淺論我國加入WTO后反避稅立法

1、淺論我國參加WTO后反避稅立法【內(nèi)容提要】隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益展，避稅問題也越來越為政府和納稅者重視，政府和國家稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)屢次強調(diào)要研究避稅問題。特別是在2001年12月，我國參加世界貿(mào)易組織后，國際經(jīng)濟合作將不斷擴大，涉外經(jīng)濟和貿(mào)易不斷開展，國際避稅已經(jīng)成我國開展對外經(jīng)濟、貿(mào)易合作關(guān)系中不可回避的一個問題，大量避稅現(xiàn)象的存在，已給國家經(jīng)濟政治生活帶來了嚴(yán)重影響。可以說依法治稅與合理避稅是一對矛盾，要妥善解決這對矛盾，就要加快稅收法律的制定、修改和完善，特別是反避稅的立法?！菊撐年P(guān)鍵詞】稅收法律 避稅 反避稅一、國際避稅與國際反避稅由于國際經(jīng)濟交往的存在，以及跨國公

2、司的不斷增加，跨國納稅人企業(yè)就會從自身的需要出發(fā)，利用各國稅法固有的漏洞和差異，進行合法的避稅的活動，從而影響了納稅人居住國的經(jīng)濟利益和財政利益，嚴(yán)重的還會影響居住國的政治利益，所以許多國家和國際組織制定了反逃稅法和反避稅法，對國際逃避稅行為規(guī)定相應(yīng)的預(yù)防措施和懲罰措施。1加強稅收法律的立法隨著國際經(jīng)濟交往的頻繁，涉外投資的不斷增加，經(jīng)濟全球化的開展。各國從本國的經(jīng)濟利益和財政利益出發(fā)，加強稅收法律和反避稅法律的立法工作,保障反避稅的權(quán)威性和有效性。主要表現(xiàn)在立法層次高，法律體系比擬完善，稅法的立法一般都由國會或國家立法機構(gòu)進行，一些國家還制定了稅收根本法或公布了稅收法典，如德國就公布了?稅收

3、總法典?，美國的稅收法典厚達(dá)3000多頁。一些國際反避稅比擬先進和成功的國家，還專門制定了反避稅法。如美國為了對付各類公司用各種手段逃避稅賦，在稅法中制定了許多嚴(yán)格的條例規(guī)定，1962年在?國內(nèi)收入法?中，增補了F局部，針對受控制的公司作出規(guī)定。還有在對付納稅人濫用稅收協(xié)定避稅方面，興旺國家一般以實質(zhì)重與形式;的原那么，對以避稅為目的的經(jīng)濟行為和合同不予成認(rèn)。如德國?稅收總法典?第42條規(guī)定當(dāng)存在稅收濫用時，可以將合法交易視同經(jīng)濟現(xiàn)實征稅。2加強對惡性稅收競爭的防范由于每個獨立國家都具有稅收主權(quán)，有決定其稅制的自由，可根據(jù)自身的財政收入狀況和經(jīng)濟開展的需要制定相應(yīng)的稅收政策，從而產(chǎn)生了國際稅收

4、競爭。其形式包括：采用低稅率或稅收減免吸引外資?？鐕毓晒揪涂梢岳酶鲊亩愂崭偁?，使得國際投資所得在這些公司間不用繳稅或少繳稅而自由流動。歐盟和經(jīng)貿(mào)合作組織的建議引導(dǎo)下，為了防止有害稅收競爭;，著力通過加強國際合作，?貿(mào)易稅收執(zhí)行法案?于1997年9月1日被歐盟成員國認(rèn)可，根據(jù)這一法案，各成員國將自行限制新的有害稅收競爭措施并縮減已經(jīng)存在的差距。經(jīng)貿(mào)合作組織又于2000年6月在?走向全球化稅收合作?的報告中羅列了35種有害的避稅地。各國那么通過國內(nèi)立法和參加雙邊或多邊稅收協(xié)定來防范國際稅收競爭對本國參見?論完善我國稅收立法問題? 董文毅 中國財政學(xué)會 ?財政研究?2004年第6期37頁參見

5、?國際經(jīng)濟法?王傳麗 主編 中央播送電視大學(xué)出版社 2001年7月第1版404頁。參見?完善反避稅制度 迎接入世挑戰(zhàn)? 王進猛 財政部財政科學(xué)研究所?中國財經(jīng)信息資料?2002年第1期43頁參見?快速變化世界中的國際稅收問題? 斯文奧洛夫洛丹 李雅慧編譯 中國財政學(xué)會?財政研究?2002年第6期71頁經(jīng)濟和稅收帶來的負(fù)面影響。3建立和完善稅收征管體系國際反避稅對稅收征收機構(gòu)和征管體系提出了更高的要求。從成功開展國際反避稅的國家來看，均從法律上對稅收征管作出明確的規(guī)定：1在稅收征管中引入納稅評估機制。納稅評估是稅源控制的有效形式，行政管理畢業(yè)論文如英國的各種稅收征管一般都要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅

6、款交納和稅務(wù)檢查等程序。其中估稅是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，或者有理由認(rèn)為納稅人少申報稅收，那么可對其少繳的稅款局部簽發(fā)估稅單，或根據(jù)納稅人提交的稅收申報表連同其提供的其他一些文件如會計報表，計算出納稅人的應(yīng)稅所得，估算應(yīng)付所得稅款。如果稅務(wù)稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人獲得了無資格享受的寬免或減免，可以對納稅人的應(yīng)科稅所得簽發(fā)補繳稅通知單。2依法建立完善的涉稅征管信息網(wǎng)絡(luò)。這些國家還重視涉稅資料的收集和分析、信息共享程度非常高，如在美國，計算機征管網(wǎng)絡(luò)形成了10大稅務(wù)管理計算中心，并與銀行、海關(guān)、邊防等部門聯(lián)網(wǎng)，建立了嚴(yán)密的體系。為了防止納稅人拒不申報或利用各種

7、手段逃避納稅，稅務(wù)部門除根據(jù)其申報的資料立檔外，還要取得有關(guān)單位如銀、商業(yè)注冊局、車輛注冊局、社會組織等的涉稅信息，通過計算機網(wǎng)絡(luò)取得納稅人的收入及納稅資料，由計算機檢查納稅人納稅人是否如實申報納稅。3強化稅收征管機關(guān)和稅務(wù)官的法律權(quán)力。在德國，稅務(wù)部門主要由征管分局、稽查分局、調(diào)查分局組成，其中調(diào)查分局是德國稅務(wù)局具有司法職責(zé)的一個分局，它負(fù)責(zé)稽查分局移送的涉稅案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅案件的立項調(diào)查和刑事偵查工作。二、我國反避稅立法中存在的主要問題我國參加WTO后，意味著我國必須遵循其規(guī)那么體系，約束政府的自身行為，這就要求修改原有的稅收法律。從我國的稅收立法的現(xiàn)狀來看，稅收立法存在許多缺乏

8、，主要表現(xiàn)在：1稅收法律制定的級次較低。廣義的法律標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式分為法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章。法律的制定是由全國人大及其常委會制訂的，但是對于行政法規(guī)是應(yīng)由國務(wù)院制定的，在法律標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，法律有較高的法律地位，但行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章的法律地位較低。目前，全國人大及其常委會通過的稅收法律僅有?稅收征管法?、?企業(yè)所得稅法?、?個人所得稅法?等很少的幾部。大量的稅收立法是國務(wù)院通過行政法規(guī)的形式制定的。而在實踐中真正發(fā)揮作用的是國家稅務(wù)總局制定的稅收通告。 由于我國實行的是授權(quán)立法的稅收立法模式，出現(xiàn)法律立法行政化的趨勢，因而許多稅收法規(guī)是以條例的形式存在，或由國務(wù)院發(fā)布行政決定，稅收

9、法律制定的級次較低，從而導(dǎo)致立法的不嚴(yán)肅性，也就嚴(yán)重影響了稅法的法律效力。這與依法治稅的原那么不相符。2稅收法律體系不夠完善。當(dāng)前，我國稅收法律大多數(shù)是單行法，還沒有一部完善的稅收法典也未有一部獨立和完整的反避稅的專門的?反避稅法?，許多反避稅的條款散見于稅收征管法、單個稅法或稅收條例之中，涉及國際反避稅的稅法條款更少，同時由于對防范惡性稅收競爭的立法重視不夠，對如何防范納稅人濫用國際稅收也未作出限制，給反避稅帶來許多困難，也為跨國納稅人提供可乘之機。3無視稅收程序法的立法，致使稅收執(zhí)法和司法保障乏力。我國在稅收法律的立法上重視實體法，而無視程序法，致使我國稅收征管程序只有一部?稅收征管法?，

10、但其內(nèi)容有很大的局限，稅收執(zhí)法和司法保障機制乏力。由于稅收程序法存在的缺乏，致使我國尚未建立起完善納稅評估機制。在我國稅收實踐中，納稅評估資料來源非常有限。受技術(shù)手段和人員素質(zhì)的限制，我國在信息技術(shù)處理、經(jīng)濟偵查、情報網(wǎng)絡(luò)、價值評估等方面顯得非常不夠，最棘手的問題往往是對跨國公司、聯(lián)營企業(yè)在國內(nèi)、外的經(jīng)營和財務(wù)情況不太了解，以致對避稅活動束手無策。由于評估手段的缺乏及評估資料和指標(biāo)的局限性，在歷年的反避稅調(diào)查中，主要是針對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，用得較多的調(diào)整方法為本錢加成法。我國通過評稅來防止納稅人避稅效果并不明顯。此外，由于在稅收征管法中，未能從法律上明確涉稅部門需與稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，并允許稅務(wù)部門合法

11、地利用其涉稅信息，造成稅務(wù)部門未能實現(xiàn)與相關(guān)部門的信息工共享，從而未建立起完整的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。三、參加WTO后我國的反避稅立法隨著我國參加世界貿(mào)易組織和對外經(jīng)濟交往的不斷開展，以及國際稅收競爭的存在，跨國公司在制定進入中國市場的戰(zhàn)略，其中稅收政策將是他們研究的重點，而避稅必然是要采取的戰(zhàn)略手段之一，跨國避稅問題還會更加突出。既要從立法和稅制上著手，又要根據(jù)國際慣例和我國的具體情況開展反避稅工作。加強稅收立法，特別是加強反避稅立法，是防范避稅行為的前提。1、 參見?完善反避稅制度 迎接入世挑戰(zhàn)? 王進猛 財政部財政科學(xué)研究所?中國財經(jīng)信息資料?2002年第1期43頁1提高稅收法律的立法級次。參加

12、WTO后應(yīng)當(dāng)將稅收制度相對確定下來，以便其它國家的經(jīng)濟主體有一個相對固定的規(guī)那么可遵循。這也是WTO中對于政府行為的一種要求。我國應(yīng)借鑒國外立法的成功經(jīng)驗，小學(xué)英語論文應(yīng)將一些在實踐中證明符合我國稅收實際的稅收行政法規(guī)，按照立法程序盡早報全國人大審議通過，以提高稅收法律制定的級次。2逐步建立起完善的稅法體系。稅收立法嚴(yán)密，其目的就是增強稅收法律的透明度和堵塞漏洞。明確的納稅人，明細(xì)科學(xué)的課稅對象和稅目，剛性而統(tǒng)一的稅率，這是反避稅的根底。稅制設(shè)置完善，稅種設(shè)計科學(xué)，可緩和避稅行為。同時，要加快?反避稅法?的立法工作。從反避稅的一般原那么、防止稅收協(xié)定的濫用、反避稅的手段、稅務(wù)機關(guān)在反避稅的法律

13、地位等各個方面作出規(guī)定，為反避稅工作提供更有力的法律保障。3完善稅收征管法。1我國要借鑒國外經(jīng)驗，在稅收征管法中增加納稅評估制度的有關(guān)內(nèi)容，完善納稅評估制度。拓寬稅收評估資料的渠道和種類，建立完整的納稅評估體系，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估結(jié)合起來。2強化稅務(wù)機關(guān)的違法處置權(quán)。盡快強化稅務(wù)部門的稅收執(zhí)法剛性，提高稅務(wù)司法水平，保護國家的稅收利益。應(yīng)借鑒國際反避稅確實立法經(jīng)驗，賦予稅務(wù)機關(guān)有對涉稅資料的搜集的權(quán)利，同時要明確稅務(wù)機關(guān)在掌握充分的資料和確鑿證據(jù)情況下，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)自行確定交易價格，并調(diào)整利潤，擁有充分的處置權(quán)。與此同時，還要加強對避稅行為的處分措施，可以根據(jù)納稅人避稅行為引起的應(yīng)繳納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處分?？傊?，避稅是長期存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，只要有征稅，就必然有避稅；有避稅，就必然有反避稅。政府和征稅機關(guān)對合理避稅應(yīng)持肯定支持的態(tài)度；對不合理避稅以及偷漏稅等行為那么應(yīng)通過相關(guān)的稅法條款和加強執(zhí)法予以打擊和遏制，減少我國財政稅收的損失。隨著我國參加WTO后，既要注意運用稅收效應(yīng)，在充分考慮利用稅收政策吸引外資投資的同時，又要不斷加大稅收立法的力度和加快立法的速度，特別是反避稅的立法，建立一套完善稅收法律體系，以確保在稅法的框架下開展反避稅工作。參考文獻：1斯文奧洛夫洛丹 李雅慧編譯 ?快速變化世界中的國際