新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析doc82

1、.PAGE ：.；PAGE 83新會計制度與企業(yè)所得稅政策差別對照與分析目 錄第一章 收入確認的差別對照與分析 收入確認的原那么 銷售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷售第四節(jié) 非貨幣性買賣第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國庫券、國債利息收入第七節(jié) 減免、前往稅款和補貼收入第八節(jié) 在建工程試運轉(zhuǎn)收入第九節(jié) 接受捐贈收入第十節(jié) 出賣住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 預(yù)備金提取和或有事項的差別對照與分析第一節(jié) 壞賬預(yù)備第二節(jié) 短期投資跌價預(yù)備第三節(jié) 存貨跌價預(yù)備第四節(jié) 長期投資減值預(yù)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值預(yù)備第六節(jié) 無形資產(chǎn)減值預(yù)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備第八節(jié) 委托貸款減值預(yù)備第九節(jié) 估

2、計負債第三章 資產(chǎn)處置的差別對照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差別對照與分析一、固定資產(chǎn)規(guī)范二、固定資產(chǎn)計價三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修繕五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差別對照與分析一、無形資產(chǎn)規(guī)范二、無形資產(chǎn)計價三、無形資產(chǎn)攤銷第四章 費用提取和列支的差別對照與分析第一節(jié) 借款費用租賃費待攤費用籌建興辦費工資薪金及附加 捐贈、資助支出罰款、違約金支出廣告費業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)款待費第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費第十二節(jié) 社會保證和保險支出第十三節(jié) 勞動維護支出第十四節(jié) 住房補貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費第五章 其他工程的差別對照與分析 第一節(jié) 財富損失第二節(jié) 虧損彌補第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方買賣一、關(guān)

3、聯(lián)關(guān)系確認二、關(guān)聯(lián)方買賣調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 資料： 一、 財會200025號二、 國務(wù)院第號令三、 財法字1994第003號 2003年元月收入、收益確實認(一)收入確認原那么制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 一銷售商品收人確實認，該當同時滿足以下四個條件： 1、企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商質(zhì)量量問題等緣由，未達成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗任務(wù)；銷售合同規(guī)定特定緣由買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。 2、企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制。如依然對商品保管通常一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，或依然

4、對售出的商品實施控制，那么銷售不成立，收入也不能確認。如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保管了該土地一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)。3、與買賣相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的能夠性不大，就不能確認收入。 4、相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原那么，與同一項銷售有關(guān)的收入和本錢應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，在本錢不能夠可靠地計量時，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。二勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認：1、在同一會計年度內(nèi)開場并完成的勞務(wù)，該當在完成勞務(wù)

5、時確認收入。如勞務(wù)的開場和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計的情況下，企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。 2、勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠地估計，該當同時滿足以下條件： 勞務(wù)總收入和總本錢可以可靠地計量； 與買賣相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度可以可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按以下方法確定： 已完任務(wù)的丈量；曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。 3、提供勞務(wù)買賣的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況予以確認和計量： 假設(shè)

6、曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計可以得到補償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢； 假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計不能全部得到補償，應(yīng)按可以得到補償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢，作為當期費用，確認的金額小于曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額，作為當期損失； 假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢全部不能得到補償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢作為當期費用，不確認收入。 三讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入包括利息收入和無形資產(chǎn)等運用費收入確認時，應(yīng)遵照以下原那么：1、與買賣相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的能夠性不大，就不能確認收入。2、收入金額可以可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；運用

7、費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)運用者簽署的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。當收入的金額可以可靠地計量時，才干確認收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么。消費運營、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入確實定與增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定根本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為根據(jù)計算。(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，詳細為：1、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3、采取賒銷和分期收款方式

8、銷售貨物，為按合同商定的收款日期的當天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)的當天；三納稅人以下運營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同商定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，繼續(xù)時間超越一年的，可以按完工進度或完成的任務(wù)量確定收入的實現(xiàn)；3、為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，繼續(xù)時間超越一年的，可以按完工進度或者完成的任務(wù)量確定收入的實現(xiàn)。(四) 納稅

9、人超越一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同商定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。資產(chǎn)運用費實踐上也是一種租賃費五納稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處置；納稅人對外進展來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的資料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)一切的，也應(yīng)作為收入處置。差別分析：在收入確認處置的原那么上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差別。會計制度規(guī)定充分表達了會計核算的本質(zhì)重于方式原那么和謹慎性原那么，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入確實認短少量化規(guī)范，主要依托企業(yè)以前消費、運營過程中的閱歷和會計人員的職業(yè)判別才干。稅收規(guī)定對

10、收入確實定，從組織財政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認的范圍、收入確認的根據(jù)、收入確認的時間等方面都作了較為明確和詳細的規(guī)定。在對收入確認的處置時二者產(chǎn)生了較大的差別。主要包括以下四方面：1、銷售商品收入確認的差別。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入確實定必需同時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，不思索納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和本錢的計量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強迫性估計收入和本錢的金額；2、勞務(wù)收入確認確認的差別。在對不跨年度的勞務(wù)收入確

11、實認時會計制度和稅收規(guī)定是一致的。當勞務(wù)收入跨年度時會計制度和稅收規(guī)定對收入確實認是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不思索會計核算的謹慎性原那么，不思索企業(yè)的運營風(fēng)險，對納稅人提供勞務(wù)，繼續(xù)時間超越一年的，應(yīng)按完工進度或完成的任務(wù)量確定收入的實現(xiàn)；3、資產(chǎn)運用費收入確實認差別。會計制度規(guī)定，從謹慎性原那么出發(fā)，收入確實認需求遵照二個原那么，不符合要求的收入不能確認；稅收規(guī)定不思索謹慎性原那么，對納稅人超越一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方按合同商定的租賃期分期計算收入資產(chǎn)運用費實踐上也是一種租賃費。4、利息收入確實認差別。會計制度規(guī)定，符合二個條件的收入就可以確認；稅收規(guī)定，納稅人獲得的利息收入中到期

12、獲得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。二銷售折扣、折讓制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽署的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債務(wù)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實踐發(fā)生時作為當期財務(wù)費用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價上給予的減讓。對發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實踐價款計入收入；發(fā)生在收入確認之后的，那么在實踐發(fā)生時沖減當期的收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，那么不得從

13、銷售額中減除折扣額。按規(guī)定獲得對方稅務(wù)機關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?，F(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。差別分析：1、會計制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當期財務(wù)費用；稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定獲得對方稅務(wù)機關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。三視同銷售制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股

14、東或投資者時，應(yīng)視同銷售計算收入這是會計實務(wù)的處置方法，會計制度未明確規(guī)定。；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無償贈送他人，以及以商品對外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計算收入，而按本錢轉(zhuǎn)賬。納稅人將本人消費的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非消費性機構(gòu)、捐贈、資助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售，價錢參照同類產(chǎn)品的市場價錢或組成計稅價錢，不得以本錢價作收入。以下行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(

15、四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。差別分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處置：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務(wù)處置時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按本錢轉(zhuǎn)賬，不計算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)

16、定要小。稅收對視同銷售的規(guī)定比會計制度詳細、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的方式作了詳細的規(guī)定，同時還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅價錢的計算作了詳細的規(guī)定。對視同銷售行為都應(yīng)計算收入，按規(guī)定納稅。四非貨幣性買賣制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定一企業(yè)發(fā)生非貨幣性買賣時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 二在非貨幣性買賣中假設(shè)發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處置：、支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。、收到補價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認

17、的收益： 換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值補價/ 換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的收益補價補價/換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值3在非貨幣性買賣中，假好像時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進展分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式買賣的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式買賣的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅公用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務(wù)

18、征收機關(guān)同意予以抵扣。不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得抵扣工程。同時，買賣雙方應(yīng)按市場價錢作銷售，計算銷項稅額。如換出不動產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。差別分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性買賣換出的資產(chǎn)不確認收入；稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性買賣的雙方均應(yīng)視作視同銷售處置，按市場價錢作銷售，按規(guī)定交納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認當期應(yīng)納稅所得。五債務(wù)重組制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定一定義：債務(wù)重組，指債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的判決贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項。 二債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

19、務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修正其他債務(wù)條件，如延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合以下簡稱“混合重組方式。三債務(wù)重組損益的處置1、無論是債務(wù)人還是債務(wù)人，均不確認債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入資本公積。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為當期損失。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)

20、為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確以為資本公積。5、以修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組的：假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額確以為資本公積；假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額確以為當期損失。假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值等于或小于未來應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價值等于或小于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處置。 假設(shè)修正后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧嵺`發(fā)出時，

21、應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確以為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，債務(wù)人不應(yīng)將或有收益包括在未來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處置。一債務(wù)重組是指債務(wù)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修正的一切事項。二債務(wù)重組包括以下方式：1、以低于債務(wù)計稅本錢的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修正其他債務(wù)條件，如延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進展的混合重組。三債務(wù)重組的損益處置1、債務(wù)人企業(yè)

22、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，該當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~歸還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，債務(wù)人企業(yè)該當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；債務(wù)人企業(yè)獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，該當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費確定其計稅本錢，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進展的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人企業(yè)該當將重組債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確以為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債務(wù)人企業(yè)該當將

23、享有的股權(quán)的公允價值確以為該項投資的計稅本錢。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)人對債務(wù)人的退讓，包括以低于債務(wù)計稅本錢的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)等，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的計稅本錢與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費的差額，確以為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債務(wù)人該當將重組債務(wù)的計稅本錢與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確以為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組的，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的計稅本錢減記至未來應(yīng)付金額，減記的金額確以為當期的債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當將債務(wù)的計稅本錢減記至未來的應(yīng)收金額，減記的金額確

24、以為當期的債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債務(wù)人的退讓而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，假設(shè)數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超越個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的退讓條款的債務(wù)重組，有合理的運營需求，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照上述第1至第5項的規(guī)定處置： 1經(jīng)法院判決贊同的；2有全體債務(wù)人贊同的協(xié)議；3經(jīng)同意的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有退讓條款的債務(wù)重組，原那么上債務(wù)人不得確認重組損失，而該當視為捐贈，債務(wù)人該當確認捐贈收入

25、；假設(shè)債務(wù)人是債務(wù)人的股東，債務(wù)人所作的退讓該當推定為企業(yè)對股東的分配，按照國稅發(fā) 號第一條第二項的規(guī)定處置。四 上述規(guī)定所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值。五上述規(guī)定自年月日起施行。差別分析：在對債務(wù)重組的處置上，會計制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對債務(wù)重組收益或損失確實認不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時，無論債務(wù)人還是債務(wù)人，均不確認債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計算確認轉(zhuǎn)讓所得或損失。債務(wù)人按接受資產(chǎn)的公允價值獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平買賣價值確定本錢，添加相

26、關(guān)資產(chǎn)；同時，按債務(wù)重組損益處置的規(guī)定，債務(wù)人計算確認債務(wù)重組所得，債務(wù)人計算確認債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債務(wù)人均應(yīng)按規(guī)定計算確認債務(wù)重組所得或損失，并對各種債務(wù)重組方式下確實認方法作了詳細規(guī)定。對債務(wù)重組中確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)懇求同意后，在不超越5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應(yīng)納稅所得額。六國庫券、國債利息收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計入當期利潤。一納稅人購買國債和財政部發(fā)行的公債的利息收入到期獲得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。對試行國債凈價買賣的，自 2001年7月1日

27、起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時獲得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前買賣獲得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價買賣成交后的交割單。 二金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所獲得的收入，應(yīng)按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。購買包括二級市場購買的國債到期或分期兌付所獲得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。 差別分析： 會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計入利潤總額； 稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財政部發(fā)行的公債等到期獲得的利

28、息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。 七減免、前往稅款和補貼收入 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實踐收到退還的增值稅，或按銷量或任務(wù)量等根據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他方式的補貼。因此，減免、前往稅款和補貼收入屬于企業(yè)利潤總額的組成部分。一對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企

29、業(yè)所得稅；對先納稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實踐收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，應(yīng)一概并入實踐收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。二以下特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： 1、企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。消費企業(yè)自營出口，免征消費稅2、消費企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部(93財會字第83號)，在計算消費稅時做“應(yīng)收帳款處置的，其所獲得的消費稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款，不并入利

30、潤征收企業(yè)所得稅。 3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，沖抵“商品銷售本錢，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、自2000年6月24日起至2021年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，自行消費的集成電路產(chǎn)品，增值稅實踐稅負超越3或6%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研討開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴展再消費，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差別分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)獲得的減免稅、返還稅款和獲得的其他各類補貼收入都視作“補貼收入，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退) 、國家財政性補貼和其他補

31、貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，一概并入實踐收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補貼收入以列舉的方式明確了詳細的范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；消費企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費稅退稅款；自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，自行消費的集成電路產(chǎn)品，增值稅實踐稅負超越3或6%的部分即征即退稅款等。八在建工程試運轉(zhuǎn)收入制度對照 ：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 企業(yè)的在建工程工程在到達預(yù)定可運用形狀前所獲得的試運轉(zhuǎn)過程中構(gòu)成的、可以對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢

32、，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實踐銷售收入或按估計售價沖減工程本錢。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入予以納稅，而不能直接沖減在建工程本錢。差別分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程獲得的試運轉(zhuǎn)收入，不確以為銷售收入，直接沖減工程本錢；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入納稅。九接受捐贈制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈，添加相關(guān)資產(chǎn)原資料、固定資產(chǎn)等和資本公積，不作為收益。 納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出賣該資產(chǎn)或進展清算時，假設(shè)出賣或清算價錢低于接受捐贈時的實物價錢，應(yīng)以接受捐贈時的實物價錢計入應(yīng)納稅所得或清算所得不允許扣

33、除清理費用；假設(shè)出賣或清算價錢高于接受捐贈時的實物價錢，應(yīng)以出賣收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法交納企業(yè)所得稅。差別分析：會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，不作為收益，添加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出賣該資產(chǎn)或清算時，按規(guī)定計算后計入應(yīng)納稅所得額 。對納稅人接受貨幣捐贈的處置，稅法沒有作明確的規(guī)定。 十出賣住房收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出賣處置。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度2001年1月1日前出賣住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時損失也不得在稅前扣

34、除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額包括已出賣職工住房凈損益如為負數(shù)，年終經(jīng)過注冊稅務(wù)師或會計師事務(wù)所鑒證，報主管財政機關(guān)同意后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。假設(shè)企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負數(shù)余額較大，在較長的期間無法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往對職工的工資欠賬較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出賣的職工住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報省局，由省局上報總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。二取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出賣住房包括出賣住房運用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共

35、用部位、公用設(shè)備維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財富轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財富轉(zhuǎn)讓損失按財富損失有關(guān)規(guī)定報經(jīng)同意后在稅前扣除。差別分析：會計制度對企業(yè)出賣住房未作詳細規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出賣處置；稅收規(guī)定，納稅人住房出賣分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處置。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出賣收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除除符合特殊情況規(guī)定，報總局同意允許稅前扣除外。；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出賣收入減除有關(guān)基金、費用后的差額，作為財富轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財富損失規(guī)定報經(jīng)同意后在稅前扣除。十

36、一其他收入制度對照： 新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債務(wù)單位吊銷或其他緣由而無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積，不作為企業(yè)收益。因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 差別分析： 會計制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積，不作為企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納稅人因債務(wù)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作

37、為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 十二股權(quán)投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所獲得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值預(yù)備后的凈額，作為企業(yè)利潤。 一短期股權(quán)投資1、短期投資購入時，假設(shè)買價中包括已宣揭露放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從獲得的本錢中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨入賬；2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息, 除已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實踐收到時，沖減投資的賬面價值；3、短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所添加的股份數(shù)，不作賬務(wù)處置，4、短期投資處置時，將

38、短期投資的賬面價值與實踐獲得價款的差額，作為當期投資損益。二長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用本錢法或權(quán)益法核算。 采用本錢法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值普通應(yīng)堅持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確以為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外

39、，調(diào)整投資的賬面價值，并確以為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任如提供擔保以外，普通以投資賬面價值減記至零為限；假設(shè)被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超越未確認的虧損分擔額以后，按超越未確認的虧損分擔額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為根底。被投資單位除凈損益以外的一切者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)根據(jù)詳細情況調(diào)整投資的賬面價值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所

40、得稅處置：一國內(nèi)股權(quán)投資所得的處置1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配獲得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身運營無關(guān)的任何費用，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收

41、帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處置上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財富轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實踐做利潤分配處置包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配獲得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)獲得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 5、企業(yè)以運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外

42、投資企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換，包括股份公司的法人股東以其運營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資轉(zhuǎn)讓、置換買賣發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對外投資時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，可作為遞延所得，在投資買賣發(fā)生當期及隨后不超越5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資本錢，也不得確認投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資

43、而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二) 境外投資所得的處置1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額 = 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額 + 境外所得應(yīng)納稅額 - 境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額 = 境外應(yīng)納稅所得額 法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額一項應(yīng)按法定稅率33%計算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。2、納稅人在境外交納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得恣意更改：1分國不分項

44、抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國別(地域)進展抵扣。在境外已交納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實踐交納的稅款及納稅人境外投資、運營活動按所在國(地域)稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災(zāi)禍，損失較大，繼續(xù)維持投資、運營活動確有困難，獲得中國政府駐當?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，對其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已交納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地域)稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，照實申報在境外交納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。納稅人在境

45、外已交納的所得稅稅款應(yīng)分國(地域)計算抵扣限額。來源于某國(地域)的“境外所得稅稅款扣除限額按規(guī)定公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額(來源于某國(地域)的所得境內(nèi)、境外所得總額) “境內(nèi)、境外投資按稅法計算的應(yīng)納稅總額一項，以及本方法中“境外投資應(yīng)納稅額一項應(yīng)按法定稅率33%計算。納稅人在境外各國(地域)已交納的所得稅稅款低于計算出的該國(地域)“境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實踐扣除；超越“境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計算出的扣除限額進展扣除，其超越部分，當年不能扣除，但可以在不超越五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。(2)

46、定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)懇求，稅務(wù)機關(guān)同意，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅工程，一致按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。 差別分析：會計制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處置，主要存在以下三方面的差別：1、獲得投資收益補稅差別稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)思索所得稅適用稅率的差別，在計算本企業(yè)時進展調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局的規(guī)定，計算境外投資已交納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

47、，補繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資的差別會計制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，在實踐收到時沖減投資的賬面價值，不確以為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實踐做利潤分配處置包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)即應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。3、長期股權(quán)投資的差別長期股權(quán)投資采用本錢法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得確實認根本一致。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得確實認存在較大的差別：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的處置不同。稅收規(guī)定，應(yīng)在買賣發(fā)生時將其分解為為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項

48、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展所得稅處置，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會計核算時不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認投資收益的時間不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一會計年度末，按享有的或應(yīng)分攤的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的分額，確認投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實踐做利潤分配處置包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資方企業(yè)即應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損的處置不同。會計制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損，在會計期末確以為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的運營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)

49、彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資本錢，也不得確認投資損失。二、各項預(yù)備金的提取一壞賬預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并估計能夠產(chǎn)生的壞賬損失。對估計能夠發(fā)生的壞賬損失計提壞賬預(yù)備，計入管理費用。 一可以計提壞賬預(yù)備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項期末余額，包括：1、企業(yè)的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證聽闡明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的

50、能夠性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。同時，會計制度規(guī)定，以下情況不能全額計提壞賬預(yù)備：1、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；2、方案對應(yīng)收款項進展債務(wù)重組，或以其他方式進展重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司買賣或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項。二企業(yè)計提壞賬預(yù)備的方法和比例由企業(yè)自行確定； 三企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)按實踐發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)市、縣國稅局同意，也可提取壞賬預(yù)備金。提取壞賬預(yù)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬預(yù)備金；實踐發(fā)生的壞賬損失，超越已提取的壞賬預(yù)備的部分，可在

51、發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)添加當期的應(yīng)納稅所得。一允許計提壞賬預(yù)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包括：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。2、年末應(yīng)收票據(jù)的金額。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債務(wù)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確以為壞賬。二經(jīng)同意可提取壞賬預(yù)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬預(yù)備金提取比例一概不得超越年末應(yīng)收賬款余額的5。 三壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法或經(jīng)同意后采用“備抵法。 差別分析：會計制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處置上，主要存在三方面的差別

52、： 1、核算方法：會計核算時，壞賬損失只能采用“備抵法；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷法據(jù)實扣除。如要求提取壞賬預(yù)備金的，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意。2、壞賬范圍：會計核算時，計提壞賬預(yù)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，以及無法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款，對應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)同意允許提取壞賬預(yù)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額包括應(yīng)收票據(jù)金額，但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款因無法收到貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分。 3、計提比例：會計制度規(guī)定計提壞賬預(yù)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬預(yù)備金的比例不得超越年末應(yīng)收賬款余額

53、的5。二短期投資跌價預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末對各項短期投資進展全面檢查。短期投資應(yīng)按本錢與市價孰低計量，市價低于本錢的部分，該當計提短期投資跌價預(yù)備，沖減投資收益。 計算應(yīng)納稅所得額時，計提的短期投資跌價預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計提的短期投資跌價預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。三存貨跌價預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末對存貨進展全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分，計提存貨跌價預(yù)備，計入管理費用。存在以下一項或假設(shè)干項情形的

54、，該當按該存貨的賬面價值全額計提存貨跌價預(yù)備：1、已毀損的存貨；2、已霉爛蛻變的存貨；3、已過期不可退貨的存貨；4、消費中已不再需求，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；5、其他足以證明無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常運營過程中，以估計售價減去估計完工本錢到達可銷售形狀的追加加工本錢及銷售所必需的估計費用后的價值。本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法也稱為本錢與市價孰低法，這里所稱的市價并不是指存貨的售價，而是目前重新獲得一樣存貨所需的現(xiàn)行本錢、重置本錢。對外購存貨來講，市價即是其目前的供應(yīng)價；對于制造業(yè)的產(chǎn)廢品、半廢品存貨來講，市價那么是指按目前市價計算的再消費本錢。計算應(yīng)納稅所得額時，計提的存

55、貨跌價預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計提的存貨跌價預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。四長期投資減值預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末對長期投資逐項進展檢查，假設(shè)由于市價繼續(xù)下跌、被投資單位運營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，該當按單項工程計提長期投資減值預(yù)備，沖減投資收益。計算應(yīng)納稅所得額時，計提的長期投資減值預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計提的長期投資減值預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。五固定資產(chǎn)減值預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末對固定資產(chǎn)逐項進展檢查，假設(shè)由于市價繼續(xù)下跌

56、、被投資單位運營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，該當按單項工程計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，計入營業(yè)外支出。存在以下情形之一的，該當按該固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備：1、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再運用，且無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)提高等緣由，已不可運用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可運用，但運用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，已致于不再具有運用價值的固定資產(chǎn)；5、其他本質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。計算應(yīng)納稅所得額時，計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備在計

57、算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。六無形資產(chǎn)減值預(yù)備 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當在期末對無形資產(chǎn)逐項進展檢查，假設(shè)由于市價繼續(xù)下跌、被投資單位運營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，該當計提無形資產(chǎn)減值預(yù)備計入營業(yè)外支出。 當存在以下一項或假設(shè)干項情況時，該當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益： 一某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無運用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 二某項無形資產(chǎn)已超越法律維護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 三其他足以證明某項無形資產(chǎn)曾經(jīng)喪失了運用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。計算應(yīng)納稅所得額時計提的無形資

58、產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。七在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)在建工程估計發(fā)生減值時，如長期停建并且估計在年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也該當根據(jù)計提資產(chǎn)減值預(yù)備的原那么，計提在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備計入營業(yè)外支出。計算應(yīng)納稅所得額時計提的在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。八委托貸款減值預(yù)備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進展核算。委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益，企業(yè)按期計

59、提的利息到付息期不能收回的，該當停頓計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)應(yīng)對已委托貸款本金進展檢查，如有跡象闡明委托貸款本金高于可回收金額的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提委托貸款減值預(yù)備沖減投資收益。計算應(yīng)納稅所得額時計提的委托貸款減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的委托貸款減值預(yù)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 九估計負債 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)質(zhì)量量保證等能夠產(chǎn)生的負債。應(yīng)按照規(guī)定確實認規(guī)范，合理地計提各項能夠發(fā)生的估計負債，記入管理費用、營業(yè)外支出等。計算應(yīng)納稅所得額時計提的各項估計負債不得扣除。 差

60、別分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的各項估計負債在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。三、資產(chǎn)的處置 一固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)規(guī)范 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)運用期限超越1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費、運營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費運營主要設(shè)備的物品單位價值在2000元以上，并且運用年限超越2年的，也該當作為固定資產(chǎn)。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指運用期限超越一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費、運營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費、運營主要設(shè)備的物品，單位價值在元以上并且運用期限超越兩年的，也該當作為固定資產(chǎn)。納稅人購買計