初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四講

1、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）輔導(dǎo)：莊燕娜時(shí)間：110周2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）主要考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定； 成本法的核算； 權(quán)益法的核算； 投資減值的核算。專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為()萬(wàn)元。2011年單選 A.1590 B.1598 C.1608 D.1698答案：D2010年12月31日

2、的賬面價(jià)值:1608+90=1698（萬(wàn)元）2010年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 貸：投資收益 90 （30030%=90）2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）歷年考題專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資2.甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1620答案:A對(duì)于乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，

3、甲公司不做賬務(wù)處理。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資歷年考題2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）歷年考題3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益的是（ ）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用答案:B相關(guān)會(huì)計(jì)處理：A：借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資B：借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益D：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成交價(jià)+費(fèi)用 貸：銀行存款2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資歷年考題4. 甲公司2008年1月5日支付價(jià)款200

4、0萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（ ）萬(wàn)元。A.-20 B.0 C.1580 D.1600答案：C 本題分錄: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600 貸：銀行存款 2020 營(yíng)業(yè)外收入 15802012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）歷年考題專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資5.下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積D.

5、投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利答案：ABD 權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積是被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）歷年考題專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資6.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。 A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失 B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)包含在價(jià)款中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 D.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

6、 答案：BCD 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=賬面余額-計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備； 長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理，所以選項(xiàng)B不會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)； 選項(xiàng)C，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)包含在價(jià)款中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 選項(xiàng)D，持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益，所以不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）歷年考題專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資1.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，

7、投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)（ ）。A.借記“投資收益”科目B.借記“資本公積”科目C.貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目D.不作處理答案：D在成本法下，被投資單位發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)不作處理。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資同步訓(xùn)練2. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的是（ ）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下被投資收益單位發(fā)生凈虧損B.支付與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用C.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用D.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額答案：CA：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整B：借：投資收益 貸：銀行存款D：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2012初級(jí)會(huì)計(jì)

8、實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資3.某企業(yè)購(gòu)入A公司的股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資，持股比例是10%，采用成本法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款11900元，同時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)100元，購(gòu)入1個(gè)月后收到企業(yè)購(gòu)入時(shí)價(jià)款中包含的已宣布分配的上年度股利1000元，則購(gòu)入時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）元。A.10900 B.11000 C.11900 D.12000答案：B購(gòu)入時(shí)包含的已宣布分配的上年度現(xiàn)金股利記入“應(yīng)收股利”。11900+100-1000=110002012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資4. 某企業(yè)購(gòu)入甲公司30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款12

9、0000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元（公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），用權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）元。A.120000 B.130000 C.150000 D.110000答案：C 權(quán)益法下，初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額（50000030%=150000）作為入賬價(jià)值。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資5.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)（ ）。A.借記“投資收益”科目B.借記“資本公積”科

10、目C.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目D.不作處理答案：A 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資同步訓(xùn)練6.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。A.計(jì)入投資收益 B.沖減資本公積 C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 D.不調(diào)整初始投資成本答案：D2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資7.在采用權(quán)益法核算時(shí)，可能記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資-*（損益調(diào)整）”科目貸方的有（ ）。多選 A.被投資企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 B.處置持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 C.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈

11、利潤(rùn) D.被投資企業(yè)發(fā)生虧損答案：ABD 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資-*（損益調(diào)整）”的借方。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資8. 見(jiàn)應(yīng)試指南50頁(yè)：28、29、30答案： 28：AB 29：AD 30：BD 2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資9. 企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（ ） 判斷題答案： 長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練10.在采

12、用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，按持有表決權(quán)比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（ ）答案： 權(quán)益法下被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利投資單位應(yīng)該按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不可以確認(rèn)為投資收益。專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資11.在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值始終反映該項(xiàng)投資的初始投資成本。（ ）答案： 權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整。2012初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（串講）同步訓(xùn)練專(zhuān)題4 長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：(1)2009年1月7日，購(gòu)入乙公司

13、有表決權(quán)的股票100萬(wàn)股。占乙公司股份的25%，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。該股票每股買(mǎi)入價(jià)為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元；另外，甲公司在購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)還支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元，款項(xiàng)均由銀行存款支付(假定乙公司2009年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000 000元。(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元。(4)2010年1月6日乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利(不考慮相關(guān)稅費(fèi))

14、。(6)2010年度，乙公司發(fā)生虧損200 000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加100 000元。(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10萬(wàn)股，每股銷(xiāo)售價(jià)格為10元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)；甲公司售出部分股票后，仍能對(duì)乙公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策產(chǎn)生重大影響)。要求：假定不考慮長(zhǎng)期投資減值因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄)。 【答案】(1)2009年1月7日購(gòu)入股票成本=1 000 000(8-0.20)+10 0007 810 000（元）應(yīng)收股利1 000 0000.2200 0

15、00（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 7 810 000 應(yīng)收股利 200 000 貸：銀行存款 8 010 000投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（30 000 00025%=7 500 000（元），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。(2)2009年2月15日，收到乙公司分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 000(3)2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)享有凈利=2 000 00025500 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 500 000 貸：投資收益 500 000(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利甲公司應(yīng)分得股利1 000 0000.1

16、0100 000（元）借：應(yīng)收股利 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 100 000(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000(6)2010年度，乙公司發(fā)生虧損，甲公司應(yīng)承擔(dān)200 0002550 000（元）借：投資收益 50 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 50 000（7）2010年12月31日，乙公司資本公積增加100 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 25 000 貸：資本公積其他資本公積 25 000(8)2011年1月7日，轉(zhuǎn)讓部分股票可獲得價(jià)款=100 000101 000 000（元）轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)分?jǐn)偟膿p益調(diào)整=(500 000-100 000-50 000)/100萬(wàn)股10萬(wàn)股35 000（元）轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)分?jǐn)偟耐顿Y成本=7 810 000/100萬(wàn)股10萬(wàn)股781 000（元）轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)分?jǐn)偟钠渌麢?quán)益變動(dòng)=25 000/100萬(wàn)股10萬(wàn)股=2 500（元）借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 781 000 損益調(diào)整 35 000