財(cái)務(wù)預(yù)算管理專題培訓(xùn)課件

1、HYPERLINK N:整理后s l _Hlk492277065預(yù)算治理的行為觀及其模式HYPERLINK N:整理后s l _Hlk492277228利潤(rùn)預(yù)算治理是個(gè)好方法HYPERLINK N:整理后s l _Hlk492277345輕松有效地預(yù)算 HYPERLINK l _Hlk492277829 推行全面預(yù)算治理有效操縱經(jīng)營(yíng)過程 HYPERLINK l _Hlk492278174 實(shí)施全面預(yù)算治理、有效操縱經(jīng)營(yíng)過程（W） HYPERLINK l _Hlk496599146 圍繞預(yù)算，把握企業(yè)財(cái)務(wù)治理運(yùn)行機(jī)制HYPERLINK N:整理后s l _Hlk498239359現(xiàn)代柔性預(yù)算治理

2、HYPERLINK N:整理后s l _Hlk500641278企業(yè)的正確規(guī)劃與約束理論 HYPERLINK l _Hlk502027778 霍克公司預(yù)算操縱系統(tǒng)的特點(diǎn)及給我們的考慮HYPERLINK N:整理后s l _Hlk515692134預(yù)算治理的組織體系 HYPERLINK l _Hlk519307622 分析新興鑄管的預(yù)算治理模式把握企業(yè)財(cái)務(wù)治理運(yùn)行機(jī)制HYPERLINK N:整理后s l _Hlk519311165資本預(yù)算治理理論體系簡(jiǎn)論 HYPERLINK l _Hlk519311308 霍克公司預(yù)算操縱系統(tǒng)的特點(diǎn)及給我們的考慮HYPERLINK N:整理后s l _Hlk51

3、9311375揮不夢(mèng)魘，做預(yù)算也要跟上時(shí)代 HYPERLINK l _Hlk519311540 運(yùn)用治理軟件實(shí)現(xiàn)預(yù)算治理的解決方案HYPERLINK N:整理后s l _Hlk519311741推行全面預(yù)算治理應(yīng)注意的幾個(gè)問題 HYPERLINK l _Hlk519311800 電子預(yù)算：企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要工具 HYPERLINK l _Hlk519312382 圍繞預(yù)算，把握企業(yè)財(cái)務(wù)治理運(yùn)行機(jī)制HYPERLINK N:整理后s l _Hlk519312598治理理論與美國(guó)的財(cái)政預(yù)算治理 HYPERLINK l _Hlk519316557 政府預(yù)算治理現(xiàn)代預(yù)算治理的五大原則HYPERLIN

4、K N:整理后s l _Hlk519316862中華人民共和國(guó)預(yù)算法HYPERLINK N:整理后s l _Hlk519317018中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例HYPERLINK N:整理后s l _Hlk520002574企業(yè)預(yù)算治理系統(tǒng)內(nèi)容HYPERLINK N:整理后s l _Hlk522691880寶鋼集團(tuán)的現(xiàn)金流量預(yù)算治理HYPERLINK N:整理后s l _Hlk527964660企業(yè)預(yù)算治理研究 HYPERLINK l _Hlk527964781 關(guān)于我國(guó)企業(yè)預(yù)算治理的幾個(gè)問題 HYPERLINK l _Hlk527964868 企業(yè)預(yù)算治理中的問題及實(shí)施預(yù)算治理應(yīng)有的理念 H

5、YPERLINK l _Hlk527964962 關(guān)于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定及其分解的理論分析 HYPERLINK l _Hlk527965100 中國(guó)企業(yè)預(yù)算治理現(xiàn)狀的推斷及其評(píng)價(jià)HYPERLINK N:整理后s l _Hlk530363676財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)操縱和彈性操縱 HYPERLINK l _Hlk530548726 以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算治理下的預(yù)算平衡點(diǎn)模型 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk532698022試談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制HYPERLINK N:整理后s l _Hlk532698086商業(yè)企業(yè)推行全面預(yù)算治理概述 HYPERLINK l _Hlk53269813

6、8 以預(yù)算治理進(jìn)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱HYPERLINK N:整理后s l _Hlk532698198試談企業(yè)預(yù)算過程中的成本決策 HYPERLINK l _Hlk532698252 期權(quán)理論對(duì)資本預(yù)算決策準(zhǔn)則的拓展HYPERLINK N:整理后s l _Hlk533396697企業(yè)預(yù)算治理研究 HYPERLINK l _Hlk533475569 強(qiáng)化預(yù)算治理企業(yè)降本增效之路HYPERLINK N:整理后s l _Hlk171997資本預(yù)算治理理論體系簡(jiǎn)論HYPERLINK N:整理后s l _Hlk172232集團(tuán)型預(yù)算治理的模式HYPERLINK N:整理后s l _Hlk172288企業(yè)級(jí)預(yù)

7、算治理的做法 HYPERLINK l _Hlk172355 以預(yù)算治理進(jìn)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱HYPERLINK N:整理后s l _Hlk233871財(cái)務(wù)打算與預(yù)算治理HYPERLINK N:整理后s l _Hlk751423企業(yè)預(yù)算治理理論與實(shí)務(wù)HYPERLINK N:整理后s l _Hlk533396836淺析推行全面預(yù)算治理 HYPERLINK l _Hlk533396950 企業(yè)預(yù)算治理中的問題及實(shí)施預(yù)算治理應(yīng)有的理念 HYPERLINK l _Hlk8639762 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理的指導(dǎo)意見的通知 HYPERLINK l _Hlk13304911 正確理解預(yù)算治理

8、與績(jī)效治理的關(guān)系 HYPERLINK N:整理后s l _Hlk13305040治理理論與美國(guó)的財(cái)政預(yù)算治理HYPERLINK N:整理后s l _Hlk13305139試談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 HYPERLINK l _Hlk13305237 淺論預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真及其對(duì)策 HYPERLINK l _Hlk13305332 大力推進(jìn)預(yù)算治理細(xì)化財(cái)務(wù)操縱 HYPERLINK l _Hlk13305920 集團(tuán)公司內(nèi)部推行財(cái)務(wù)預(yù)算治理的具體做法HYPERLINK N:整理后s l _Hlk14062326企業(yè)預(yù)算治理研究 HYPERLINK l _Hlk14062396 企業(yè)預(yù)算治理中的問題及實(shí)施預(yù)

9、算治理應(yīng)有的理念 HYPERLINK l _Hlk14062531 關(guān)于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)確定及其分解的理論分析 HYPERLINK l _Hlk14062631 以預(yù)算治理進(jìn)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部操縱HYPERLINK N:整理后s l _Hlk14062711試談企業(yè)預(yù)算過程中的成本決策一、實(shí)施預(yù)算治理的理論及現(xiàn)實(shí)分析預(yù)算及其要緊功能預(yù)算治理的必要性與迫切性預(yù)算治理與公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)算治理為企業(yè)帶來成功的案例二、正確施行預(yù)算治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)（一）如何依照公司戰(zhàn)略選擇預(yù)算治理模式（二）如何依照預(yù)算治理的需要進(jìn)行組織整合（三）預(yù)算目標(biāo)如何確定及分解（四）預(yù)算編制程序和方法的選擇（五）如何對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)

10、行監(jiān)控（六）預(yù)算反饋系統(tǒng)如何構(gòu)建（七）預(yù)算考評(píng)與薪酬打算如何對(duì)接三、成功實(shí)施預(yù)算治理的關(guān)鍵條件四、構(gòu)建預(yù)算治理體系，使之成為企業(yè)內(nèi)部最具操作性的游戲規(guī)則和差不多制度選擇預(yù)算治理模式，協(xié)調(diào)在特定企業(yè)戰(zhàn)略下的內(nèi)外部資源沖突編制預(yù)算治理流程，完美實(shí)現(xiàn)權(quán)力共享下的分權(quán)實(shí)現(xiàn)預(yù)算治理的有效監(jiān)控與考評(píng)，最終操縱企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算治理的行為觀及其模式預(yù)確實(shí)是企業(yè)對(duì)以后整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的治理工具，其要緊功能是關(guān)心治理者進(jìn)行打算、協(xié)調(diào)、操縱和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。自本世紀(jì)20年代預(yù)算開始用之于企業(yè)以來，隨著治理科學(xué)的進(jìn)展，在不同的治理思想阻礙下，先后形成了強(qiáng)加性預(yù)算和參與性預(yù)算兩種要緊的預(yù)算治理模式。就目前來

11、看，預(yù)算的技術(shù)已趨于成熟和定型，但關(guān)于預(yù)算與企業(yè)和人的行為的關(guān)系方面的研究卻少有文獻(xiàn)，本文試圖從兩種預(yù)算模式的不同研究角度，來對(duì)預(yù)算治理的行為觀進(jìn)行研究，以期有所裨益。一、古典的組織行為觀和強(qiáng)加性預(yù)算1古典的組織行為觀傳統(tǒng)預(yù)算治理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，要緊是泰羅的“科學(xué)治理”學(xué)講。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：（1）企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化目標(biāo)能夠分解成若干個(gè)分目標(biāo)，下達(dá)給各部門。只要每個(gè)部門都達(dá)到利潤(rùn)最大，企業(yè)整體的利潤(rùn)也會(huì)達(dá)到最大。（2）人是經(jīng)濟(jì)人，其行為要緊受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使。人天生是懶惰的，喜于享樂而厭惡工作，除非經(jīng)濟(jì)需要。人又是理性的，他們會(huì)為自己的利益行動(dòng)。只有人

12、們確信努力工作能得到公正的補(bǔ)償，其行為才能有利于企業(yè)的利益。因此，企業(yè)能夠用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性。（3）治理者（要緊是高層治理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為此，他必須嚴(yán)格操縱下級(jí)的行為，抑制其白費(fèi)和低效的傾向。治理操縱的本質(zhì)是權(quán)威，這種權(quán)威來自治理者對(duì)經(jīng)濟(jì)酬勞的阻礙。依照上述理論，治理會(huì)計(jì)和預(yù)算的要緊作用是提供信息、分解利潤(rùn)目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任、關(guān)心治理者指正和操縱下級(jí)的行為。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，會(huì)計(jì)制度本身應(yīng)具有足夠的確定性和理性，能夠?qū)Ω鞑块T完成業(yè)績(jī)的責(zé)任、收益和成本進(jìn)行精確的計(jì)量和比較。由于會(huì)計(jì)制度的客觀性，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是中性的和免于個(gè)人偏見的。2強(qiáng)加性預(yù)算（ImposedBudge

13、t）的行為特征古典的組織行為理論產(chǎn)生集權(quán)制的治理方式，這是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性預(yù)算采納自上而下（Topdown）的方法編制。所有的決策都由高層治理者作出，并不征求下級(jí)治理人員和職工的意見。高層治理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，從上而下逐級(jí)下達(dá)，落實(shí)到各級(jí)治理部門和各個(gè)職員。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，要緊體現(xiàn)了高層治理者對(duì)企業(yè)過去運(yùn)作的評(píng)價(jià)和對(duì)以后的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。與此相適應(yīng)，下級(jí)分預(yù)算的執(zhí)行情況采納自下而上的方式逐級(jí)上報(bào)，由上層治理者通過實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對(duì)需要更正的預(yù)算差異提示糾正，并依照預(yù)算的完成與否對(duì)下屬的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以經(jīng)濟(jì)

14、獎(jiǎng)勵(lì)作為要緊的激勵(lì)手段。3強(qiáng)加性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性在強(qiáng)加性預(yù)算模式中，預(yù)算的下達(dá)及下級(jí)向上級(jí)的報(bào)告是按等級(jí)制度進(jìn)行的，傳遞信息的途徑是單向循環(huán)的。這種預(yù)算治理方式的要緊優(yōu)點(diǎn)是：（1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時(shí)刻短，決策迅速；（2）它站在企業(yè)整體的角度考慮問題，著眼于全局利益；（3）有利于貫徹高層治理者的意圖。（4）集權(quán)治理的優(yōu)勢(shì)能得以充分發(fā)揮。假如強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完全符合實(shí)際，則如此的預(yù)確實(shí)是有效率的，會(huì)取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多專門情況下并不符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算操縱過程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù)算操縱的有效性。這要緊由以下因素所導(dǎo)致：首先，人不是經(jīng)濟(jì)人，并不

15、完全遵從于物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)人們的收人越來越高時(shí)，對(duì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的期望增大，經(jīng)濟(jì)的刺激作用會(huì)迅速降低；收人的提高也會(huì)使其他方面的需要超過對(duì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的渴望。對(duì)企業(yè)來講，追逐利潤(rùn)最大化也不是唯一的目的，特不是股份制企業(yè)，股東價(jià)值最大化或市場(chǎng)價(jià)值最大化大概更能代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，預(yù)算指標(biāo)是由上級(jí)治理部門確定的，下級(jí)的任務(wù)是執(zhí)行。但下級(jí)并不認(rèn)為他們必須對(duì)上級(jí)的政策和目標(biāo)負(fù)責(zé)，在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，容易產(chǎn)生被動(dòng)、消極和抵觸情緒，在雇員和治理者之間以及各級(jí)治理者之間滋生不信任感。再次，從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度看，企業(yè)是以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的，認(rèn)為預(yù)算目標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)是可能的，實(shí)際與預(yù)算的偏差越小越好。以這種標(biāo)準(zhǔn)衡量

16、下級(jí)行為，會(huì)產(chǎn)生以下問題：第一，目標(biāo)不一致。目標(biāo)不一致要緊體現(xiàn)在職員、部門與企業(yè)整體之間的利益沖突上。一般講來，雇員和下級(jí)治理人員是和上層治理者（代表企業(yè)）相對(duì)立的利益團(tuán)體，他們總是傾向于維護(hù)其個(gè)人的和本部門的局部利益，而不是企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。下級(jí)的要緊目的只只是是想借助于企業(yè)目標(biāo)達(dá)成個(gè)人目標(biāo)，但并不因此認(rèn)為自己對(duì)上級(jí)下達(dá)的預(yù)算負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)不相一致時(shí)，假如對(duì)他們施加壓力，強(qiáng)令預(yù)算的執(zhí)行，會(huì)引起厭惡甚至敵意，導(dǎo)致破壞預(yù)算實(shí)現(xiàn)的行為。第二，短期行為。以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，容易招致短期行為。相對(duì)來講，企業(yè)是固定的，人員卻是流淌的。下級(jí)治理者為了謀求即時(shí)業(yè)績(jī)（Immedia

17、tePerformance），會(huì)不惜犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。比如，治理人員為了不超過費(fèi)用預(yù)算，會(huì)削減研究與開發(fā)支出、縮減營(yíng)銷活動(dòng)、降低維修標(biāo)準(zhǔn)，以抑制費(fèi)用支出，迅速提高當(dāng)期利潤(rùn)水平。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這種行為損害了企業(yè)進(jìn)展的潛力和后勁。第三，操縱信息。下級(jí)治理者為了得到好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)盡量產(chǎn)生對(duì)自己有利的信息。比如，當(dāng)生產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)量高于打算產(chǎn)量時(shí)，生產(chǎn)部門經(jīng)理會(huì)低報(bào)產(chǎn)量。如此做，一方面建立了一定的“儲(chǔ)備”，能夠調(diào)節(jié)以后低產(chǎn)量期的報(bào)告水平；另一方面，也幸免了上級(jí)籍此提高以后的預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，以求呈現(xiàn)出產(chǎn)量逐年提高的良好跡象。操縱信息能夠回避不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。操縱信息的行為因人而宜，假如一個(gè)人不想在目前企業(yè)

18、中長(zhǎng)期任職，操縱信息的傾向就比較明顯。而假如一個(gè)人想在目前企業(yè)中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展，他可能會(huì)更多地采取求實(shí)的態(tài)度，以穩(wěn)步求取以后利益。二、現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預(yù)算1現(xiàn)代的組織行為觀現(xiàn)代預(yù)算治理以多種理論和假設(shè)為前提，要緊是激勵(lì)理論和領(lǐng)導(dǎo)方式理論?，F(xiàn)代組織行為理論對(duì)企業(yè)和人的行為的看法是：（1）企業(yè)是多個(gè)人的聯(lián)合體。企業(yè)本身是無思想的，沒有目標(biāo)，只有人才會(huì)有目標(biāo)。我們通常所講的企業(yè)目標(biāo)實(shí)際上是企業(yè)中占據(jù)支配地位的成員的目標(biāo)。由于要緊成員的目標(biāo)、企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系以及外部環(huán)境等因素的變化，企業(yè)目標(biāo)也在不斷的變化。企業(yè)目標(biāo)是多元的，能夠表現(xiàn)為謀求利潤(rùn)最大化、爭(zhēng)取較高的投資回報(bào)率、保持一定的市場(chǎng)份額并逐步擴(kuò)

19、大市場(chǎng)占有率、提高顧客的中意度、獵取良好的商譽(yù)等多方面。利潤(rùn)最大化不是唯一的目標(biāo)，相對(duì)來講，求生存對(duì)企業(yè)更顯重要。（2）個(gè)人的目標(biāo)和需要也是多元的。人是社會(huì)人，人的行為是由動(dòng)機(jī)決定的，除了經(jīng)濟(jì)需要，人還有心理的、精神的、社會(huì)的以及其他方面的需要。各個(gè)人之間以及一個(gè)人各個(gè)時(shí)期之間的需要是不同的。個(gè)人之因此加人一個(gè)組織，是因?yàn)樗麄冇X得這種參與有助于實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)。由于個(gè)人對(duì)其面臨的不確定性環(huán)境缺乏足夠的了解和認(rèn)知能力的局限，他們并不總是理性的。組織成員更強(qiáng)調(diào)個(gè)人及本部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，個(gè)人與部門之間、部門之間以及局部與整體之間的目標(biāo)常常沖突。故個(gè)人和部門利潤(rùn)的最大化并不意味著整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。企業(yè)

20、追求的通常是令人中意的結(jié)果而不是最優(yōu)結(jié)果。（3）治理者的職能是決策，并通過各種預(yù)測(cè)、操縱和激勵(lì)手段阻礙決策執(zhí)行者的行為。治理者有責(zé)任制造一個(gè)民主和諧的環(huán)境，使屬下對(duì)企業(yè)產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同感，當(dāng)所有人都努力工作實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)時(shí)，也達(dá)到了個(gè)人的目標(biāo)。自我利益的實(shí)現(xiàn)仍然是最直接的誘因，治理者有必要在個(gè)人貢獻(xiàn)與誘因激勵(lì)之間找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)。按照現(xiàn)代的組織行為觀，治理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，預(yù)確實(shí)是用來阻礙和激勵(lì)職員行為的一個(gè)有效工具，它要為治理者提供各種資料以便于其做出決策、制定打算和實(shí)施操縱，并充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的中介。由于會(huì)計(jì)人員在資料選擇、處理和報(bào)告中不可幸免的主觀偏好，以及會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門目

21、標(biāo)的阻礙和上級(jí)的干預(yù)，會(huì)計(jì)制度不可能做到完全的客觀公正。2參與性預(yù)算（ParticipativeBudget）的行為特征以現(xiàn)代組織行為理論為指導(dǎo)，企業(yè)提倡和實(shí)行分權(quán)式的民主參與治理，這是參與性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。其要緊特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面：（l）所有層次的治理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與預(yù)算的編制。預(yù)算編制采納自下而上（Bottomup）和自上而下相結(jié)合的方法，整個(gè)過程為：先由高層治理者提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)；各基層單位據(jù)以制定本單位的預(yù)算方案，呈報(bào)分部門；分部門再依照各下屬單位的預(yù)算方案，制定本部門的預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；最后，預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算草案，進(jìn)行綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)

22、算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。通過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算。經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。（2）基層和中層治理者負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析，將信息上報(bào)給高層治理者，同時(shí)傳遞給相關(guān)部門和職員。依照例外治理原則，呈報(bào)上層治理者的只是實(shí)際脫離預(yù)算的較大差異，實(shí)際與預(yù)算的微小偏差認(rèn)為是不可幸免的。下級(jí)治理者對(duì)預(yù)算偏差要作出解釋并自行糾正。關(guān)于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的可行性，并考慮對(duì)預(yù)算做必要的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整的權(quán)力在于高層治理者。（3）分預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，要緊依靠預(yù)算執(zhí)行者自行完成。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的尺度是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，物質(zhì)獎(jiǎng)

23、勵(lì)仍然是一個(gè)要緊激勵(lì)手段。與強(qiáng)加性預(yù)算不同，參與性預(yù)算承認(rèn)預(yù)算與人的行為有關(guān)，認(rèn)為預(yù)算過程的每一步，都包含了人的行為的阻礙，同時(shí)，也在阻礙著人的行為。因此，預(yù)算不僅僅是個(gè)技術(shù)問題，也是個(gè)行為和道德規(guī)范問題。3參與性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性參與性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，提高了預(yù)算指標(biāo)的可靠性。按照VHVroom的“期望理論”，人的行為是對(duì)目標(biāo)的追求；而行為的激發(fā)力量，則取決于目標(biāo)價(jià)值的高低和期望概率的大小。預(yù)算的成功與否依靠于預(yù)算的準(zhǔn)確性。以高層治理者為主體制定的預(yù)算指標(biāo)難免主觀性太強(qiáng)和脫離實(shí)際。上下級(jí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有不同的看法，一項(xiàng)上級(jí)認(rèn)為富有挑戰(zhàn)性的指標(biāo)，而在下級(jí)看來可能不切實(shí)際，難于達(dá)到，因此

24、失去信心，放棄努力；預(yù)算指標(biāo)太低，輕易地能實(shí)現(xiàn)，又起不到激勵(lì)作用。參與性預(yù)算充分考慮到預(yù)算執(zhí)行者的意見。由于預(yù)算執(zhí)行者直接參與企業(yè)活動(dòng)，更了解本部門的現(xiàn)實(shí)、需要、進(jìn)展的潛力以及以后的變化，以他們的可能制定的預(yù)算指標(biāo)更接近實(shí)際和可資信賴，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義更大。第二，改變了預(yù)算執(zhí)行者對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)。關(guān)于預(yù)算執(zhí)行者來講，親自參與制訂本部門預(yù)算能夠得到精神上的滿足，增強(qiáng)其作為企業(yè)一員的責(zé)任感，有助于在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)公開、民主和信任的氣氛，增強(qiáng)企業(yè)的親和力。另一方面，預(yù)算執(zhí)行者能深刻理解和自覺同意他們親自制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而把預(yù)算的執(zhí)行，看作是自己義不容辭的責(zé)任，而可不能視之為上級(jí)強(qiáng)加的任務(wù)。由于預(yù)算指

25、標(biāo)以預(yù)算執(zhí)行者提供的信息為基礎(chǔ)，其客觀性、可操縱性和可實(shí)現(xiàn)性已為執(zhí)行者所認(rèn)可，假如人們不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算，也會(huì)先從自身找緣故。第三，促進(jìn)了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的融合。參與本身是一個(gè)聯(lián)合決策過程，聯(lián)合決策可使企業(yè)目標(biāo)整體化。預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制過程中，會(huì)融人個(gè)人的目標(biāo)和預(yù)期，使個(gè)人目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)從而和企業(yè)目標(biāo)達(dá)到一致。依照現(xiàn)代組織行為理論，個(gè)人在組織中的目標(biāo)是由四個(gè)方面的因素相互作用形成的：個(gè)人的需要、個(gè)人的雄心、組織目標(biāo)和其他因素（如業(yè)績(jī)報(bào)告制度和獎(jiǎng)懲制度），四個(gè)因素相互作用，其作用的程度決定了企業(yè)目標(biāo)整體化的程度。預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制的過程，確實(shí)是將企業(yè)目標(biāo)融合于個(gè)人目標(biāo)的過程。目標(biāo)整體化

26、會(huì)產(chǎn)生內(nèi)在的激勵(lì)作用，將大大提高職員的工作效率。第四，參與性預(yù)算會(huì)促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)與溝通，關(guān)心各部門為企業(yè)的共同目標(biāo)而協(xié)力合作，增強(qiáng)其行動(dòng)和決策與企業(yè)目標(biāo)的和諧性，促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置和有效利用。一項(xiàng)成功的預(yù)算必須得到各級(jí)治理人員的理解和支持，特不是高層治理人員的支持。參與性預(yù)算的實(shí)質(zhì)是集體決策、集體監(jiān)督，在做出最終決策前，上下級(jí)要進(jìn)行充分的協(xié)商，上級(jí)的建議只是討論的基礎(chǔ)，不是最終決策。在預(yù)算過程中特不注重各級(jí)治理人員的態(tài)度與協(xié)調(diào)。但上級(jí)對(duì)待預(yù)算的行為和態(tài)度會(huì)直接阻礙到下級(jí)參與預(yù)算編制和執(zhí)行預(yù)算的嚴(yán)肅性。參與性預(yù)算能夠發(fā)揮全體職員自我操縱、自我治理的能力，但由于參與的人數(shù)多，預(yù)算編制的程序復(fù)

27、雜，時(shí)刻長(zhǎng)，會(huì)提高預(yù)算成本。預(yù)算執(zhí)行者為了完成預(yù)算目標(biāo)，得到好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可能會(huì)夸大或縮減預(yù)算數(shù)，這就產(chǎn)生了預(yù)算松馳的問題。三、參與性預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與預(yù)算松馳預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項(xiàng)任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于實(shí)際所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象確實(shí)是預(yù)算松馳。預(yù)算松馳要緊發(fā)生在預(yù)算編制過程中，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收人、高估成本、低估產(chǎn)銷量甚至銷售價(jià)格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤(rùn)等；或?yàn)榱藸?zhēng)取新的投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模或捎帶其他項(xiàng)目。1預(yù)算松馳對(duì)預(yù)算治理的阻礙預(yù)算松馳直接阻礙到

28、預(yù)算治理的有效性：（1）過于寬松的預(yù)算，難以激發(fā)企業(yè)的潛力，帶來了大量無效成本。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，由于成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤(rùn)也就達(dá)不到最優(yōu)。（2）預(yù)算松馳、預(yù)算錯(cuò)誤、客觀環(huán)境變化和工作不努力等都會(huì)產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。預(yù)算松馳的存在，為治理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，阻礙查明預(yù)算差異的真正緣故，阻礙到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。預(yù)算松馳也有積極性的一面，這要緊表現(xiàn)在：（l）適度的預(yù)算松馳能夠減輕預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)算壓力，有助于達(dá)成個(gè)人目標(biāo)，誘使其為完成企業(yè)目標(biāo)而努力工作。（2）專門多預(yù)算執(zhí)行者在營(yíng)運(yùn)良好的年份建立起松馳的預(yù)算，調(diào)低利潤(rùn)，在營(yíng)運(yùn)困難的年份又轉(zhuǎn)回利潤(rùn)，使企業(yè)好的年份不至于太好，壞的年份不至于太

29、差，客觀上有助于企業(yè)的穩(wěn)定。預(yù)算松馳的這種正效應(yīng)在一定程度上也得到了高層治理者的默認(rèn)。2預(yù)算松馳的緣故第一，目標(biāo)不一致和利益沖突。前面我們差不多提到過目標(biāo)不一致的問題。目標(biāo)不一致會(huì)導(dǎo)致各利益集團(tuán)之間的利益沖突。事實(shí)上，只要企業(yè)是按是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的，就會(huì)產(chǎn)生目標(biāo)不一致的問題。在強(qiáng)加性預(yù)算中，目標(biāo)不一致要緊體現(xiàn)在預(yù)算的執(zhí)行過程，表現(xiàn)為一種消極的對(duì)抗或抵觸。在參與性預(yù)算中，目標(biāo)不一致要緊體現(xiàn)在預(yù)算的編制過程，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)的松馳。第二，信息不對(duì)稱。依照代理理論，信息不對(duì)稱是指托付人和代理人所占有的信息量不相等的情況。在預(yù)算治理中，信息不對(duì)稱是指下級(jí)擁有與預(yù)算有關(guān)的信息而上級(jí)不擁有，這種

30、不對(duì)稱既表現(xiàn)在預(yù)算編制過程中，也表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中，我們那個(gè)地點(diǎn)所指的是前者。下級(jí)參與預(yù)算使得上級(jí)有機(jī)會(huì)了解各部門的真實(shí)情況，接觸到各部門的一些私有信息，但這種接觸不是直接的。下級(jí)能夠修飾提供給上級(jí)的信息，或限制信息的供應(yīng)量，上級(jí)得到的可能是不完整的及非原始的信息。在這種情況下，下級(jí)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，自然會(huì)利用參與預(yù)算的機(jī)會(huì)，建立較為松馳的預(yù)算。這確實(shí)是預(yù)算治理中由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題。隨著信息技術(shù)大量用之于企業(yè)，上級(jí)治理者掌握的信息量增大，在一定程度上會(huì)緩和信息不對(duì)稱的矛盾。但由于某些信息的難于表達(dá)，上下級(jí)之間不可能做到完全的信息共享，預(yù)算松馳是不可幸免的。第三，規(guī)避

31、不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的編制通常在預(yù)算期開始前一段時(shí)刻進(jìn)行，要緊的依據(jù)是過去的工作實(shí)績(jī)和對(duì)以后的預(yù)測(cè)，而以后和過去不可能完全相同。企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，充滿了不確定性，預(yù)算執(zhí)行過程中，難免會(huì)出現(xiàn)某些偶發(fā)性事件，造成難以預(yù)料的開支，阻礙預(yù)算的順利完成。大部分人是厭惡風(fēng)險(xiǎn)追求穩(wěn)健的，一個(gè)松馳的預(yù)算能夠?yàn)轭A(yù)算的執(zhí)行留出余地，抵消客觀環(huán)境發(fā)生的不利變化的阻礙。第四，防備上級(jí)的層層削減或?qū)訉蛹哟a。參與預(yù)算意味著參與者能夠?yàn)檫_(dá)成自己的意愿“討價(jià)還價(jià)”。誠(chéng)如AnthonyandYoung（1984）所指出的：“達(dá)成預(yù)算的過程實(shí)質(zhì)上是責(zé)任中心的治理者和其上級(jí)進(jìn)行協(xié)商談判的過程。差不多通過的預(yù)算確實(shí)是一份雙

32、邊協(xié)議。”“協(xié)商過程確實(shí)是一場(chǎng)兩人非零和對(duì)策?！蓖ǔ?，下級(jí)預(yù)算方案上報(bào)后，上級(jí)會(huì)依照整個(gè)部門或整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)和資源配置情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)與平衡。下級(jí)為了防備上級(jí)的層層削減或?qū)訉蛹哟a而將各項(xiàng)指標(biāo)訂得專門寬松，上級(jí)治理者也會(huì)考慮到這一點(diǎn)，必定會(huì)采取相反的措施。這就形成了一種惡性循環(huán)，后果是預(yù)算松馳逐步制度化。預(yù)算松馳是一種動(dòng)機(jī)和行為的結(jié)果，參與性預(yù)算給下級(jí)治理者提供了制造松馳預(yù)算的機(jī)會(huì)，但參與預(yù)算與預(yù)算松馳之間的關(guān)系并非如此簡(jiǎn)單。自60年代起，美國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者就此做了大量的理論分析和實(shí)證研究，大部分人認(rèn)為參與與預(yù)算松馳是正相關(guān)的，但也有人持相反看法，如Onsi（1973）、Camman（19

33、76）、Merchant（1985）就認(rèn)為參與可減少預(yù)算的松馳，因?yàn)閰⑴c使治理者能夠充分交流信息，保持聯(lián)系，下級(jí)壓力減輕，沒有必要再去刻意建立松馳性的預(yù)算。總之，“參與”使預(yù)算松馳成為現(xiàn)實(shí)，治理者必須慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式。預(yù)算過程中鼓舞屬下參與的程度因國(guó)家和企業(yè)而不同，在日本就不如在美國(guó)普遍，小企業(yè)就不如大企業(yè)普遍。從我國(guó)國(guó)有企業(yè)來看，在實(shí)行預(yù)算治理的企業(yè)中，也存在著預(yù)算松馳現(xiàn)象。3從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)角度看預(yù)算松馳一般認(rèn)為，“參與”可鼓舞士氣，阻礙積極性，提高生產(chǎn)效率，取得好的業(yè)績(jī)，好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又反過來帶動(dòng)積極的參與。因此，建立了預(yù)算制度的企業(yè)往往把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否或?qū)?/p>

34、現(xiàn)的程度作為評(píng)價(jià)治理者業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。松馳的預(yù)算無疑會(huì)提高治理者的工作回報(bào)和個(gè)人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的概率。由此來看，參與性預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算松馳的根源不在“參與”本身，而在于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度是企業(yè)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的一部分，我們?cè)谀莻€(gè)地點(diǎn)不對(duì)此展開論述，只就企業(yè)依照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該注意的問題提出幾點(diǎn)看法：（1）預(yù)算指標(biāo)應(yīng)具有可控性。只有可控性指標(biāo)才能使預(yù)算執(zhí)行者感到自己的行動(dòng)能阻礙結(jié)果，以此類指標(biāo)考核下級(jí)，才能真正反映其工作成績(jī)，下級(jí)才會(huì)有公平感。（2）實(shí)際與預(yù)算對(duì)比進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的，一是進(jìn)行信息反饋，糾正偏離目標(biāo)的行為；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行獎(jiǎng)懲，引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行者的行為。因此，對(duì)完不成預(yù)算的執(zhí)行

35、者不應(yīng)求全責(zé)備。（3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)各責(zé)任單位之間的協(xié)作關(guān)系，關(guān)于涉及幾個(gè)部門的預(yù)算差異，應(yīng)分清緣故，以協(xié)調(diào)為主，幸免發(fā)生破壞性沖突。（4）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要服從于企業(yè)的整體目標(biāo)而非預(yù)算目標(biāo)。治理者對(duì)預(yù)算負(fù)有責(zé)任，其行為也會(huì)受到預(yù)算的約束。但環(huán)境的變化可能要求預(yù)算執(zhí)行者突破部門預(yù)算。對(duì)如此的預(yù)算差異，仍然要加以獎(jiǎng)勵(lì)。從整體來看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)本身不是目的，預(yù)算僅是企業(yè)達(dá)到總體目標(biāo)的手段，預(yù)算目標(biāo)要服從于企業(yè)目標(biāo)。（5）考核預(yù)算指標(biāo)要分清部門和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本中心，實(shí)際成本低于預(yù)算通常是有利差異，但對(duì)無限制費(fèi)用中心，實(shí)際成本低于預(yù)算未必有利。鑒于此，一旦確定了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，就沒有必要再向下級(jí)施加壓力

36、，要求有利的預(yù)算差異，更不應(yīng)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)給予有利差異過多的權(quán)重。（6）經(jīng)營(yíng)過程中，由于不確定性的存在，企業(yè)會(huì)對(duì)下級(jí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，使其能在面臨不確定性情況時(shí)作出對(duì)企業(yè)最有利的決策，并分擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中就應(yīng)考慮適當(dāng)介人不可控因素，擴(kuò)大評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的操縱范圍?？茖W(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度能夠減輕治理者執(zhí)行預(yù)算的壓力，幸免過度的預(yù)算松馳，事實(shí)上，治理者本身也在約束自己的行為。長(zhǎng)期的預(yù)算松馳，會(huì)令上級(jí)對(duì)其預(yù)算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑，或給上級(jí)留下過于保守、缺乏冒險(xiǎn)精神的印象，這也是預(yù)算執(zhí)行者所顧慮的。我國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授（1993）曾講過：“總體來講，現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的職能，本質(zhì)上是一種行為職能。因?yàn)?，?/p>

37、通過人的行為、人的作用，它提供的任何信息都不足以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生任何效果?！睆?qiáng)加性預(yù)算和參與性預(yù)算對(duì)人的行為因素做了不同的解釋，強(qiáng)加性預(yù)算認(rèn)為人的行為是反應(yīng)式的、機(jī)械的，參與性預(yù)算則認(rèn)為人的行為是主動(dòng)的、積極的。不同預(yù)算模式的運(yùn)用要受到不同國(guó)家和企業(yè)的文化前景、傳統(tǒng)適應(yīng)和人的個(gè)性的阻礙，有時(shí)專門難評(píng)價(jià)哪種預(yù)算模式效率更高。但我們必須承認(rèn)，不管哪種模式，預(yù)算的編制和操縱過程差不多上人的行為過程，是不同利益相關(guān)者之間的博弈，重視人的行為因素對(duì)預(yù)算編制與操縱的阻礙，因此是預(yù)算成功與否的關(guān)鍵所在。注：（l）本文所指的治理者包括高層、中層和基層治理者。下級(jí)和上級(jí)差不多上相對(duì)而言的。預(yù)算執(zhí)行者要緊指中

38、層和基層治理者。（2）本文所指的托付代理關(guān)系指的是高層治理者和下級(jí)治理者之間的托付代理關(guān)系。高層治理者作為代理者和其托付人之間也存在著目標(biāo)不一致、信息不對(duì)稱、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及預(yù)算松馳的問題，本文沒有專門加以論述。要緊參考文獻(xiàn)：（1）李天民，治理會(huì)計(jì)研究，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年10月版。（2）尚志強(qiáng)，跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1998年9月版。（3）周健臨主編，治理學(xué)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996年12月版。（4）CharlesTHorngren，GeorgeFosterandSrikantMDatar，“CostAccounting”，NinthEdition，1997。（5）

39、AnthonyandYoung，“ManagementControlInNonprofitOrganization”，Third Edition，1984。（6）MohamedOnsi，F(xiàn)actor Analysis of Behavloral Variables Affecting Budgeting Slacy，”TheAccountingReview，July1973。來源：財(cái)經(jīng)研究1999年第3期作者：（張鳴、張美霞）利潤(rùn)預(yù)算治理是個(gè)好方法蘇壽堂著樹立利潤(rùn)目標(biāo)，再依照目標(biāo)分配資源，從而確保穩(wěn)步增長(zhǎng)。山東華樂集團(tuán)是中國(guó)一家以棉紡織業(yè)為主的國(guó)有大型企業(yè)，自1989年開始實(shí)施利潤(rùn)預(yù)算治理以來

40、，取得專門好效益。10年來，企業(yè)產(chǎn)值、利稅連年以18%、21%的幅度穩(wěn)步遞增。所謂利潤(rùn)預(yù)算治理是以利潤(rùn)目標(biāo)為動(dòng)身點(diǎn)，將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源取得及運(yùn)用以貨幣的形式落實(shí)到詳細(xì)打算之中，使之成為某個(gè)特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)治理者的打算目標(biāo)。此法通過市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)和同行業(yè)先進(jìn)水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對(duì)企業(yè)今后一定期間所獲得的利潤(rùn)作出科學(xué)的預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)層層分解，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對(duì)各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、輔助治理等單位進(jìn)行操縱，然后通過分析實(shí)際與預(yù)算的差異，明確各經(jīng)營(yíng)治理者的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)預(yù)算治理的內(nèi)容包括建立利潤(rùn)預(yù)算體系、預(yù)算實(shí)施與操縱和預(yù)算考評(píng)。-利潤(rùn)預(yù)算體系的建立要

41、緊是由治理者依照對(duì)市場(chǎng)信息、資源等方面的科學(xué)預(yù)算，確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)，編制預(yù)算方案。在那個(gè)方案范圍內(nèi)，由預(yù)算治理部起草預(yù)算編制的具體內(nèi)容。-預(yù)算的實(shí)施與操縱是以一線部門為中心，制定并頒布各種預(yù)算治理報(bào)告書，并利用計(jì)算中心網(wǎng)絡(luò)對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督、操縱。-預(yù)算的考評(píng)要緊是通過分析預(yù)算與實(shí)際的差異，明確差異發(fā)生的緣故和責(zé)任，作為調(diào)整下一次預(yù)算的依據(jù)。利潤(rùn)預(yù)算治理在執(zhí)行過程中應(yīng)遵循利潤(rùn)目標(biāo)必須明確原則、全面完整原則、治理者參與原則、責(zé)任會(huì)計(jì)原則、預(yù)算教育原則、彈性適用原則、意見溝通原則、追蹤考核原則這八大原則。利潤(rùn)預(yù)算治理有以下6大好處：-企業(yè)目標(biāo)明確；-企業(yè)各單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)一致；-責(zé)

42、、權(quán)、利分明；-企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效的操縱；-有利于考評(píng)和獎(jiǎng)懲；-為了保證利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各單位能夠嚴(yán)格地操縱銷售、費(fèi)用、產(chǎn)品成本，全面硬化了企業(yè)內(nèi)部治理。如何實(shí)施利潤(rùn)預(yù)算治理利潤(rùn)預(yù)算治理的具體操作方法如下：第一步：確立利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)。利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算的最終目的，也是預(yù)算體系的起點(diǎn)，利潤(rùn)目標(biāo)的確定要緊是利用往常3-5年的歷史數(shù)據(jù)，通過對(duì)本年度市場(chǎng)營(yíng)銷情況的預(yù)測(cè)，加上一定的增長(zhǎng)比例，即目標(biāo)利潤(rùn)=基期利潤(rùn)X（1+增長(zhǎng)率），增長(zhǎng)率是由預(yù)算治理委員會(huì)招集各部門主管（包括銷售部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、采購部門）共同確定。利潤(rùn)目標(biāo)確定后，各分廠、銷售部門依照集團(tuán)公司下達(dá)的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)制定銷售預(yù)算、生

43、產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算及其它業(yè)務(wù)預(yù)算。行政治理和后勤各部門制定出服務(wù)于生產(chǎn)的服務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)支出的預(yù)算指標(biāo)，要求服務(wù)指標(biāo)必須達(dá)到，支出預(yù)算指標(biāo)不能突破。各部門之間的物資、資金流通都由公司內(nèi)部銀行用支票結(jié)算，形成新型的買賣關(guān)系。最后依照企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)完成情況，依據(jù)企業(yè)遠(yuǎn)景進(jìn)展規(guī)劃，制定出投資預(yù)算指標(biāo)。第二步：預(yù)算的實(shí)施操縱。在預(yù)算的實(shí)施過程中，我們的方法如下：-不可突破費(fèi)用法。公司的預(yù)確實(shí)是由年分到季，由季分到月，并將指標(biāo)落實(shí)到每一位干部職工，由各部門掌握實(shí)施，指令性的費(fèi)用一是不能突破，二是如有突破輸入計(jì)算中心時(shí)會(huì)自動(dòng)拒付，專門情況需經(jīng)總理批準(zhǔn)納入預(yù)算外支出。-建立公司內(nèi)部結(jié)算中心。各部門的收入均要

44、通過結(jié)算中心轉(zhuǎn)帳，公司每十天從各分廠抽收一次包括利稅及固定費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用，實(shí)行特種轉(zhuǎn)達(dá)帳，同時(shí)結(jié)算中心代表公司統(tǒng)一對(duì)外進(jìn)行收支業(yè)務(wù)。這既能保證正常的資金使用，又能及時(shí)安排資金再投資，提高使用效率。-固定費(fèi)用分類明細(xì)，即對(duì)固定費(fèi)用各明細(xì)賬科目進(jìn)行差異分析，總結(jié)出節(jié)約經(jīng)驗(yàn)，作為下一年同項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使成本不斷降低。-增加分廠、部門的自主權(quán)，對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出可由各部門的負(fù)責(zé)人簽字支付，不需要逐層上報(bào)，既擴(kuò)大了各預(yù)算中心的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作效率。-利用預(yù)算卡片。預(yù)算卡片是能夠記錄各部門各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算額與實(shí)際額及差異的卡，通過預(yù)算卡片執(zhí)行部門能檢查自己部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并隨時(shí)記錄實(shí)際發(fā)生

45、的數(shù)據(jù)，經(jīng)常將實(shí)際數(shù)與預(yù)算對(duì)比，從而達(dá)到操縱的目的。操縱的最終目的是利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成本低是其中間目的，高效益是其最終目標(biāo)。第三步：預(yù)算的考評(píng)。各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)確定下達(dá)后，即輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，每月核算一次。其它的如生產(chǎn)量、機(jī)物料等目標(biāo)實(shí)行車間、分廠、集團(tuán)公司三級(jí)算。車間實(shí)行一日一次記錄分析，分廠對(duì)車間一日一督查，一周一次調(diào)度、考核、分析會(huì)，總公司每10天對(duì)各分廠費(fèi)用操縱、利潤(rùn)完成情況進(jìn)行一次抽查，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行成本利潤(rùn)核算，及時(shí)發(fā)覺存在的問題和緣故，并采取行之有效的措施進(jìn)行操縱。檢查考核中，如發(fā)覺有的分廠不能完成利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)，除扣發(fā)分廠的獎(jiǎng)金外，扣10%的預(yù)算工資。獎(jiǎng)金的獲得是以各種成本目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)

46、都達(dá)到為前提，集團(tuán)公司從超預(yù)算部分中拿出25%進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。利潤(rùn)預(yù)算治理的明顯效果干部職工的工作積極性不斷提高。實(shí)行利潤(rùn)預(yù)算治理，公司將批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)逐月分解到個(gè)人，每位干部職工都肩負(fù)自己的預(yù)算任務(wù)目標(biāo)，全員參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了“千斤擔(dān)子眾人挑，人人頭上有指標(biāo)，自我加壓，自我奮起，爭(zhēng)創(chuàng)一流”的新氣象。成本大幅度下降。1997年，我們的單位生產(chǎn)成本降低8%，全年總成本降低1,200萬元人民幣，利潤(rùn)總額達(dá)到1,600萬元人民幣，是1990年430萬元的近四倍，比1996年提高了31%。促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行利潤(rùn)預(yù)算治理后，我們緊緊圍繞著利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，制定出了“生產(chǎn)盯著市場(chǎng)干，品種圍著市場(chǎng)轉(zhuǎn)”的

47、原則，不停頓地對(duì)現(xiàn)有設(shè)備大搞技術(shù)革新改造。自1989年到1997年，我們共進(jìn)行大小技術(shù)改造35項(xiàng)，其中一些技改項(xiàng)目是對(duì)進(jìn)口設(shè)備和裝置改造。原文經(jīng)許可摘自中外治理雜志1999年2月號(hào)。輕松有效地預(yù)算在預(yù)算方面，許多經(jīng)理人常犯的一個(gè)錯(cuò)誤是，沒有真正把預(yù)算過程當(dāng)作一個(gè)打算過程。StephenChen著在預(yù)算方面，許多經(jīng)理人常犯的一個(gè)錯(cuò)誤是，沒有真正把預(yù)算過程當(dāng)作一個(gè)打算過程。一方面，傳統(tǒng)預(yù)算制度受其形成時(shí)期相對(duì)靜態(tài)穩(wěn)定以及賣方市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的阻礙，注重于成本操縱，而不是經(jīng)營(yíng)打算。這種歷史淵源對(duì)經(jīng)理人的阻礙，至今依舊存在。另一方面，戰(zhàn)略治理觀念在專門多企業(yè)中還沒有真正樹立起來，經(jīng)理們僅把預(yù)算當(dāng)作是一種

48、純粹的業(yè)績(jī)衡量和操縱的工具，并沒有把它納入企業(yè)的整體戰(zhàn)略治理體系中看待和考慮。成熟的戰(zhàn)略治理體系把預(yù)算視為一個(gè)十分重要的部分，它是戰(zhàn)略行動(dòng)打算的財(cái)務(wù)化，不僅為戰(zhàn)略行動(dòng)提供詳細(xì)的打算，而且以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式，明確對(duì)企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況的期望。在中國(guó)，企業(yè)長(zhǎng)期處于打算經(jīng)濟(jì)的相對(duì)靜態(tài)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，盡管在20年市場(chǎng)化的改革和開放之后，企業(yè)開始面對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境，也迫切需要戰(zhàn)略治理的理念和工具。但在實(shí)際中，專門多經(jīng)理短期內(nèi)還沒有真正樹立起這種觀念，沒有真正把預(yù)算看作一個(gè)打算過程和手段，從而把預(yù)算同戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)打算割裂開來，失去了預(yù)算的意義。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的迅速變化，經(jīng)常使在用的預(yù)算流程和方法成為過時(shí)。企業(yè)始終處于

49、轉(zhuǎn)軌的過程中，其結(jié)果便是，在大型企業(yè)中，往往是多種預(yù)算技術(shù)同時(shí)并存。從傳統(tǒng)的基于成本中心會(huì)計(jì)的預(yù)算方法，到項(xiàng)目和資金預(yù)算技術(shù)，乃至作業(yè)預(yù)算法，從“固定預(yù)算”到“彈性預(yù)算”，從“滾動(dòng)預(yù)算”到“零基預(yù)算”，從“以銷售為目標(biāo)的預(yù)算”到“以利潤(rùn)為目標(biāo)的預(yù)算”等等，這些復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)和計(jì)算方法，對(duì)非財(cái)務(wù)的直線職能經(jīng)理和職員來講，簡(jiǎn)直是眼花繚亂。他們自然而然地把預(yù)算工作視為財(cái)務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)的專業(yè)工作，同自己沒有多大關(guān)系，因此容易對(duì)分配下來的預(yù)算工作產(chǎn)生逆反心理。IT技術(shù)假如能在預(yù)算過程中得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用，無疑會(huì)大大改善預(yù)算手段及其系統(tǒng)，從而大幅度提高預(yù)算過程的效率和價(jià)值。然而，實(shí)際狀況是，許多企業(yè)在引進(jìn)IT

50、技術(shù)關(guān)心預(yù)算方面沒有全然性的改進(jìn)。一些企業(yè)差不多上依舊“手工作業(yè)”；一些企業(yè)即使配置了計(jì)算機(jī)和軟件，卻只局限在財(cái)務(wù)部門，局限在計(jì)算機(jī)“單機(jī)作戰(zhàn)”；一些企業(yè)還出現(xiàn)相關(guān)軟件不能滿足提高預(yù)算效率效益的需要，例如在軟件的配備上過于依靠復(fù)雜的電子報(bào)表軟件，而沒有考慮到電子報(bào)表軟件最適合于個(gè)人用戶，卻并不適合組織范圍上的應(yīng)用。輕松有效的預(yù)算要做到輕松有效地預(yù)算，就意味著要讓參與預(yù)算的人員，從觀念上認(rèn)可和同意預(yù)算工作，使他們認(rèn)識(shí)到自己是“做正確的事”，變“被動(dòng)”的負(fù)擔(dān)態(tài)度為“主動(dòng)”的輕松態(tài)度；還意味著要采取恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法和手段，提高預(yù)算過程的效率，“正確地做事”。具體包括：“預(yù)算”激勵(lì)：預(yù)確實(shí)是一個(gè)十分重要

51、的治理工具，差不多超越了原來“成本操縱”的意義，因此要從整體治理的角度對(duì)待預(yù)算。企業(yè)高級(jí)治理層制訂企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略之后，有必要向全體職員傳達(dá)，使其明確預(yù)算同戰(zhàn)略過程中的企業(yè)使命、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略類型、政策、行動(dòng)打算、程序以及業(yè)績(jī)等要素之間的互動(dòng)關(guān)系，明確預(yù)算的重要定位，體會(huì)各自的預(yù)算工作對(duì)企業(yè)進(jìn)展的重要意義。充分鼓舞各級(jí)經(jīng)理人和一般職員，對(duì)各自的責(zé)任業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行資源分析和計(jì)算，同時(shí)要鼓舞各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，縱向和橫向地充分流通和共享。如此，職員就會(huì)普遍感受到在做自己分配而不是主管分配的工作，普遍主動(dòng)地投入預(yù)算工作，從而增加預(yù)算和經(jīng)營(yíng)打算的匹配度和數(shù)據(jù)信息的可靠性。方法正確：預(yù)算方法的選擇，應(yīng)該重點(diǎn)

52、考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、成本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)等阻礙因素。不同行業(yè)、不同企業(yè)，具有不同的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)不同的行業(yè)和企業(yè)來講，其復(fù)雜程度也相對(duì)不同，因此，企業(yè)要依照環(huán)境的特點(diǎn)選擇相應(yīng)的預(yù)算方法。企業(yè)的生產(chǎn)過程和系統(tǒng)，阻礙著企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。不同的企業(yè)具有不同技術(shù)水平的生產(chǎn)過程和系統(tǒng)，因此它們的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)也不同。在過去生產(chǎn)過程和系統(tǒng)技術(shù)含量較低的情況下，直接人工等變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的要緊組成部分，固定性制造費(fèi)用比例專門小。針對(duì)此種狀況，變動(dòng)成本法克服了傳統(tǒng)的完全成本法在產(chǎn)銷量不相同時(shí)出現(xiàn)利潤(rùn)不正常，尤其是銷量下降、利潤(rùn)反而上升的虛假現(xiàn)象等缺點(diǎn)，成為企業(yè)短期預(yù)算和決策的有效工具。然而，在新的高技術(shù)制造環(huán)境下

53、，變動(dòng)成本的比例愈來愈小，變動(dòng)成本法將逐漸失去其意義。完全成本法有回歸的趨勢(shì)，但差不多不是過去那種同變動(dòng)成本法一樣，以“數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本計(jì)算和預(yù)算法了；而是同以“作業(yè)為基礎(chǔ)”的成本計(jì)算和預(yù)算法緊密結(jié)合。以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本法，與傳統(tǒng)的完全成本法和變動(dòng)成本法之間的不同，要緊在于采納多元標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。按照不同作業(yè)的成本動(dòng)因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，能夠真實(shí)反映高技術(shù)生產(chǎn)條件下企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，同時(shí)也有利于對(duì)企業(yè)的增值作業(yè)（活動(dòng)）和非增值作業(yè)（活動(dòng)）進(jìn)行分類治理。因此，在選擇預(yù)算方法的時(shí)候，要依照各自企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)做出決定。模式匹配：預(yù)算模式要反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化并與之相匹配。多

54、事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)（M型結(jié)構(gòu)），是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)組織的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，高層治理者掌握著資本、知識(shí)以及其它資源，同時(shí)按照自己制訂的戰(zhàn)略意圖進(jìn)行分配，中層經(jīng)理對(duì)資源的使用過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而一線經(jīng)理則是執(zhí)行者，具體對(duì)資源加以運(yùn)用。這種結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，以資本是要緊資源為基礎(chǔ)，目的在于支持企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)，開發(fā)新產(chǎn)品，拓展新市場(chǎng)，以及實(shí)施多種戰(zhàn)略。為了便于高層治理者分配資源和操縱，建立起了嚴(yán)格的垂直型命令系統(tǒng)，并輔之以正規(guī)嚴(yán)格的預(yù)算系統(tǒng)和其它信息系統(tǒng)。包括預(yù)算系統(tǒng)在內(nèi)的這些系統(tǒng)，為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的進(jìn)展，發(fā)揮了十分重要的作用。然而，面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，這種官僚式組織結(jié)構(gòu)開始變得僵化，缺乏應(yīng)變能

55、力。以知識(shí)為要緊資源的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，催生了一種新的N型組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，一線經(jīng)理富有企業(yè)家精神，具有戰(zhàn)略思維，經(jīng)常要做出許多資源配置的決策；中層經(jīng)理的任務(wù)是通過協(xié)調(diào)不同部門，使之橫向集成，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；高級(jí)治理者則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行反思，為職員指明方向，并激勵(lì)他們朝著既定方向前進(jìn)。這種結(jié)構(gòu)比較精簡(jiǎn)，以市場(chǎng)為關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)變化具有較強(qiáng)的反應(yīng)能力。在這種結(jié)構(gòu)中，將會(huì)在一線形成許多相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算單位，由一線經(jīng)理依照經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)采取簡(jiǎn)煉的流程以及“比例預(yù)算”等靈活方法，進(jìn)行預(yù)算工作；而高層治理者則能夠依照一線經(jīng)理預(yù)算完成情況，及其對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)，以及中層經(jīng)理在協(xié)調(diào)資源完成預(yù)算方面的表

56、現(xiàn)，決定兩者的酬勞，從而間接地對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行治理。在現(xiàn)實(shí)中，不同的企業(yè)具有不同的組織結(jié)構(gòu)。更多的企業(yè)是具有M型結(jié)構(gòu)及其初級(jí)形態(tài)的“職能制結(jié)構(gòu)”，既然M型結(jié)構(gòu)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)組織的標(biāo)準(zhǔn)形式，與其相適應(yīng)的預(yù)算模式自然能夠?yàn)槌跫?jí)時(shí)期的組織結(jié)構(gòu)所借鑒使用。然而，從M型結(jié)構(gòu)走向N型結(jié)構(gòu)，不是在一夜之間就能完成的，因此，在過渡時(shí)期就要依照兩種結(jié)構(gòu)的“成分”多寡，進(jìn)行預(yù)算流程的建設(shè)和預(yù)算方法的選擇。化繁為簡(jiǎn)：為了把復(fù)雜的預(yù)算專業(yè)知識(shí)和計(jì)算方法，對(duì)非財(cái)務(wù)專業(yè)預(yù)算人員產(chǎn)生的負(fù)面阻礙降到最低，除了給予這些人員必要的差不多知識(shí)培訓(xùn)之外，應(yīng)用界面友好、通俗易明白、易于使用的專業(yè)預(yù)算軟件是至關(guān)重要的。在利用IT技術(shù)方

57、面，還應(yīng)充分注意預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)部兼容性，以及涉及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的外部兼容性。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行“電子預(yù)算（E-Budgeting）”，不失為一種具有前瞻性的有效方法。作者StephenChen為本刊副文摘編輯。推行全面預(yù)算治理有效操縱經(jīng)營(yíng)過程神龍公司財(cái)務(wù)部李汝剛神龍汽車有限公司是由東風(fēng)汽車公司和法國(guó)雪鐵龍公司于一九九二年合資組建的特大型中外合資企業(yè)，中法合資者均為汽車制造業(yè)的佼佼者，不管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)乃至財(cái)務(wù)治理都差不多代表了兩國(guó)業(yè)內(nèi)的最高水平。神龍公司兼收中法合資者不同的治理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，并蓄其財(cái)務(wù)治理的精髓，融合揚(yáng)棄，形成了有自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)治理模式。神龍公司財(cái)務(wù)治理制度的差不多架構(gòu)為：會(huì)計(jì)核算制度、成

58、本治理和成本操縱制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部操縱制度、全面預(yù)算治理制度、內(nèi)部審計(jì)制度以及會(huì)計(jì)電算化制度。這些制度涵蓋了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)治理的各個(gè)方面及要緊操縱點(diǎn)。公司全面預(yù)算治理制度和成本治理及操縱制度在整個(gè)財(cái)務(wù)治理制度中起到了舉足輕重的作用，逐步形成了一整套“以預(yù)算為龍頭，以核算為基礎(chǔ)，以成本為中心，以效益為目的”的財(cái)務(wù)治理模式。全面預(yù)算治理制度包含預(yù)算編制制度、預(yù)算操縱制度、預(yù)算跟蹤制度、預(yù)算考核制度和預(yù)算差異分析等幾個(gè)方面內(nèi)容。年度預(yù)算就其結(jié)構(gòu)而言可分為下面幾個(gè)層面，大致可歸納為營(yíng)業(yè)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算兩大類，營(yíng)業(yè)預(yù)算包括年度銷售預(yù)算、銷售收入預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、

59、損益表（經(jīng)營(yíng)成果）預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算包括存貨預(yù)算、應(yīng)收及應(yīng)付帳款預(yù)算、投資及研究開發(fā)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)）預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。其構(gòu)成詳見下圖：全面預(yù)算包括年度預(yù)算和跨度三五年乃至更長(zhǎng)時(shí)期的中長(zhǎng)期預(yù)算兩個(gè)部分。年度預(yù)算包括部門日常費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）預(yù)算、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)負(fù)債表）預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和投資及研究開發(fā)預(yù)算等。將當(dāng)期預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合，使三五年內(nèi)的預(yù)算前后銜接，對(duì)以后時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，使公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的總體戰(zhàn)略布局。神龍汽車有限公司從成立之日起就建立了全面預(yù)算操縱制度，設(shè)置預(yù)算治理部門財(cái)務(wù)部治理分部設(shè)置預(yù)算室，為全公司預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算

60、跟蹤及考核的專職機(jī)構(gòu)（預(yù)算治理部門），在各部門設(shè)立專（兼）職預(yù)算治理員，建立預(yù)算治理組織體系和預(yù)算治理規(guī)程，改善會(huì)計(jì)制度，建立經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)，健全的組織機(jī)構(gòu)和完善的規(guī)章制度，為全面預(yù)算操縱制度提供了組織和制度上的保證，為預(yù)算操縱奠定了基礎(chǔ)。一、預(yù)算項(xiàng)目的確定，預(yù)算的編制實(shí)行預(yù)算治理制度，首先確定公歷年度為預(yù)算期，同時(shí)妥善設(shè)計(jì)預(yù)算體系，明確公司各部廠為預(yù)算責(zé)任部門，將所有財(cái)務(wù)支出劃分為若干預(yù)算項(xiàng)目。同時(shí)為了和成本核算和成本治理制度相銜接，在成本核算系統(tǒng)中按費(fèi)用支出經(jīng)濟(jì)性質(zhì)逐一設(shè)置成本費(fèi)用項(xiàng)目。在SAP會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按預(yù)算責(zé)任部門設(shè)置成本中心，使會(huì)計(jì)核算和全面預(yù)算治理相銜接，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)治理各種數(shù)據(jù)