財(cái)產(chǎn)稅理論及規(guī)章制度

1、財(cái)產(chǎn)稅理論與制度前言整個(gè)人類經(jīng)濟(jì)生活的演變，與租稅結(jié)構(gòu)的變化，通常分成三個(gè)時(shí)期：1.早期：(封建社會(huì))生活型態(tài)=農(nóng)業(yè)=財(cái)產(chǎn)稅在農(nóng)業(yè)時(shí)代人們要緊維生的來(lái)源為食物，且食物為整個(gè)生活的重心。而食物皆來(lái)自於土地，故在有土斯有財(cái)?shù)挠^念之下，要衡量一個(gè)人或家庭其經(jīng)濟(jì)能力的高低，就要視其擁有土地的多寡，甚至於土地上的建築物。故早期的政府，基於財(cái)政上的需求，亦須靠人民的稅收來(lái)融通；讓經(jīng)濟(jì)能力高的人多負(fù)擔(dān)一點(diǎn)租稅，於是便對(duì)土地、房屋加以課稅，此亦即財(cái)產(chǎn)稅的雛型，性質(zhì)上屬個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。2.中期：工商業(yè)發(fā)達(dá)=消費(fèi)稅隨著轉(zhuǎn)型成工商業(yè)後，人們逐漸持有的資產(chǎn)ex:馬車、車輛、船等，亦即不動(dòng)產(chǎn)之外的一些個(gè)人財(cái)產(chǎn)，其重要性逐漸

2、增加。因此，個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅慢慢演變成一般財(cái)產(chǎn)稅。課征範(fàn)圍除土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)外，更擴(kuò)大至其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。而在工商業(yè)逐漸發(fā)達(dá)後，商品交易、買賣活動(dòng)熱絡(luò)，於是便掌握一些特定商品之銷售來(lái)課徵，此時(shí)政府財(cái)源演變成以消費(fèi)稅為要緊的稅收來(lái)源。故從整體國(guó)家租稅結(jié)構(gòu)演變來(lái)看，由農(nóng)業(yè)時(shí)期的財(cái)產(chǎn)稅，轉(zhuǎn)變成工商業(yè)時(shí)期之消費(fèi)稅為主。3.後期：國(guó)民所得水準(zhǔn)提高=所得稅到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的後期(經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加熱絡(luò))，一般國(guó)民所得水準(zhǔn)提高，故此時(shí)整個(gè)國(guó)家之租稅結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)以所得稅為主，臺(tái)灣租稅結(jié)構(gòu)的演變亦是如此。P.S目前我國(guó)租稅制度中屬財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)之稅目如下： (一)土地稅： 田 賦(靜態(tài)稅)：對(duì)未規(guī)定地價(jià)之土地或雖已規(guī)定地價(jià)，但仍作農(nóng)業(yè)使用

3、之土地，在平時(shí)按賦額定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。目前為體恤農(nóng)民生活予以停征。 地 價(jià) 稅(靜態(tài)稅)：對(duì)已規(guī)定地價(jià)之土地，在平時(shí)按地價(jià)總額定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。 土地增值稅(動(dòng)態(tài)稅)：對(duì)已規(guī)定地價(jià)之土地，在土地移轉(zhuǎn)發(fā)生增益時(shí)，按土地增益額所課征的一種資本增益稅(capital gain tax)。本來(lái)這種增益確實(shí)是所得，能夠列入所得總額課徵所得稅，然而我國(guó)為了實(shí)現(xiàn)國(guó)父遺教漲價(jià)歸公的社會(huì)公平正義理想，乃在憲法中明定當(dāng)土地發(fā)生增值時(shí)，應(yīng)漲價(jià)歸公，因此對(duì)土地增值明定課徵土地增值稅，不再課征所得稅。故土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。另外，土地交易除有土地增值稅外，如屬未規(guī)定地價(jià)之土地，依法應(yīng)課征契稅，目前臺(tái)灣地區(qū)已

4、全面規(guī)定地價(jià)。如有土地出售，實(shí)際上已無(wú)課征契稅之可能，不過(guò)土地之外之不動(dòng)產(chǎn)(房屋)仍有契稅之負(fù)擔(dān)。因此土地發(fā)生之稅負(fù)只有兩種情形： 1.持有土地期間所繳納之地價(jià)稅。 2.土地移轉(zhuǎn)時(shí)所發(fā)生之土地增值稅。但因繼承而移轉(zhuǎn)之土地，免征土地增值稅，須課遺產(chǎn)稅。 (二)房 屋 稅 (三)契 稅：對(duì)因不動(dòng)產(chǎn)移轉(zhuǎn)時(shí)而取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利者，按契價(jià)所課征之財(cái)產(chǎn)稅。 (四)使用牌照稅 (五)遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 (六)證券交易稅（七）期貨交易稅 （八）工程受益費(fèi)(準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅)P.S現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅之稅收歸屬於地點(diǎn)，為地點(diǎn)政府重要之稅收來(lái)源。壹、財(cái)產(chǎn)稅之意義：一、簡(jiǎn)言之，財(cái)產(chǎn)稅係以財(cái)產(chǎn)作為稅基所課徵之租稅，針對(duì)財(cái)產(chǎn)所有、使用或移轉(zhuǎn)之事實(shí)

5、所課征之租稅。通常其稅收歸屬地點(diǎn)政府，以支應(yīng)地點(diǎn)政府提供公共勞務(wù)所需經(jīng)費(fèi)。二、Aarron下的定義：所謂財(cái)產(chǎn)稅乃是對(duì)於目前財(cái)產(chǎn)之所有，按其價(jià)值定期課征之租稅，它是課征於土地(包括自然資源、地下礦藏、地上的森林)、建築物(房屋)機(jī)器設(shè)備、耐久性消費(fèi)財(cái)(ex:汽車)、非耐久性消費(fèi)財(cái)(ex:衣服)、企業(yè)存貨、有價(jià)證券、現(xiàn)金、等等。三、(淨(jìng))財(cái)富稅：1. (net) wealth tax 亦稱概括性財(cái)產(chǎn)稅(Comprehensive property tax)，在性質(zhì)上屬對(duì)人稅，為財(cái)產(chǎn)稅之一種，是對(duì)一個(gè)人在某個(gè)時(shí)點(diǎn)所擁有之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值加以課征的租稅。2.淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值各種資產(chǎn)價(jià)值的總額負(fù)債後之餘額3.本質(zhì)上

6、屬對(duì)人稅之性質(zhì)，(累進(jìn)稅制之下)符合量能課稅之公平原則；但由於現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅屬於地點(diǎn)稅，若要實(shí)行概括性財(cái)產(chǎn)稅，基於稅務(wù)行政上的困難，就須由中央來(lái)執(zhí)行徵收，因其須加總各項(xiàng)資產(chǎn)，地點(diǎn)政府無(wú)法辦到。貳、財(cái)產(chǎn)稅之稅基(Tax Base)：一、財(cái)產(chǎn)乃為一個(gè)人在某一特定時(shí)點(diǎn)所累積的資產(chǎn)總價(jià)值，屬存量(stock)之概念，不同於所得&消費(fèi)是為流量(flow)之概念。*流量與時(shí)間之區(qū)間有關(guān)，因?yàn)樗?消費(fèi)只有在某一段時(shí)間內(nèi)來(lái)談才有意義。例如，假如說(shuō)某甲有所得10萬(wàn)元，這是無(wú)意義的。 *存量與時(shí)間之區(qū)間無(wú)關(guān)，它是指某一特定時(shí)點(diǎn)上的數(shù)量，而非某一段時(shí)間內(nèi)的數(shù)量。二、徐育珠財(cái)政學(xué)財(cái)產(chǎn)or財(cái)富是來(lái)自於過(guò)去的saving

7、以及贈(zèng)與或繼承之收入。一個(gè)人假如過(guò)去沒(méi)有saving，也沒(méi)有機(jī)會(huì)同意任何人的贈(zèng)與和繼承任何人的財(cái)產(chǎn)，他將不會(huì)累積任何的財(cái)富，想要累積財(cái)富就須把每一年所賺的所得之中一部分節(jié)省下來(lái)，不要全用於消費(fèi)。三、一般而言，財(cái)產(chǎn)依其性質(zhì)分為兩大類： 1.動(dòng)產(chǎn)：(個(gè)人財(cái)產(chǎn))Personal Property 不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)，具有移動(dòng)性ex:車輛、機(jī)器設(shè)備、存貨與傢俱等。 2.不動(dòng)產(chǎn)：Real Property 不能移動(dòng)性、具體性。ex:土地、建築物。3.其分類如下：不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)土地1.農(nóng)業(yè)用地有形1.機(jī)器設(shè)備2.住宅用地2.企業(yè)存貨3.商業(yè)用地3.傢俱4.工業(yè)用地4.車輛5.森林地5.衣著6.空地(荒廢、不使用

8、)6.古董、珠寶7.其他建築物1.農(nóng)舍無(wú)形1.政府公債2.住宅2.銀行存款3.商業(yè)大樓3.股票、其他有價(jià)證券(公司債券)4.工廠、廠房4.人力資本(從事教育投資所獲得5. .5.其他地上改良物(籬笆、棚架) 各種技能)4.財(cái)產(chǎn)稅具有如下特性：a.對(duì)存量課稅b.大多針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課稅c.從價(jià)課稅d.屬地點(diǎn)稅 四、計(jì)算稅額之方式：財(cái)產(chǎn)稅其計(jì)算稅額之方式，係按照財(cái)產(chǎn)價(jià)值及適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額；而非根據(jù)財(cái)產(chǎn)之某種數(shù)量單位(ex:面積)來(lái)計(jì)算。也確實(shí)是說(shuō)財(cái)產(chǎn)稅是屬?gòu)膬r(jià)稅，而非從量稅。既然係屬?gòu)膬r(jià)課征，當(dāng)然課稅時(shí)必須先確定其財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 一般來(lái)說(shuō)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)因其無(wú)活絡(luò)之市場(chǎng)交易，故較動(dòng)產(chǎn)難估算，而

9、且不可能任由財(cái)產(chǎn)所有人來(lái)自行申報(bào)，因其可能為了要少繳納稅金，低報(bào)財(cái)產(chǎn)之價(jià)值，因此仍須由政府對(duì)於不動(dòng)產(chǎn)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的工作。另外由於動(dòng)產(chǎn)不易查稽(易隱密)，因此實(shí)際上財(cái)產(chǎn)稅大多掌握不動(dòng)產(chǎn)課征，而對(duì)不動(dòng)產(chǎn)從價(jià)課征時(shí)，須對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的工作。 五、現(xiàn)行我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅，要緊亦針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課征，(Ex:地價(jià)稅、房屋稅)；然而在財(cái)產(chǎn)稅的稅基方面並不限於不動(dòng)產(chǎn)，也部份課及動(dòng)產(chǎn)，例如:遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。 在 西 方：房屋與土地是合併在一起課征的。如美國(guó)之房地產(chǎn)稅。 在臺(tái)灣則是：房屋與土地分別課征土地：平時(shí)地價(jià)稅 一般移轉(zhuǎn)土地增值稅 因繼承而移轉(zhuǎn)遺產(chǎn)稅 因贈(zèng)與而移轉(zhuǎn)既課贈(zèng)與稅也課土增稅 房屋：平時(shí)房屋稅 一般移轉(zhuǎn)契稅 因繼承

10、而移轉(zhuǎn)遺產(chǎn)稅因贈(zèng)與而移轉(zhuǎn)既課贈(zèng)與稅也課契稅 六、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)行政針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)之評(píng)價(jià)，面臨到相當(dāng)?shù)睦щy；因不動(dòng)產(chǎn)之價(jià)值經(jīng)常不斷的在變化，但不經(jīng)常在市場(chǎng)上買賣，因此要決定不動(dòng)產(chǎn)之課稅稅基(評(píng)估價(jià)值)相當(dāng)困難，且評(píng)估其價(jià)值時(shí)，常流於主觀判斷，缺乏科學(xué)化&專業(yè)化來(lái)公平判斷，這也是財(cái)產(chǎn)稅課征時(shí)不可幸免的要緊缺失！ 參、目前財(cái)產(chǎn)稅之課征理由：一、課征理由：參考(徐育珠 Ch 20-1) 1.矯正目前所得稅的某些缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)稅之課征能夠矯正目前所得稅的某些缺點(diǎn)，雖現(xiàn)今所得稅已成為租稅結(jié)構(gòu)中的主流，且較消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅公平、效率，但仍有許多缺失，財(cái)產(chǎn)稅之課征可防止某些缺失之發(fā)生。(1)Capital Gain之課稅問(wèn)

11、題資本增益：是指一個(gè)人持有一項(xiàng)資產(chǎn)，在持有一段時(shí)間後，該項(xiàng)資產(chǎn)貨幣價(jià)值增加的Ex：買臺(tái)積電股票每股85元，在持有數(shù)天後，假設(shè)漲到90元；而90元與85元之間的差額5元，確實(shí)是資本增益；因?yàn)楣善笔且豁?xiàng)資產(chǎn)，因此在持有一段時(shí)間，其價(jià)值的增加便是一項(xiàng)資本增益。而土地價(jià)值的增加也是一項(xiàng)資本增益，而資本增益，又可根據(jù)所持有的資產(chǎn)是否加以出售，而分成已實(shí)現(xiàn)之資本增益與未實(shí)現(xiàn)之資本增益，如上所賣出而獲得之5元即已實(shí)現(xiàn)之資本增益，若未賣出則為未實(shí)現(xiàn)之資本增益。 據(jù)H-S(海德-西門士)的所得定義：一個(gè)人在一段期間，其消費(fèi)能力淨(jìng)增加的貨幣價(jià)值(即其實(shí)際的消費(fèi)加上財(cái)富的淨(jìng)增加)；因此所得的定義是，只要能讓一個(gè)人消

12、費(fèi)能力有所增加，不管是實(shí)際消費(fèi)或是潛在消費(fèi)，差不多上屬於所得；即已實(shí)現(xiàn)之資本增益與未實(shí)現(xiàn)之資本增益均屬所得。根據(jù)H-S的所得定義，不管是否實(shí)現(xiàn)之資本增益，皆為潛在消費(fèi)能力的增加，故皆屬所得稅之範(fàn)疇。但未實(shí)現(xiàn)之部份，專門難去評(píng)估其增益的價(jià)值(Ex:古董)，現(xiàn)行所得稅制下，對(duì)於未實(shí)現(xiàn)之部份並未列入其課稅範(fàn)圍內(nèi)，雖說(shuō)所得稅係屬公平的租稅，但仍有缺失，若是不輔以財(cái)產(chǎn)稅的課征，此一未實(shí)現(xiàn)資本增益將成為逃稅的漏洞，使政府一部份稅收永遠(yuǎn)流失，無(wú)從補(bǔ)救，而納稅人稅負(fù)亦難達(dá)公平境地，。 結(jié)論：因所得稅未將未實(shí)現(xiàn)之部份加以課征，若不以財(cái)產(chǎn)稅來(lái)補(bǔ)助&補(bǔ)救，此一未實(shí)現(xiàn)的資本增益將成為逃稅的漏洞，使得政府的部份稅收會(huì)永

13、遠(yuǎn)流失，無(wú)從補(bǔ)救！(2)自用住宅及其他耐久性消費(fèi)財(cái)之勞務(wù)價(jià)值的課稅問(wèn)題按照H-S的所得概念，自有住宅和其他耐久性消費(fèi)財(cái)之勞務(wù)價(jià)值，實(shí)際上均屬消費(fèi)，故應(yīng)為H-S概念之所得，但要加以計(jì)算並以金錢表示，會(huì)有困難。目前，所得稅的課征之下，自用住宅及其他耐久性消費(fèi)財(cái)之勞務(wù)價(jià)值並不計(jì)入所得稅的稅基之中，如此將造成擁有自有住宅者與無(wú)自有住宅者之間稅負(fù)的不公。例如，有甲、乙二人，甲有自用住宅，乙無(wú)自用住宅且須向他人承租，其在某一年度之課稅所得完全一樣，其他條件亦完全相同，則甲實(shí)質(zhì)上之所得較高，乙尚有房租之負(fù)擔(dān)，故乙的納稅能力應(yīng)低於甲，但在現(xiàn)行所得稅制下，二者稅負(fù)完全相同，顯然並不公平，財(cái)產(chǎn)稅之課征多少對(duì)此不公

14、平的現(xiàn)象能夠產(chǎn)生矯正作用。2.公平目的對(duì)於不勞而獲之財(cái)產(chǎn)及自然形成之財(cái)產(chǎn)增值，課以高稅率之財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為是符合社會(huì)公平的。3.量能原則衡量一個(gè)人經(jīng)濟(jì)能力的高低，並不是只有所得，財(cái)產(chǎn)的多寡，也能夠來(lái)反映一個(gè)人經(jīng)濟(jì)能力的大小，在其他條件相同下，擁有較多財(cái)產(chǎn)者，其經(jīng)濟(jì)能力較高，理應(yīng)向政府繳較多的稅。4.財(cái)政目的財(cái)產(chǎn)稅的課征多少能夠滿足財(cái)政收入目的，對(duì)地點(diǎn)財(cái)政而言財(cái)產(chǎn)稅尤其重要。5.利益原則財(cái)產(chǎn)稅之課征被認(rèn)為符合利益原則。 租稅之課征，對(duì)於其稅負(fù)分配是否公平，有兩大評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)： 量能原則稅負(fù)的分配，須考量每一個(gè)納稅人，其經(jīng)濟(jì)能力之高低，能力高者，負(fù)擔(dān)較多的租稅。 利益原則稅負(fù)的分配，須考量每一個(gè)人由政府的

15、支出，所享受到利益的多寡。因財(cái)產(chǎn)稅為地點(diǎn)政府要緊稅源，當(dāng)?shù)攸c(diǎn)公共建設(shè)越多，可促進(jìn)地點(diǎn)繁榮使財(cái)產(chǎn)價(jià)值提高，也確實(shí)是說(shuō)，地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值與地點(diǎn)公共支出利益具緊密關(guān)係，故以財(cái)產(chǎn)稅稅收支應(yīng)地點(diǎn)公共建設(shè)所需經(jīng)費(fèi)，頗符合利益原則。6.效率觀點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)效率的觀點(diǎn)來(lái)講，尤其是土地稅之課征不會(huì)轉(zhuǎn)嫁，也不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)(Excess Burden)，對(duì)資源配置扭曲極小。租金S A 土地稅負(fù)完全由地主負(fù)擔(dān) 稅前r0 稅後r1 E1 D 反映土地使用者願(yuàn)意支付之價(jià)格 D 反映土地供給者因土地稅課徵，其稅後之價(jià)格收入 0 L0=L1 土地?cái)?shù)量 買者：(土地使用者) 賣者：(地主) 稅前買者剩餘 E0 A r0 稅前之供給者剩

16、餘 E0 r0 0 L0 稅後買者剩餘 E0 A r0 稅後之供給者剩餘 E1 r1 0 L1 買者剩餘之減少 = 0 供給者剩餘之減少 E0 r0 r1 E1 福利總損失 = 買者剩餘之減少 + 供給者剩餘之減少 = 0 + E0 r0 r1 E1 = E0 r0 r1 E1 Excess Burden = 福利總損失 租稅負(fù)擔(dān) = = 0P.S.這裡的土地稅是指地價(jià)稅，而非土地增值稅(所得稅的一種)。7.促進(jìn)所得分配平均根據(jù)統(tǒng)計(jì)，大多數(shù)國(guó)家的財(cái)富分配比所得分配較為集中，而財(cái)富分配的集中，被認(rèn)為是所得分配不均的要緊緣故，(即所得分配不均的主因，多源自於財(cái)富分配的集中)，故課征財(cái)產(chǎn)稅，可望減少

17、財(cái)富的集中，從而促進(jìn)所得分配的平均。P.S.除此之外，我國(guó)課征土地稅另具有獨(dú)特的土地政策目的，因?yàn)閲?guó)父孫中山先生主張平均地權(quán)，希望藉由規(guī)定地價(jià)，照價(jià)課稅，漲價(jià)歸公，以達(dá)地盡其利、地利共享的目的。二、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅面臨如下之缺點(diǎn)：1.不公平：(1)不符合利益原則 財(cái)產(chǎn)稅為地點(diǎn)要緊稅源，而地點(diǎn)支出要緊是用於教育，每位居民負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)稅之多寡與其由教育之提供所獲利益大小，未必存在緊密之正相關(guān)。(Ex:一個(gè)沒(méi)有小孩的家庭卻擁有大筆財(cái)產(chǎn)的人，他由教育支出所享受的利益有限，但是其財(cái)產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)相對(duì)的比較重)(2)不符合量能原則 財(cái)產(chǎn)稅之課征被認(rèn)為違反量能原則之理由：高普考 a.財(cái)產(chǎn)稅之納稅義務(wù)人，其擁有財(cái)產(chǎn)的多寡與

18、別的納稅能力指標(biāo)(Ex:所得、消費(fèi))並無(wú)密切之正相關(guān)。也確實(shí)是說(shuō)擁有豐富財(cái)產(chǎn)，未必有足夠的所得，其繳納租稅之能力可能不足；相反的，所得高或消費(fèi)多的人，未必?fù)碛休^多之財(cái)產(chǎn)。因此，衡量時(shí)不能只觀察財(cái)產(chǎn)的多寡(Ex:老年人退休後可能沒(méi)有收入，但其居所仍須繳納財(cái)產(chǎn)稅，有財(cái)產(chǎn)，未必表示其納稅能力較佳。) b.財(cái)產(chǎn)稅之稅源多半集中在較易稽查，難以逃漏的不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法讓財(cái)產(chǎn)數(shù)額相同者，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，從而會(huì)違反水平公平；另一方面也違反垂直公平，財(cái)產(chǎn)總額多者，可能負(fù)擔(dān)較輕之稅負(fù)。（1）就水平公平的違反而言，舉例如下：甲乙不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)400萬(wàn)動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)600萬(wàn)Total1000萬(wàn)1000萬(wàn) 財(cái)產(chǎn)稅多課征於不動(dòng)

19、產(chǎn)之上，雖說(shuō)甲、乙資產(chǎn)總額相同，理應(yīng)負(fù)擔(dān)相同之財(cái)產(chǎn)稅，但實(shí)際上乙之稅負(fù)較甲來(lái)的重，故違反水平公平。不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值 乙甲（2）就垂直公平的違反而言，舉例如下：甲乙不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)500萬(wàn)動(dòng)產(chǎn)800萬(wàn)300萬(wàn)Total1000萬(wàn)800萬(wàn)理論上，甲應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的財(cái)產(chǎn)稅，但實(shí)際課征後，甲之稅負(fù)明顯較乙來(lái)的輕，故違反垂直公平。c.財(cái)產(chǎn)稅為地點(diǎn)稅，且從價(jià)課征，一個(gè)人所擁有之不動(dòng)產(chǎn)未必經(jīng)常有交易發(fā)生，而不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值卻不斷在變動(dòng)；因此地點(diǎn)稽徵機(jī)關(guān)必須對(duì)轄區(qū)內(nèi)之不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值加以評(píng)價(jià)，由於評(píng)價(jià)效率之問(wèn)題，評(píng)估價(jià)值與實(shí)際市價(jià)之間往往會(huì)有落差，導(dǎo)致相同市價(jià)之不動(dòng)產(chǎn)未必有相同之稅負(fù)。Ex:甲財(cái)產(chǎn)乙財(cái)產(chǎn)實(shí)際市價(jià)1000萬(wàn)1000萬(wàn)

20、評(píng)估價(jià)值800萬(wàn)700萬(wàn)應(yīng)納稅額較高較低 雖然兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)其市價(jià)相當(dāng)，但因甲之評(píng)估價(jià)值較乙高，故其稅負(fù)不同。（甲之稅負(fù)乙之稅負(fù)） d.依傳統(tǒng)觀點(diǎn)，尤其是房屋稅的歸宿是累退的，(理論上而言，尤其是房屋稅，其特徵是具有貨物稅性質(zhì)，稅負(fù)是呈現(xiàn)累退性質(zhì)；即所得越高的人，其財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)的比重反而越輕)P.S.此點(diǎn)請(qǐng)參閱之後所介紹的財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)所得分配的影響 e.大多數(shù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅的課征是將土地及房屋合併在一起，就其總價(jià)值，適用比例稅率加以計(jì)徵，既是比例稅率，因此難以如累進(jìn)租稅般實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。至於我國(guó)，則是對(duì)土地及房屋分開課徵。房屋的部分，在平時(shí)課征房屋稅，在移轉(zhuǎn)時(shí)課徵契稅，而房屋稅是就房屋現(xiàn)值，按照房屋用

21、途的不同適用差別比例稅率，故難以期待其稅負(fù)分配具累進(jìn)性。至於土地在平時(shí)所課徵的地價(jià)稅，雖採(cǎi)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，但其為地點(diǎn)稅，係以同一縣市轄區(qū)範(fàn)圍內(nèi)之地價(jià)總額超過(guò)該縣市之累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)之倍數(shù)多寡為累進(jìn)計(jì)算基礎(chǔ)，而非以納稅義務(wù)人在所有縣市之地價(jià)總額累進(jìn)計(jì)算。另外，土地在移轉(zhuǎn)時(shí)所課之土地增值稅，雖亦採(cǎi)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，但其係以某一筆移轉(zhuǎn)之土地，按其漲價(jià)倍數(shù)之大小為適用何級(jí)累進(jìn)稅率之根據(jù)，而非以同一年度所有移轉(zhuǎn)土地之漲價(jià)總金額之大小為累進(jìn)計(jì)算適用稅率之根據(jù)，故都難以實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。2.無(wú)效率：租稅的課征，若對(duì)一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為or決策產(chǎn)生干擾的話，通常為無(wú)效率且非中性的。財(cái)產(chǎn)稅課征於財(cái)產(chǎn)上面，有時(shí)不免課及財(cái)產(chǎn)本身

22、，從而侵蝕稅本；常迫使財(cái)產(chǎn)所有者(尤以已退休老年人為嚴(yán)重，其財(cái)產(chǎn)係多年累積而成，但所得能力卻因退休而大幅下降，可能沒(méi)有足夠現(xiàn)金繳稅)不得不出售財(cái)產(chǎn)以繳納租稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者，在決定是否繼續(xù)持有財(cái)產(chǎn)之經(jīng)濟(jì)決策造成扭曲。b.財(cái)產(chǎn)稅課征限於有形之不動(dòng)產(chǎn)，而動(dòng)產(chǎn)不納入課稅範(fàn)圍，導(dǎo)致人們關(guān)於財(cái)產(chǎn)型態(tài)之選擇會(huì)遭受到扭曲。等於變相鼓勵(lì)人們從事動(dòng)產(chǎn)之投資，而盡量減少不動(dòng)產(chǎn)之投資。c.財(cái)產(chǎn)稅之課征按評(píng)估價(jià)值計(jì)徵，而評(píng)估價(jià)值專門難接近實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，故各種不動(dòng)產(chǎn)間之有效稅率將不一樣，從而對(duì)各種不動(dòng)產(chǎn)之投資決策產(chǎn)生扭曲，人們將傾向於增加有效稅率較低之不動(dòng)產(chǎn)的投資，而減少有效稅率較高之不動(dòng)產(chǎn)的投資。d.土地稅與房屋稅率配

23、合之無(wú)效率：不動(dòng)產(chǎn)稅若是對(duì)土地與房屋分開課稅時(shí)，假如土地稅負(fù)較房屋稅負(fù)為輕時(shí)（例如我國(guó)對(duì)自用住宅之土地與房屋所課之地價(jià)稅與房屋稅），則將是無(wú)效率的。 肆、財(cái)產(chǎn)稅之分類：一、綜合財(cái)產(chǎn)稅 & 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅1.綜合財(cái)產(chǎn)稅(主體財(cái)產(chǎn)稅)：(又稱概括性財(cái)產(chǎn)稅、淨(jìng)財(cái)富稅)，概括一個(gè)人所有的財(cái)產(chǎn)全體之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值，亦即總資產(chǎn)價(jià)值扣除負(fù)債後之餘額，由於允許負(fù)債之扣除，因此淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值較能反映納稅能力之大小，故綜合財(cái)產(chǎn)稅在性質(zhì)上屬於對(duì)人稅，能夠透過(guò)免稅額與累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)之適當(dāng)訂定，而達(dá)到我們所希望的累進(jìn)程度。2.個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅(客體財(cái)產(chǎn)稅)：對(duì)於土地、房屋及其他財(cái)產(chǎn)等各類財(cái)產(chǎn)分別課征之財(cái)產(chǎn)稅，以外國(guó)為例，大多採(cǎi)比例稅率，屬

24、對(duì)物稅性質(zhì)。因此無(wú)法掌握一個(gè)人真正經(jīng)濟(jì)能力之大小，而難以實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。目前我國(guó)及美國(guó)均採(cǎi)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，但稅基不同。 我國(guó)：分別課征土地：地價(jià)稅 房屋：房屋稅美國(guó)：合併課征房地產(chǎn)稅 P.S.上學(xué)期之消費(fèi)稅裡的綜合消費(fèi)稅=消費(fèi)支出稅(屬對(duì)人稅)，它有公平面的好處，因此有專門多學(xué)者覺(jué)得應(yīng)該進(jìn)行租稅改革，將傳統(tǒng)之累退性質(zhì)的銷售稅改為消費(fèi)支出稅；而在財(cái)產(chǎn)稅的範(fàn)圍裡也一樣，因概括性財(cái)產(chǎn)稅，也是公平的租稅，因此也有一些學(xué)者主張?jiān)谪?cái)產(chǎn)稅進(jìn)行改革時(shí)，考慮實(shí)施概括性財(cái)產(chǎn)稅，來(lái)代替目前的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。二、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅又可分為：一般性財(cái)產(chǎn)稅 & 選擇性財(cái)產(chǎn)稅1.一般性財(cái)產(chǎn)稅：不考慮財(cái)產(chǎn)之性質(zhì)與財(cái)產(chǎn)所有者之情事(Ex:身

25、份)、以及財(cái)產(chǎn)之使用情形(Ex:住宅用、商業(yè)用)，一概以相同之課稅條件 (Ex:稅率)對(duì)所有各類之財(cái)產(chǎn)加以課征之財(cái)產(chǎn)稅。2.選擇性財(cái)產(chǎn)稅：又稱(分類財(cái)產(chǎn)稅)，課征時(shí)考慮財(cái)產(chǎn)性質(zhì)、財(cái)產(chǎn)所有者之情事、與財(cái)產(chǎn)使用情形之不同而差別課征。Ex:慈善機(jī)關(guān)團(tuán)體持有之財(cái)產(chǎn)給予免稅的待遇。P.S.對(duì)於各類財(cái)產(chǎn)，差別課稅之處理方式有下列三項(xiàng)，此三項(xiàng)均影響財(cái)產(chǎn)稅有效稅率之高低 假設(shè)下列符號(hào)各代表 T ：財(cái)產(chǎn)稅稅額 Va ：財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值 V ：財(cái)產(chǎn)實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值 Vx ：免稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值 tn ：名目稅率 te ：有效稅率 r ：評(píng)估比率免稅（Vx ）T （ Va Vx ） tnte TV （Va Vx） tnV （ Va

26、 Vx）V 1 te tn 即免稅規(guī)定將降低財(cái)產(chǎn)稅之有效稅率，且當(dāng)免稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值愈高，有效稅率愈低，亦即對(duì)某類財(cái)產(chǎn)所提供之免稅優(yōu)惠愈多時(shí)，其有效稅率將降得愈多。評(píng)估比率（r）r VaVT Va tnte TV （VaV） tn r tn0 r 1 te tn即評(píng)估比率之規(guī)定將影響有效稅率，且當(dāng)評(píng)估比率上升，有效稅率也隨之上升，亦即對(duì)某類財(cái)產(chǎn)，其評(píng)估價(jià)值如愈接近實(shí)際市價(jià)，則其財(cái)產(chǎn)稅負(fù)將愈重。名目稅率（tn）T Va tnte TV （VaV） tn r tn當(dāng)名目稅率愈高，有效稅率也隨之愈高，亦即對(duì)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如訂定之名目稅率愈高，將使其負(fù)擔(dān)較重之稅負(fù)?！狙a(bǔ)充】此三項(xiàng)因素對(duì)財(cái)產(chǎn)稅有效稅率之影響亦可採(cǎi)下

27、列計(jì)算式說(shuō)明：te TV （ Va Vx ） tnV（ Va VxV） tn 0 Va VxV1且 0tn1tetn 且（1）當(dāng)Vx愈大 Va VxV愈小te愈?。?）當(dāng)Va 愈大 Va VxV愈大te愈大（3）當(dāng)tn 愈大te愈大三、靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅 & 動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅1.靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)於某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)的數(shù)額加以課征的財(cái)產(chǎn)稅(不是某一段期間，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是存量的概念)；又稱財(cái)產(chǎn)所有稅，Ex:我國(guó)的地價(jià)稅、房屋稅。2.動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)於因財(cái)產(chǎn)的增加價(jià)值或繼承、贈(zèng)與或其他動(dòng)態(tài)因素而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)增加部份或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所課征的財(cái)產(chǎn)稅；又稱財(cái)產(chǎn)增加稅、財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)稅。Ex:我國(guó)的土地增值稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、契稅。

28、四、經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅 & 臨時(shí)性財(cái)產(chǎn)稅1.經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅：這種財(cái)產(chǎn)稅的稅收作為政府的經(jīng)常性收入而每年課征的財(cái)產(chǎn)稅。Ex:我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅均屬之。 2.臨時(shí)性財(cái)產(chǎn)稅：指在戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期或其他特不時(shí)期所臨時(shí)課征的財(cái)產(chǎn)稅。P.S.我國(guó)目前之財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)上屬於：1.個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅2.選擇性財(cái)產(chǎn)稅3.經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅4.靜態(tài)or動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅五、我國(guó)目前之財(cái)產(chǎn)稅制度：包括以下各稅目：1.土地稅：以土地作為課稅客體而課征之一切稅賦。田賦：係對(duì)未規(guī)定地價(jià)之土地或雖已規(guī)定地價(jià)之土地卻仍作農(nóng)業(yè)用地使用之土地在平時(shí)按賦額定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。目前為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收益且衡酌稽徵成本高，稅收不多，自76年全面停徵。地價(jià)稅：係對(duì)已規(guī)定地價(jià)之

29、土地，在平時(shí)按地價(jià)總額定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。土地增值稅：係對(duì)已規(guī)定地價(jià)之土地，在移轉(zhuǎn)時(shí)按土地漲價(jià)總數(shù)額(土地增值額)所課征之資本增益稅(Capital Gain Tax)本質(zhì)上應(yīng)屬所得稅。2.房屋稅：以附著於土地上之房屋及其他有關(guān)增加房屋使用價(jià)值之建築物在平時(shí)按房屋現(xiàn)值定期課征之財(cái)產(chǎn)稅。3.契稅：係對(duì)因不動(dòng)產(chǎn)移轉(zhuǎn)時(shí)而取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利者按照契價(jià)所課征之財(cái)產(chǎn)稅，目前僅對(duì)房屋移轉(zhuǎn)時(shí)對(duì)取得房屋權(quán)利者課征契稅，土地之移轉(zhuǎn)並無(wú)契稅之課征。 P.S.契稅條例中規(guī)定：開徵土地增值稅區(qū)域之土地，免徵契稅；目前臺(tái)灣而言，幾乎所有的土地皆已規(guī)定地價(jià)，且開徵土地增值稅，因此契稅僅限於房屋的部份。4.遺產(chǎn)稅(又稱死亡稅)：係

30、以人的死亡為條件，對(duì)死亡人在死亡時(shí)，所遺留之遺產(chǎn)總額或各繼承人之繼承總額加以課征之財(cái)產(chǎn)稅。 遺產(chǎn)稅可分為三種型態(tài)：(1)總遺產(chǎn)稅制：就死亡人死亡時(shí)所遺留之遺產(chǎn)總額按累進(jìn)稅率稽征之財(cái)產(chǎn)稅；遺產(chǎn)總額高者，適用較高之稅率，且課征時(shí)不問(wèn)繼承人多寡也不考慮繼承人與死亡人之親疏關(guān)係如何。我國(guó)目前採(cǎi)總遺產(chǎn)稅制。 (2)分遺產(chǎn)稅制：分遺產(chǎn)稅又稱繼承稅；對(duì)各繼承人所繼承之遺產(chǎn)部份加以課征，課征時(shí)其稅負(fù)之輕重取決於(1)繼承人與死亡人之間的親疏關(guān)係而差別其稅率，親者稅率低、疏者稅率高(2)繼承人數(shù)的多寡(Ex:人數(shù)多，則財(cái)產(chǎn)分散)。(3)混合稅制：先就死亡人之遺產(chǎn)總額課征總遺產(chǎn)稅，再就稅後遺產(chǎn)由各繼承者所繼承部份

31、分別課征繼承稅。5.贈(zèng)與稅：係遺產(chǎn)稅之補(bǔ)充稅，為防止死亡人在世時(shí)藉財(cái)產(chǎn)之贈(zèng)與來(lái)規(guī)避遺產(chǎn)稅。我國(guó)贈(zèng)與稅採(cǎi)總贈(zèng)與稅制。贈(zèng)與稅不會(huì)考慮到受贈(zèng)人數(shù)的多少，也不會(huì)考慮到受贈(zèng)人和贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)係。(1)總贈(zèng)與稅：是對(duì)贈(zèng)與人在一個(gè)年度當(dāng)中之贈(zèng)與總額按累進(jìn)稅率計(jì)徵之財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)目前採(cǎi)總贈(zèng)與稅。(2)分贈(zèng)與稅：是按照各別受贈(zèng)人在一個(gè)年度當(dāng)中所受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)部份分別課徵之財(cái)產(chǎn)稅。 ：贈(zèng)與稅制和遺產(chǎn)稅制有一對(duì)等關(guān)係，即遺產(chǎn)稅有三種型態(tài)，贈(zèng)與稅也有三種型態(tài)若遺產(chǎn)稅採(cǎi)總遺產(chǎn)稅制，則贈(zèng)與稅採(cǎi)總贈(zèng)與稅制；若遺產(chǎn)稅採(cǎi)分遺產(chǎn)稅制，則贈(zèng)與稅採(cǎi)分贈(zèng)與稅制。.6.證券交易稅：對(duì)賣出有價(jià)證券之行為按買賣成交價(jià)額所課徵之一種財(cái)產(chǎn)稅7.期

32、貨交易稅：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事股價(jià)選擇權(quán)或股價(jià)指數(shù)期貨選擇權(quán)之交易，按交易金額所課徵之一種財(cái)產(chǎn)稅8.工程受益費(fèi)：性質(zhì)上屬準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅(變相財(cái)產(chǎn)稅) 係對(duì)政府興建公共工程後，因該項(xiàng)公共工程而享受直接利益之不動(dòng)產(chǎn)，按其受益程度支付不同費(fèi)率，來(lái)分?jǐn)偣补こ探ㄔO(shè)成本之全部或一部份，受益高付費(fèi)多，受益低付費(fèi)少，負(fù)擔(dān)的工程受益費(fèi)多寡和受益程度成正相關(guān)。伍、財(cái)產(chǎn)稅在地點(diǎn)財(cái)政當(dāng)中的重要性一、財(cái)產(chǎn)稅為地點(diǎn)之要緊稅源，其理由：1.中央稅與地點(diǎn)稅之劃分應(yīng)遵循下列四項(xiàng)原則：(1)效率原則：a.按征收租稅之稅務(wù)行政效率作為劃分之標(biāo)準(zhǔn)。即某種租稅若由中央政府征收，較具效率，則該租稅應(yīng)該歸屬中央政府；相反的，若某一租稅由地點(diǎn)政府征

33、收，較有效率，則應(yīng)劃歸地點(diǎn)。b.財(cái)產(chǎn)稅常限於對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課征，不動(dòng)產(chǎn)具不可移動(dòng)性，故財(cái)產(chǎn)稅之課征範(fàn)圍常限於不動(dòng)產(chǎn)所在地。由地點(diǎn)政府就近從事不動(dòng)產(chǎn)課稅資料之調(diào)查與估價(jià)較為確實(shí)、且便利，故由地點(diǎn)政府征收財(cái)產(chǎn)稅其稅務(wù)行政工作較具效率。 (2)適合原則：以稅基之廣狹及稅基流動(dòng)性之程度，作為劃分之標(biāo)準(zhǔn)；若某項(xiàng)租稅其稅基較廣且較富流動(dòng)性者應(yīng)劃歸中央，而稅基較狹且乏流動(dòng)性者應(yīng)劃歸地點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)稅之課稅客體要緊為不動(dòng)產(chǎn)，其範(fàn)圍限於不動(dòng)產(chǎn)所在之區(qū)域、且具固定性，因此宜劃歸給地點(diǎn)。 (3)相當(dāng)原則： a.以稅負(fù)分配是否公平作為劃分標(biāo)準(zhǔn)；若某項(xiàng)租稅之稅負(fù)分配較具公平性，宜歸中央，因此符合量能原則之租稅宜歸屬中央稅；而符合利

34、益原則之租稅宜歸地點(diǎn)稅。Ex:所得稅，採(cǎi)累進(jìn)稅率，具稅負(fù)公平的好處，宜劃給中央。b.地點(diǎn)政府所提供之地點(diǎn)公共財(cái)，其利益之空間範(fàn)圍常屬區(qū)域性，限於地點(diǎn)轄區(qū)內(nèi)。個(gè)別財(cái)產(chǎn)價(jià)值之高低與財(cái)產(chǎn)所在之地理位置以及地點(diǎn)公共財(cái)提供之多寡和好壞習(xí)習(xí)相關(guān)，故根據(jù)財(cái)產(chǎn)價(jià)值計(jì)征之財(cái)產(chǎn)稅以之用來(lái)支應(yīng)地點(diǎn)公共財(cái)所需之經(jīng)費(fèi)，被認(rèn)為頗符合利益原則，因此財(cái)產(chǎn)稅適合做為地點(diǎn)稅，地點(diǎn)居民支付財(cái)產(chǎn)稅是為了換取地點(diǎn)公共財(cái)利益之享受，若擁有之財(cái)產(chǎn)價(jià)值高，顯示由地點(diǎn)公共財(cái)獲益較多，也因此應(yīng)支付較多之財(cái)產(chǎn)稅。 (4)較具經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效果之租稅宜歸中央，反之宜歸地點(diǎn) 通常稅收彈性較大的租稅較具經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能，財(cái)產(chǎn)稅之稅收彈性較所得稅小，因此它並不被賦

35、予維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定之功能，而宜劃歸地點(diǎn)。2.不動(dòng)產(chǎn)具固定性，因此財(cái)產(chǎn)稅之稅源容易作區(qū)域之劃分，地點(diǎn)政府各就其轄區(qū)內(nèi)之不動(dòng)產(chǎn)課征；可免除課稅權(quán)相互重疊產(chǎn)生爭(zhēng)議不斷的情形。3.財(cái)產(chǎn)稅稅收，相對(duì)於其他租稅，較具穩(wěn)定性，且財(cái)產(chǎn)稅不必透過(guò)中央之干預(yù)，能夠由地點(diǎn)自行運(yùn)作，能提供地點(diǎn)在財(cái)政上相當(dāng)?shù)陌捕ㄐ耘c自主性。4.財(cái)產(chǎn)稅歸屬地點(diǎn)稅，使財(cái)產(chǎn)稅的課征提供給不同區(qū)域的人民一項(xiàng)工具，這項(xiàng)工具即是讓他們的居住選擇更加有意義。(財(cái)產(chǎn)稅若歸屬地點(diǎn)，讓各個(gè)地點(diǎn)能夠自行依地點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色決定其財(cái)產(chǎn)稅之稅率、課稅範(fàn)圍，自行決定後，各個(gè)地點(diǎn)的有效稅率就有差異，這就提供給人們做居住選擇考慮的一項(xiàng)財(cái)政因素，讓人們選擇能夠讓他享受較多

36、公共財(cái)?shù)牡攸c(diǎn)，或許他也就願(yuàn)意負(fù)擔(dān)相對(duì)較重的財(cái)產(chǎn)稅，透過(guò)這樣的居住選擇，也對(duì)於地點(diǎn)公共財(cái)?shù)奶峁┠軌蜻_(dá)到效率之目標(biāo)有所幫助。)二、但是，財(cái)產(chǎn)稅作為地點(diǎn)政府要緊稅源，亦有其缺失： 1.財(cái)產(chǎn)稅稅收雖具安定性，然較缺乏彈性，稅基較小，以致地點(diǎn)財(cái)政相當(dāng)困難，影響地點(diǎn)自治事業(yè)之發(fā)展。 2.目前地點(diǎn)支出當(dāng)中，教育經(jīng)費(fèi)所佔(zhàn)的比重特不高，使得地點(diǎn)的支出，其受益(利益的享受)與付費(fèi)(成本的負(fù)擔(dān))的關(guān)係降低，不符合利益原則；(因?yàn)榈攸c(diǎn)大部份的錢都花在教育上，而居民所擁有之財(cái)產(chǎn)價(jià)值，由教育享受的多寡並不會(huì)反映在其擁有之財(cái)產(chǎn)價(jià)值上，Ex:無(wú)生育之夫妻)。3.這種以財(cái)產(chǎn)稅作為地點(diǎn)稅的制度，相對(duì)於納稅人的所得水準(zhǔn)而言有失公平

37、(Ex:所得高的人、能力強(qiáng)的人，在課稅時(shí)沒(méi)有辦法透過(guò)財(cái)產(chǎn)稅的課徵去反映他應(yīng)有的能力，因一個(gè)所得高的人其擁有的不動(dòng)產(chǎn)可能分散在各個(gè)地點(diǎn)，因此所得高的人，不見得財(cái)產(chǎn)多，或所得高的人，其財(cái)產(chǎn)雖多，卻分散各地)。根據(jù)財(cái)產(chǎn)稅歸宿之新觀點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)稅視為對(duì)資本課征之租稅，因此將不利於資本密集產(chǎn)業(yè)之發(fā)展。三、財(cái)產(chǎn)稅與房地產(chǎn)價(jià)值的關(guān)係在文獻(xiàn)中，地點(diǎn)財(cái)政收支之因此成為影響房地產(chǎn)價(jià)值的因素，要緊是根據(jù)資本化的觀點(diǎn)。所謂資本化（capitalization）乃是基於因特定因素的發(fā)生，致使不動(dòng)產(chǎn)的未來(lái)收益產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響不動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)在的價(jià)格。它又可分為正面資本化與負(fù)面資本化兩種，前者如地點(diǎn)增加提供公共財(cái)或減少財(cái)產(chǎn)稅課徵，將

38、對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生正面影響；後者如地點(diǎn)減少提供公共財(cái)或增加財(cái)產(chǎn)稅課徵，將對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響。陸、財(cái)產(chǎn)稅的治理(Administration)包括有三方面之工作：(一) 稅基之評(píng)估(Assessment)(二) 法定稅率(Statuary Tax Rate) 之訂定 (三) 租稅之稽徵(Collection)稅基之評(píng)估(Assessment)：包括課稅財(cái)產(chǎn)之發(fā)現(xiàn) & 評(píng)價(jià) (一)發(fā)現(xiàn)：不動(dòng)產(chǎn)之發(fā)現(xiàn)是一件較容易之工作(Ex:土地、建築物，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)具固定性，且難以隱密)；動(dòng)產(chǎn)之發(fā)現(xiàn)相當(dāng)困難(易隱密)，因此財(cái)產(chǎn)稅之課征常掌握不動(dòng)產(chǎn)課稅。(二)評(píng)價(jià)：財(cái)產(chǎn)稅係屬?gòu)膬r(jià)稅，它是依據(jù)課稅財(cái)產(chǎn)之價(jià)值予以計(jì)徵

39、，但人們擁有之財(cái)產(chǎn)，非年年都發(fā)生交易，但是其財(cái)產(chǎn)價(jià)值卻時(shí)時(shí)在變動(dòng)，因此財(cái)產(chǎn)稅不能用確實(shí)之交易價(jià)值來(lái)作為課稅之標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)政府對(duì)財(cái)產(chǎn)之估價(jià)作為課稅標(biāo)準(zhǔn)。2.也確實(shí)是說(shuō)財(cái)產(chǎn)稅之課征，並不是以實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值，而是依財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值予以從價(jià)課征，一般而言，財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與財(cái)產(chǎn)稅稅率、稅收之間有著緊密的關(guān)係：財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 稅率 財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)；因此在稅率固定下，評(píng)估價(jià)值高則稅收多，反之則少；而在稅收固定情況下評(píng)估價(jià)值高則稅率低；反之，評(píng)估價(jià)值低，則需配以較高之稅率。3.財(cái)產(chǎn)之評(píng)估價(jià)值顯然大大地影響人們之稅負(fù)與政府之稅收，其價(jià)值評(píng)估是否合宜，將影響稅負(fù)分配是否公平並干擾資源之配置。4.在臺(tái)灣，地價(jià)稅與房屋稅均

40、屬縣(市)稅，其稅率卻由中央統(tǒng)一訂定(地點(diǎn)無(wú)權(quán)自行訂定)，而(稅基)課稅地價(jià)與房屋現(xiàn)值之評(píng)估乃是由各縣(市)政府組織之不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)去執(zhí)行( 北縣有北縣的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)，北市有北市的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)，各自有各自的評(píng)價(jià)委員會(huì)，各行其是，且無(wú)權(quán)干預(yù)對(duì)方，連中央也無(wú)權(quán)干預(yù)。)因此在臺(tái)灣各地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)之有效稅負(fù)之因此有所不同，要緊是各地點(diǎn)關(guān)於財(cái)產(chǎn)價(jià)值之評(píng)估效率各有所差異，而非稅率之因素所造成。5.至於美國(guó)各地點(diǎn)均能自主地決定其稅率，且財(cái)產(chǎn)價(jià)值之評(píng)估亦由各地點(diǎn)自行運(yùn)作治理，因此在美國(guó)，不同的地點(diǎn)或不同型態(tài)的財(cái)產(chǎn)其有效稅負(fù)之有所不同，其因並非僅像我國(guó)一樣，只是評(píng)價(jià)工作造成之問(wèn)題，同時(shí)稅率之訂定交由地點(diǎn)自行

41、決定，也是一項(xiàng)重要的因素。6.一般認(rèn)為良好的評(píng)估，需要對(duì)所有的地點(diǎn)、所有的財(cái)產(chǎn)，維持一致性的評(píng)估比率(評(píng)估價(jià)值佔(zhàn)市場(chǎng)價(jià)值的百分比)，亦即財(cái)產(chǎn)價(jià)值之評(píng)估除了應(yīng)盡可能使財(cái)產(chǎn)之評(píng)估價(jià)值接近實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值外更應(yīng)達(dá)成評(píng)估的均等化(即在地點(diǎn)與地點(diǎn)間，或者是不同型態(tài)的財(cái)產(chǎn)間，其評(píng)估比率最好不要差異太大；因若差異性不大，則能夠保證某一地點(diǎn)內(nèi)，所有具有相同市場(chǎng)價(jià)值財(cái)產(chǎn)的納稅義務(wù)人，其稅負(fù)相同)Ex:在臺(tái)灣若能夠做到評(píng)估比率在地點(diǎn)與地點(diǎn)間，或不同型態(tài)的財(cái)產(chǎn)之間維持一樣，應(yīng)該能夠保證同一個(gè)地點(diǎn)的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)人，其每100元的市場(chǎng)價(jià)值之不動(dòng)產(chǎn)，所負(fù)擔(dān)的稅一定相同。因此，假如同一轄區(qū)內(nèi)所有財(cái)產(chǎn)之評(píng)估比率能維持相同的話則該

42、轄區(qū)內(nèi)所有具相同市場(chǎng)價(jià)值財(cái)產(chǎn)之納稅義務(wù)人也必能支付相同之稅負(fù)，如此將有助地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅負(fù)之公平，而且各地點(diǎn)不同型態(tài)之財(cái)產(chǎn)其有效稅負(fù)也相同，將不致於干擾人們對(duì)於財(cái)產(chǎn)區(qū)位或型態(tài)之選擇，從而資源配置較具效率。*擁有相同Base的財(cái)產(chǎn)，負(fù)擔(dān)的稅就相同，此為水平公平的觀念，而有助於地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的公平。*一個(gè)理想的評(píng)估工作，要盡量讓所有的地點(diǎn)、所有的財(cái)產(chǎn)，盡量維持一致性的評(píng)估比例，將有助於稅負(fù)分配較為公平且資源配置較具效率。7.有一項(xiàng)被普遍採(cǎi)用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，被用來(lái)衡量評(píng)估非一致的程度，即內(nèi)部區(qū)域分散係數(shù)(Coefficient of Intra-area Dispersion)該係數(shù)是用來(lái)衡量在同一評(píng)估區(qū)域內(nèi)，不

43、同財(cái)產(chǎn)評(píng)估比率之差異性。若係數(shù)愈大，代表評(píng)估的不一致程度愈大；換句話說(shuō)，若要判斷評(píng)估是否做的好，則所算出的係數(shù)應(yīng)愈小愈好。該項(xiàng)統(tǒng)計(jì)值 = 在轄區(qū)之內(nèi)每一種財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的比值跟所有財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值比值的中位數(shù)間的平均百分差；亦即，在區(qū)域內(nèi)每一種財(cái)產(chǎn)之評(píng)估比率與所有財(cái)產(chǎn)之評(píng)估比率中位數(shù)間的平均百分差。Ex.財(cái)產(chǎn)ABC市場(chǎng)價(jià)值40,00060,000100,000評(píng)估價(jià)值25,00030,00040,000評(píng)估比率0.6250.50.4評(píng)估比率之中位數(shù)0.5評(píng)估比率與評(píng)估比率中位數(shù)之差0.12500.1平均差(0.125+0+0.1) 3=0.075平均百分差(內(nèi)部區(qū)域分散係數(shù))

44、0.075 0.5=15% 該係數(shù)值愈小，其財(cái)產(chǎn)稅之治理效率愈佳然而嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，即使評(píng)估比率已均等化，仍難讓稅負(fù)獲得真正的一致性(例如美國(guó)，即使在不同的地點(diǎn)，A地點(diǎn)、B地點(diǎn)稅率不同，若A地點(diǎn)各種不同的財(cái)產(chǎn)能夠做到評(píng)估得相當(dāng)一致，而B地點(diǎn)也能夠做到評(píng)估得相當(dāng)一致，那只是稅基方面的一致，但稅率不同，因此仍難獲得完全的一致性。)，因?yàn)榈攸c(diǎn)能夠選擇其名目稅率(Nominal Rate)以致有效稅率在各地點(diǎn)仍有專門大的差異，結(jié)果造成地點(diǎn)間稅負(fù)之不公平，且由於差異性之租稅將導(dǎo)致非效率之區(qū)位選擇(Inefficient Location Choices)。有效稅率 = 評(píng)估比率 名目稅率Ex:例如工廠在設(shè)廠時(shí)

45、，因廠房為不動(dòng)產(chǎn)，能夠視為資本(企業(yè)or廠商的一項(xiàng)input)，若稅率有所不同的話，則會(huì)影響到成本的差異，差不多上廠商一定會(huì)選擇稅率比較輕的，能夠使成本相對(duì)負(fù)擔(dān)比較少的地點(diǎn)設(shè)廠，從而資本的區(qū)位配置會(huì)受到扭曲。Ex：若臺(tái)北估價(jià)比較嚴(yán)，表示評(píng)估價(jià)值較接近市場(chǎng)價(jià)值；花蓮估價(jià)比較鬆，表示評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差距較大，則不動(dòng)產(chǎn)的有效稅率花蓮相對(duì)較輕；臺(tái)北的有效稅率相對(duì)較重，即使名目稅率一樣。8.財(cái)產(chǎn)之評(píng)價(jià)工作是否確實(shí)且有效率，除了視在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)所運(yùn)用的資料是否適切外，也決定於評(píng)價(jià)人員的差不多才能與誠(chéng)實(shí)以及其完善且純熟處理資料的技術(shù)。通常對(duì)地點(diǎn)內(nèi)財(cái)產(chǎn)之評(píng)價(jià)不能由單獨(dú)一人為之，最好由一群人或一個(gè)評(píng)價(jià)委員會(huì)來(lái)

46、評(píng)定。而理想的評(píng)價(jià)委員會(huì)的組成應(yīng)包括下列人選：(1)不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)人(2)經(jīng)營(yíng)不動(dòng)產(chǎn)職業(yè)的人(Ex:推銷員、掮客、投資者、營(yíng)造商、財(cái)產(chǎn)經(jīng)理人、財(cái)產(chǎn)稅稅務(wù)人員等)(3)職業(yè)性的專業(yè)評(píng)價(jià)人員9.目前我國(guó)關(guān)於評(píng)價(jià)委員會(huì)的組成在稅法上之規(guī)定如下：(1)土地稅：依平均地權(quán)條例第四條：地價(jià)評(píng)議委員會(huì)由直轄市或縣市政府組織之，並應(yīng)由地點(diǎn)民意代表及其他公正人士參加。(2)房屋稅：依房屋稅條例第九條規(guī)定，各直轄市、縣市應(yīng)選派有關(guān)主管人員及建築技術(shù)專門人員組織不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)。不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)應(yīng)由當(dāng)?shù)孛褚鈾C(jī)關(guān)及有關(guān)人民團(tuán)體推派代表參加且人數(shù)不得少於總額五分之二。 依此規(guī)定，可知我國(guó)關(guān)於評(píng)價(jià)委員會(huì)之組成有其不合理之處

47、，部份委員既不專業(yè)也不具代表性，且易受政治因素左右與利益團(tuán)體運(yùn)作之影響。10.在評(píng)價(jià)過(guò)程中，涉及之評(píng)價(jià)方法有三：比較銷售法：(Comparative Sales Approach) 又稱市場(chǎng)資料法 (Market Data Approach)此法常適用於家庭住宅之估價(jià)，以鄰近相類似財(cái)產(chǎn)，最近實(shí)際的買賣交易價(jià)格來(lái)估價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：比較客觀，且估定之價(jià)格較接近市場(chǎng)價(jià)格。缺點(diǎn)：有些地區(qū)，房地產(chǎn)市場(chǎng)並不是專門有組織，市場(chǎng)交易也未見十分公開，且交易頻率相當(dāng)?shù)?，可供比較之市場(chǎng)交易資料不易獲得。(2)成本法：(Cost Approach)又稱重置成本法 依財(cái)產(chǎn)重置成本考慮折舊因素，予以調(diào)整後之成本來(lái)估價(jià)。 Ex:

48、要重新蓋一樣的房屋，考慮要花費(fèi)多少建筑成本；這房子的材料為何？所蓋的形式是鋼筋混凝土的或是磚瓦的，即假如要重新蓋一樣的房子要花多少的興建成本，假如已是十年的房子，重新蓋此房子，成本為多少？然後再扣掉10年的折舊，扣掉折舊後的餘額確實(shí)是此房子應(yīng)有價(jià)值。也確實(shí)是要先估計(jì)求算房屋的重新建筑成本減去損害及使用年限的折舊再加適當(dāng)?shù)男拚贸鲐?cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。優(yōu)點(diǎn)：估價(jià)工作比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：只能適用於房屋現(xiàn)值的評(píng)定。我國(guó)現(xiàn)行房屋評(píng)價(jià)制度，即以房屋標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及折舊率為要緊根據(jù)，然後再根據(jù)地段率加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以期達(dá)到所評(píng)定的價(jià)格能夠儘量接近市場(chǎng)價(jià)格之目的。（3）收益資本化法(Income Capitalization

49、 Approach)、收益還原法、所得資本化法，又稱所得法：(Income Approach)以財(cái)產(chǎn)未來(lái)淨(jìng)收益流量透過(guò)貼現(xiàn)後所求得的現(xiàn)值來(lái)估價(jià)。Ex、設(shè)某一筆土地，其目前之收益為R0，第一年之收益為R1，第二年之收益為R2，第n年之收益為Rn，若採(cǎi)一般市場(chǎng)利率作為貼現(xiàn)率，令其為i。則該土地應(yīng)有之價(jià)值為： *把每年的收益折現(xiàn)值加總，就能夠算出該土地應(yīng)有的價(jià)值；而此價(jià)格是一個(gè)需求價(jià)格的概念，假定你是某筆土地潛在購(gòu)買者，該筆土地每年淨(jìng)收益折現(xiàn)值的總和，即為你願(yuàn)意支付的最高價(jià)款。優(yōu)點(diǎn)：此法最適用於供投資用的出租辦公大樓、出租公寓、和旅館等之估價(jià)(投資在商業(yè)大樓、營(yíng)業(yè)用or出租之房地產(chǎn)的估價(jià)比較適用)缺

50、點(diǎn)：1.對(duì)不產(chǎn)生收益之閒置性資產(chǎn)，在估計(jì)收益時(shí)會(huì)遭遇到專門大的困難。 2.收益的取得往往會(huì)含有一些風(fēng)險(xiǎn)，且為鼓勵(lì)對(duì)財(cái)產(chǎn)的有效利用，在理論上每筆財(cái)產(chǎn)之收益應(yīng)以其潛在收益而非實(shí)際收益為標(biāo)準(zhǔn)，但風(fēng)險(xiǎn)與潛在收益的認(rèn)定差不多上特不困難的事。以上三種方法中，以比較銷售法為西方國(guó)家採(cǎi)用的較多，特別是自用住宅的估價(jià)常喜歡採(cǎi)用這一辦法。在這些國(guó)家房地產(chǎn)市場(chǎng)組織相當(dāng)完善、交易頻繁、買賣資料豐富，利用比較銷售法估定某一筆住宅的價(jià)格往往能夠產(chǎn)生令人滿意的結(jié)果。比較銷售法雖為西方國(guó)家普遍採(cǎi)用，但他們只是把它當(dāng)作一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，而據(jù)以課稅之評(píng)定價(jià)格，通常都低於市場(chǎng)價(jià)格，如此稅基低估的結(jié)果，使有效稅率遠(yuǎn)低於法定稅率。在我國(guó)房

51、屋現(xiàn)值之評(píng)估係採(cǎi)成本法兼比較銷售法，而較偏向成本法 補(bǔ)充房屋標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格由不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)依據(jù)下列事項(xiàng)分別評(píng)定： 1.按各種建筑材料所建房屋區(qū)分種類及等級(jí)，訂定房屋構(gòu)造單價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 2.各類房屋之耐用年數(shù)及折舊標(biāo)準(zhǔn)，訂定房屋折舊率及耐用年數(shù)標(biāo)準(zhǔn) 3.按房屋所處街道村里之商業(yè)交通情形及房屋供求概況，並比較各該不同地段之房屋買賣價(jià)值減除地價(jià)部份，訂定房屋地段調(diào)整率評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。 前項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格每三年重新評(píng)定一次，並應(yīng)依其耐用年數(shù)予以折舊，按年遞減其價(jià)格。11.為了課稅目的，政府通常會(huì)在每一期間內(nèi)，就其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)進(jìn)行一次估價(jià)，此工作完成後，每一年的房地產(chǎn)應(yīng)納稅額，就以其評(píng)估價(jià)格加以計(jì)算，該房地產(chǎn)的評(píng)定價(jià)格，於

52、下一期的評(píng)估工作前，除非有重大事故，否則不會(huì)變動(dòng)。關(guān)於評(píng)估週期長(zhǎng)短不一，以臺(tái)灣為例，據(jù)以課征的地價(jià)稅稅基是公告地價(jià)，由政府每三年重新規(guī)定地價(jià)一次，必要時(shí)得延長(zhǎng)。二、稅率之訂定(法定稅率Statutary Tax Rate)世界各國(guó)大多數(shù)國(guó)家之財(cái)產(chǎn)稅稅率都採(cǎi)單一比例稅率，在這些國(guó)家中Ex:美國(guó)，地點(diǎn)政府徵收財(cái)產(chǎn)稅的稅率與評(píng)估價(jià)值、總預(yù)算之間存有一定的關(guān)係。其財(cái)產(chǎn)稅稅率的決定，要緊考慮因素包括：1.地點(diǎn)總預(yù)算(E)2.財(cái)產(chǎn)稅以外之稅收(NPR)Non Property Tax Revenue3.轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總評(píng)估價(jià)值(TAV)Total Assessed Value根據(jù)這三項(xiàng)因素，按照下列公式能

53、夠計(jì)算出某一年度之財(cái)產(chǎn)稅稅率(r)法定稅率：法定稅率 = (每一單位的評(píng)估價(jià)值，應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅額) 再以 (財(cái)產(chǎn)稅稅率) (個(gè)別財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值) = 個(gè)別財(cái)產(chǎn)之應(yīng)納財(cái)產(chǎn)稅額財(cái)產(chǎn)稅何以宜採(cǎi)比例稅率？因財(cái)產(chǎn)稅是地點(diǎn)稅，其稅收是用以分?jǐn)偟攸c(diǎn)公共財(cái)支出成本為原則，其稅負(fù)多寡應(yīng)考慮財(cái)產(chǎn)受益於地點(diǎn)公共財(cái)支出之程度而定，也確實(shí)是說(shuō)，地點(diǎn)稅的課徵原則宜強(qiáng)調(diào)受益原則，採(cǎi)比例稅率為佳，其造成的扭曲也較小，另外，根據(jù)地點(diǎn)財(cái)政理論，所得分配公平目標(biāo)之達(dá)成乃中央政府之職務(wù)，令地點(diǎn)稅採(cǎi)累進(jìn)稅率去執(zhí)行全國(guó)一致性之所得重分配目標(biāo)，其效果誠(chéng)屬有限。我國(guó)之財(cái)產(chǎn)稅稅率則是由中央政府統(tǒng)一訂定，不像美國(guó)那樣財(cái)產(chǎn)稅率與地點(diǎn)預(yù)算與評(píng)估價(jià)值間有

54、如此緊密之關(guān)係。另外我國(guó)之財(cái)產(chǎn)稅被視為是實(shí)現(xiàn)國(guó)父孫中山先生平均地權(quán)主張的一種重要手段，它與世界許多其他國(guó)家純以財(cái)政收入為目的所設(shè)計(jì)之財(cái)產(chǎn)稅有所不同，因此在稅率結(jié)構(gòu)上亦出現(xiàn)重大的不同，我國(guó)之地價(jià)稅乃按照納稅義務(wù)人，在同一地點(diǎn)轄區(qū)內(nèi)應(yīng)稅土地之地價(jià)總額超過(guò)該地點(diǎn)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)之倍數(shù)之不同，適用累進(jìn)稅率予以計(jì)徵，而房屋稅則依據(jù)每筆房屋使用用途之不同採(cǎi)差別比例稅率計(jì)徵。財(cái)產(chǎn)稅基於免稅規(guī)定與評(píng)估比率的不同，財(cái)產(chǎn)稅稅率可分：名目稅率(Nominal Tax Rate)與有效稅率(Effective Tax Rate)名目稅率(Nominal Tax Rate)：(法定稅率) 係指每年攤派在財(cái)產(chǎn)的稅負(fù)，按其財(cái)產(chǎn)

55、評(píng)估價(jià)值的百分比來(lái)表示。Ex:20%，即每100元的財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，必須拿出其中的20元去繳財(cái)產(chǎn)稅；財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅，是根據(jù)財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的某個(gè)百分比來(lái)決定。有效稅率(Effective Tax Rate)： 則為財(cái)產(chǎn)稅負(fù)佔(zhàn)財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的百分比。有效稅率與名目稅率兩者之間有專門大的差異；有效稅率為名目稅率與評(píng)估比率的乘積。(評(píng)估比率是評(píng)估價(jià)值佔(zhàn)市場(chǎng)價(jià)值的比率) 設(shè)T=tax=nominal tax rate AV=assessed valuer = assessment ratio MV=market value 則 T = tn AV ，且 而 = ，(表示effective tax rate )

56、可得 = = 例：設(shè)MV=800,000 AV=400,000 則 因此我們?cè)诒容^實(shí)際稅負(fù)的輕重時(shí)，不能單從名目稅率之高低或單就評(píng)估價(jià)值是否接近市場(chǎng)價(jià)值獲得了解。欲了解某一財(cái)產(chǎn)的實(shí)際稅負(fù)輕重，唯有有效稅率大小方真正具有其意義，因?yàn)橐环矫嬗行Ф惵实牟煌?，才將真正?dǎo)致不公平與非效率的結(jié)果；另一方面若地點(diǎn)稅收維持一定之下，假如評(píng)估比率較低，意謂聞名目稅率必須對(duì)應(yīng)的較高。三、租稅之稽徵(Collection) 當(dāng)稅率決定後就可開發(fā)稅單，對(duì)每筆財(cái)產(chǎn)加以徵收，通常規(guī)定在某一特定日期前須繳納財(cái)產(chǎn)稅。 對(duì)延期繳納者處以罰鍰並加計(jì)利息，若延遲繳納達(dá)一定期間以上或拒不繳稅者，政府對(duì)該財(cái)產(chǎn)有留置權(quán)，最後甚至得將之公

57、開拍賣。柒、財(cái)產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效果關(guān)於租稅之經(jīng)濟(jì)功能，Musgrave曾指出有下列三項(xiàng)：Allocation Function資源配置功能目標(biāo)：追求效率。Stabilization Function經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能目標(biāo)：追求物價(jià)穩(wěn)定、充分就業(yè)、經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)。and Distribution Function所得分配功能目標(biāo)：追求公平。以下就此三項(xiàng)分別探討財(cái)產(chǎn)稅課征所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)效果。(一)資源配置效果：傳統(tǒng)上認(rèn)為租稅課征應(yīng)盡可能不干擾私經(jīng)濟(jì)行為，以使租稅之福利成本能減至最低。財(cái)產(chǎn)稅之課征會(huì)在以下幾個(gè)方面造成資源配置之扭曲，從而降低經(jīng)濟(jì)效率。1. Location (區(qū)位) 選擇之扭曲： 由於財(cái)產(chǎn)稅為地點(diǎn)稅，各

58、地點(diǎn)之評(píng)估比率與名目稅率可能有所不同，結(jié)果造成各地點(diǎn)的有效稅率有所不同；將影響企業(yè)與居民的location決策，導(dǎo)致無(wú)效率的location選擇。Ex:企業(yè)要選擇它投資的地點(diǎn)(資本投入的地點(diǎn))，如機(jī)器、廠房、設(shè)備等實(shí)質(zhì)的資本，廠商在決定設(shè)廠地點(diǎn)時(shí)，一般會(huì)想到地點(diǎn)政府，地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的情況；地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅較重，則廠商敬而遠(yuǎn)之；若地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅較輕，則會(huì)吸引廠商到該地設(shè)廠；居民的居住選擇也是受地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)稅的影響。因此這是稅的因素干擾而影響人們的區(qū)位選擇，不是純粹經(jīng)濟(jì)的立場(chǎng)來(lái)考量，而是稅的介入所造成的。2.財(cái)產(chǎn)型態(tài)選擇之扭曲： (1)財(cái)產(chǎn)稅常僅掌握不動(dòng)產(chǎn)課稅，如此將鼓勵(lì)人們盡可能持有免稅或輕稅之動(dòng)產(chǎn)，而不利於不動(dòng)

59、產(chǎn)之投資。 (2)不動(dòng)產(chǎn)若施以改良物之投資，其價(jià)值將遠(yuǎn)超過(guò)未改良之土地，結(jié)果將抑制人們對(duì)高稅負(fù)之房地產(chǎn)改良物之投資，鼓勵(lì)對(duì)低稅負(fù)之未改良土地之投機(jī)。 (3)若不動(dòng)產(chǎn)中之土地與房屋分別課稅的話，由於土地之供給彈性遠(yuǎn)低於房屋之供給彈性，依據(jù)反彈性法則，為了使租稅課徵所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)盡可能減少，對(duì)土地課征稅率應(yīng)高於房屋稅房屋稅稅率，反之假如土地稅稅率低於房屋稅稅率是無(wú)效率的。 目前我國(guó)對(duì)土地平時(shí)課地價(jià)稅，對(duì)房屋在平時(shí)課房屋稅，以自用住宅(住家用)為例，房屋稅稅率為1.2%，而自用住宅用地之地價(jià)稅稅率為千分之二(優(yōu)惠稅率)，因千分之二1.2，故地價(jià)稅稅率房屋稅稅率即便是非住家用之房屋其屬營(yíng)業(yè)用者，房

60、屋稅稅率為3，屬非營(yíng)業(yè)用者，房屋稅稅率為2，至於其土地的部分，因?qū)僖话阃恋?，其地價(jià)稅之差不多稅率為千分之十，亦低於2、3，故我國(guó)目前之地價(jià)稅於房屋稅率之關(guān)係是不符合反彈性法則的。3.對(duì)特定團(tuán)體持有財(cái)產(chǎn)之扭曲： 財(cái)產(chǎn)稅常對(duì)非營(yíng)利之宗教、教育、慈善機(jī)關(guān)團(tuán)體所持有的財(cái)產(chǎn)給予免稅待遇，將鼓勵(lì)此等組織佔(zhàn)有財(cái)產(chǎn)，而抑制其他事業(yè)持有且鼓勵(lì)非營(yíng)利組織從事其營(yíng)運(yùn)目的以外之行為，除對(duì)未免稅之團(tuán)體形成不公平待遇，且使財(cái)產(chǎn)之利用缺乏經(jīng)濟(jì)效率。4.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)方法選擇之扭曲： 依財(cái)產(chǎn)稅歸宿之新觀點(diǎn)(new views)，財(cái)產(chǎn)稅可視為是資本稅，其課征將降低資本之報(bào)酬率，且稅負(fù)將落在資本所有者身上；因此財(cái)產(chǎn)稅可能不利於廠商採(cǎi)