關(guān)于企業(yè)研發(fā)費加計扣除相關(guān)知識(修訂版)

1、定義：企業(yè)從事政策規(guī)定的研發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研發(fā)費用，允許按當年實際發(fā)生額的150%比例扣減當年的應(yīng)納稅所得額，當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加計扣除是什么 ？適用范圍：研發(fā)費用稅前扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。（企業(yè)繳稅方式必須是查賬征收）所有高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)當申報。即使不是高新技術(shù)企業(yè)也可以申報。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：一是非居民企業(yè)。二是核定征收企業(yè)。三是財務(wù)核算不健全，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)哪些企業(yè)可以申報加計扣除？企業(yè)研究開發(fā)活動是指：企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識

2、，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。但是不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。根據(jù)該定義，企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件：一是具有創(chuàng)新性，對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用；二是具有價值性，企業(yè)通過研發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果；三是符合目錄，即國稅發(fā)2008116 號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。哪些項目可以申報加計扣除？（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材

3、料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動；（3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應(yīng)用活動； （5）其他非研究開發(fā)活動。不屬于研發(fā)活動（不可加計扣除）據(jù)國稅發(fā)2008116 號文第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（1）研發(fā)費用計入當期 損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再 按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。（

4、2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。怎么計算研發(fā)費用加計扣除額？對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。委托開發(fā)項目如何申報？如果項目研發(fā)費用采用資本化處理并且項目2015年已經(jīng)結(jié)題（即：2016年沒有費用發(fā)生），則不需要再做技術(shù)鑒定，直接用原來的；如果項目在2016年還有研發(fā)費用發(fā)生，則無論政府立項項目還是企業(yè)自主立項項目，費用采用資本化還是費用化，

5、該項目都需要申報技術(shù)鑒定。過去申報過的項目是否需要申報?集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？定義：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研

6、發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。加計扣除是什么“鬼” ？集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法

7、分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表集團公司集中研發(fā)的項目如何申報？1.企業(yè)申請研發(fā)經(jīng)費投入后補助時的前置參考：省補貼10%，市+區(qū)共補5%。2.納稅人自行向稅務(wù)部門申報研究開發(fā)費用稅前加計扣除時的參考：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008116號）等相關(guān)文件規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。如上，企業(yè)自主備案，獲得鑒定意見書，在開展自行申報具備重要參考作用。企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除備案的主要用途：關(guān)于技術(shù)鑒定技術(shù)鑒定申報流程企業(yè)自主

8、提出研發(fā)費項目技術(shù)鑒定申請科技部門受理項目并組織專家進行技術(shù)鑒定科技部門出具技術(shù)鑒定意見書企業(yè)到稅務(wù)機構(gòu)辦理稅前加計扣除備案登記稅務(wù)機關(guān)發(fā)準予備案通知技術(shù)鑒定5月中旬出結(jié)果；研發(fā)費抵扣的稅額只影響匯算清繳報告，不會影響年度審計報告。技術(shù)鑒定結(jié)果的時間問題做技術(shù)鑒定時報送時間和材料：申報時間：大概在每年3月-4月受理部門：廣州市科技創(chuàng)新委員會，受理方式：網(wǎng)評，網(wǎng)址：-研發(fā)費專題報送資料：（每個RD項目）（1）企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除項目審查表；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（內(nèi)容包括研究開發(fā)內(nèi)容、目標、方法、計劃進度將掃描件上傳）；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情

9、況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（將掃描件上傳）；（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（將掃描件上傳）；（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料（將掃描件上傳）。備案時間：2017年匯算清繳前受理部門：企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)報送資料：（每個RD項目） 納稅人稅收優(yōu)惠申請表和企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委

10、托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（僅適用委托或合作項目）； 研究開發(fā)項目的效用、研究成果報告等相關(guān)情況及核算情況說明； 無形資產(chǎn)成本核算說明(僅適用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)情形)。關(guān)于稅局備案應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送時間和材料：稅局備案與技術(shù)鑒定材料的區(qū)別稅務(wù)機關(guān)報備科技部門鑒定形式紙質(zhì)材料備案網(wǎng)上受理評審材料所有相關(guān)材料都必須提交核心材料、核心人員提交，非緊要的可以刪減費用歸集表分開填錄提交（如費用化、資本化，受托方與委托方）不需要分開，合并填錄三、申報常見問題1、項目材料過于簡單2、研發(fā)項目不符合申報領(lǐng)域3、不符合研發(fā)活動

11、界定。如產(chǎn)業(yè)化項目、軟科學、標準、規(guī)范、基礎(chǔ)條件建設(shè)項目等。4、項目執(zhí)行期不在申報當年如在2014年已經(jīng)結(jié)題并且沒有項目延期變更的證明材料，就不能申報2015年企業(yè)研發(fā)費用。5、同一項目材料內(nèi)容前后不一致 如項目簡介和開發(fā)計劃書或決議書等不一致。6、項目所發(fā)生的研發(fā)費用不合理 費用總額與各會計科目明細支出不一致；沒有人員人工費和直接投入發(fā)生；研發(fā)人員少但研發(fā)人員費用大；研發(fā)用材料與產(chǎn)業(yè)化材料沒分離。7、證明材料與項目無關(guān)或前后矛盾 企業(yè)提交的證明材料與所申報的項目無關(guān)；提供的成果證明材料中取得著作權(quán)、專利等的時間遠遠早于項目進度安排，出現(xiàn)前后矛盾的情況。8、項目材料不齊沒有立項決議文件；對于委托項目，沒有提供相應(yīng)的合同協(xié)議文件；對于項目的效用、成果等的情況說明材料，有不少項目也是缺失的。三、申報常見問題四、幾點建議1、研發(fā)與財務(wù)部門先要對申報項目進行梳理先整理出2016年中有研發(fā)活動的項目；財務(wù)部門整理出各項目的實際研發(fā)投入；項目負責人根據(jù)申報要求和經(jīng)費的多少篩選出符合要求的項目；2、項目計劃書和研究開發(fā)費預算編制的要點建議立項依據(jù)研究開發(fā)內(nèi)容和目標研究開發(fā)方法及技術(shù)路線現(xiàn)有研究開發(fā)基礎(chǔ)研究開發(fā)項目組人員名單項目經(jīng)費預算計劃進度預