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1、個(gè)人所得稅概念和練習(xí)主要變化 以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅收。 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無(wú)住所但在境內(nèi)住滿(mǎn)一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所且居不滿(mǎn)一年的個(gè)人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅 但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍,卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居,而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)和臺(tái)灣的同胞。 有住所,因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人 無(wú)住所,在一個(gè)納稅年度中,在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365天,臨時(shí)離
2、境(一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的)不扣減日數(shù)。非居民納稅人:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人,只要在我國(guó)境內(nèi)取得了所得,就是非居民納稅人。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得:1、由于任職、受雇和履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得3、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)和在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得4、許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用取得的所得5、從中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得 境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)
3、支付境外支付90日以?xún)?nèi) 90日1年 15年 5年以上 免稅免稅非居民非居民居民居民個(gè)人所得稅征稅范圍1.工資薪金所得 2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得 5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得 9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10.偶然所得11.其他所得稅率1、七級(jí)超額累進(jìn)稅率2、五級(jí)超額累進(jìn)稅率3、20%工資、薪金所得不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得儲(chǔ)蓄存款利息:20%;:5%;:暫免個(gè)人出租房屋暫減按10稅率勞務(wù)報(bào)酬所
4、得加成征收稿酬所得:14%級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505五級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15 000元至30 000元的部分107503超過(guò)30 000元至60 000元的部分2037504超過(guò)60 000元至100 000元的部分309
5、7505超過(guò)100 000元的部分3514750勞務(wù)報(bào)酬適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)20 000元的部分2002超過(guò)20 00050 000元的部分3020003超過(guò)50 000元的部分407000比例稅率 一般為20%:適用于特許權(quán)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得。 稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。 財(cái)產(chǎn)租賃所得中個(gè)人出租的居民住房的所得適用稅率從2001年1月1日起為10%。 (4)儲(chǔ)蓄存款利息所得自2007年8月15日起稅率調(diào)整為5%,2008年10月9日
6、起免征個(gè)人所得稅。一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法 工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 計(jì)算步驟1、算出自己的應(yīng)納稅收入扣除三險(xiǎn)一金后月收入-個(gè)稅起征點(diǎn)3500元注:五險(xiǎn)一金是指養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金,其中生育和工傷全部由企業(yè)承擔(dān),個(gè)人不負(fù)擔(dān),所以只有三險(xiǎn)一金。2、算出自己的個(gè)稅應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的稅率-速算扣除數(shù)舉例: 某公司職員月收入為萬(wàn)元,由其承擔(dān)的三險(xiǎn)一金為萬(wàn)元,則該公司應(yīng)為該員工代扣代繳的個(gè)人所得稅是多少?答案(12000-2000-3500) 20%-55
7、5=745(元)需自行申報(bào)納稅的情況:1、年所得12萬(wàn)元以上的;2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;3、從中國(guó)境外取得所得的;4、取得應(yīng)稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 例題:判斷 某納稅人每月在A(yíng)單位領(lǐng)取工資3000元,在B單位領(lǐng)取工資4000元,則其應(yīng)納稅額為:在A(yíng)單位:3000-3500=-500 不需納稅在B單位:(4000-3500)3%=15(元)判斷上述計(jì)算是否正確,并說(shuō)明理由:(3000+4000-3500)10%-105=245(元)全年一次性獎(jiǎng)金 1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 注:
8、如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 全年一次性獎(jiǎng)金2、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的
9、差額)適用稅率-速算扣除數(shù)例題 中國(guó)公民李某每月工資收入6000元,12月份取得年終獎(jiǎng)24000元。 (6000-3500)10%-105=145(元) 2400012=2000 2400010%-105=2295 (元)李某共需納個(gè)人所得稅:145+2295=2440 (元)例題:中國(guó)公民李某每月工資收入1000元,12月份取得年終獎(jiǎng)20000元。答案:1000-3500=-2500(元)(20000-2500)12=1458(元)(20000-2500)3%=525(元)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)1、范圍界定(1)個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)
10、、修理業(yè)等取得的所得。(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。 2、計(jì)征方法:按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù):以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額4、稅率:適用535的超額累進(jìn)稅率 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的(包括參與興辦),年度終了時(shí),應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額,據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5、應(yīng)納稅額(全年收入總額成本、費(fèi)用及損失)適用稅率速算扣除數(shù)【例題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元,其投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅?新規(guī)定: 根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定,財(cái)政部、
11、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整,統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月),自2011年9月1日起執(zhí)行。 舉例: 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)自然人投資者李某2011年從企業(yè)實(shí)際領(lǐng)取工資80000元,在計(jì)算該企業(yè)2011年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得時(shí),自然人投資者李某本人1-8月可扣除費(fèi)用16000元(2000元/月),9-12月可扣除費(fèi)用14000元(3500元/月),全年合計(jì)李某本人可以扣除費(fèi)用30000元,同時(shí)李某實(shí)際領(lǐng)取的80000元工資不得在稅前扣除。 個(gè)體工商戶(hù)自2011年9月1日起,個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年,即
12、3500元/月。個(gè)體工商戶(hù)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2、14、的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5。個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出,未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類(lèi)、同期利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體
13、規(guī)定投資者的工資不得在稅前直接扣除,從2011年9月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用,不允許在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2、14、的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除
14、。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5。計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。例題【例題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷(xiāo)售收入為272000元,發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為( )元。 【判斷題】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅,不征收個(gè)人所得稅。( )【例
15、題計(jì)算題】 王某投資開(kāi)辦了一家餐館(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)),其自行核算的2011年度銷(xiāo)售收入為1000 000元,各項(xiàng)支出合計(jì)為800 000元,應(yīng)納稅所得額為200 000元。2011年12月,經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)支出未按稅法規(guī)定處理:(1)王某的工資費(fèi)用60000元全部在稅前扣除;(2)廣告費(fèi)140 000元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80 000元全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用在稅前扣除;(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元全部計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除;(4)計(jì)提了10 000元的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。根據(jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題:(1)計(jì)算王某的工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(2)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的
16、應(yīng)納稅所得額;(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(4)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;(5)計(jì)算王某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。(1)工資費(fèi)用扣除限額20008+3500430000(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額600003000030000(元)(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額100000015150000(元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1400008000015000070000(元)(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60500006030000(元) 銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5100000055000(元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為5000元, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000500045000(元)(4)計(jì)提的
17、各種準(zhǔn)備金不得扣除, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000(元)(5)應(yīng)納稅所得額20000030000700004500010000355000(元)(6)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3550003514750109500(元)對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得1、范圍界定:個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計(jì)征方法:按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù) 以某一納稅年度的收入總額,減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額,減除必要的費(fèi)用是指按月減除2000元,自2011年9月1日起改為3500元。4、稅率:適用535的超額累進(jìn)稅率5、應(yīng)納稅額(納稅年度收入總額必要費(fèi)用)適用稅率速算扣除數(shù)例題:2011年3月1日
18、起,某個(gè)人與事業(yè)單位簽定承包合同經(jīng)營(yíng)招待所,承包期為3年,2011年實(shí)現(xiàn)承包利潤(rùn)150000元,按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)30000元,計(jì)算該承包人2011年應(yīng)納個(gè)人所得稅。2011年應(yīng)納稅所得額:150000-30000-(20006+35004)=94000(元)應(yīng)納所得稅:9400030%-9750=18450(元)勞務(wù)報(bào)酬所得1、范圍界定 勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入,包括:設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。 個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的,其擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收
19、入,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人在公司任職、受雇,同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的,應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2、計(jì)征方法:按次計(jì)征(1)勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3、計(jì)稅依據(jù) 每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得4、稅率:基本稅率為20加成5、應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額(每次收入額800)20(2)原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額每次收
20、入額(120)20(3)“應(yīng)納稅所得額”超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)練習(xí)1、張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ?2、張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ?3、張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ?4、張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬100000元,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 ?答案1、(3000-800)20%=440(元)2、 5000 (1-20%)20%=800(元)3、 50000 (1-20%)30%-2000=10000(元)4、100000 (1-20%)40%-5000=25000(元)稿酬所得1、范圍界定 稿酬所得,是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入,作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品,以及其他作品。 例:某畫(huà)家2006年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版,從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元。2、計(jì)征方法:按次計(jì)征(1)同一作品再版取得的所得,應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)同一作品先在報(bào)刊上連載、然后再出版,或者先出版、再在報(bào)刊上連載的,應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅,即連載作為一次,出版作為另一次。(3)同一作品在報(bào)
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