財務會計與成本管理實訓分析文件

1、分步法的計算程序和計算方法【實訓目的】通過實訓，使學生掌握分步法成本核算的差不多程序，提高運用分步法進行成本核算的實務操作能力、分析推斷能力、解決綜合問題的能力?！緦嵱枌W時】6學時【實訓地點】會計手工實驗室實訓1 逐步結轉分步法（綜合結轉)實訓一、計算程序采納綜合結轉法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的“原材料”、“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中。半成品成本的綜合結轉能夠按實際成本結轉，也能夠按打算成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按打算成本（或定額成本）綜合結轉法之分。（1）按實際成本綜合結轉法。采納這種結轉方法時，各步驟所耗上一

2、步驟的半成品費用，應依照所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采納先進先出法或加權平均法等方法計算。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是往常月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末的加權平均單位成本計算。假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分不由兩個 HYPERLINK /web/lc_sh_4 t _blank 車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產(chǎn)品均按

3、定額成本計價。其成本計算程序如下：依照各種費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬。依照第一車間的半成品交庫單（單中所列半成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細賬中的半成品單位成本計價），編制結轉半成品成本的會計分錄：借：自制半成品甲種半成品貸：差不多生產(chǎn)成本第一車間甲種產(chǎn)品依照計價后的第一車間半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細賬。依照第二車間領用半成品的領用單（單中所列半成品按領用數(shù)量和自制半成品明細賬中的累計單位成本計價），編制結轉半成品成本的會計分錄，借：差不多生產(chǎn)成本第二車間甲種產(chǎn)品貸：自制半成品甲種半成品依照各種費用分

4、配表、半成品領用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬。依照第二車間產(chǎn)成品交庫單（單中所列產(chǎn)成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細賬中的產(chǎn)成品單位成本計價），編制結轉產(chǎn)成品成本的會計分錄：借：產(chǎn)成品甲種產(chǎn)成品貸：差不多生產(chǎn)成本第二車間甲種產(chǎn)品（2）按打算成本綜合結轉法。采納這種結轉方法時，半成品的日常收發(fā)均按打算單位成本核算。在半成品實際成本算出以后，再計算半成品的成本差異率，調整所耗半成品的成本差異率，調整所耗半成品成本差異。累計的成本差異、成本差異率和本月減少的實際成本的計算公式如下：累計成本差異累計實際成本累計打算成本累計成本差異率累計成本差異累計打

5、算成本100本月減少的實際成本本月減少的打算成本（1成本差異率）本月所耗半成品應分配的成本差異本月所耗半成品的打算成本成本差異率各個生產(chǎn)步驟領用上一生產(chǎn)步驟的半成品，相當于領用原材料。因此，綜合結轉半成品成本的核算，相當于各生產(chǎn)步驟領用原材料的核算。 二、建賬資料 湘資企業(yè)是一個生產(chǎn)鉆床的機械加工企業(yè)，設有三個差不多生產(chǎn)車間：一車間為鑄造車間，二車間為加工車問，三車間為裝配車間，另設有兩個輔助生產(chǎn)車間：機修車間和供汽車間。鉆床的生產(chǎn)過程依次為鑄造、加工和裝配。表5-1-1 月初在產(chǎn)品成本2010年3月 單位：元生產(chǎn)車間半成品直接材料直接人工制造費用合計一車間536298213407684二車回

6、13603890186015108620三車間34064509328268548表5-1-2 產(chǎn)量記錄及本月半成品實物結轉順序 單位:件生產(chǎn)步驟鑄造(一車間)加工(二車間)裝配(三車間)月初在產(chǎn)品203050本月投入或上步轉來190170190本月完工170190200月末在產(chǎn)品401040 三、湘資企業(yè)3月份發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務1、3月20日，支付本月電話費6 000元，其中：廠部3 000元一車間450元，二車間500元三車間1 055元，機修車間600元，供汽車間400元。2、3月31日，分配本月工資及福利費。表5-1-3 工資分配表2010年3月31日 單位：元一車間生產(chǎn)工人工資1026

7、21治理人職員資6500二車間生產(chǎn)工人工資150000治理人職員資8600三車間生產(chǎn)工人工資120000治理人職員資11200機修車間9000供汽車間6000廠部16000合計429921表5-1-4 福利費用計算表2010年3月31日 單位：元部 門工資福利費用一車間生產(chǎn)工人102621治理人員6500二車間生產(chǎn)工人150000治理人員8600三車間生產(chǎn)工人120000治理人員11200機修車間9000供汽車間6000廠部16000合計4299213、3月31日，分配各部門用電（電價：1.50元/度）：表5-1-5 電費分配表2010年3月31日 單位：元部 門用電量單價金額一車間生產(chǎn)產(chǎn)品用

8、電50000治理部門用電10000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電60000治理部門用電46000三車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電30000治理部門用電5000機修車間16000供汽車間8000廠部6000合計2310004、分配各部門用水(水價：1.2元噸):表5-16 水費分配表2010年3月31日 單位：元部 門用水量單價金額一車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水30000治理部門用水1000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水45000治理部門用水1500三車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水28000治理部門用水2500機修車間6000供汽車間30000廠部6000合計150000 5、3月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊：表5-1一7 固定資產(chǎn)折舊計算表2010年3月

9、單位：元單位(部門)本月應提折舊一車間 10000二車間30000三車間25000機修車間3800供汽車間3000治理部門15000合 計868006、 3月31日，依照3月份的領料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表：表5-1-8 發(fā)料憑證匯總表2010年3月31日 單位：元部 門直接材料輔助材料一車間生產(chǎn)產(chǎn)品85000055000車間治理6000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品車間治理3000三車間生產(chǎn)產(chǎn)品100000車間治理5000機修車間10000供汽車間8000廠部治理部門1200合計8500001882007、3月31日，分配本月機修車間，供汽車間輔助生產(chǎn)成本（直接分配法）。本月機修車間、供汽車間提供的勞務量如

10、下：表5-1-9部 門機修勞務(小時)供汽勞務(立方米)一車間40020000二車間380032000三車間30025000機修車間5000供汽車間20行政治理部門4010000合 計456092000表5-110 輔助生產(chǎn)費用分配表2010年3月 單位：元項目機修車間供汽車間合計待分配費用總額（元）向輔助車間以外單位提供勞務總量單位成本（分配率）一車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門二車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門三車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門行政治理部門合計8、歸集分配本月各車間的制造費用(按生產(chǎn)工人工資比例法分配)：表5-I-11 制造費用明細賬 車間：一車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修

11、理費其他月日表5-I-12 制造費用明細賬 車間：二車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修理費其他月日表5-I-13 制造費用明細賬 車間：三車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修理費其他月日 10、計算一車間的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。原材料于生產(chǎn)開始時一次性投入，在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50。本月完工的鑄件直接轉入二車間進行加工，不通過自制半成品庫收發(fā)。表5-I-14 生產(chǎn)成本明細賬 明細戶：一車間年摘要直接材料直接人工制造費用合計月日11、計算二車間、三車間完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品成本。表5-I-15 生產(chǎn)成本明細賬 明細戶：二車間年

12、摘要直接材料直接人工制造費用合計月日表5-I-16 生產(chǎn)成本明細賬 明細戶：三車間年摘要直接材料直接人工制造費用合計月日12、進行成本還原，編制產(chǎn)品成本計算單。表5-1-17 產(chǎn)品成本還原計算表2010年3月 單位：元摘 要加工件半成品成本鐵鑄件半成品成本直接材料直接人工制造費用還原后成本合計還原前產(chǎn)品成本本月完工加工件半成品成本加工件各成本項目占完工加工件的成本比重加工件各成本還原 本月完工鐵鑄件半成品成本鐵鑄件各成本項目占完工鐵鑄件成本比重鐵鑄件各成本還原 還原后鉆床成本構成還原后鉆床單位成本項目2 逐步結轉分步法(分項結轉)實訓一、逐步結轉分步法的成本計算程序采納分項結轉法，是將各生產(chǎn)步

13、驟所耗半成品費用，按照成本項目分項結入各該生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。假如半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分不登記。假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分不由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位計算。兩個車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計價。其成本計算程序如下：（1）依照第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬，以及半成品的交庫單和領用單，登記自制半成品明細賬。（2）依照各種費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本

14、資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬。采納分項結轉法，不需要進行成本還原，一般適用于在治理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。二、建賬資料 湘資企業(yè)是一個生產(chǎn)鉆床的機械加工企業(yè)，設有三個差不多生產(chǎn)車間：一車間為鑄造車間，二車間為加工車間，三車間為裝配車間，另設有兩個輔助生產(chǎn)車間：機修車間和供汽車問。鉆床的生產(chǎn)過程依次為鑄造、加工和裝配。表5-2-1 月初在產(chǎn)品成本2010年3月 單位：元生產(chǎn)車間半成品直接材料直接人工制造費用合計一車間5 36298213407684二車間13603 890186015108620三車間3406 450

15、9328268548表5-2-2 產(chǎn)量記錄及本月半成本品實物結轉順序 單位：件生產(chǎn)步驟鑄造(一車間)加工(二車間)裝配(三車間)月初在產(chǎn)品203050本月投人或上步轉來190170190本月完工170190200月末在產(chǎn)品401040 三、湘資企業(yè)3月份發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務 1、3月20日，支付本月電話費6 000元，其中：，廠部3 000元，一車間450元，二車間500元，三車間1 055元，機修車間600元，供汽車間400元。 2、3月31日，分配本月工資及福利費。表5-2-3 工資分配表2010年3月31日 單位：元一車間生產(chǎn)工人工資102621治理人職員資6500二車間生產(chǎn)工人工資150

16、000治理人職員資8600三車間生產(chǎn)工人工資120000治理人職員資11200機修車間9000供汽車間6000廠部16000合計429921表5-2-4 福利費用計算表2010年3月31日 單位：元部 門工資福利費用一車間生產(chǎn)工人102621治理人員6500二車間生產(chǎn)工人150000治理人員8600三車間生產(chǎn)工人120000治理人員11200機修車間9000供汽車間6000廠部16000合計4299213、3月31日，分配各部門用電（電價：1.50元/度）：表5-2-5 電費分配表2010年3月31日 單位：元部 門用電量單價金額一車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電50000治理部門用電10000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品

17、用電60000治理部門用電46000三車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電30000治理部門用電5000機修車間16000供汽車間8000廠部6000合計2310004、分配各部門用水(水價：1.2元噸):表5-26 水費分配表2010年3月31日 單位：元部 門用水量單價金額一車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水30000治理部門用水1000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水45000治理部門用水1500三車間生產(chǎn)產(chǎn)品用水28000治理部門用水2500機修車間6000供汽車間30000廠部6000合計150000 5、3月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊：表5-2一7 固定資產(chǎn)折舊計算表2010年3月 單位：元單位(部門)本月應提折舊一車間 1000

18、0二車間30000三車間25000機修車間3800供汽車間3000治理部門15000合 計868006、 3月31日，依照3月份的領料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表：表5-2-8 發(fā)料憑證匯總表2010年3月31日 單位：元部 門直接材料輔助材料一車間生產(chǎn)產(chǎn)品85000055000車間治理6000二車間生產(chǎn)產(chǎn)品車間治理3000三車間生產(chǎn)產(chǎn)品100000車間治理5000機修車間10000供汽車間8000廠部治理部門1200合計8500001882007、3月31日，分配本月機修車間，供汽車間輔助生產(chǎn)成本（直接分配法）。本月機修車間、供汽車間提供的勞務量如下：表5-2-9部 門機修勞務(小時)供汽勞務(

19、立方米)一車間40020000二車間380032000三車間30025000機修車間5000供汽車間20行政治理部門4010000合 計456092000表5-2-10 輔助生產(chǎn)費用分配表2010年3月 單位：元項目機修車間供汽車間合計待分配費用總額（元）向輔助車間以外單位提供勞務總量單位成本（分配率）一車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門二車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門三車間生產(chǎn)產(chǎn)品治理部門行政治理部門合計8、歸集分配本月各車間的制造費用(按生產(chǎn)工人工資比例法分配)：表5-2-11 制造費用明細賬 車間：一車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修理費其他月日表5-2-12 制造費用明細賬 車

20、間：二車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修理費其他月日表5-2-13 制造費用明細賬 車間：三車間年摘要合計辦公費差旅費工資及福利費折舊費機物料消耗低值易耗品修理費其他月日 10、計算一車間的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。原材料于生產(chǎn)開始時一次性投入，在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50。本月完工的鑄件直接轉入二車間進行加工，不通過自制半成品庫收發(fā)。表5-2-14 產(chǎn)品成本計算單 年 月車間： 完工產(chǎn)品數(shù)量：產(chǎn)品名稱： 在產(chǎn)品數(shù)量： 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用生產(chǎn)費用合計約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本 11、計算

21、二車間、三車間完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本。表5-2-15 產(chǎn)品成本計算單 年 月車間： 完工產(chǎn)品數(shù)量：產(chǎn)品名稱： 在產(chǎn)品數(shù)量： 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本上步驟轉來半成品成本本月發(fā)生費用生產(chǎn)費用合計約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本表5-2-16 產(chǎn)品成本計算單 年 月車間： 完工產(chǎn)品數(shù)量：產(chǎn)品名稱： 在產(chǎn)品數(shù)量： 單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本上步驟轉來半成品成本本月發(fā)生費用生產(chǎn)費用合計約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本項目3 平行結轉分步法實訓一、平行結轉分步法的計算程序1按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設

22、置生產(chǎn)成本明細賬，按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用（不包括所耗用的上一步驟半成品的成本）。2月末，采納適當?shù)姆椒▽⒏鱾€步驟歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算各個步驟應計入產(chǎn)成品成本的成本份額。3將各個步驟應計入產(chǎn)成品成本的成本份額平行結轉、加總后，就得到產(chǎn)成品總成本，除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為單位成本。二、實訓資料1、企業(yè)差不多情況：湘資企業(yè)是一家生產(chǎn)電機的中型企業(yè)要緊生產(chǎn)CZ-16、CZ-18電機，該廠有初加工(一車間)、精加工(二車間)和裝配(三車間)三個差不多生產(chǎn)車間，有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其加工過程為初加工、精加工、裝配三個過程。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入各工序的

23、在品完工程度為50輔助生產(chǎn)成本按交互分配法分配，制造費用按工時比例法分配，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量法分配。2、產(chǎn)量記錄表531 產(chǎn)量記錄表2010年3月 單位：臺生產(chǎn)車間一車間二車間三車間CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18月初在產(chǎn)品5060557590100本月投產(chǎn)390400380390398400當月完工380390398400420450月末在產(chǎn)品607037656850 3、工時記錄表532 工時記錄表2010年3月 單位：小時生產(chǎn)步驟(車間)CZ-16CZ-18初加工16001500精加工1400900裝配10002600 4、月初在產(chǎn)品成本：表5-3

24、-3 月初在產(chǎn)品成本統(tǒng)計表 單位：元生產(chǎn)車間直接材料直接人工制造費用CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18一車間(初加工)52406860681102716801638二車間(精加工)37204682139206917981980三車間(裝配)5326802879310929808905、本月耗用材料資料表534 領料憑證匯總表 2007年3月 單位：元領料單位及用途原材料燃料一車間CZ一16電機62000CZ一18電機82000車間一般耗用50003000二車間CZ一16電機45000CZ一18電機36000車間一般耗用54002000三車間CZ-l6電機38000CZ

25、一18電機48000車間一般耗用68001500廠 部34001000供電車間500021000機修車聞350008000合計371600365006、本月工資費用：表5-3-5 工資及福利費用分配表2010年3月 單位：元部門工資福利費一車間CZ一16電機CZ一18電機小計22000車間治理部門9000二車間CZ一16電機CZ一18電機小計20000車間治理部門6000三車間CZ-l6電機CZ一18電機小計31000車間治理部門9000廠 部12500供電車間11000機修車聞14500合計135000 7、各部門用電情況表5-3-6 用電情況匯總表2010年3月 單位：度用電部門照明用電動力用電合計一車間1 3002980031100二車間15002130022800三車間1600980011400廠 部18001800機修車間22090009220供電車間200200舍 計66206990076520 8、固定資產(chǎn)折舊資料表5-3-7 折舊費用計提表2010年3月 單位：元部門一車間二車間三車間廠部供電機修金額14001200190011205200960 9、機修車間工時統(tǒng)計資料：表5-3-8 機修車間工時統(tǒng)計表2010年3月 單位：小時部 門工 時一車間560二車間440三車間400廠部130供電車間120機修