試 還是進(jìn)展本質(zhì)性測試，都應(yīng)思索樣本的代表性。注冊會計(jì)

11、師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以思索本錢效益原那么，但對于重要審 計(jì)工程，不應(yīng)將審計(jì)本錢的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少 必要審計(jì)程序的理由。注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證明或消除疑慮；如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)出具 保管意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對其質(zhì)量及一切權(quán)予以關(guān)注。注冊會計(jì)師假設(shè)不能經(jīng)過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。分析性復(fù)核是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)展的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差

12、別。對于異常變開工程，注冊會計(jì)師應(yīng)重新思索其所采用的審計(jì)程序能否恰當(dāng)。必要時(shí)，該當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。7、 審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)照實(shí)反映審計(jì)方案的制定及其實(shí)施情況，包括與構(gòu)成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的一切重要事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師的專業(yè)判別。審計(jì)任務(wù)底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計(jì)師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，構(gòu)成相應(yīng)的審計(jì)記錄。會計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)建立審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。在復(fù)核任務(wù)中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以回答、處置，并構(gòu)成相應(yīng)的審計(jì)記錄

13、。 審計(jì)任務(wù)底稿的一切權(quán)屬于接受委托進(jìn)展審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)檔案的保管年限如下：當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保管十年；永久性檔案應(yīng)長期保管；不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限一樣。會計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)建立審計(jì)任務(wù)底稿嚴(yán)密制度，對審計(jì)任務(wù)底稿中涉及的商業(yè)嚴(yán)密。但由于以下情況需求查閱審計(jì)任務(wù)底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)展檢查。因?qū)徲?jì)任務(wù)需求，并經(jīng)委托人贊同，在以下情況下，不同會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師可以要求查閱審計(jì)任務(wù)底稿：被審計(jì)單位改換會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)合并會計(jì)報(bào)表；結(jié)合審計(jì)；會

14、計(jì)師事務(wù)所以為合理的其他情況。 8、 注冊會計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的審計(jì)差別，應(yīng)提請被審計(jì)單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定能否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊會議師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程序，確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。對于截止至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)

15、單位仍未披露的或有損失，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以披露。假設(shè)被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)其重要程序確定能否在審計(jì)報(bào)告中反映。注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，該當(dāng)由注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。注冊會計(jì)師該當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的要求運(yùn)用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因運(yùn)用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所呵斥的后果，與注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。當(dāng)注冊會計(jì)師出具保管意見、否認(rèn)意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見的理由，并在能夠情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表

16、反映的影響程序。當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保管意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為必要，可以在意見段之后，添加對重要事項(xiàng)的闡明。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)任務(wù)的日期。審計(jì)報(bào)告日期普通不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。注冊會計(jì)師明知該當(dāng)出具保管意見和否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告替代。9、 建立健全內(nèi)部控制，維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好，是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局該當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師該當(dāng)根

17、據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，充分思索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信可以發(fā)現(xiàn)能夠?qū)е聲?jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。 由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)一切的錯(cuò)誤或舞弊。注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。假設(shè)委托人要求對能夠存在的錯(cuò)誤舞弊進(jìn)展專門審計(jì)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索本身才干和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽署業(yè)務(wù)商定書。注冊會計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)充分關(guān)注能夠存在的導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。該當(dāng)思索導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊存在的能夠性。 注冊會計(jì)師該當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解已發(fā)現(xiàn)的、能夠?qū)е聲?jì)

18、報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，并根據(jù)其嚴(yán)重程度和處置結(jié)果，在編制和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)予以特別關(guān)注。注冊會計(jì)在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊能夠存在的跡象。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊能夠存在的跡象時(shí)，該當(dāng)對其重要性進(jìn)展評價(jià)，并確定能否修正或追加審計(jì)程序。假設(shè)錯(cuò)誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。注冊會計(jì)師該當(dāng)思索重新評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，該當(dāng)修正或追加相關(guān)本質(zhì)性測試程序。 對于涉及錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師該當(dāng)重新思索其所作陳說的可靠性。注冊會計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的艱苦錯(cuò)誤及一切舞弊，并詳細(xì)記錄于審計(jì)任務(wù)底稿。對于

19、涉嫌艱苦錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師該當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)疑心最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，該當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)商定。10、 注冊會計(jì)師編制審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)研討與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 注冊會計(jì)師該當(dāng)對擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)展符合性測試，據(jù)以確定對本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判別，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評價(jià)，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。注冊會計(jì)師該當(dāng)將審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷，告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。在編制詳細(xì)審計(jì)方案時(shí)，注

20、冊會計(jì)師該當(dāng)思索固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)對各重要帳戶或買賣類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高程度。 注冊會計(jì)師如擬信任內(nèi)部控制，該當(dāng)實(shí)施符合性測試程序，以評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)程度越低，注冊會計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)有效的證據(jù)。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)能否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)結(jié)論相一致。假設(shè)存在偏向，該當(dāng)修正對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，并據(jù)以修正本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會計(jì)師該當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會計(jì)期間的運(yùn)用能否一向。如發(fā)生顯著變動(dòng)，該當(dāng)思索分別進(jìn)展測試。終結(jié)審計(jì)之前，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)本質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審

21、計(jì)證據(jù)，對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展最終評價(jià)，并檢查其能否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)結(jié)論相一致。如不一致，該當(dāng)思索能否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。 由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)絡(luò)，注冊會計(jì)師該當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展綜合評價(jià)，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)根底。固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)對檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的本質(zhì)性測試程序，并著重思索其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)對各重要帳戶或買賣類別進(jìn)展本質(zhì)性測試。 如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，注冊會計(jì)師仍以為某一重要帳戶或買賣類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的程度，

22、該當(dāng)發(fā)表保管意見或回絕表表示見。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師該當(dāng)主要或全部依賴本質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。11、 對重要性的評價(jià)是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判別。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)合理運(yùn)用重要性原那么。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原那么時(shí)，該當(dāng)思索錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，能夠會對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響，注冊會計(jì)師對此該當(dāng)予以關(guān)注。注冊會計(jì)師該當(dāng)思索重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職

23、業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。注冊會計(jì)師在編制審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)對重要性程度作出初步判別，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。注冊會計(jì)師該當(dāng)合理選用重要性程度的判別根底，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性程度。判別根底通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。假好像一期間各會計(jì)報(bào)表的重要性程度不同，注冊會計(jì)師該當(dāng)取其最低者作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性程度。在編制審計(jì)方案時(shí)，假設(shè)被審計(jì)單位尚未完成會計(jì)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)期中會計(jì)報(bào)表推算為年度會計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位運(yùn)營環(huán)境和運(yùn)營情況變動(dòng)對上年度會計(jì)報(bào)表作必要修正，以確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性程

24、度。注冊會計(jì)師在制定帳戶或買賣的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性程度分配至各帳戶或各類買賣，也可單獨(dú)確定各帳戶或各類買賣的重要性程度。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，假設(shè)注冊會計(jì)師決議接受更低的重要性程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)添加，注冊會計(jì)師應(yīng)中選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的程度：擴(kuò)展符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判別程度；修正方案實(shí)施的本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。在審計(jì)過程中如修正審計(jì)方案，注冊會計(jì)師該當(dāng)重新思索部分或全部帳戶及買賣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性程度。注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度，能夠與編制審計(jì)方案時(shí)所確定的重要性程度

25、初步判別數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計(jì)師該當(dāng)重新評價(jià)所執(zhí)行審計(jì)程序能否充分。假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性程度，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠超越重要性程度，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。12、 分析性復(fù)核，是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差別。 注冊會計(jì)師該當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判別，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方

26、式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。注冊會計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，該當(dāng)思索數(shù)據(jù)之間能否存在某種預(yù)期關(guān)系。假設(shè)不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。注冊會計(jì)師該當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)方案階段，注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論印證明施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定能否需求追加審計(jì)程序。 注冊會計(jì)師在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)展整體復(fù)核時(shí)，該當(dāng)審閱會計(jì)報(bào)表及其附注，并思索：針對已發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別所獲取的審計(jì)證據(jù)能否適當(dāng)；能否存在尚未

27、發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別。假設(shè)分析復(fù)核運(yùn)用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計(jì)師不應(yīng)信任這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)進(jìn)展調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：與預(yù)期金額存在艱苦偏向；與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。假設(shè)被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否實(shí)施其他審計(jì)程序。 13、 本準(zhǔn)那么所稱專家，是指除會計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技藝、知識和閱歷的個(gè)人或單位。專家可以由被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所外部聘請或內(nèi)部指派。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)需求，利用專家協(xié)助任務(wù)，但該當(dāng)對利用專家任務(wù)結(jié)果所構(gòu)成

28、的審計(jì)結(jié)論擔(dān)任。注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的任務(wù)可以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目的。注冊會計(jì)師可在以下方面利用專家的任務(wù)：特定資產(chǎn)的估價(jià)；特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)情況的測定；需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；未完成合同中已完成和未完成任務(wù)的計(jì)量；涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；其他需求利用專家任務(wù)的方面。在方案利用專家任務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)對專家的專業(yè)勝任才干和獨(dú)立性進(jìn)展評價(jià)。如對專家的專業(yè)勝任才干和獨(dú)立性存有疑慮，注冊會計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位交換意見，并思索能否經(jīng)過專家的任務(wù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時(shí)，該當(dāng)思索追加審計(jì)程序或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。 專家該當(dāng)對其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)

29、性、合理性及其運(yùn)用擔(dān)任。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位的了解及實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，思索專家選用的假設(shè)和方法能否適當(dāng)、合理。如專家任務(wù)結(jié)果未能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位和專家共同商討其緣由及處理方法。必要時(shí)，該當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序或另聘專家。注冊會計(jì)師出具無保管意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，普通不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的任務(wù)。假設(shè)專家任務(wù)結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師可思索在闡明段中提及專家的任務(wù)，包括專家的身份和專家的參與程度等。 注冊會計(jì)師對專家任務(wù)進(jìn)展評價(jià)后，如出現(xiàn)以下情況之一，且無法經(jīng)過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取

30、相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，該當(dāng)出具保管意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告：專家任務(wù)的結(jié)果與會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在艱苦差別；專家任務(wù)的結(jié)果無法構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；被審計(jì)單位不接受專家任務(wù)的結(jié)果，并回絕另聘專家。14、 本準(zhǔn)那么所稱主審注冊會計(jì)師，是指利用其他注冊會計(jì)師的任務(wù)，擔(dān)任對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師。本準(zhǔn)那么所稱其他注冊會計(jì)師，是指擔(dān)任對被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。本準(zhǔn)那么所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的部門、分支機(jī)構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會計(jì)信息包含于主審注冊會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表整體中。 本準(zhǔn)那么不適用于以下情況：結(jié)合審計(jì)；一

31、個(gè)或多個(gè)組成部分的會計(jì)信息對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體不具有艱苦影響；后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師查詢審計(jì)任務(wù)底稿。其他注冊會計(jì)師該當(dāng)與主審注冊會計(jì)師配合，并在征得被審計(jì)單位贊同后，提供主審注冊會計(jì)師所需求的資料。 主審注冊會計(jì)師該當(dāng)及時(shí)獲取其他注冊會計(jì)師可以按其要求完成審計(jì)任務(wù)的書面聲明。 其他注冊會計(jì)師不能按要求完成審計(jì)任務(wù)時(shí)，該當(dāng)及時(shí)告知主審注冊會計(jì)師。主審注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，檢查、復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)任務(wù)，并根據(jù)被審計(jì)單位的詳細(xì)情況，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。假設(shè)對其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任才干和獨(dú)立性等均表示稱心，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)或有其他充足的理由，主審

32、注冊會計(jì)師可思索信任其任務(wù)結(jié)果。否那么，該當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施以下審計(jì)程序：與其他注冊會計(jì)師討論其審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見；查閱其詳細(xì)審計(jì)方案；適當(dāng)查閱其他審計(jì)任務(wù)底稿。實(shí)施上述審計(jì)程序后，主審注冊會計(jì)師假設(shè)以為其他注冊會計(jì)師的審計(jì)任務(wù)仍不能滿足要求，該當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)展商討。必要時(shí)，應(yīng)提請其他注冊會計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序，或者由主審注冊會計(jì)師直接實(shí)施追加審計(jì)程序。 主審注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中普通不應(yīng)提及其他注冊會計(jì)師的任務(wù)。當(dāng)存在以下情況時(shí)，主審注冊會計(jì)師可思索在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的任務(wù)，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計(jì)師；無法對其他注冊會計(jì)師的任務(wù)進(jìn)展復(fù)核，且無法直接實(shí)施必要的審

33、計(jì)程序；其他注冊會計(jì)師的任務(wù)不能滿足要求，且無法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序。 假設(shè)無法依賴其他注冊會計(jì)師的審計(jì)任務(wù)，且無法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，主審注冊會計(jì)師該當(dāng)出具保管意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告。主審注冊會計(jì)師假設(shè)斷定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的任務(wù)，該當(dāng)指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要工程占被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表整體各該工程的比例。假設(shè)其他注冊會計(jì)師出具帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師該當(dāng)思索其理由及對會計(jì)報(bào)表整體的影響程度，以決議對會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見的類型。15、 本準(zhǔn)那么所稱期初余額，是指初次接受委托時(shí)，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。它

34、以上期期末余額為根底，反映了前期買賣、事項(xiàng)及其會計(jì)處置的結(jié)果。 注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分思索期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判別，以確定期初余額的審計(jì)范圍。注冊會計(jì)師進(jìn)展會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，普通無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分思索相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如上期會計(jì)報(bào)表曾經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師可與前任注冊會計(jì)師聯(lián)絡(luò)，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)征得被審計(jì)單位贊同。前任注冊會計(jì)師該當(dāng)提供必要的協(xié)助。如上期會計(jì)報(bào)表曾經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師可經(jīng)過查閱前

35、任注冊會計(jì)師的審計(jì)任務(wù)底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，但該當(dāng)思索前任注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任才干和獨(dú)立性。如前任注冊會計(jì)師出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師該當(dāng)特別關(guān)注其緣由，并思索對本期會計(jì)報(bào)表的影響。如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)展調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師該當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。上期會計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計(jì)師。如前任注冊會計(jì)師出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計(jì)師仍

36、應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)展適當(dāng)反映。16、 在審計(jì)報(bào)告日之前，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)能否發(fā)生。如期后事項(xiàng)確已發(fā)生，注冊會計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類型及對會計(jì)報(bào)表的影響程度，并構(gòu)成審計(jì)結(jié)論。 注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)展專門訊問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊會計(jì)師告知能夠影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊會計(jì)師可以結(jié)合對會計(jì)報(bào)表實(shí)施的本質(zhì)性測試程序或另行實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)展審計(jì)。注冊會計(jì)師另行實(shí)施的審計(jì)程序，該當(dāng)盡

37、量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)進(jìn)展。注冊會計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知能夠影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，該當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。 如決議更改審計(jì)報(bào)告日期，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計(jì)報(bào)告日至更改后的審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的能夠嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)。如在會計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日曾經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處置，并思索能否需求修正已審計(jì)會計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位回絕采取適當(dāng)措施，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否修正審計(jì)報(bào)告。17、按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求

38、識別和披露關(guān)聯(lián)方及其買賣是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位能否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其買賣是注冊會計(jì)師的責(zé)任。由于關(guān)聯(lián)方及其買賣的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測試的固有限制，注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其買賣的一切錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方買賣，闡明能夠存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方買賣，注冊會計(jì)師該當(dāng)予以充分關(guān)注。 18、注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告該當(dāng)為會計(jì)報(bào)表運(yùn)用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被以為是對被審計(jì)單位繼續(xù)運(yùn)營才干所作出的承諾。在編

39、制審計(jì)方案、執(zhí)行審計(jì)程序及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的合理性。注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判別，充分思索在可預(yù)見的未來繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)不再合理的能夠性。注冊會計(jì)師該當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、運(yùn)營等方面存在的繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)不再合理的各種跡象。 注冊會計(jì)師對繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，該當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判別繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的合理性。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的書面聲明。假設(shè)繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)不合理，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位管理當(dāng)局在聲明中闡明擬采取的改善措施。假設(shè)

40、被審計(jì)單位存在對其繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦影響的情況，但管理當(dāng)局方案采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施可以消除注冊會計(jì)師的疑慮，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否要提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露改善措施。假設(shè)被審計(jì)單位回絕披露或披露不充分，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索其對審計(jì)報(bào)告的影響。 假設(shè)被審計(jì)單位存在對其繼續(xù)運(yùn)營才干產(chǎn)生艱苦影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮依然不能消除，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)：在可預(yù)見的未來影響繼續(xù)運(yùn)營才干的主要情形；繼續(xù)運(yùn)營才干存在艱苦不確定性，能夠無法在正常的運(yùn)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法繼續(xù)運(yùn)營情況

41、下所必的調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)展充分披露，注冊會計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列闡明段，對繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)不再合理的疑慮予以闡明。假設(shè)被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)展充分披露，注冊會計(jì)師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。 假設(shè)以為被審計(jì)單位在可預(yù)見的未來無法繼續(xù)運(yùn)營，繼續(xù)運(yùn)用繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表，將對會計(jì)報(bào)表運(yùn)用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。19、本準(zhǔn)那么所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。建立健全內(nèi)部控制，保證運(yùn)營活動(dòng)符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的

42、責(zé)任。 由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)一切的違反法規(guī)行為。注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。假設(shè)委托人要求對能夠存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)展專門審計(jì)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索本身才干和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽署業(yè)務(wù)商定書。在編制和實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注能夠?qū)?jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的違反法規(guī)行為。注冊會計(jì)師該當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，以闡明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響會計(jì)報(bào)表的一切違反或能夠違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計(jì)師。 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)能夠存在違反法規(guī)行為時(shí)，該當(dāng)了解其性質(zhì)及緣

43、由，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價(jià)對會計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響。如被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索其對審計(jì)的影響。必要時(shí)，該當(dāng)重新評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師該當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中留意到的影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。如以為違反法規(guī)行為是故意和艱苦的，注冊會計(jì)師該當(dāng)立刻告知。當(dāng)疑心高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報(bào)告。 如疑心被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位回絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，該當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)商定。假設(shè)被審計(jì)單位根據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國

44、家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)其重要程度，思索能否提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并思索同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映。20、 本準(zhǔn)那么所稱其他信息，是指被審計(jì)單位根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報(bào)告、招股闡明書等文件中披露的、除已審計(jì)會計(jì)報(bào)表以外的其他會計(jì)信息或非會計(jì)信息，主要包括會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本支出預(yù)算、董事會報(bào)告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告等。會計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處置方法的一向性發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任專門對其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見。假設(shè)委托人要求對其他信息進(jìn)展專門審閱，注冊會計(jì)師該

45、當(dāng)思索本身才干的審閱風(fēng)險(xiǎn)，另行簽署業(yè)務(wù)商定書，并遵照相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求。 其他信息與會計(jì)報(bào)表的不一致或其他信息的錯(cuò)報(bào)，能夠損害已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可信性，注冊會計(jì)師該當(dāng)予提關(guān)注。艱苦不一致是指其他信息與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相互矛盾，并能夠?qū)е伦詴?jì)師對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見產(chǎn)生疑心。不一致的事項(xiàng)通常包括：其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表相關(guān)信息不一致；其他信息中的工程與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的編制根底不一致；其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。如其他信息與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表能夠存在艱苦不一致，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索其影響，并與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，必要時(shí)，該當(dāng)以

46、書面方式告知其意見。 如艱苦不一致確實(shí)存在，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位修正會計(jì)報(bào)表或其他信息。如已審計(jì)會計(jì)報(bào)表需作修正，但被審計(jì)單位予以回絕，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需作修正的事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。如其他信息需作修正，但被審計(jì)單位予以回絕，注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決議能否在審計(jì)報(bào)告意見段后添加對艱苦不一致事項(xiàng)的闡明，或者思索采取以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見：回絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)商定；在被審計(jì)單位股東大會等重要會議上進(jìn)展陳說。 對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對與會計(jì)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的披露。如以為能夠存在對現(xiàn)實(shí)

47、的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討。在商討后，如依然以為能夠存在對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師該當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對咨詢意見進(jìn)展研討和評價(jià)。如對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以修正。如被審計(jì)單位回絕修正，注冊會計(jì)師該當(dāng)將其對其他信息的關(guān)注以書面方式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后作出適當(dāng)處置。注冊會計(jì)師該當(dāng)就在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息事宜與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)展商討，以便及時(shí)、全面地查閱與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息。 如在審計(jì)報(bào)告日前未獲取全部其他信息，注冊會計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡快獲取并查閱。注冊會計(jì)師在

48、查閱審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息時(shí)，如留意到存在艱苦不一致或明顯的對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，該當(dāng)提請被審計(jì)單位修正已審計(jì)會計(jì)報(bào)表或其他信息。如需修正已審計(jì)會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師該當(dāng)按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。當(dāng)被審計(jì)單位贊同修正其他信息時(shí)，注冊會計(jì)師可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的借施能否適當(dāng)?shù)缺匾某绦颍岷侠泶_信會計(jì)報(bào)表運(yùn)用人知悉修正情況。當(dāng)被審計(jì)單位回絕修正其他信息時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索以書面方式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并思索征求律師的意見。 21、注冊會計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)思索其對審計(jì)的影響，但不應(yīng)改動(dòng)審計(jì)目的和范圍。假設(shè)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對會計(jì)報(bào)表整體有重要影

49、響，注冊會計(jì)師還該當(dāng)了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境，并思索其對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的影響。注冊會計(jì)師在研討、評價(jià)內(nèi)部控制及評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該當(dāng)思索計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的以下特征：缺乏買賣軌跡；同類買賣處置的一致性；缺乏職責(zé)分工；在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為的能夠性較大；買賣授權(quán)、執(zhí)行與手工處置存在差別；其他內(nèi)部控制依賴于計(jì)算機(jī)處置；有利于加強(qiáng)管理監(jiān)視；有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的利用。 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制包括普通控制和運(yùn)用控制，注冊會計(jì)師該當(dāng)對其進(jìn)展研討和評價(jià)。注冊會計(jì)師在制定和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，該當(dāng)充分思索計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍能夠產(chǎn)生的影響，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程

50、度。 在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊會計(jì)師可以采用以下方式實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)：手工審計(jì)方式；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式；以上兩種方式結(jié)合運(yùn)用。22、本準(zhǔn)那么所稱了解被審計(jì)單位情況，是指對被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的普通了解和對被審計(jì)單位內(nèi)部情況的詳細(xì)了解。由于了解被審計(jì)單位情況是一個(gè)延續(xù)累積的搜集、評價(jià)并運(yùn)用信息的過程，注冊會計(jì)師接受委托后；該當(dāng)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況。注冊會計(jì)師延續(xù)接受委托時(shí)，該當(dāng)及時(shí)更新和重新評價(jià)以前獲知的被審計(jì)單位有關(guān)信息，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，以識別上次審計(jì)后有關(guān)情況發(fā)生的艱苦變化。注冊會計(jì)師該當(dāng)確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計(jì)單位相關(guān)情況，使其可以完成委派的審計(jì)任務(wù)

51、，并要求其充分關(guān)注和及時(shí)反映被審計(jì)單位出現(xiàn)的新情況。為有效利用所了解的被審計(jì)單位情況，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索：所了解的被審計(jì)單位情況對會計(jì)報(bào)表整體的影響；所了解的被審計(jì)單位情況能否與會計(jì)報(bào)表認(rèn)定一致。23、內(nèi)部審計(jì)任務(wù)通常有助于注冊會計(jì)師確定或修正審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，調(diào)整審計(jì)范圍。注冊會計(jì)師該當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，思索與會計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)及其能夠產(chǎn)生的影響，并對利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)所構(gòu)成的審計(jì)結(jié)論擔(dān)任。由于內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)在審計(jì)目的、審計(jì)范圍和獨(dú)立性等方面存在差別，注冊會計(jì)師該當(dāng)對與會計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的一切艱苦事項(xiàng)獨(dú)立作出專業(yè)判別，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。注冊會計(jì)師通常該當(dāng)將

52、留意到的能夠影響內(nèi)部審計(jì)的艱苦事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的能夠影響注冊會計(jì)師審計(jì)的一切艱苦事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師在對特定內(nèi)部審計(jì)任務(wù)評價(jià)和測試后，如以為特定內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不能到達(dá)其預(yù)期目的，該當(dāng)擴(kuò)展審計(jì)范圍，追加審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。24、注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶?。管理?dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計(jì)師如以為口頭聲明對會計(jì)報(bào)表具有艱苦影響，該當(dāng)提請管理當(dāng)局予以書面確認(rèn)。注冊會計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：管理當(dāng)局直接提供的聲明書；注冊會計(jì)師為正確了解管理

53、當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認(rèn)的函；管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄；管理當(dāng)局簽署的會計(jì)報(bào)表。注冊會計(jì)師該當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局成認(rèn)其已依法履行了會計(jì)報(bào)表的編報(bào)責(zé)任，且會計(jì)報(bào)表曾經(jīng)其同意。如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在，注冊會計(jì)師該當(dāng)就對會計(jì)報(bào)表具有艱苦影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。注冊會計(jì)師要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的書面聲明可僅限于對會計(jì)報(bào)表具有艱苦影響的事項(xiàng)，或個(gè)別雖不重要，但累計(jì)起來重要的事項(xiàng)。必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)將其對聲明事項(xiàng)重要性的了解告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)進(jìn)展調(diào)查，必要時(shí)，應(yīng)重新思索管理當(dāng)局其他聲明的可靠性

54、：管理當(dāng)局的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾；管理當(dāng)局回絕就對會計(jì)報(bào)表具有艱苦影響的事項(xiàng)提供書面聲明；管理當(dāng)局回絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代可以預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。管理當(dāng)局聲明書通常該當(dāng)由被審計(jì)單位及其會計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。管理當(dāng)局聲明書的日期通常該當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致。但某些買賣或事項(xiàng)的聲明書日期，可以是注冊會計(jì)師獲取該聲明書的日期。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局回絕就對會計(jì)報(bào)表具有艱苦影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或回絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)

55、范圍遭到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保管意見或回絕表表示見。注冊會計(jì)師如對影響會計(jì)報(bào)表的艱苦事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使獲得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保管意見或回絕表表示見。25、注冊會計(jì)師該當(dāng)在遵守職業(yè)品德原那么的前提下，與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)展必要的溝通，建立良好的任務(wù)關(guān)系，以提高審計(jì)效率和效果。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、有關(guān)法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的要求，合理運(yùn)用專業(yè)判別，確定與管理當(dāng)局溝通的內(nèi)容及方式，并思索溝通事項(xiàng)的重要性和緊迫性，適時(shí)地與管理當(dāng)局的適當(dāng)層次進(jìn)展溝通。注冊會計(jì)師可以采用口頭或書面方式與管理當(dāng)局溝通。對于重要事項(xiàng)，該當(dāng)采用書

56、面方式。必要時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)在溝通函中指明其僅供管理當(dāng)局內(nèi)部運(yùn)用，因被審計(jì)單位運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果與注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。注冊會計(jì)師通常該當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定能否需求再次溝通。注冊會計(jì)師該當(dāng)將審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷及時(shí)告知管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。如以為已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在艱苦不一致，或以為其他信息能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師該當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日期間，披審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊會計(jì)師告知能夠影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)及會計(jì)報(bào)表公布的內(nèi)容、范圍、方式等。

57、注冊會計(jì)師如在此期間獲知能夠影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，該當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。如在會計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日曾經(jīng)存在但未發(fā)現(xiàn)的艱苦期后事項(xiàng)或會計(jì)報(bào)表公布的內(nèi)容與已審計(jì)會計(jì)報(bào)表存在艱苦不一致，注冊會計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，并按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求作出適當(dāng)處置。26、按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的要求，合理作出會計(jì)估計(jì)并予以適當(dāng)披露，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價(jià)被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)能否合理、披露能否適當(dāng)，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。會計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊

58、會計(jì)師該當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施審計(jì)。注冊會計(jì)師該當(dāng)評價(jià)會計(jì)估計(jì)根據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完好性和相關(guān)性。當(dāng)會計(jì)估計(jì)根據(jù)的數(shù)據(jù)是會計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)判別其能否與會計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時(shí)，注冊會計(jì)師可以思索從被審計(jì)單位外部獲取審計(jì)證據(jù)。重要的會計(jì)估計(jì)普通由被審計(jì)單位管理當(dāng)局復(fù)核和同意。注冊會計(jì)師該當(dāng)思索這種復(fù)核和同意能否由適當(dāng)層次管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。注冊會計(jì)師可以自行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)展比較。當(dāng)利用從其他渠道獲取的獨(dú)立估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)評價(jià)獨(dú)立估計(jì)根據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和運(yùn)用的公式，并測試其計(jì)算過程。當(dāng)被審計(jì)單位作出會計(jì)估計(jì)的

59、過程涉及專門知識和技術(shù)時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索能否利用專家的任務(wù)。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位情況，以及會計(jì)估計(jì)能否與在審計(jì)中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致，對被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)的合理性作出最終評價(jià)。假設(shè)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)存在差別，注冊會計(jì)師該當(dāng)判別該項(xiàng)差別能否合理。假設(shè)該項(xiàng)差別不合理，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整，注冊會計(jì)師該當(dāng)將該項(xiàng)差別視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)一并思索，以評價(jià)能否對會計(jì)報(bào)表的公允性產(chǎn)生艱苦影響。假設(shè)單項(xiàng)差別合理但偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差別的累積數(shù)能夠?qū)?jì)報(bào)表的公允性產(chǎn)生艱苦影響，注冊會計(jì)師該當(dāng)從整體上評

60、價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性。假設(shè)存在艱苦不確定性要素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索其對審計(jì)報(bào)告的影響。27、定期清點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和情況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和情況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位存貨清點(diǎn)方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。注冊會計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價(jià)其清點(diǎn)時(shí)間能否合理。假設(shè)以為被審計(jì)單位的存貨清點(diǎn)方案存在缺陷，注冊會計(jì)師該當(dāng)提請被審計(jì)單位