增值稅出口退稅04

1、第二章 增值稅出口貨物退（免）稅1學(xué)習(xí)要求1.掌握出口退稅增值稅的基本政策2.掌握出口退稅的適用范圍3.掌握“免、抵、退”方法的計(jì)算4.掌握“先征后返”辦法的計(jì)算2何為出口退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。具體講：出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。從理論上講，就是使出口貨物不含稅。3出口為何要退（免）稅降低出口貨物的成本，增強(qiáng)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)能力 鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)國(guó)

2、際競(jìng)爭(zhēng)是一種國(guó)際貿(mào)易中的通行慣例4出口退（免）稅基本政策P571、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅5出口貨物退（免）稅的適用范圍P571、退（免）稅貨物一般具備的條件 ： 4個(gè)條件（1）退、免稅貨物的范圍：3類(lèi)（2）3類(lèi)企業(yè)出口貨物，免稅不退稅（3）免稅不予退稅的貨物：5類(lèi)（4）特殊貨物不予退（免）稅：3類(lèi)（5）生產(chǎn)企業(yè)出口4類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退免稅（6）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)問(wèn)題2、出口退（免）稅的稅種、稅率增值稅退稅率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等消費(fèi)稅 的退稅率與消費(fèi)稅的征稅率一致6出口貨物退（免）增值稅的方式1、免、抵、退

3、稅-適用于自營(yíng)或委托自產(chǎn)貨物生產(chǎn)企業(yè)2、先征后退（免、退稅）-適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)7生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅P60“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（2）“免、抵、退”辦法的概念（1） 生產(chǎn)企業(yè)要求：8生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退的計(jì)算P611、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額2、免抵退稅額的計(jì)算3、當(dāng)期應(yīng)退和當(dāng)期免抵的計(jì)算4、免抵退不得免征和抵扣

4、稅額的計(jì)算9“免、抵、退”計(jì)算的基本程序1.免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2.剔除當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣的稅額3.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額10“免、抵、退”計(jì)算的基本程序（1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，結(jié)合例4 p63：第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 8萬(wàn)出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口退稅率）出口貨物的離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。而且是指出口退稅貨物的離岸價(jià)格。11第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=A -12萬(wàn)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)

5、期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期外銷(xiāo)應(yīng)退抵內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期外銷(xiāo)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣額） 上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額+不得免征和抵扣額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額“免、抵、退”計(jì)算的基本程序12“免、抵、退”計(jì)算的基本程序第五步確定免抵稅額若應(yīng)退稅為A，免抵稅額為B A； 若應(yīng)退稅額為B，免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣B A。第四步比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）;第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

6、26萬(wàn)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物的退稅率B-免抵稅額和退稅額之和13教材 P63 例 4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8借：其他應(yīng)收款 12 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）26“免、抵、退”計(jì)算的基本程序14“免、抵、退”計(jì)算的基本程序例5-P63借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8借：其他應(yīng)收款 26貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2615【例】某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品出口退稅率9%，某納稅期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額292740元，計(jì)算下列三種情況下應(yīng)交（退）的增值稅額。 （1）國(guó)內(nèi)

7、銷(xiāo)售150萬(wàn)，出口銷(xiāo)售250萬(wàn)； （2）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售60萬(wàn)，出口銷(xiāo)售180 萬(wàn)； （3）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售50萬(wàn)，出口銷(xiāo)售75萬(wàn)。 “免、抵、退”計(jì)算 例16“免、抵、退”計(jì)算的基本程序（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù) 例6“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下：第一步計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額 4萬(wàn)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅） （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）17第二步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 4萬(wàn)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減

8、額 第三步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 -19當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（A）當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免抵稅額）上期留抵稅額=A0“免、抵、退”計(jì)算的基本程序18第四步計(jì)算免抵退稅額抵減額 13免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 （貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅） 出口貨物退稅率第五步算尺度：計(jì)算免抵退稅額 13免抵退稅額（B）=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額“免、抵、退”計(jì)算的基本程序19第六步比較確定應(yīng)退稅額比較確定應(yīng)退稅額（第三步當(dāng)期未抵扣稅額A與第五步當(dāng)期免抵稅額B相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）;第七步確定免抵稅額若應(yīng)退稅為A，免抵稅額為B

9、 A；若應(yīng)退稅額為B，免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣B A?！懊?、抵、退”計(jì)算的基本程序20教材 P63 例 6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4借：其他應(yīng)收款 13 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）13“免、抵、退”計(jì)算的基本程序21外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算P64我國(guó)對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物實(shí)行“先征后退”的辦法，即本環(huán)節(jié)增值稅免稅，并退還其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物退還增值稅22“先征后退”出口退稅的計(jì)算我國(guó)對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物實(shí)行“先征后退”的辦法，即本環(huán)節(jié)增值稅免稅，并退還其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）23外貿(mào)企業(yè)從一般納稅

10、人購(gòu)進(jìn)貨物出口1、專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算公式2、普通票計(jì)算公式3、代開(kāi)發(fā)票計(jì)算公式計(jì)算例子P6524五、出口退（免）稅管理（一）數(shù)據(jù)的審核問(wèn)題（二）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理（三）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅（四）外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅（五）出口貨物繳款書(shū)的管理（六）出口貨物退免稅認(rèn)定管理（七）出口貨物退免稅申報(bào)及受理（八）出口貨物退免稅審核、審批（九）出口貨物退免稅日常管理（十）小規(guī)模納稅人出口貨物退免稅管理辦法（十一）違章處理（十二）取消出口貨物退免稅清算的管理25視同內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理某稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對(duì)甲出口企業(yè)（一般納稅人）時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一批FOB價(jià)格折合人民幣210萬(wàn)元的貨物超過(guò)規(guī)定的期限作退（免）稅申報(bào)，該企業(yè)已在3個(gè)月前已在賬面上作免抵退稅和免稅和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理，征稅率17%，退稅率13%。該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅=210/（1+17%）*17%=30.51萬(wàn)元該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=210*（17*-13%）=4.2萬(wàn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)稅=30.51-4.2=26.3126關(guān)鍵詞增值稅的退稅政策生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)的“先征