L3 會計科目、會計賬戶與復(fù)式記賬

1、L3: 科目、賬戶與復(fù)式記賬潘貴芳2015-2016教學(xué)內(nèi)容：會計科目會計賬戶復(fù)式記賬法借貸記賬法會計科目：會計科目：對會計要素進(jìn)行分類核算的項目會計核算的起點(diǎn)每個會計科目只能反映一個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容， 不能相互混淆會計科目設(shè)置的原則：結(jié)合會計對象的特點(diǎn)， 全面反映會計對象的內(nèi)容兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面對會計信息的需要簡明扼要， 相對穩(wěn)定會計科目（分類）：按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（P33-34）按隸屬關(guān)系資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目成本類科目總賬科目明細(xì)科目損益類科目二級科目三級科目所有者權(quán)益類科目常用會計科目及其核算內(nèi)容：常用會計科目及其核算內(nèi)容：常用會計科目及其核算內(nèi)容：常用會計科目及其核算內(nèi)容：常用會計科目及其

2、核算內(nèi)容：會計科目：總分類科目/ 總賬科目/一級科目：對會計對象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的總括分類明細(xì)分類科目：對總分類科目所含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步分類反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況二級科目：總分類科目下設(shè)明細(xì)科目太多， 不便于管理和操作時，增設(shè)二級科目會計科目：會計科目：注意：總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定 明細(xì)分類科目除同一會計制度中規(guī)定設(shè)置的以外， 各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置不是所有總分類科目都設(shè)置明細(xì)分類科目E.g. “現(xiàn)金”、“銀行存款”等會計賬戶：會計賬戶：根據(jù)會計科目開設(shè)的具有一定的結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段可以對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類，分門別類地進(jìn)行

3、核算和監(jiān)督。會計賬戶v.s會計科目：賬戶的基本結(jié)構(gòu)及內(nèi)容：賬戶的名稱（即會計科目名稱）日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）憑證號數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、帳簿之間的聯(lián)系）摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）借方及其金額和貸方及其金額余額賬戶的一般格式：X X 年憑證號數(shù) 摘 要借方金額貸方金額余額月日 賬戶名稱 （會計科目）： 賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化版：“T”型賬戶一方登記增加額，另一方登記減少額哪一方登記增加額，哪一方登記減少額取決于：賬戶性質(zhì)、記賬方法賬戶中記錄的金額可分為： 期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額期初、期末余額的方向

4、與增加額的方向相同左方 賬戶名稱 右方賬戶的設(shè)置：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶利潤類賬戶記賬方法：記賬方法：指按照一定規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法分類：單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法：單式記賬法：一種比較簡單的不完整的記賬方法。只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收和應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)例1：企業(yè)以現(xiàn)金500元支付辦公費(fèi)用單式記賬法：在現(xiàn)金賬戶登記：減少500元而不在費(fèi)用賬戶登記：增加500元例2：企業(yè)從某單位購入一批材料計價1000元，貨已收到，款尚未支付單式記賬法:在應(yīng)付賬款賬戶登記：增加1000元而不在原材料賬戶登

5、記：增加1000元復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法：對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法例1：企業(yè)以現(xiàn)金500元支付辦公費(fèi)用復(fù)式記賬法：現(xiàn)金賬戶登記：減少500元費(fèi)用賬戶登記：增加500元例2：企業(yè)從某單位購入一批材料計價1000元，貨已收到，款尚未支付。復(fù)式記賬法:應(yīng)付賬款賬戶登記：增加1000元原材料賬戶登記：增加1000元復(fù)式記賬法的理論依據(jù)及意義：理論依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”意義：了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈完整的賬戶體系，各個賬戶存在聯(lián)系，可以系統(tǒng)而完整地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果可以通過試算

6、平衡，檢查賬戶記錄是否正確借貸記賬法：借貸記賬法：以“借”、“貸”二字作為記賬符號對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法賬戶左方：“借”（Debit）賬戶右方：“貸”（Credit）借方（左方）貸方（右方）借貸記賬法：原則：“有借必有貸， 借貸必相等”所有賬戶借方發(fā)生額合計=所有賬戶貸方發(fā)生額合計應(yīng)用：資產(chǎn)、費(fèi)用、成本增加在借方，減少在貸方負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加在貸方，減少在借方資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余

7、額本期發(fā)生額XXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額XXX期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額XXX期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 本 年 利 潤減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）費(fèi)用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXX

8、XXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXXXXX收入賬戶和費(fèi)用賬戶期末一般沒有余額會計賬戶：借貸記賬法的應(yīng)用：會計分錄會計分錄：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后， 用來確認(rèn)賬戶名稱， 記賬方向和金額的記錄會計分錄的格式：（先借后貸，借貸錯開） 借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)步驟： 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定涉及哪些會計科目； 判斷這些科目的性質(zhì)； 根據(jù)科目的性質(zhì)和增減變化判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方 確定各賬戶應(yīng)記的金額。會計分錄：案例以下是ABC企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 對此進(jìn)行會計分錄：1）向某單位購買原材料5，000元， 款項尚

9、未支付2）用銀行存款歸還短期借款50，000元3）用銀行存款購買不需要安裝的固定資產(chǎn)80，000元4）經(jīng)批準(zhǔn)， 將資本公積30，000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本5）獲得貨幣資金200,000元，其中50,000元為短期借款， 150,000元為其他單位投資6）以銀行存款120,000元， 償還應(yīng)付賬款50,000元， 短期借款70,000元會計分錄：1）借：原材料 5,000 貸：應(yīng)付賬款 5,0002）借：短期借款 50,000 貸：銀行存款 50,0003）借：固定資產(chǎn) 80,000 貸：銀行存款 80,0004）借：資本公積 30,000 貸：實(shí)收資本 30,0005）借：銀行存款 200,000

10、貸：實(shí)收資本 150,000 短期借款 50,0006）借：應(yīng)付賬款 50,000 短期借款 70,000 貸：銀行存款 120,000登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：登賬及編制試算平衡表：試算平衡：發(fā)生額平衡法：即在一定會計期間內(nèi)：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計余額平衡法：即在一定會計期間內(nèi)：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計登賬及編制試算平衡表：ABC企業(yè)2013年1月31日試算平

11、衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金3,0003,000銀行存款200,000200,000250,000150,000應(yīng)收賬款10,00010,000原材料7,0005,00012,000庫存商品10,00010,000固定資產(chǎn)270,00080,000350,000短期借款100,000120,00050,00030,000應(yīng)付賬款50,00050,0005,0005,000實(shí)收資本300,000180,000480,000資本公積50,00030,00020,000合計500,000500,000485,000485,000535,000535,000登

12、賬及編制試算平衡表：注意：必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。登賬及編制試算平衡表：試算平衡表局限性：以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)練習(xí)：為長城公司編制會計分錄并編制發(fā)生額及余額試算平衡表：1）長城公司收到某單位投入的資本800，000存入銀行2）長城公司用銀行存款100，000元償還某企業(yè)賬款3）長城公司用銀行存款200，000元購入一輛自用小汽車4）長城公司將資本公積金160，000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本5）長城公司簽發(fā)并承兌一張面額為40，000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付