企業(yè)會計監(jiān)督機制

1、-. z.企業(yè)會計監(jiān)視機制會計監(jiān)視是會計的根本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)視體系的重要組成局部。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和開展，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計作為一種管理活動，已發(fā)生了很大變化，涉及的圍持續(xù)擴展，業(yè)務處理也日趨復雜，表現(xiàn)出多種經(jīng)濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調(diào)動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促動了我國經(jīng)濟事業(yè)的開展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾，會計監(jiān)視的涵也正在發(fā)生著變革。我們需要深刻理解會計監(jiān)視的意義，重新對待和分析會計監(jiān)視中出現(xiàn)的問題，建立完善的會計監(jiān)視機制，更好地發(fā)揮會計監(jiān)視的職能。一、我國企業(yè)會計監(jiān)視機制的現(xiàn)狀會計監(jiān)視職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著

2、經(jīng)濟的開展而開展。我國經(jīng)過了近30年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)視體系逐漸建立，取得了長足的開展，但現(xiàn)階段還存有著缺乏。第一，當前會計監(jiān)視法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)視職能，導致企業(yè)會計監(jiān)視不力。隨著經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深人，企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在持續(xù)更新，在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了很多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相對應的監(jiān)視機制和方法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未別離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)視企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者。隨著國有企業(yè)的兩權別離，會計隸屬于企

3、業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)視權自然就削弱了。另外，新的會計法雖已公布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來對待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)部的管理制度，使得出現(xiàn)新制度、老觀點、老方法的現(xiàn)象，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)視過程中有些概念模糊，比方說會計監(jiān)視、審計監(jiān)視概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。所以，隨著我國經(jīng)濟多元化的開展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適合復雜多樣的經(jīng)濟活動。第二，企業(yè)管理體制不全，部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)部管理和控制制度不全，主要表達在有的單位根本就缺乏部監(jiān)視和控制制度，有的單位雖建立了相對應的制度

4、，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負責人的約束機制不全，防礙了會計的有效監(jiān)視。當前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監(jiān)視職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀點有待增強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，所以，會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀點在會計監(jiān)視中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計業(yè)與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識構

5、造、學歷構造和業(yè)務水平偏低。再者，會計人員的監(jiān)視意識不強，法制觀點淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷水平弱，自我管制水平差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。二、我國企業(yè)會計監(jiān)視機制的完善 (一)企業(yè)部會計監(jiān)視機制的完善 1.建立健全企業(yè)部會計監(jiān)視制度。會計法規(guī)定，各單位會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)視。這個規(guī)定，明確了單位部會計監(jiān)視的主體是會計機構、會計人員；單位部會計監(jiān)視的對象是本單位的各項經(jīng)濟活動；單位部會計監(jiān)視的手段是對本單位會計核算的全過程實行監(jiān)視。會計機構、會計人員在會計監(jiān)視方面的職權主要是：一是發(fā)現(xiàn)會計賬薄記錄與實物、款項及相關資料不相符的

6、，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，理應即時處理；無權處理的，理應立即向單位負責人明原因，作出處理；二是對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權報告，請求予以糾正。由會計人員承當?shù)膯挝徊繒嫳O(jiān)視，其主要任務是在企業(yè)管理者的領導下，通過對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定允許圍之。企業(yè)部應建立健全部會計監(jiān)視制度，心須符合以下要求： (1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限理應明確，并相互別離、相互制約； (2)重

7、大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)視、相互制約程序理應明確； (3)財產(chǎn)清查的圍、期限、和組織程序理應明確； (4)對會計資料定期實行部審計的方法和程序理應明確。 2.明確會計責任主體，增強企業(yè)負責人在會計監(jiān)視中的責任。在我國實際工作中，有些企業(yè)負責人認為自己是領導，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重防礙了會計監(jiān)視工作的正常實行。所以，明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為企業(yè)負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、

8、完整性負責，理應保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員辦理會計事項，這樣就增強了企業(yè)負責人為企業(yè)會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)視職能提供了保障。再者，為了適合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，企業(yè)負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉相關經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對企業(yè)負責，對法律負責。 3.對企業(yè)各類資產(chǎn)監(jiān)視管理，控制資產(chǎn)損失。一是增強對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)視：限額以的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理；對超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報經(jīng)董事會或上級主管部門實行審批；無論是自行處理還是報經(jīng)審批，均須查明

9、資產(chǎn)損失原因，明確造成損失的責任，屬個人原因造成的損失應追究個人的經(jīng)濟責任，努力降低資產(chǎn)損失的水準。二是增強企業(yè)對外投資的監(jiān)視。對外投資要認真做好可行性研究報告，并按規(guī)定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應報經(jīng)董事會或上級主管部門批準。三是增強企業(yè)對外經(jīng)濟擔保的監(jiān)視。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟擔保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負債狀況以及歸還水平，并按相關規(guī)定履行必要程序前方可實施。 4.增強對企業(yè)本錢費用的監(jiān)視管理，確保本錢費用開支的合理、規(guī)。一是增強對跨期攤提費用的監(jiān)視。遞延資產(chǎn)必須嚴格按照財務制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限實行攤銷，預提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限

10、不得超過一年。在建工程工程應即時驗收并辦理竣工決算手續(xù)，按規(guī)定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務費用。二是增強對管理費用、銷售費用開支的監(jiān)視，尤其要增強對業(yè)務招待費的使用圍和開支標準的監(jiān)視。嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過制度規(guī)定限額。對差旅費的監(jiān)視，要從嚴制定開支標準，認真審核差旅費的報銷工程。對出差人員與公務無關的個人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開支等，一律不得報銷。三是增強對購銷活動的監(jiān)視。對原材料及輔助材料的購進要嚴把質(zhì)量關、價格關，利用微機建立原材料供給商的相關檔案資料，隨時掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中，對企業(yè)

11、應收賬款的呆(壞)賬損失以及產(chǎn)品本錢高于售價的損失，實行深入、細致的調(diào)查并經(jīng)嚴格的審批程序?qū)徟?，做到賬銷案存，保存企業(yè)的追索權。 5.增強對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)視管理，維護所有者權益。一是增強對營業(yè)外支出的監(jiān)視，不得自行增加營業(yè)外支出工程。二是增強對稅后利潤分配的監(jiān)視，審查分配方案以及是否按規(guī)定計提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)視公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設施方面的支出。三是增強對國有資本金及權益的監(jiān)視。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權轉讓等涉及產(chǎn)權變動的事項，應報經(jīng)董事會或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。 6.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，增強

12、會計職業(yè)道德觀點的建立。增強對會計人員的監(jiān)視管理，提升會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)視的根本要求。因為會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，其素質(zhì)上下直接影響會計的輸出結果。所以高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先是要有較強的法制觀點，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣的素質(zhì)的會計人員才是適合經(jīng)濟開展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和開展的根本保障。然后，會計人員要有較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的綜合水平。會計人員專業(yè)知識、技能的上下決定著會計信息質(zhì)量的上下，所以要注

13、意會計工作人員業(yè)務素質(zhì)的繼續(xù)提升，提供時機給他們實行繼續(xù)教育。最后，會計人員還要有較高的風險管理水平。因為會計人員在提供會計信息時，也承當著一定的風險。而且隨著知識經(jīng)濟的飛速開展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的慎重性和規(guī)性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的方法和思路。所以，高素質(zhì)的會計人才首先要主動地學習新的知識和技能，提升業(yè)務操作水平，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員實行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實性，全面性，使得會計監(jiān)視能夠有效的得以執(zhí)行。 (二)企業(yè)外部會計監(jiān)視機制的完善1.政府

14、會計監(jiān)視。政府會計監(jiān)視是指政府相關部門如財政、稅務、審計部門，依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對各單位的會計行為、會計資料所實行的監(jiān)視檢查，它是我國經(jīng)濟監(jiān)視體系的重要組成局部，與單位部監(jiān)視起互補作用。政府相關部門實施會計監(jiān)視檢查能夠采用多種形式：全面檢查、專項檢查或抽查、重點檢查、定期檢查等等，其主要容為： (1)是否依法設置會計賬簿。 (2)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。 (3)會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 (4)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格、任職資格。 (5)對代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務情況實施的檢查。政府部門應對

15、會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量實行監(jiān)視，定期抽查一定數(shù)量的年度審計報告，促使會計師事務所嚴肅紀律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責。相關法律規(guī)定，各單位必須自覺承受財政、審計、稅務等機關依法實行的監(jiān)視，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及相關情況。不得拒絕、隱匿或者謊報情況。 2.社會會計監(jiān)視。會計工作的外部監(jiān)視，主要是指由注冊會計師依法承辦的社會審計。從社會主義市場經(jīng)濟的開展要求看，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮重要的監(jiān)視和效勞作用。注冊會計師依法并承受委托，對相關會計事項如財務報告實行審計并出具法律公證性的審計報告，以此為委托人和相關方面效勞。注冊會計師審計的根本對象，是被審計單位的財務會計資料，且其審計工作具有法律公證性，所以，其監(jiān)視也是會計監(jiān)視體系的重要容之一?？倎碚f之，強化會計監(jiān)視已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要容，應端正對會計監(jiān)視的理解，并為強化會計監(jiān)視創(chuàng)造條件。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)視權利，有利于企業(yè)經(jīng)濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提