中級財務會計：流動負債

1、流動負債本章主要內容：流動負債的形成、內容及確認與計量；應付賬款入賬價值的確定、核算賬戶及基本賬務處理；短期借款的賬務處理；應付職工薪酬的形成、結算及其賬務處理；應交稅費數額的確定及其基本賬務處理。第一節(jié) 流動負債概述一、流動負債的概念及其特征1、概念流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、其他暫收應付款項和1年內到期的長期借款等。第一節(jié) 流動負債概述2、特征（1）償還期限短；（2）到期必須償還；（3）目的是滿足生產經營資金周轉的需要；（4）數額相對較小。第一節(jié) 流動負債概

2、述二、流動負債的入賬價值理論上：按未來應付金額的現值入賬實務中：我國有關制度規(guī)定，各項流動負債，應當按實際發(fā)生時的金額入賬。由于流動負債的時間短，所以不必將其折現后入賬。（重要性原則）第一節(jié) 流動負債概述不同業(yè)務形成的流動負債，實際發(fā)生時的金額既可能是未來應付金額，也可能是未來應付金額的現值。1.如果雙方協定不計算利息未來應付金額2.如果形成流動負債的業(yè)務發(fā)生時，雙方協定計算利息（如帶息商業(yè)匯票）實際發(fā)生額為現在應付金額，而不是未來應付金額。第一節(jié) 流動負債概述三、流動負債的分類（一）按償還金額是否確定分類1.應付金額確定的流動負債如：如短期借款、已取得結算憑證的應付賬款、應付票據、預收賬款、

3、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費和其他應付款等。2. 應付金額需予以估計的流動負債如：結算憑證尚未到達但已經入庫的存貨第一節(jié) 流動負債概述（二）按償付手段分類貨幣性流動負債以貨幣資金來償還如：短期借款、已取得結算憑證的應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費和其他應付款等2.非貨幣性流動負債以非貨幣性資金來償還如：如預收賬款第一節(jié) 流動負債概述（三）按形成方式分類1.營業(yè)活動形成的流動負債如：應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費等。3.融資活動形成的流動負債如短期借款、短期應付債券、應付利息、應付股利等。第二節(jié) 短期借款的核算一、短期借款的內容短期借款是企

4、業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以下（含1年）的各種借款，主要包括：1.臨時借款2.生產經營周轉借款3.票據貼現借款4.結算借款如：以托收承付結算憑證為保證向銀行取得的借款第二節(jié) 短期借款的核算二、短期借款的利息計算借款利息=借款本金借款期限借款利率利息結算方法：（1）按月計算，按季度與銀行辦理結算；（2）按月計算并支付；（3）利息在借款到期時連同本金一起歸還。第二節(jié) 短期借款的核算三、短期借款的賬務處理（一）賬戶設置“短期借款”賬戶，負債類貸方登記企業(yè)取得的短期借款數額，借方登記企業(yè)償還短期借款本金。該賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。第二節(jié) 短期借款的核算（

5、二）取得短期借款時的賬務處理借：銀行存款 貸：短期借款（三）預提借款利息的賬務處理原則：1.按月支付時借：財務費用 貸：銀行存款 第二節(jié) 短期借款的核算2.按季支付或到期一次還本付息（1）原則上按月計提借：財務費用 貸：應付利息（2）若利息金額不大，也可實際支付利息時一次性作為當月利息費用入賬（重要性原則）借：財務費用 貸：銀行存款（3）對于跨年度的借款，在年度末無論利息多少都需要計提。第二節(jié) 短期借款的核算3、歸還本金及利息借：短期借款 （本金） 應付利息 （已計提利息） 財務費用 （未計提利息） 貸：銀行存款 （歸還的本金和利息） P184頁例2第二節(jié) 短期借款的核算【例1】（1）A公司3

6、月31日從銀行借入期限為3個月，年利率為6%，到期一次還本付息的借款100 000元，存入銀行。借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000第二節(jié) 短期借款的核算（2）4月末計提應由本月負擔的短期借款利息500元。借：財務費用 500 貸：應付利息 5005月末計提應由本月負擔的短期借款利息的處理同上。第二節(jié) 短期借款的核算（3）6月30日，以銀行存款償還上述短期借款本金100 000元，利息1500元（前兩個月利息已經計提）。借：短期借款 100 000 應付利息 1 000 財務費用 500 貸：銀行存款 101 500第二節(jié) 短期借款的核算練習：某企業(yè)因生產經營需要，于6月30

7、日從銀行取得一項為期6個月的生產周轉借款200000元，借款按季計收利息，每月預提利息800元。要求編制以下會計分錄：（1）取得借款；（2）7月末預提借款利息；（3）9月末支付一個季度利息；（4）12月末歸還借款本金，并支付第二季度利息。第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算一、應付賬款的核算應付賬款，是指企業(yè)在生產經營過程中因購買材料、商品、物資或接受勞務供應等業(yè)務應在一年內支付給供應者的款項。（一）應付賬款的入賬時間應付賬款的入賬時間的確認，應以所購貨物所有權的轉移或接受勞務已發(fā)生為標志。第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算在實際工作中，應區(qū)分以下情況：（1）貨物和發(fā)票賬單同時到達一般等物資驗收入庫

8、后，按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨物驗收入庫，發(fā)票賬單未到平時可暫不入賬；月份終了仍未收到發(fā)票賬單，按暫估價入賬。注意：應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（二）應付賬款的入賬價值應付賬款應按發(fā)票記載的應付金額入賬，而不按應付金額的現值入賬。注意：1、存在商業(yè)折扣的，按扣除了商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在現金折扣的，應先按發(fā)票上記載的應付金額全額入賬；待實際發(fā)生折扣時，再將折扣金額計入當期財務費用。P187例5第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（三）應付賬款的賬務處理設置“應付賬款”賬戶。貸方登記企業(yè)因購貨、接受勞務供應而產生的應付款項以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉

9、入的應付票據款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應付賬款以及轉銷的應付賬款的；余額一般在貸方。確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算【例2】某企業(yè)從A公司購甲材料，貨款100000元，增值稅17000元，材料驗收入庫，款項尚未支付。信用條件為“2/10，1/20，n/30”。假定價稅均按比例給予折扣。要求編制以下會計分錄：（1）材料入庫；（2）企業(yè)在10天內付款；（3）10天至20天之間付款；（3）超過20天付款。第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（1）材料入庫時借：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（進）17000 貸：應付賬款 117000（2）

10、10天內付款借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 114660 財務費用 2340 第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（3）20天內付款借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 115830 財務費用 1170 （4）20天后付款借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 117000第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算二、應付票據的核算應付票據是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務。付款期限最長6個月，實際工作中使用的商業(yè)匯票一般為不帶息票據。（一）賬戶設置“應付票據”賬戶， 負債類貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值；借方登記企業(yè)到期支付的票款；余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應付票據面值。第三

11、節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（二）應付票據的賬務處理1.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應付賬款時借：原材料（材料采購、在途物資） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 應付賬款 貸：應付票據第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算2、如票據帶息，期末時，應計提利息借：財務費用 貸：應付利息3、匯票到期（1）如期付款時借：應付票據 貸：銀行存款第三節(jié) 應付賬款及應付票據的核算（2）如企業(yè)無力支付票款商業(yè)承兌匯票借：應付票據 貸：應付賬款銀行承兌匯票借：應付票據 貸：短期借款企業(yè)支付的罰息計入財務費用。P186頁例4第四節(jié) 應付職工薪酬一、職工薪酬的含義和核算內容（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職

12、工服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬及其他相關支出。包括：1.職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；2.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。第四節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬中所定義的職工：第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內部審計委員會成員等。第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃、領導和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務的人員。第四節(jié) 應付職工薪酬如：企業(yè)與有關中介機構簽訂勞務用工合同

13、，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務用工人員，也需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務，因而，這些勞務用工人員屬于職工薪酬準則所稱的職工。第四節(jié) 應付職工薪酬（二）職工薪酬的分類1.短期薪酬2.離職后福利3.辭退福利4.其他長期職工福利第四節(jié) 應付職工薪酬（三）職工薪酬的具體內容1、職工工資、獎金、津貼和補貼；與國家統計局口徑一致。2、職工福利費；指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。3、五險一金；醫(yī)療、養(yǎng)老

14、、失業(yè)、工傷、生育、住房公積金養(yǎng)老保險：基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、商業(yè)養(yǎng)老保險第四節(jié) 應付職工薪酬4.工會經費及職工教育經費5.非貨幣性福利企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利。6.解除勞動關系補償辭退福利7.股份支付為取得職工服務或其他方服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎的負債注意：股份支付不由CAS9規(guī)范。第四節(jié) 應付職工薪酬二、應付職工薪酬的確認和計量（一）確認原則在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，確認應付職工薪酬，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入資產成本或當期費用。1.由生產產品、提供勞務負擔的，計入資產成本。2.由在建工程、無形資產負擔的，計入固定/無形資產成

15、本。3.其他，計入當期損益（管理費用、銷售費用等）。第四節(jié) 應付職工薪酬（二）計量方法1.規(guī)定計提基礎和計提比例的，按規(guī)定標準計提。如：五險一金、工會經費、職工教育經費2.沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，根據歷史經驗數據和實際情況，計算確定。如：職工福利費第四節(jié) 應付職工薪酬（三）賬戶設置設置“應付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計入有關成本費用類項目的職工薪酬數額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數額，期末貸方余額表示應付未付職工薪酬。 應當按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付項目設置明細科目，進行明細核算。第四節(jié) 應付職工薪酬（四）短期

16、薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；第四節(jié) 應付職工薪酬短期帶薪缺勤（帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括休年假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。短期利潤分享計劃（利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。非貨幣性福利；其他短期薪酬。第四節(jié) 應付職工薪酬注意：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將

17、實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。第四節(jié) 應付職工薪酬1.貨幣性薪酬（1）發(fā)生應付職工薪酬（計算、計提、分配工資費用時）借：生產成本 制造費用 勞務成本 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 銷售費用等 貸：應付職工薪酬 第四節(jié) 應付職工薪酬（2）發(fā)放職工薪酬時（如發(fā)工資、福利費等） 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 （實際發(fā)放數） 庫存現金 （實際發(fā)放數） 其他應收款 （先代墊后扣的） 其他應付款 （先扣后付的） 應交稅費應交個人所得稅等（代扣個稅） 第四節(jié) 應付職工薪酬（3）應付社會保險費和住房公積金的核算應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金

18、，應在職工工資中扣除借：應付職工薪酬工資 貸：其他應付款應付社會保險費 應付住房公積金P189例6應由企業(yè)負擔的部分應當由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工工資的一定比例計算。第四節(jié) 應付職工薪酬借：生產成本 制造費用 勞務成本 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金P191例10第四節(jié) 應付職工薪酬企業(yè)一起繳納時借：其他應付款應付社會保險費（從職工工資中扣留部分） 應付住房公積金 應付職工薪酬社會保險費 （企業(yè)負擔的部分） 住房公積金 貸：銀行存款P189例8工資核算例題.doc第四節(jié) 應付職工薪酬（4）應付

19、工會經費和職工教育經費的核算工會經費和職工教育經費按職工工資的一定比例計提。計提時借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬工會經費 職工教育經費第四節(jié) 應付職工薪酬企業(yè)劃撥工會經費時企業(yè)工會作為獨立法人，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算。借：應付職工薪酬工會經費 貸：銀行存款使用職工教育經費時一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項支出時：借：應付職工薪酬職工教育經費 貸：銀行存款等P192例11 P193例12第四節(jié) 應付職工薪酬2、非貨幣性薪酬（1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利屬于視同銷售薪酬數=該自產產品或外購商品的公允價值+相關稅費=該自產產品或

20、外購商品的公允價值（1+增值稅稅率）發(fā)生應付職工薪酬（決策時）借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（公允價值和相關稅費）第四節(jié) 應付職工薪酬以其自產產品發(fā)放給職工的（實際發(fā)放時）借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 （公允價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （產品的賬面價值）以外購商品發(fā)放給職工的（購買時）借：應付職工薪酬非貨幣性福利（購買時的價稅合計） 貸：銀行存款第四節(jié) 應付職工薪酬【例3】某公司為一家電視機生產企業(yè)，共有職工100名，2015年2月，公司以生產的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價為

21、500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價為每臺7000元，適用增值稅率為17%；該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中85人為直接參加生產的職工，15人為總部管理人員。第四節(jié) 應付職工薪酬（1）自產彩電決策時：彩電的價稅合計：1007000（1+17%）=819000元生產職工：857000 （1+17%）=696150元總部管理人員：15 7000 （1+17%）=122850元借：生產成本 696150 管理費用 122850 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利819000第四節(jié) 應付職工薪酬實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利819000 貸：

22、主營業(yè)務收入 700000 應交稅費增（銷） 119000 借：主營業(yè)務成本 500000 貸：庫存商品 500000 第四節(jié) 應付職工薪酬（2）外購電暖氣：電暖氣價稅合計：100500（1+17%）=58500元生產職工：85500 （1+17%）=49725元總部管理人員：15 500 （1+17%）=8775元借：生產成本 49725 管理費用 8775 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利58500實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利58500 貸：銀行存款 58500第四節(jié) 應付職工薪酬（2）租賃住房等供職工無償使用的支付租金時借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款分配時借：生產成本

23、 制造費用 勞務成本 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應付職工薪酬（3）將自有汽車、廠房等資產提供職工無償使用的將該汽車、住房等資產每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益。計提折舊時借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊第四節(jié) 應付職工薪酬分配時借：生產成本 制造費用 勞務成本 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應付職工薪酬【例4】甲公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工100名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用

24、，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員20名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套8000元。第四節(jié) 應付職工薪酬【答案】該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用 260000（1001000+208000） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）260000借：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）260000 貸：累計折舊 100000 其他應付款 160000第四節(jié) 應付職工薪酬（4）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務，其實質是企業(yè)向職工提供補貼

25、。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限 A.公司出售住房等或服務時 借：銀行存款 （實收） 長期待攤費用 （差額） 貸：固定資產或固定資產清理 （成本） 第四節(jié) 應付職工薪酬B.在合同規(guī)定的服務年限內借：生產成本 制造費用 管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（本年攤銷數）同時 借：應付職工薪酬非貨幣性福利（本年攤銷數） 貸：長期待攤費用第四節(jié) 應付職工薪酬如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限作為對職工過去提供服務的一種補償，計入當期損益。借：銀行存款 （實收） 應付職工薪酬非貨幣性福利（差額） 貸：固定資產或固定資產清理 （成本）同時

26、借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應付職工薪酬【例5】 214年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。第四節(jié) 應付職工薪酬【答案】公司出售住房時，應作如下賬務處理：借：銀行存款 3 000（6050） 長期待攤費用 2 000 貸：固定資產 5 000（10050）第四節(jié) 應付職工薪酬出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期

27、待攤費用，每期賬務處理如下：借：生產成本 120 管理費用 80 貸：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 200借：應付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）200 貸：長期待攤費用 200第四節(jié) 應付職工薪酬3.短期帶薪缺勤*帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累計帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。第四節(jié) 應付職工薪酬每期確認時： 借：生產成本、制造費用、管理費用等 （職

28、工人數日平均工資可帶薪休假天數） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤）實際休假后： 借：應付職工薪酬 短期薪酬（帶薪缺勤） （職工人數日平均工資實際帶薪休假天數） 貸：生產成本、制造費用、管理費用等第四節(jié) 應付職工薪酬若對職工未使用的帶薪休假權利支付現金借：應付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） （職工人數日平均工資未使用帶薪休假天數） 貸：銀行存款（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以抵消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現金支付。 *企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。第四節(jié) 應付職工薪酬【例6

29、】甲公司從214年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結轉1個日歷年度。在結轉后的第1年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利支付現金。甲公司累積帶薪缺勤制度采用先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除。甲公司共有1 000名職工，其中：200名為總部各部門管理人員，800名為直接生產工人。每名職工平均每月工資6 000元，每名職工每月工作日為20個（該工作日為不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每個工作日平均工資為300元。214年和215年甲公司職工人數及崗位均沒有變

30、化。第四節(jié) 應付職工薪酬答案：214年甲公司沒有職工休假。甲公司做如下賬務處理：借：生產成本 6 048（800200.0312+800120.03）管理費用 1 512（200200.0312+200120.03） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（工資） 7 200（1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1 000120.03）第四節(jié) 應付職工薪酬215年甲公司每個職工均休了10天假。截至215年12月31日，甲公司每個職工均有2個工作日公司應以現金支付的未使用帶薪休假。甲公司做如下賬務處理：借：生產成本 6 048管理費用 1 512 貸：應付職工薪酬短期薪酬（工資） 7

31、200（1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1 000120.03）第四節(jié) 應付職工薪酬借：應付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） 300（1 000100.03） 貸：生產成本 240（800100.03） 管理費用60（200100.03）借：應付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） 60（1 00020.03） 貸：銀行存款60第四節(jié) 應付職工薪酬4.短期利潤分享計劃利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；（2）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的

32、，視為義務金額能夠可靠估計： 第四節(jié) 應付職工薪酬在財務報告報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額；該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據。確認時：借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬短期薪酬（利潤分享計劃） 第四節(jié) 應付職工薪酬支付時：借：應付職工薪酬短期薪酬（利潤分享計劃） 貸：銀行存款*職工只有在企業(yè)工作一段特定時間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。*如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內，不需要全部支付利潤分享計

33、劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。（長期利潤分享計劃）第四節(jié) 應付職工薪酬（五）離職后福利*離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。*企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。第四節(jié) 應付職工薪酬1.設定提存計劃 *設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。 支付方式：企業(yè)向獨立基金繳費，金額固定 企業(yè)義

34、務：不負進一步支付義務 風險承擔主體：企業(yè)不承擔與基金資產有關的風險 *企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。（如養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）第四節(jié) 應付職工薪酬在職工為企業(yè)提供服務的會計期間：借：生產成本、制造費用、管理費用等 （應繳存金額） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 繳存時： 借：應付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 貸：銀行存款第四節(jié) 應付職工薪酬*根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照規(guī)定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付

35、職工薪酬。在職工為企業(yè)提供服務的會計期間：借：生產成本、制造費用、管理費用等 （全部應繳存金額折現后的現值） 未確認融資費用 （差額） 貸：應付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） （全部應繳存金額） 第四節(jié) 應付職工薪酬以后各期實際繳存時 借：應付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 貸：銀行存款 同時 借：財務費用 （“應付職工薪酬”的初攤余成本折現率） 貸：未確認融資費用第四節(jié) 應付職工薪酬2.設定受益計劃*設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。支付方式：企業(yè)與職工達成協議，在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金。企業(yè)義務：企業(yè)向獨立基金繳費金額要以滿足未來養(yǎng)老金給付義務的順利進

36、行為限，負有進一步支付義務。風險承擔主體：與基金資產有關的風險由企業(yè)承擔。第四節(jié) 應付職工薪酬*企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：（1）根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照規(guī)定的折現率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。 第四節(jié) 應付職工薪酬設定受益計劃的現值= 當期服務成本=企業(yè)應當對所有設定受益計劃義務予以折現，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的12個月內支付的義務。折現時所采用的折現率應當根據資產

37、負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定。第四節(jié) 應付職工薪酬（2）設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。（資產上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。）第四節(jié) 應付職工薪酬（3）根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益（或相關資產成本）的金額。（4）根據設定受益計劃產生的職工薪酬成

38、本、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生變動，確定應當計入其他綜合收益的金額。第四節(jié) 應付職工薪酬*報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：服務成本當期服務成本（是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現值的增加額）？過去服務成本（是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務的現值的增加或減少）在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：（1）修改設定受益計劃時；（2）企業(yè)確認相關重組費用或辭退福利時。第四節(jié) 應付職工薪酬結算利得或損失（設定受益計劃結算：是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產生的部分或所有未來

39、義務進行的交易，而不是根據計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利；結算利得或損失：設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：（1）在結算日確定的設定受益計劃義務現值（2）結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。）設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額 計劃資產的利息收益 設定受益計劃義務的利息費用 資產上限影響的利息 和應計入當期損益（或相關資產成本） 第四節(jié) 應付職工薪酬重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所發(fā)生的變動 精算利得或損失（即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少） 計劃資產回報（扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產

40、的利息凈額中的金額） 資產上限影響的變動（扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額）應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益。第四節(jié) 應付職工薪酬*企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。（在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。）（這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。）（企業(yè)應當根據預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產

41、成本。）第四節(jié) 應付職工薪酬*當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。（在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況。）第四節(jié) 應付職工薪酬（六）辭退福利（“管理費用”）1.概念（1）在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利。（非自愿）（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在

42、職或接受補償離職。（自愿）第四節(jié) 應付職工薪酬2.確認（1）辭退福利包括兩方面的內容一次性支付；較長期間內分期支付（折現？）（2）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利（3）對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。第四節(jié) 應付職工薪酬（4）符合有關規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用(不再帶來經濟利益，產生義務的事項是辭退不是提供的服務) 。企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。正式計劃是指已經董事會或類似機構批準。即將實施指實質性辭退工作一般應

43、當在一年內實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件。第四節(jié) 應付職工薪酬企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。如能撤回，說明相關義務不明確，則不能確認負債。特例：職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經濟利益、企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。第四節(jié) 應付職工薪酬3.計量（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃規(guī)定的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。（2）對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。 第四節(jié)

44、 應付職工薪酬實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現率，對辭退福利進行折現后計量。由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利應當計入當期費用而不計入資產成本。第四節(jié) 應付職工薪酬計提時：借：管理費用 貸：應付職工薪酬辭退福利實際支付辭退福利時：借：應付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款第四節(jié) 應付職工薪酬【例7】A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2014年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2015年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。辭退計劃的詳細內容

45、均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。A公司2015年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元 所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償 彩電車間車間主任副主任10 1-10 10 10-20 20 20-30 30高級技工50 1-10 8 10-20 18 20-30 28一般技工100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小計160A公司預計接受辭退及補償收入一覽表（最佳估計數） 金額單位：萬元職位工齡（年）接受辭退人數每人補償補償金額車間主任 副主任 1-105100 000 500 000

46、 10-202200 000 400 000 20-301300 000 300 000 高級技工 1-1020 80 0001 600 000 10-2010180 0001 800 000 20-305280 0001 400 000 一般技工 1-1050 50 0002 500 000 10-2020150 0003 000 000 20-3010250 0002 500 000 12314 000 000第四節(jié) 應付職工薪酬根據上表資料，A公司的賬務處理為：借：管理費用 14 000 000 貸：應付職工薪酬辭退福利 14 000 000第四節(jié) 應付職工薪酬（七）其他長期職工福利 *

47、其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 *企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃的，應當按設定提存計劃相同的原則進行處理。 *企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，不符合設定提存計劃的，企業(yè)應當適用關于設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。 第四節(jié) 應付職工薪酬在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：1服務成本；2其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的利息凈額；3重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。為簡化相關會計處理，上

48、述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。*長期殘疾福利水平取決于職工提供服務期間長短的，企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務期間長短無關的，企業(yè)應當在導致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應付長期殘疾福利義務。第五節(jié) 應交稅費的核算一、企業(yè)應交稅費的內容應交稅費是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應該交納的各種稅金。它是企業(yè)對各級政府的一項負債，具有政策性、強制性、無償性的特點。主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅等。第五節(jié) 應交稅費的核算應通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)交納

49、的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算，在實際交納時，直接貸記“庫存現金”等科目。第五節(jié) 應交稅費的核算二、應交增值稅的核算（一）增值稅概述增值稅是就貨物或勞務的增值部分征收的一種稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第五節(jié) 應交稅費的核算（二）應交增值稅的賬務處理應交稅費應交增值稅 未交增值稅“應交稅費應交增值稅”下設以下幾個專欄：借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅。貸方：銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅、轉出多交增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設“應交增值稅”明細賬戶。第五節(jié) 應交稅費的核算 1.進項稅額進項

50、稅額是指企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。但必須取得以下憑證：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）海關的完稅憑證；（3）貨物運輸發(fā)票；（4）收購憑證（主要指收購農產品和廢舊物資等）。 第五節(jié) 應交稅費的核算借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 見P196例14第五節(jié) 應交稅費的核算不得抵扣的進項稅：（1）用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）購入應

51、征消費稅的小汽車的增值稅進項稅；（6）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。第五節(jié) 應交稅費的核算2、進項稅額轉出一般納稅人購進貨物時如不能直接認定其進項稅能否抵扣，支付的進項稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項目時，再將進項稅轉出，抵減當期進項稅額。轉出時，借記有關科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。 見P197例15第五節(jié) 應交稅費的核算3.銷項稅額銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務方收取的增值稅額。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷） 第五節(jié) 應交稅費的核算4.視同銷售行為企業(yè)在會計核算中未作銷售處

52、理而按稅法要求應按銷售行為繳納增值稅的行為。包括：（1）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（2）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（3）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者；第五節(jié) 應交稅費的核算（4）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（5）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述只有第一項按成本轉賬，不確認收入；其他應確認收入并結轉成本。P198例16第五節(jié) 應交稅費的核算5.出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為0，即出口環(huán)節(jié)不征收（免）增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗用原材料時

53、還應照章支付增值稅進項稅。這部分先計入增值稅進項稅額，貨物出口后，根據出口報關單等憑證，向稅務部門申報退稅。具體處理方法如下：第五節(jié) 應交稅費的核算（1）退稅。按現行制度，企業(yè)購進出口貨物已支付的進項稅不全額退還。退還的部分：借：銀行存款 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）未退還的部分：不能從內銷產品的銷項稅中抵扣，而是轉入銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）第五節(jié) 應交稅費的核算（2）抵稅如企業(yè)有內銷產品，對應退的出口退稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產品的銷項稅額，如不允許全部抵減，則剩余部分計入銷售成本。借：應交稅費-應交增值稅（出口

54、抵減內銷產品應納稅額） 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）P199例17第五節(jié) 應交稅費的核算6.當月應交增值稅與實交增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況,確保企業(yè)及時足額上交增值稅,避免出現用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業(yè)應在”應交稅費”科目下設置”未交增值稅”明細科目,核算企業(yè)月份終了從”應交稅費應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅。同時，在“應交稅費應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。第五節(jié) 應交稅費的核算轉出未交：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅轉出多交：借：應交

55、稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）第五節(jié) 應交稅費的核算當月應交增值稅=當月銷項稅額-（當月允許抵扣進項稅+上月尚未抵扣本月允許抵扣進項稅-進項稅額轉出-出口退稅）-出口抵減內銷產品應納稅額當月應交未交增值稅=當月應交增值稅-當月已交增值稅這部分應轉入“應交稅費未交增值稅”的貸方，下月交納時借記本科目，貸記銀行存款，而不通過“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”核算。第五節(jié) 應交稅費的核算當月多交增值稅=當月已交增值稅-當月應交增值稅這部分應轉入“應交稅費未交增值稅”的借方。多交的增值稅在以后月份退回或抵交以后月份應交增值稅時，借記“銀行存款”或“應交稅費應交增值稅（已交稅金

56、）”，貸記“應交稅費未交增值稅”。月份終了，“應交稅費應交增值稅”的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無余額（貸方余額反映的是應交未交增值稅，應全部轉入“應交稅費未交增值稅）”。第五節(jié) 應交稅費的核算（1）當月交納增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（2）轉出未交增值稅借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅第五節(jié) 應交稅費的核算（3）下月交納下月應交增值稅及補交上月未交增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）（交本月應交數） 未交增值稅 （補以前應交數） 貸：銀行存款第五節(jié) 應交稅費的核算（4）轉出多交增值稅借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應

57、交增值稅（轉出多交增值稅）（5）下月抵交增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 應交稅費未交增值稅第五節(jié) 應交稅費的核算（6）或下月退還多交增值稅借：銀行存款 貸：應交稅費未交增值稅第五節(jié) 應交稅費的核算7.小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計處理（1）認定標準一是從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下。二是除上述規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下。第五節(jié) 應交稅費的核算（2）具體方法簡化核算，只設置“應交稅費應交增值稅”科目，購進貨物或接受勞務支付的進項稅均不得抵扣，計入成本；

58、銷售時按銷售額（不含稅）的3%計征增值稅。 P201例20第五節(jié) 應交稅費的核算練習：A公司為增值稅一般納稅公司，該公司09年4月30日應交稅費-應交增值稅借方余額為20000元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月發(fā)生如下涉及增值稅的業(yè)務：1、公司福利部門領用生產用原材料一批，實際成本4000元，原進項稅額680元。2、在建工程（房屋）領用生產用原材料一批，實際成本5000元，原進項稅額850元。3、原材料發(fā)生非常損失，其實際成本7500元，原進項稅額1275元。第五節(jié) 應交稅費的核算4、公司庫存商品發(fā)生非常損失，實際成本37000元，其中所耗原材料成本20000元。5、公司以原材料對B

59、公司投資，賬面實際成本300000元等于計稅價格。6、公司以庫存商品捐贈給B公司，賬面實際成本18000元，計稅價格20000元。7、公司將自己生產的產品用于建造房屋，產品成本57000元，計稅價格60000元。第五節(jié) 應交稅費的核算8、公司將自己生產的產品用于福利部門，產品成本50000元，計稅價格60000元。9、公司接受捐贈原材料，取得增值稅發(fā)票其確認價格為200000元，進項稅額34000元，另支付運雜費300元，其中可以抵扣增值稅17元。10、公司對現有一臺生產設備進行修理，領用原材料價值2000元，為購買該原材料支付進項稅額340元，應付修理人員工資100元。第五節(jié) 應交稅費的核算

60、11、銷售產品一批，銷售價格500000元（不含增值稅），貨款尚未收到，該銷售符合收入確認條件。12、購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款600000元，增值稅102000元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該材料已入庫。13、本月份上交本月增值稅9000元。要求：計算應交未交增值稅。第五節(jié) 應交稅費的核算三、應交消費稅的核算消費稅是國家對某些需要限制和調節(jié)的消費品或消費行為征收的一種流轉稅。消費稅主要實行從價定率計征和從量定額計征兩種方法。消費稅與增值稅不同，屬于價內稅，即其應由產品銷售收入來補償。第五節(jié) 應交稅費的核算（一）銷售產品應交消費稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅P202