政府與非營利組織會計5

1、財政總預(yù)算會計財政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。 “一般預(yù)算支出”核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。 （1）總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。（2）將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出時，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。 注：凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后，按規(guī)定的列報口徑轉(zhuǎn)列支出。 （3）年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“一般預(yù)算支

2、出”科目。 總預(yù)算會計辦理預(yù)算支出必須做到： （1）辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。（2）總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。 （3）主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊?xiàng)”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用。（4）總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報當(dāng)年支出。基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出。發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記“基金預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款（其他財政存款）”等有關(guān)科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算

3、結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“基金預(yù)算支出”科目 專用基金支出專用基金支出是用專用基金收入安排的支出 資金調(diào)撥支出資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。 “補(bǔ)助支出”核算本級財政對下級財政的補(bǔ)助支出。包括按原財政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級財政的款項(xiàng)，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時性補(bǔ)助。 （1）發(fā)生補(bǔ)助支出或從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入時，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“國庫存款”、“與下級往來”科目； （2）年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助支出”

4、科目。某市財政向所屬某縣財政撥付臨時性一般預(yù)算補(bǔ)助180 000元，以緩解該縣財政困難。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：補(bǔ)助支出 l80 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 l80 000某市財政經(jīng)批準(zhǔn)將原借給所屬某縣財政周轉(zhuǎn)調(diào)度的款項(xiàng)l45 000元轉(zhuǎn)作對該縣的一般預(yù)算補(bǔ)助。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：補(bǔ)助支出 l45 000 貸：與下級往來某縣 l45 000“上解支出”核算解繳上級財政的款項(xiàng)。包括：按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項(xiàng)；按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級財政款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。 （1）發(fā)生上解支出時，借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)

5、科目。（2）年終，本科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“上解支出”科目。 某市財政按財政管理體制規(guī)定上解上級某省財政一般預(yù)算款項(xiàng)540 000元。市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：上解支出 540 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 540 000 國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)是財政總預(yù)算會計的延伸。會計核算應(yīng)設(shè)置“財政零余額賬戶存款”與“已結(jié)報支出”兩個總賬科目?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目用于核算財政國庫執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。（1）本科目貸方，登記財政國庫支付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)。（2）本科目借方，登記當(dāng)天國庫單一賬

6、戶存款劃入沖銷數(shù)。（3）本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零 “已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)32 000元。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：一般預(yù)算支出 32 000 貸：財政零余額賬戶存款 32 000某市財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制了預(yù)算支出結(jié)算清單，其中，匯總的財政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為26 000元。該預(yù)算支出結(jié)算清單已與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤，并已送財政總預(yù)算會計結(jié)算資金。財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計分錄：

7、 借：財政零余額賬戶存款 26 000 貸：已結(jié)報支出財政直接支付 26 000年底，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：已結(jié)報支出 貸:一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出注：“一般預(yù)算支出”和“基金預(yù)算支出”科目，應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬后，“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”以及“已結(jié)報支出”的余額都為零。 負(fù)債與凈資產(chǎn)負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。 暫存款：核算各級財政與預(yù)算單位之間臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。 “暫存

8、款”應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)明細(xì)賬。收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。某市財政基金預(yù)算存款科目收到某單位性質(zhì)不明的繳款5000元。 借：國庫存款基金預(yù)算存款 5000 貸：暫存款某單位 5000與上級往來”核算與上級財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。 （1）從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項(xiàng)時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補(bǔ)助收入”等科目。 （2）“與上級往來”貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項(xiàng)；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項(xiàng)。

9、（3）“與上級往來”是往來性質(zhì)的科目。某市財政為滿足其對財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級某省財政借入一般預(yù)算款項(xiàng)300 000元，該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 300 000 貸：與上級往來 300 000按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)“借入款”核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。 發(fā)行債券或舉借債務(wù)，收到款項(xiàng)時 借：國庫存款 貸：借入款到期償還本金時 借：借入款 貸：國庫存款借入財政周轉(zhuǎn)金“借入財政周轉(zhuǎn)金”核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。 借入

10、時，借記“其他財政存款”科目，貸記“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目；還款時，作相反會計分錄。 【例1】某市財政向上級某省財政借入財政周轉(zhuǎn)金500 000元。該市財政總預(yù)算會應(yīng)編制會計分錄： 借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金省財政 500 000【例2】該市財政歸還向省財政借入的財政周轉(zhuǎn)金500 000元。該市財政總預(yù)算會計應(yīng)編制如下會計分錄： 借：借入財政周轉(zhuǎn)金省財政 500 000 貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 500 000政府采購支出的核算政府采購資金實(shí)行統(tǒng)一管理、專款專用、集中支付的原則。各級財政部門的財政總預(yù)算會計應(yīng)在人民銀行或國有商業(yè)銀行開設(shè)政府采購資金專

11、戶，由財政總預(yù)算會計統(tǒng)一核算。政府采購資金應(yīng)及時足額劃撥到政府采購資金專戶。預(yù)算資金由財政各業(yè)務(wù)部門根據(jù)政府采購管理部門開具的政府采購支出轉(zhuǎn)帳通知書所列預(yù)算資金支出金額，三日內(nèi)開具撥款通知單，通知財政總預(yù)算會計將資金劃撥到該專戶;自籌資金由各采購單位根據(jù)主管單位的有關(guān)要求及時劃撥主管單位，各主管單位根據(jù)政府采購管理部門開具的劃款通知書，于采購活動開始前將自籌資金劃撥該專戶;預(yù)算外專戶資金暫比照自籌資金管理辦法，由各主管單位劃撥到該專戶。采購預(yù)算發(fā)生節(jié)約或超支，節(jié)約部分(預(yù)算外專戶資金和自籌資金)財政部門相應(yīng)退回，超支部分各主管單位、要按照政府采購管理部門開具的政府采購資金退款(補(bǔ)劃款)通知書規(guī)

12、定的時間，及時劃撥到該專戶。收到主管單位劃撥到政府采購資金專戶的預(yù)算外專戶資金和自籌資金時： 借：其他財政存款-政府采購專戶 貸：暫存款-政府采購款-其他資金-XX單位 財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金墊付到政府采購資金專戶時 借：暫付款-政府采購專戶 貸：國庫存款 同時記： 借：其他財政存款-政府采購專戶 貸：暫存款-政府采購款-預(yù)算墊付資金采購項(xiàng)目驗(yàn)收合格，根據(jù)經(jīng)審核同意的采購中心提交的驗(yàn)收結(jié)算書和有關(guān)附件向供應(yīng)商付款時： 借：暫付款-政府采購款-XX供應(yīng)商-XX采購項(xiàng)目 貸：其他財政存款-政府采購專戶 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)金等。 結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)

13、果。財政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。 （1）各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算。 （2）各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。 預(yù)算結(jié)余”核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 （1）年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”和屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目貸方。（2）將“一般預(yù)算支出”和屬于一般預(yù)算的“補(bǔ)助支出”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目借方。 年終，某市財政局將收支賬戶余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目 借：一般預(yù)算收入 補(bǔ)助

14、收入-一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入 調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出 政府收支分類改革政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科目，是政府收支分類的具體項(xiàng)目。根據(jù)財政部的關(guān)于政府收支分類改革方案的通知，從2007年1月1日起全面實(shí)施政府收支分類改革，政府收支分類體系包括“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分。 收入分類（6大類）主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)目前我國政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行分類方法，按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)將政府收入分為類、款、項(xiàng)、目四級。收入分類科目的類級科目包括稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)

15、收入和轉(zhuǎn)移性收入。收入分類科目的類、款兩級科目設(shè)置情況如下：一、稅收收入。分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。二、社會保險基金收入。分設(shè)6款：基本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收入、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。三、非稅收入。分設(shè)8款：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）

16、有償使用收入、其他收入。四、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。五、債務(wù)收入。分設(shè)2款：國內(nèi)債務(wù)收入、國外債務(wù)收入。六、轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款：返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。支出功能分類（22大類）（錢干什么事了？）主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款、項(xiàng)三級科目。支出功能分類的類級科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社

17、會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、資源勘探電力信息等事務(wù)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)、糧油物資儲備等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、預(yù)備費(fèi)、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。注：環(huán)保局的人員經(jīng)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)等，均應(yīng)劃分為“環(huán)境保護(hù)”類支出；但該環(huán)保局下設(shè)某研究所，從事環(huán)境保護(hù)的研究工作，那么，該研究所的支出就要?dú)w為“科學(xué)技術(shù)”類支出；如果環(huán)保局下屬學(xué)校，其支出應(yīng)歸為“教育”類支出；如果環(huán)保局下屬有醫(yī)院，其支出應(yīng)歸為“醫(yī)療衛(wèi)生”。支出經(jīng)濟(jì)分類（12大類）（花的什么錢？）支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和

18、具體用途。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟(jì)分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的，是付了人員工資、會議費(fèi)還是買了辦公設(shè)備等。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級科目。支出經(jīng)濟(jì)分類的類級科目包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出。具體說明“工資福利支出”與“對個人和家庭的補(bǔ)助”。前者是在職職工，后者是離退休及其他人員。 “商品和服務(wù)支出”與“其他資本性支出”。前者是消耗性物品購買、設(shè)備房屋日常維修等。后是設(shè)備購買、房屋大修理和更新改造等。“基本建設(shè)支出” 與“其他資