銀行會計學(xué)-02(基本核算方法)

1、第2章 基本核算方法本章提要第二章 基本核算方法 基本核算方法主要介紹銀行會計的基本核算方法和基本核算技能。具體包括：銀行會計科目的設(shè)置和分類；銀行會計的記賬方法及運用技術(shù)；銀行會計憑證的填制及傳遞處理過程；銀行賬務(wù)組織及錯賬沖正的方法、會計報告等內(nèi)容。主要內(nèi)容2.1 會計科目2.2 記賬方法2.3 會計憑證2.4 賬務(wù)組織與賬務(wù)處理第二章 基本核算方法2.1 會計科目2.1.1 會計科目的意義1會計科目的概念 會計科目就是將會計對象的具體要素，按照不同性質(zhì)和管理要求進行分類的名稱。它是總括、分類反映會計要素狀況，統(tǒng)一會計核算內(nèi)容和核算口徑，明確財務(wù)收支成果，獲取信息資料的工具。第二章 基本核

2、算方法會計科目 2. 會計科目的作用 會計科目是銀行會計核算的基礎(chǔ)，它在會計核算過程中起著重要的作用。其作用主要有以下幾點： （1）會計科目是連結(jié)核算方法的紐帶。 （2）會計科目是取得系統(tǒng)信息資料的保證。 （3）會計科目是統(tǒng)一核算口徑的基礎(chǔ)。第二章 基本核算方法會計科目2.1.2 會計科目的分類 銀行會計科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系劃分為表內(nèi)和表外兩大類型。1 表內(nèi)科目 表內(nèi)科目是反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的，用來核算直接關(guān)系到銀行資金實際增減變化情況的科目。這一類科目要求按復(fù)式記賬法下的借貸記賬法進行核算，使用統(tǒng)一貨幣量度，并要求借貸平衡。 表內(nèi)科目按資金的性質(zhì)和持有目的可分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者

3、權(quán)益類和損益類科目。第二章 基本核算方法會計科目2表外科目 表外科目是不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及銀行資金增減變化情況但又發(fā)生了權(quán)責(zé)關(guān)系，或用以反映和控制銀行重要業(yè)務(wù)事項及數(shù)字資料的會計科目。記賬時采用單式記賬法，增加記“收”，減少記“付”。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。第二章 基本核算方法會計科目2.1.3 會計科目的名稱表2-1 銀行業(yè)會計科目名稱和編號一、資產(chǎn)類順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱123456789101112101103105107109111113115120124128130現(xiàn)金存放中央銀行款項存放同業(yè)款項貴金屬

4、拆放同業(yè)款項交易性金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)單位貸款個人貸款轉(zhuǎn)貸款貼現(xiàn)131415161718192021222324132 134136138139140142144146150152154轉(zhuǎn)貼現(xiàn)墊款貸款減值準(zhǔn)備委托貸款其他貸款應(yīng)收中央銀行存款利息應(yīng)收存放同業(yè)款項利息應(yīng)收拆放同業(yè)款項利息應(yīng)收買入返售金融資產(chǎn)利息應(yīng)收貸款利息應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款利息應(yīng)收墊款利息第二章 基本核算方法會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱25262728 29303132333435363738 39155159161162 163164166171172173174175176177178應(yīng)收債券利

5、息其他應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收款項投資持有至到期投資長期股權(quán)投資資產(chǎn)支持證券固定資產(chǎn)原值累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)商譽遞延所得稅資產(chǎn)4041 42434445464748495051525354180181 182183184185186187188189191192193194199應(yīng)收股利待攤費用買入票據(jù)庫存物資代理兌付國家債券代理兌付其他債券代客理財投資抵債資產(chǎn)銀團貸款催收利息繼續(xù)參與資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢系統(tǒng)內(nèi)往來資產(chǎn)期收款項其他應(yīng)收款第二章 基本核算方法會計科目二、負(fù)債類順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱5556575859606162636465

6、6667203205209211213215220222224226228230232向中央銀行借款同業(yè)存放款項同業(yè)拆入款項交易性金融負(fù)債衍生金融負(fù)債賣出回購金融資產(chǎn)單位一般存款單位信用卡存款單位保證金存款特種存款機關(guān)和團體存款住房資金存款個人一般存款68 697071727374757677787980234 236238240241242244246247248249250252個人信用卡存款個人保證金存款委托貸款基金財政性一般存款財政性專項存款代理撥付及收繳款項轉(zhuǎn)貸款資金應(yīng)解匯款匯出匯款開出本票其他存款應(yīng)付中央銀行借款利息應(yīng)付同業(yè)存放款項利第二章 基本核算方法會計科目順序號編號會計科目名

7、稱順序號編號會計科目名稱81828384858687888990919293254256260262269270271272273274278280283應(yīng)付同業(yè)拆入款項利息應(yīng)付賣出回購金融資產(chǎn)利息應(yīng)付存款利息應(yīng)付債券利息其他應(yīng)付利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交代扣代繳稅金預(yù)計負(fù)債應(yīng)付債券遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付股利94 9596979899100101102103104105106284285286287288289291293294296297298299遞延手續(xù)費及傭金代理其他債券資金代客理財投資資金代理其他業(yè)務(wù)資金銀團貸款資金待轉(zhuǎn)利息收入繼續(xù)參與負(fù)債系統(tǒng)內(nèi)往來負(fù)債期付款項遞延收益代售票據(jù)應(yīng)付證券

8、化信托資金其他應(yīng)付款項第二章 基本核算方法會計科目三、資產(chǎn)負(fù)債共同類順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱107108109110310320330340清算資金往來代理買賣證券貨幣兌換貴金屬買賣111112113114350360370380衍生金融工具往來套期工具其他待清算資金待處理結(jié)算款項四、所有者權(quán)益類順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱115116117118410420430440實收資本（或股本）資本公積庫存股盈余公積119120121122450455460499一般風(fēng)險準(zhǔn)備本年利潤利潤分配外幣報表折算差額第二章 基本核算方法會計科目五、損益類順序號編號會計科目名

9、稱順序號編號會計科目名稱123124125126127128129130131132133134135136501503505507509511513515517518519529531533貸款利息收入轉(zhuǎn)貸款利息收入貼現(xiàn)利息收入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入墊款利息收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入存中央銀行存款利息收入存放同業(yè)款項利息收入拆放同業(yè)款項利息收入債券利息收入系統(tǒng)內(nèi)款項利息收入其他利息收入銀行卡業(yè)務(wù)手續(xù)費收入?yún)R款和結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入137 138139140141142143144145146147148149150535 537539541543549561563565567569571573575

10、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入信托業(yè)務(wù)傭金收入顧問及咨詢業(yè)務(wù)收入擔(dān)保業(yè)務(wù)手續(xù)費收入代收代付業(yè)務(wù)收入其他手續(xù)費及傭金收入債券投資買賣損益股利收入股權(quán)投資買賣損益資產(chǎn)支持證券收益貴金屬買賣損益衍生金融工具損益對聯(lián)營合營企業(yè)投資損益其他投資收益第二章 基本核算方法會計科目順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱151152153154155156157158159160161162163164165576577581589591601603607611613615617618619629公允價值變動損益匯兌損益內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入存款利息支出轉(zhuǎn)貸款資金利息支出轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出賣出回購利息支出向中

11、央銀行借款利息支出同業(yè)存放款項利息支出同業(yè)拆入款項利息支出債券利息支出系統(tǒng)內(nèi)款項利息支出其他利息支出166167168169170171172173174175176177178179631633635639643649661663665681689691698699銀行卡業(yè)務(wù)手續(xù)費支出結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費支出代理業(yè)務(wù)手續(xù)費支出咨詢業(yè)務(wù)手續(xù)費支出代收代付業(yè)務(wù)支出其他手續(xù)費及傭金支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失內(nèi)部轉(zhuǎn)移支出其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整第二章 基本核算方法會計科目六、表外科目會計科目名稱順序號編號會計科目名稱開出信用證開出保函衍生金融工具未收貸款利息待收委托貸款

12、利息貸款承諾銀行承兌匯票187188189201202203651562316531720172057225開出憑證式債券未發(fā)行債券凍結(jié)及訴訟中財產(chǎn)重要空白憑證代保管有價值品有價單證第二章 基本核算方法會計科目2.1.4會計科目運用的有關(guān)要求 根據(jù)金融企業(yè)會計制度的規(guī)范，對銀行運用會計科目提出以下要求：（1）銀行應(yīng)按規(guī)定對會計科目編號。（2）銀行應(yīng)按制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。（3）銀行應(yīng)按規(guī)定填寫會計科目名稱。（4）銀行應(yīng)按會計科目編制不同的賬號。第二章 基本核算方法會計科目2.2 記賬方法2.2.1 記賬方法的沿革 記賬方法是會計基本核算方法的重要內(nèi)容。它是根據(jù)一定的規(guī)則，運用一定的符

13、號，按照會計科目對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行整理、分類和登記賬簿的一種專門方法。2.2.2 單式記賬法 所謂單式記賬方法就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金變化只在一個賬戶中進行登記，以現(xiàn)金或人欠、欠人為中心的一種記賬方法。第二章 基本核算方法計賬方法2.2.3復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是相對單式記賬法而言，它是由單式記賬發(fā)展演變而來的。所謂復(fù)式記賬法是以復(fù)式記賬原理為依據(jù),對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上賬戶中進行登記的記賬方法。 由于復(fù)式記賬原理是多種多樣的，所以，我國銀行曾采用過資金收付記賬法、借貸記賬法等多種復(fù)式記賬法，而借貸記賬法是目前世界各國（包括我國在內(nèi)）通用的一種復(fù)式記賬法。

14、第二章 基本核算方法計賬方法1資金收付記賬法 資金收付記賬法是復(fù)式記賬法的一種，是以資金為主體，以收付作為記賬符號，以“有收必有付，收付必相等”為記賬規(guī)則，并采用“資金來源總額=資金運用總額”為平衡等式進行試算平衡的記賬方法。2 借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益”會計恒等式作為理論依據(jù)及平衡公式，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄和反映會計要素增減變動和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。第二章 基本核算方法計賬方法 （1）記賬符號及方向。借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，并把每個賬戶分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。如表2-2所示： （

15、2）會計恒等式。會計恒等式也稱為會計方程式。即資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益（或資產(chǎn)=權(quán)益）。 （3）記賬規(guī)則。記賬規(guī)則，是記賬規(guī)律的高度概括。“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是復(fù)式記賬原理在借貸記賬法中的具體運用。借貸記賬法有如下幾個基本要點：第二章 基本核算方法計賬方法表2-2 科目與記賬符號關(guān)系借 方貸 方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加收入減少收入增加費用增加費用減少第二章 基本核算方法計賬方法2.2.4 復(fù)式記賬法的試算平衡 試算平衡，就是以“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡公式為依據(jù)，并運用“試算平衡表”，為平衡工具來檢查和平衡賬務(wù)的方法1試算平衡表的概念 試算平

16、衡表是反映銀行各一級科目余額和發(fā)生額情況的報表。第二章 基本核算方法計賬方法2 試算平衡表的編制 試算平衡表根據(jù)各一級科目的余額和發(fā)生額情況直接編制而成。試算平衡表的基本平衡關(guān)系。期初借方余額（貸方）+()本期借方發(fā)生額(+)本期貸方發(fā)生額本期借方余額(貸方)；期初借方余額合計期初貸方余額合計；本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計；期末借方余額合計期末貸方余額合計；表內(nèi)有關(guān)會計科目的平衡關(guān)系。第二章 基本核算方法計賬方法3 試算平衡表的格式 試算平衡表由表內(nèi)科目、表外科目和補充資料三部分組成，每一部分又分為橫向欄和縱向欄。案例 現(xiàn)以某銀行某日發(fā)生的業(yè)務(wù)（如表2-3）舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則

17、,要求寫出會計分錄并編制試算平衡表。第二章 基本核算方法計賬方法表2-3 例案銀行試算平衡表 年 月 日科目編號科目名稱上日余額本日發(fā)生額本日余額借方貸方借方貸方借方貸方10011131210117014111310156015701224141012211現(xiàn)金短期貸款單位活期存款固定資產(chǎn)資本公積清算資金往來營業(yè)外支出所得稅應(yīng)交稅費實收資本應(yīng)付債券441 2001 100 000850 00015 0005 000800 0008 0003 0002001 500 000100 0001 0002 0002 50030 0005 0005 0002 00018 0005001 0002 000

18、5 00030 0002 0002 00023 000441 7001 101 000875 00020 0007 000799 50033 0005 0002 2001 523 00082 000合計2 411 2002 411 20065 50065 5002 444 7002 444 700第二章 基本核算方法計賬方法2.3 會計憑證2. 3.1 會計憑證的意義 會計憑證是記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)活動的書面證明，是辦理資金收付和賬務(wù)處理的依據(jù)，也是進行賬務(wù)核算、核對、登賬、結(jié)賬和進行事后稽核，以明確經(jīng)濟責(zé)任的原始記錄。 會計憑證在會計核算中發(fā)揮著重要的作用。其主要作用有以下幾個方面： 1

19、會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明 2 會計憑證是反映業(yè)務(wù)與組織核算的重要工具 3 會計憑證是監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事后查考的依據(jù)第二章 基本核算方法會計憑證 會計憑證一般有以下幾種分類方法： 1 按憑證的使用范圍分類 會計憑證按使用的范圍來劃分，可以分為基本憑證和特定憑證兩種。 （1）基本憑證?；緫{證是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事項自行編制的通用記賬憑證。一般有10種：現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳票 轉(zhuǎn)賬借方傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票 特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入傳票 表外科目付出傳票 外匯買賣借方傳票 外匯買賣貸方傳票 由于這些記賬憑證在銀行內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的各個柜組之間進行傳遞，因而銀行習(xí)慣上稱

20、其為“傳票”。第二章 基本核算方法計賬方法（2）特定憑證 特定憑證是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專用憑證。2 按憑證的填制程序和用途分類 按憑證的填制程序和用途分類，可將憑證分為原始憑證和記賬憑證。 （1）原始憑證。 （2）記賬憑證。3按憑證的形式分類 會計憑證按形式分類可分為單式憑證和復(fù)式憑證。銀行多采用單式記賬憑證。 第二章 基本核算方法計賬方法2.3.3 會計憑證的基本內(nèi)容及特征1會計憑證的基本內(nèi)容 各種會計憑證，隨業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同而有所區(qū)別，但都必須具備一些基本的內(nèi)容。會計憑證的基本內(nèi)容(基本要素)主要有：年、月、日(以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期)；本、外幣名稱、符號

21、及大、小寫金額；收、付款人的戶名和賬號；收、付款單位開戶行的行名和行號；會計科目及會計分錄；業(yè)務(wù)摘要、用途及附件張數(shù)；憑證編號(總號或分號)；客戶與銀行及經(jīng)辦人員印章。2 會計憑證的特征 如前所述，銀行會計憑證主要有兩大特征：銀行會計采取單式記賬憑證；銀行會計多以客戶提交的憑證代為記賬憑證。第二章 基本核算方法計賬方法2.3.4 會計憑證的處理 會計憑證的處理，是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過審查、記賬、傳遞，直到整理、裝訂、保管為止的全過程。為了提高管理水平，促進會計工作順利進行，必須采用科學(xué)的憑證傳遞程序，保證憑證傳遞暢通無阻，避免無人負(fù)責(zé)和遲滯現(xiàn)象的發(fā)生。并且做到先外后內(nèi)，先急后緩，以適應(yīng)

22、各種業(yè)務(wù)不同的需要 第二章 基本核算方法計賬方法1 會計憑證的編制 編制會計憑證是會計核算工作的起點，是辦理收付和記賬的根據(jù)。所以編制會計憑證，必須要素齊全，數(shù)字正確，內(nèi)容真實，字跡清楚。第二章 基本核算方法計賬方法2 會計憑證的審核 審核會計憑證是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要手段。銀行在受理會計憑證時，應(yīng)認(rèn)真審查憑證的真實性、正確性、完整性和合法性。審核的具體內(nèi)容主要有以下幾點：是否應(yīng)為本行受理的憑證；憑證種類是否正確，基本要素、聯(lián)數(shù)及附件是否完整齊全，是否超過了有效期限； 賬號與戶名是否相符； 大、小寫金額是否一致，字跡有無涂改；印鑒、密押是否真實齊全； 支付金額是否超過存款余額或放款額度和撥款

23、限額，用途是否符合有關(guān)規(guī)定； 計息、收費、罰金等計算是否正確； 會計科目的名稱、代號是否使用正確等。第二章 基本核算方法計賬方法3 會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)審查、記賬到裝訂保管的全過程。（1）會計憑證傳遞的一般程序。外來憑證自制憑證接柜員審核記賬員登賬出納登記登記簿復(fù)核員綜合柜科目日結(jié)單裝訂保管現(xiàn)金業(yè)務(wù)會計憑證圖2-1 會計憑證傳遞程序圖第二章 基本核算方法計賬方法（2）會計憑證傳遞的基本原則。 對于現(xiàn)金收入傳票必須先收款，后記賬；對現(xiàn)金付出傳票必須先記賬，后付款，以保證會計出納賬款一致和防止差錯； 對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬戶，后記收款人賬戶； 對于清

24、算票據(jù)要收妥進賬，以防止透支和貫徹銀行不墊款的原則。第二章 基本核算方法計賬方法4 會計憑證的裝訂與保管 為了保證會計核算資料完整無缺，便于事后查考，每日營業(yè)終了賬務(wù)清理完畢后，要對會計憑證按日整理裝訂。在裝訂前，要認(rèn)真檢查憑證和附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全。裝訂時要按照有關(guān)規(guī)定順序排列，另加傳票封面和封底，在裝訂繩處加封，并加蓋有關(guān)人員名章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。如傳票過多，可分冊裝訂。第二章 基本核算方法計賬方法5 有價單證及重要空白憑證的管理 有價單證是指待發(fā)行的印有固定面額的存單、票據(jù)和證券，如國庫券、金融債券、定額存單、定額本票、定額支票等。這些有價單證一經(jīng)銀行簽發(fā)就有支款效力，應(yīng)視同現(xiàn)

25、金一樣加強管理。 重要空白憑證是指由銀行印制、具有特定用途但尚未填寫和簽章的空白憑證，如空白支票、匯票，不定額本票、存折、存單、聯(lián)行報單等。對重要空白憑證通過表外科目核算，設(shè)置登記簿，按品種立戶，并登記憑證起訖號碼，由專人負(fù)責(zé)管理，對出售、領(lǐng)用、運送、注銷有嚴(yán)格手續(xù)，并定期對賬面結(jié)余和庫存數(shù)字進行核對。第二章 基本核算方法計賬方法2.4 賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2.4.1 賬務(wù)組織 賬務(wù)組織是指各種賬簿之間的相互關(guān)系以及同記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、科學(xué)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它由具有專門格式的賬頁所組成。 銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩大系

26、統(tǒng)。兩個系統(tǒng)的賬簿都根據(jù)同一會計憑證平行登記，雙線核算。明細(xì)核算對綜合核算起細(xì)化和補充作用，綜合核算對明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用。它們相互配合，相互補充，又相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成銀行會計核算完整的賬務(wù)組織體系。第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理1明細(xì)核算 明細(xì)核算由各種分戶賬、登記簿(卡)、余額表、現(xiàn)金收付日記簿組成，按戶進行核算，它反映每一會計科目下各賬戶資金增減變化的詳細(xì)情況。其核算程序如圖2-2所示。經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證現(xiàn)金業(yè)務(wù)憑證登記簿分戶賬余額表現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金收入日記簿圖2-2 明細(xì)核算程序圖第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2綜合核算 綜合核算是按科目進行核算，它是由科目日結(jié)

27、單、總賬、日計表組成，它反映每一會計科目資金增減變化的總括情況。通過綜合核算，可以全面反映、監(jiān)督銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)活動情況，是編制各種會計報表的依據(jù)，也為考核政策、法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)信息。它是由科目日結(jié)單、總賬和日計表所組成。其核算程序如圖2-3所示?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)憑證科目日結(jié)單總賬日計表轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)圖2-3 綜合核算程序圖第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2.4.2 賬務(wù)處理 賬務(wù)處理是指從辦理業(yè)務(wù)，編制和審查憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載和賬務(wù)核對，直到軋平賬務(wù)，編制日計表的全過程。它主要包括記賬、結(jié)賬和對賬三個環(huán)節(jié)。1記賬 記賬是會計核算的主要內(nèi)容。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時編制或?qū)彶閼{證，一方面根

28、據(jù)憑證記入分戶賬，按分戶賬的余額編制余額表；另一方面編制科目日結(jié)單登記總賬，并根據(jù)總賬編制日計表。第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2 結(jié)賬 結(jié)賬是指銀行在會計期末將各科目余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，使各科目記錄暫時先告一段落的過程，也是會計核算的重要環(huán)節(jié)。賬務(wù)記載到一定時期后，必須進行結(jié)賬。銀行的結(jié)賬工作分為日結(jié)、月結(jié)和年度結(jié)轉(zhuǎn)三種。其中日結(jié)是結(jié)賬的基礎(chǔ)，也是銀行會計的一個重要特征。3 對賬 對賬是保證賬務(wù)記載正確的一項必要措施。通過對賬，達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表和內(nèi)外賬務(wù)六相符。具體程序如圖2-4所示。 第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金付出日記簿分戶賬登記簿(卡

29、)科目日結(jié)單總賬余額表日計表現(xiàn)金現(xiàn)金庫存簿轉(zhuǎn)賬借方傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)金付出傳票經(jīng)濟業(yè)務(wù) 余額 余額核對余額明細(xì)核算綜合核算發(fā)生額發(fā)生額 余額核對現(xiàn)金科目發(fā)生額核對現(xiàn)金科目余額序時核算注： 表示核算程序 表示相互核對圖2-4 銀行每日賬務(wù)處理程序與核對關(guān)系圖第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2.4.3 記賬規(guī)則和錯賬沖正方法1 記賬規(guī)則 登記賬簿是會計核算的一項重要內(nèi)容，也是會計核算的基礎(chǔ)工作。按照統(tǒng)一的規(guī)則記賬才能準(zhǔn)確、及時、真實、完整地提供核算資料。所以，在登記賬簿時必須嚴(yán)格執(zhí)行以下規(guī)則： （1）賬簿的各項內(nèi)容，必須根據(jù)傳票的有關(guān)事項記載，做到內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要簡明扼要

30、，字跡清晰。傳票內(nèi)容有錯誤或遺漏，應(yīng)更正或補充后再登記。 （2）記賬須用規(guī)定書寫工具書寫。紅色墨水只用于劃線和沖正以及按規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說明。 （3）賬簿上所寫文字與金額，一般應(yīng)占全格的二分之一。摘要欄文字若一格寫不完可在下一格連續(xù)填寫，金額應(yīng)填于末一行文字的金額欄內(nèi)。 （4）賬簿上的一切記載，不許涂改、挖補、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕。第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2 錯賬沖正的方法 處理賬務(wù)必須嚴(yán)肅認(rèn)真，做到正確無誤。萬一出現(xiàn)差錯，應(yīng)分別按規(guī)定辦法進行改正和沖正。1紅線更正法2同方向紅、藍字沖正法3藍字反方向沖正法第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2.4.4 計算機操作的記

31、賬、對賬和錯賬處理1 記賬 使用計算機記賬，必須嚴(yán)格執(zhí)行以下規(guī)定： （1）數(shù)據(jù)輸入，必須由指定的操作員進行，非操作人員不得輸入數(shù)據(jù)。 （2）輸入數(shù)據(jù)的要求同手工記賬一樣，不合法憑證不得進行操作。 （3）操作人員不得自制憑證上機處理，更不準(zhǔn)無憑證輸入，且各項業(yè)務(wù)應(yīng)序時輸入。 （4）紅字憑證的輸入，按同方向負(fù)數(shù)處理，以“一”表示，并在摘要欄打印沖賬代碼。 （5）自助式設(shè)備（包括電話銀行、網(wǎng)上銀行、ATM、POS等），由客戶按章程自行輸入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 （6）計算機自動生成的憑證(如利息憑證)，其轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)必須經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核，并核對份數(shù)、金額及平衡關(guān)系，先核對后記賬。第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

32、2對賬 計算機操作的賬務(wù)核對，和手工操作的賬務(wù)核對在“六相符”的要求上是一樣的，而且也分為每日核對和定期核對。3 錯賬處理 （1）輸入數(shù)據(jù)發(fā)生差錯，應(yīng)由經(jīng)辦人員運用計算機功能，將錯誤數(shù)據(jù)刪除，再輸入正確數(shù)據(jù)。對所刪除的數(shù)據(jù)，應(yīng)打印刪除記錄，以便核對查考。 （2）因憑證填制錯誤而發(fā)生的錯賬，應(yīng)先更正憑證，并按照上款辦法更正錯賬。第二章 基本核算方法賬務(wù)組織與賬務(wù)處理2.5 會計報告 財務(wù)會計報告是銀行會計核算的重要環(huán)節(jié)，是向信息使用者提供相關(guān)經(jīng)營信息的重要途徑。第二章 基本核算方法會計報告2.5.1 財務(wù)會計報告及目的1 財務(wù)會計報告的概念 財務(wù)會計報告是指反映銀行財務(wù)成果（或損失）的報告，由會計報表、會計報表附注（是會計報表的補充說明）所組成(據(jù)2006年2月15日財政部頒布的39項企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號)。而會計報表是指銀行對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動表所構(gòu)成。所以，我國財務(wù)報告至少由六部分組成。第二章 基本核算方法會計報告2 銀行財務(wù)會計報告的目的 銀行會計與報告系統(tǒng)提供的財務(wù)報表信息主要包括，財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量。其目的有以下四個方面：向債權(quán)人和投資者提供有用信息；向銀行高級管理層提供對決策有用的相關(guān)信息；滿