關于企業(yè)研發(fā)費加計扣除相關知識(修訂版)

1、定義：企業(yè)從事政策規(guī)定的研發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用，允許按當年實際發(fā)生額的150%比例扣減當年的應納稅所得額，當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結轉(zhuǎn)抵扣。加計扣除是什么 ？適用范圍：研發(fā)費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。（企業(yè)繳稅方式必須是查賬征收）所有高新技術企業(yè)都應當申報。即使不是高新技術企業(yè)也可以申報。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：一是非居民企業(yè)。二是核定征收企業(yè)。三是財務核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)哪些企業(yè)可以申報加計扣除？企業(yè)研究開發(fā)活動是指：企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識

2、，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。但是不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌墓に?、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。根據(jù)該定義，企業(yè)研究開發(fā)活動應同時滿足三個條件：一是具有創(chuàng)新性，對本地區(qū)相關行業(yè)的技術、工藝具有推動作用；二是具有價值性，企業(yè)通過研發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；三是符合目錄，即國稅發(fā)2008116 號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符國家重點支持的高新技術領域。哪些項目可以申報加計扣除？（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材

3、料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動；（3）一般設備維修、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應用活動； （5）其他非研究開發(fā)活動。不屬于研發(fā)活動（不可加計扣除）據(jù)國稅發(fā)2008116 號文第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（1）研發(fā)費用計入當期 損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再 按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（

4、2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。怎么計算研發(fā)費用加計扣除額？對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。委托開發(fā)項目如何申報？如果項目研發(fā)費用采用資本化處理并且項目2015年已經(jīng)結題（即：2016年沒有費用發(fā)生），則不需要再做技術鑒定，直接用原來的；如果項目在2016年還有研發(fā)費用發(fā)生，則無論政府立項項目還是企業(yè)自主立項項目，費用采用資本化還是費用化，

5、該項目都需要申報技術鑒定。過去申報過的項目是否需要申報?集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？定義：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研

6、發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。加計扣除是什么“鬼” ？集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法

7、分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？1.企業(yè)申請研發(fā)經(jīng)費投入后補助時的前置參考：省補貼10%，市+區(qū)共補5%。2.納稅人自行向稅務部門申報研究開發(fā)費用稅前加計扣除時的參考：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008116號）等相關文件規(guī)定：主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。如上，企業(yè)自主備案，獲得鑒定意見書，在開展自行申報具備重要參考作用。企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案的主要用途：關于技術鑒定技術鑒定申報流程企業(yè)自主

8、提出研發(fā)費項目技術鑒定申請科技部門受理項目并組織專家進行技術鑒定科技部門出具技術鑒定意見書企業(yè)到稅務機構辦理稅前加計扣除備案登記稅務機關發(fā)準予備案通知技術鑒定5月中旬出結果；研發(fā)費抵扣的稅額只影響匯算清繳報告，不會影響年度審計報告。技術鑒定結果的時間問題做技術鑒定時報送時間和材料：申報時間：大概在每年3月-4月受理部門：廣州市科技創(chuàng)新委員會，受理方式：網(wǎng)評，網(wǎng)址：-研發(fā)費專題報送資料：（每個RD項目）（1）企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除項目審查表；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（內(nèi)容包括研究開發(fā)內(nèi)容、目標、方法、計劃進度將掃描件上傳）；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情

9、況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（將掃描件上傳）；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（將掃描件上傳）；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料（將掃描件上傳）。備案時間：2017年匯算清繳前受理部門：企業(yè)所得稅主管稅務機關報送資料：（每個RD項目） 納稅人稅收優(yōu)惠申請表和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委

10、托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（僅適用委托或合作項目）； 研究開發(fā)項目的效用、研究成果報告等相關情況及核算情況說明； 無形資產(chǎn)成本核算說明(僅適用開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)情形)。關于稅局備案應向主管稅務機關報送時間和材料：稅局備案與技術鑒定材料的區(qū)別稅務機關報備科技部門鑒定形式紙質(zhì)材料備案網(wǎng)上受理評審材料所有相關材料都必須提交核心材料、核心人員提交，非緊要的可以刪減費用歸集表分開填錄提交（如費用化、資本化，受托方與委托方）不需要分開，合并填錄三、申報常見問題1、項目材料過于簡單2、研發(fā)項目不符合申報領域3、不符合研發(fā)活動

11、界定。如產(chǎn)業(yè)化項目、軟科學、標準、規(guī)范、基礎條件建設項目等。4、項目執(zhí)行期不在申報當年如在2014年已經(jīng)結題并且沒有項目延期變更的證明材料，就不能申報2015年企業(yè)研發(fā)費用。5、同一項目材料內(nèi)容前后不一致 如項目簡介和開發(fā)計劃書或決議書等不一致。6、項目所發(fā)生的研發(fā)費用不合理 費用總額與各會計科目明細支出不一致；沒有人員人工費和直接投入發(fā)生；研發(fā)人員少但研發(fā)人員費用大；研發(fā)用材料與產(chǎn)業(yè)化材料沒分離。7、證明材料與項目無關或前后矛盾 企業(yè)提交的證明材料與所申報的項目無關；提供的成果證明材料中取得著作權、專利等的時間遠遠早于項目進度安排，出現(xiàn)前后矛盾的情況。8、項目材料不齊沒有立項決議文件；對于委托項目，沒有提供相應的合同協(xié)議文件；對于項目的效用、成果等的情況說明材料，有不少項目也是缺失的。三、申報常見問題四、幾點建議1、研發(fā)與財務部門先要對申報項目進行梳理先整理出2016年中有研發(fā)活動的項目；財務部門整理出各項目的實際研發(fā)投入；項目負責人根據(jù)申報要求和經(jīng)費的多少篩選出符合要求的項目；2、項目計劃書和研究開發(fā)費預算編制的要點建議立項依據(jù)研究開發(fā)內(nèi)容和目標研究開發(fā)方法及技術路線現(xiàn)有研究開發(fā)基礎研究開發(fā)項目組人員名單項目經(jīng)費預算計劃進度預