財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心理念

1、 會(huì)計(jì)差不多理論會(huì)計(jì)理論研究的百年回憶：會(huì)計(jì)計(jì)量視角(1)會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量，歷史成本計(jì)量模式已越來越成為經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的桎梏，基于價(jià)值和現(xiàn)值理念的公允價(jià)值計(jì)量模式正方興未艾。本文以會(huì)計(jì)計(jì)量理論的變遷為線索，評(píng)述會(huì)計(jì)理論的百年歷史及其與經(jīng)濟(jì)理論的淵源關(guān)系。早期的規(guī)范會(huì)計(jì)理論中，歸納學(xué)派通過歸納現(xiàn)存實(shí)務(wù)形成會(huì)計(jì)理論，他們注重公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究，堅(jiān)持歷史成本原則；演繹學(xué)派則從少數(shù)概念動(dòng)身構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架，但其理論框架終因計(jì)量方法的落后而無法實(shí)施，最終選擇歷史成本。有效市場(chǎng)理論及早期的實(shí)證會(huì)計(jì)理論的信息觀思想的流行也導(dǎo)致了FASB的前6輯SFAC（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架）與經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸學(xué)科倡導(dǎo)的現(xiàn)值計(jì)量屬性背道而馳

2、。但隨著環(huán)境的變化，這種會(huì)計(jì)收益和成本信息因不及時(shí)和不能完整反映企業(yè)價(jià)值而日益遭受各界批判?？偟膩碇v，在80年代中期往常，會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，這時(shí)，歷史成本會(huì)計(jì)可牽強(qiáng)為之；此后，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)增強(qiáng)，科技革命迅猛進(jìn)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這一切使企業(yè)經(jīng)營面臨更多不確定性因素。要在復(fù)雜多變的環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)就必須面向以后、面向市場(chǎng)做出適合于現(xiàn)在的正確的經(jīng)濟(jì)決策。而本質(zhì)上是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、以反映經(jīng)管責(zé)任為目標(biāo)的歷史成本會(huì)計(jì)已難當(dāng)此任；但另一方面，現(xiàn)值概念本質(zhì)上確實(shí)是面向現(xiàn)在、以后、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、以決策有用為會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)值會(huì)計(jì)將提供與新

3、環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)決策最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。90年代興起的、以資本市場(chǎng)不那么有效為前提的計(jì)量觀發(fā)覺，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在股票計(jì)價(jià)和企業(yè)定價(jià)中有明確和重要的作用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能多和可靠地按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量企業(yè)某時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值并記錄無形資產(chǎn)，以減少投資者從其他信息來源可能企業(yè)價(jià)值的需要。在規(guī)范會(huì)計(jì)研究方面，通過對(duì)價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)值技術(shù)的每個(gè)細(xì)節(jié)及計(jì)量結(jié)果的可靠性進(jìn)行了持久深入的研究，人們發(fā)覺，純粹的現(xiàn)值會(huì)計(jì)模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值能夠是現(xiàn)值的良好替代，因此首選它們。這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”。公允價(jià)值是一個(gè)復(fù)合計(jì)量屬性，它包括符合公允價(jià)值定義的歷史成本、現(xiàn)行成本

4、、現(xiàn)行市價(jià)、短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值。顯然，它不是與歷史成本相對(duì)立的概念。實(shí)踐和理論都表明，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)外的幾乎所有交易、事項(xiàng)和情況都有必要和可能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展，公允價(jià)值會(huì)計(jì)越重要。（孫繼彬整理自財(cái)會(huì)通訊2003年第9期，作者：謝詩芬，戴子禮）盈余治理計(jì)量模型在中國股票市場(chǎng)的應(yīng)用研究盈余治理是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域。對(duì)盈余治理行為的研究有助于完善監(jiān)管政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化市場(chǎng)資源配置，但目前還沒有一個(gè)完美的盈余治理計(jì)量模型?，F(xiàn)有的盈余治理計(jì)量模型要緊有三種類型，包括應(yīng)計(jì)利潤分離法、具體項(xiàng)目法和分布檢測(cè)法。已有的研究又進(jìn)展出眾多模型，既有時(shí)

5、刻序列模型又有截面數(shù)據(jù)模型，針對(duì)中國目前的情況，本文認(rèn)為不適合使用時(shí)刻序列模型研究中國股票市場(chǎng)的盈余治理。針對(duì)美國市場(chǎng)的實(shí)證結(jié)果表明，截面Jones模型以及截面修正的Jones模型比其他修正的時(shí)刻序列模型更能有效的揭示出公司的盈余治理，且優(yōu)于DeAngelo模型、Healy模型和行業(yè)模型。另外，基于工具變量法建立的KS模型在揭示盈余治理時(shí)比時(shí)刻序列的Jones模型更能降低類錯(cuò)誤和類錯(cuò)誤。本文著眼于截面Jones模型以及截面修正的Jones模型和KS模型，并依照中國上市公司通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組、非貨幣性交易等活動(dòng)操縱線下項(xiàng)目的盈余治理時(shí)有發(fā)生的情況，進(jìn)展幾種調(diào)整方法，包括帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)差

6、不多Jones模型，帶無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)修正Jones模型，帶長期投資差不多Jones模型，帶長期投資修正Jones模型，調(diào)整KS模型，以及帶長期投資調(diào)整KS模型。本文針對(duì)中國股票市場(chǎng)，使用上市公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)截面Jones模型、截面修正的Jones模型、以截面Jones模型和截面修正的Jones模型為基礎(chǔ)的進(jìn)展模型以及章永奎、劉峰使用的Jones模型揭示盈余治理的能力進(jìn)行了檢驗(yàn)。通過檢驗(yàn)各模型可能出非正常性應(yīng)計(jì)利潤和上市公司配股冬季引起的盈余治理之間的關(guān)系，本文得出以下結(jié)論：1、在調(diào)整出的眾多截面模型中，分行業(yè)可能同時(shí)采納線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤作為因變量可能特征參數(shù)的差不多

7、Jones模型和調(diào)整KS模型最能有效地揭示出盈余治理；2、在差不多Jones模型中加進(jìn)長期投資或無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)并不能改進(jìn)模型，同時(shí)修正的Jones模型并不比差不多Jones模型更好；3、在可能正常應(yīng)計(jì)利潤時(shí)，采納線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤作為因變量可能特征參數(shù)的方法優(yōu)于采納包含線下項(xiàng)目總應(yīng)計(jì)利潤作為因變量可能特征參數(shù)的方法，分行業(yè)可能行業(yè)特征參數(shù)的方法優(yōu)于使用總體樣本可能總體特征參數(shù)的方法；4、對(duì)章永奎、劉峰使用的模型以及直接使用線下項(xiàng)目作為非正常應(yīng)計(jì)利潤的檢驗(yàn)結(jié)果表明該模型及方法不能揭示出公司的盈余治理。（孫繼彬整理自中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究2003年第2期，作者：夏立軍）有效需求主體的缺失與會(huì)

8、計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)信息需求市場(chǎng)的主體,會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是否有效,關(guān)鍵取決于使用者的行為是否遵循了市場(chǎng)運(yùn)行的一般規(guī)則,是否真正成為市場(chǎng)環(huán)境下的能動(dòng)主體。一、政府作為最大的會(huì)計(jì)信息需求主體,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的多重角色,制約了其成為真正的信息需求主體首先，政府經(jīng)濟(jì)職能與行政權(quán)力兼容的交叉重迭性特征必定會(huì)產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托性、政策法規(guī)的模糊性，會(huì)計(jì)信息失真不直接危害政府官員的利益，同時(shí)由于 “數(shù)字出官”,“官出數(shù)字”的效應(yīng)普遍存在,政府官員在一定程度上還可能因虛假信息受益。其次，政府只是國有企業(yè)所有權(quán)名譽(yù)上的代表,由于沒有人格化的組織或個(gè)人來代為行使所有者職能,因此缺乏全然的利益機(jī)制和動(dòng)

9、力機(jī)制。尤其致命的是國有企業(yè)的剩余索取權(quán)的不可替換性,缺乏對(duì)經(jīng)營者有效監(jiān)督的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制。因此,它不可能真正成為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求者。再次，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)作為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)管者,他們的要緊職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央政府的方針政策。其多重角色決定了他們也不可能切實(shí)追求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。二、我國資本市場(chǎng)也沒有形成對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求主體由于我國公司擁有股份50%以上的大股東便能夠絕對(duì)地操縱公司，董事會(huì)與股東大會(huì)的效果是完全等價(jià)的，從而大股東或控股股東已從外部信息需求者蛻化成為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。在資本市場(chǎng)上中小股東大多是投機(jī)者,他們對(duì)能導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)的內(nèi)幕消息的關(guān)注甚于對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)

10、注,這必定導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)在需求的不足。三、作為最大的債權(quán)人銀行也不是真正的信息需求主體我國國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病,不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來作出決策,而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下更加劇了這種趨勢(shì)。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有形成一種自覺拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制我國會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求要緊是由政府制造的,而非市場(chǎng)的內(nèi)在要求，因此,獲得政府主管部門的認(rèn)但是事務(wù)所能否取得市場(chǎng)份額的關(guān)鍵；我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)約束機(jī)制尚存在許多缺陷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)沒有重大法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn),從理性角度動(dòng)身,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更情愿提供低質(zhì)量的審計(jì)信息；目前我國的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 結(jié)束語市場(chǎng)

11、經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求更多體現(xiàn)“私法治理”精神,培育有效的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)需求主體,是有效治理會(huì)計(jì)信息失確實(shí)必定選擇。（鐘駿華整理自會(huì)計(jì)研究2003年第8期，作者：蔣堯明，羅新華） 中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究評(píng)述本文比較全面系統(tǒng)地回憶了中國資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)實(shí)證問題研究，并在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行批判性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究以后進(jìn)展方向進(jìn)行了探討。本文以會(huì)計(jì)行為主體及其扮演角色為依據(jù)，將實(shí)證會(huì)計(jì)研究劃分為兩條差不多主線：會(huì)計(jì)信息的編報(bào)和會(huì)計(jì)信息的使用與評(píng)價(jià)，并分不從這兩個(gè)角度進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的介紹和評(píng)述，內(nèi)容涉及到：一是該領(lǐng)域內(nèi)與我國資本市場(chǎng)相關(guān)的要緊文獻(xiàn)及其發(fā)覺；二是相關(guān)文獻(xiàn)存在的重大問題或潛在的改進(jìn)之處；三是該領(lǐng)域以

12、后可能的進(jìn)展方向。在從兩條差不多主線角度對(duì)其各自的具體領(lǐng)域進(jìn)行回憶與評(píng)述的基礎(chǔ)上，本文指出中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在“短平快”、以學(xué)術(shù)為終身志向?qū)W者的缺乏、中國國情分析不足以及實(shí)證文章缺乏相應(yīng)刊物發(fā)表等缺陷，而這些問題又是相互制約的：缺乏相應(yīng)的發(fā)表刊物制約了實(shí)證文章“短平快”問題的解決；以學(xué)術(shù)為終身志向?qū)W者的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致實(shí)證會(huì)計(jì)研究缺乏對(duì)中國國情的深入研究。中國不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為社會(huì)科學(xué)研究提供了大量的素材，但也使得西方的理論和實(shí)證結(jié)果在中國不適用或必須依照中國國情進(jìn)行修改才能夠使用，做中國實(shí)證會(huì)計(jì)研究決不能把中國的資料往西方的模式上套，而是需要自己動(dòng)手深入地了解中國的專門制度背景，摸索適合中國的

13、理論。除了在現(xiàn)有的研究領(lǐng)域內(nèi)結(jié)合中國的制度背景進(jìn)行更為深入地挖掘之外，潛在的領(lǐng)域也是以后研究者所不能忽視的，比如關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更深入的統(tǒng)計(jì)分布檢驗(yàn)及時(shí)刻序列分析，會(huì)計(jì)舞弊的要緊動(dòng)機(jī)、手段及樣本公司的特征，分析師盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度與可靠性以及導(dǎo)致他們出現(xiàn)預(yù)測(cè)偏差的阻礙因素或動(dòng)機(jī)等問題的研究。盡管仍有不足，但總的看來，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究差不多取得了明顯進(jìn)步。實(shí)證研究加深了我們關(guān)于中國證券市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的認(rèn)識(shí)，也為會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善提供了有益的參考。（孫繼彬整理自中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究2003年第2期，作者：蔡祥，李志問，張為國）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度全球并購活動(dòng)持續(xù)放緩全球并購活動(dòng)減少在意料之中依據(jù)全球投行業(yè)務(wù)

14、分析公司Dealogic提供的數(shù)據(jù)，畢馬威公司對(duì)全球并購活動(dòng)進(jìn)行的定期分析顯示，2003年上半年全球并購活動(dòng)接著放緩，同上年同期相比，并購活動(dòng)的數(shù)量大幅減少，并購案涉及的總價(jià)值也有所下降。2003年上半年全球并購交易數(shù)量較上年同期的10943宗減少了33%，降至7324宗，交易涉及金額也從上年同期的5710億美元減至4640億美元，降幅為19%。 畢馬威公司負(fù)責(zé)香港和中國內(nèi)地地區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的主管Gavin Geminder認(rèn)為，考慮到伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)及非典型肺炎的阻礙，半年研究連續(xù)第六次顯示全球并購活動(dòng)減少，尚在意料之中。 金融中介機(jī)構(gòu)在提高交易水平方面的角色在接著增強(qiáng)。以交易涉及價(jià)格計(jì)算，私人資

15、本運(yùn)營商介入的并購活動(dòng)占了上半年全球并購活動(dòng)的9%（以交易數(shù)量計(jì)為5%），而在2000年全球并購活動(dòng)的高峰時(shí)期，私人資本運(yùn)營商資助的交易僅占全球并購價(jià)值的2%。 過去的18個(gè)月中，失敗并購案的數(shù)量占并購總數(shù)量的比例下降了29%。據(jù)Dealogic提供的數(shù)據(jù)，2001年全球共有857宗并購案以失敗告終，而2003年上半年，全球僅有189宗并購案未能最終完成，而此期間共完成了7324宗并購交易。Geminder認(rèn)為，這可能是因?yàn)槿藗內(nèi)找嫔髦?，不愿宣布那些交易完成的可能性較小的并購案。亞太地區(qū)并購活動(dòng)放緩幅度高于全球水平就亞太地區(qū)而言，2003年上半年并購交易數(shù)量較上年同期減少了49%，涉及金額較上

16、年同期下降了32%，兩個(gè)指標(biāo)的降幅均高于全球水平。出現(xiàn)這種情況的可能緣故是，該地區(qū)爆發(fā)的非典型肺炎疫情推遲了當(dāng)?shù)卦S多并購活動(dòng)的發(fā)生時(shí)刻。 從跨國并購活動(dòng)來看，日本是遠(yuǎn)東最大的并購目標(biāo)地區(qū)，2003年上半年共有32宗跨國并購交易，價(jià)值66億美元。其次是中國香港地區(qū)，共有38宗跨國并購，價(jià)值30億美元。相比之下，2002下半年中，香港是37宗并購交易的目標(biāo)地區(qū)，這些交易價(jià)值僅為8.03億美元，交易價(jià)值的大幅增加在專門大程度上受惠于新加坡進(jìn)展銀行集團(tuán)斥資20億美元收購道亨銀行已發(fā)行股票的交易。 中國內(nèi)地是亞太地區(qū)第三大跨國并購目標(biāo)地區(qū)，此期間共發(fā)生了58筆交易，交易價(jià)值17億美元。（李日昱摘自新財(cái)經(jīng)

17、2003年9期，報(bào)告提供：KPMG Corporate Finance）捍衛(wèi)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則 扼制惡性操縱會(huì)計(jì)信息行為一、惡性操縱會(huì)計(jì)信息的典型類型及特征惡性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有發(fā)生明顯的正面沖突,操縱者采納的作法是惡意曲解會(huì)計(jì)制度、打制度的擦邊球或者牽強(qiáng)附會(huì)地理解會(huì)計(jì)制度。惡性操縱會(huì)計(jì)信息的典型類型有:1、惡意利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定對(duì)不同時(shí)期的表內(nèi)信息進(jìn)行操縱調(diào)整,致使報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)峻失去可靠性和可比性；2、通過隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉飾利潤；3、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度未做出會(huì)計(jì)處理規(guī)定的專門業(yè)務(wù)采納顯失公允的處理方法。二、捍衛(wèi)“實(shí)質(zhì)重于形式”

18、原則須完善制度和強(qiáng)化監(jiān)管雙管齊下防范惡性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效措施是不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,減少操縱空間，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能窮盡所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。因此,完善監(jiān)管策略,采取完善制度和強(qiáng)化監(jiān)管雙管齊下的做法顯得尤為重要。經(jīng)濟(jì)人假講和理性預(yù)期假講告訴我們,在會(huì)計(jì)監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中,監(jiān)管者千萬不要期望“實(shí)質(zhì)重于形式”這一依靠于會(huì)計(jì)報(bào)告主體職業(yè)推斷水平和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者高度忠誠的原則能夠在會(huì)計(jì)核算中得到不折不扣的貫徹實(shí)施。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則把握的表現(xiàn)和傾向從2001年和2002年的年報(bào)審計(jì)情況看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的把握上有以下兩個(gè)特征:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢

19、于對(duì)違背“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的利潤操縱行為講“不”；二是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在捍衛(wèi)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則時(shí)具有明顯的機(jī)會(huì)主義傾向。四、建立兩項(xiàng)制度確?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則的貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管過程中應(yīng)該在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量事后檢查制度的基礎(chǔ)上,建立以事前操縱與事中操縱相結(jié)合為導(dǎo)向的磋商制度、請(qǐng)示制度。1、磋商制度。磋商制度指政府有關(guān)部門應(yīng)通過規(guī)則和指南的方式要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供者關(guān)于會(huì)計(jì)處理無直接參考依據(jù)的事項(xiàng)、形式與實(shí)質(zhì)不一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制之前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師磋商,將失確實(shí)會(huì)計(jì)信息杜絕在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前。2、請(qǐng)示制度。請(qǐng)示制度指關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)告提供主體意見不一致、磋商未果的有

20、爭(zhēng)議的事項(xiàng)請(qǐng)示財(cái)政、證券監(jiān)管等有關(guān)部門,得到有關(guān)部門答復(fù)后企業(yè)再依照答復(fù)做出會(huì)計(jì)處理。磋商制度和請(qǐng)示制度能使失確實(shí)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露之前得到糾正,與目前已有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度相結(jié)合,能形成一套完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管體系。（鐘駿華整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2003年第9期，作者：楊有紅）財(cái)務(wù)治理外資并購上市公司行業(yè)分布統(tǒng)計(jì)和地域分布統(tǒng)計(jì)外資并購上市公司行業(yè)分布緣故分析及預(yù)測(cè)在中國，有兩個(gè)因素將對(duì)外資并購的行業(yè)選擇產(chǎn)生最為關(guān)鍵的阻礙：一是市場(chǎng)潛力及行業(yè)進(jìn)展時(shí)期；二是對(duì)外商投資的產(chǎn)業(yè)政策。作為“世界工廠”，中國在制造業(yè)具有全球領(lǐng)先的成本優(yōu)勢(shì)，同時(shí)這又差不多上中國對(duì)外商投資的鼓舞類行業(yè)，因此，制

21、造業(yè)將接著占據(jù)專門高的比例。我們對(duì)發(fā)生在制造業(yè)內(nèi)的20家外資并購案例細(xì)加分析，發(fā)覺這些行業(yè)內(nèi)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)比較明顯，其中，汽車和電子通訊行業(yè)的并購都各有4家，這兩個(gè)行業(yè)最大的共同點(diǎn)，確實(shí)是國內(nèi)的人均消費(fèi)和國外相比具有巨大差距，因此外資看到機(jī)會(huì)，但有些行業(yè)目前的國內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)格局專門混亂，不是外資并購的最佳時(shí)機(jī)，比如乳業(yè)。在比如金融保險(xiǎn)、電力煤氣和水、批發(fā)零售等限制類投資行業(yè)的外資并購，更多則是政策在推動(dòng)。中國銀行業(yè)壞賬水平不低，但其利潤水平仍令國際金融資本垂涎三尺。新橋投資和花旗銀行確實(shí)是外資先行者。新修改的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，將原來禁止外資投資的電信、燃?xì)?、熱力、供排水等都市管網(wǎng)首次列為對(duì)外開放領(lǐng)域，

22、其中，自來水業(yè)以其行業(yè)價(jià)格嚴(yán)峻背離價(jià)值、水價(jià)上調(diào)的空間專門大的特點(diǎn)而首當(dāng)其沖。在水廠之后，燃?xì)夂碗娏π袠I(yè)的外資并購也將相繼展開。外資并購上市公司地域分布緣故分析與預(yù)測(cè)地域分布：整個(gè)東南沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的比重約為75%，緣故能夠歸納為三個(gè)：第一，上市公司大多集聚在上海、廣東等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，由于上市公司運(yùn)作相對(duì)成熟、財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況相對(duì)透明、資質(zhì)較好，容易受到外資青睞；第二，外資并購選擇國內(nèi)目標(biāo)企業(yè)的時(shí)候，對(duì)該企業(yè)的熟悉程度也相當(dāng)重要，外資最初進(jìn)入中國，大多集中在上海、廣東，而對(duì)中西部企業(yè)則了解的信息較少；第三，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)都市怎么講在市場(chǎng)開放程度、政府治理效率、基礎(chǔ)設(shè)施以及產(chǎn)業(yè)的配套體系上要比中西部領(lǐng)先，

23、并購這些地區(qū)的企業(yè)能夠利用好這些積極因素。然而，中西部地區(qū)擁有的廣袤豐盛的自然資源，非沿海地區(qū)所能比擬。外資并購的動(dòng)機(jī)假如要緊是這些專門資源，就會(huì)把眼光放在中西部。（李日昱摘自財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)2003年06月29日） 組織職能是否與組織形式相關(guān)？來自大銀行和小銀行的貸款行為證據(jù)不完全合同理論認(rèn)為在軟信息處理方面小型組織比大型組織要更有優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樾∑髽I(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定了其決策層與信息收集層更接近，這使得小企業(yè)能夠收集和生產(chǎn)更多的軟信息，而大企業(yè)則傾向于生產(chǎn)更多硬信息。由于向小企業(yè)提供貸款是典型地需要通過軟信息來進(jìn)行的，因此本文通過檢驗(yàn)向小企業(yè)貸款的銀行系統(tǒng)來考察這一理論。作者發(fā)覺大銀行和小銀行相對(duì)而言更不

24、情愿貸款給信息“困難”的企業(yè)，例如沒有保存正式財(cái)務(wù)記錄的企業(yè)。此外，從銀企的內(nèi)生關(guān)系來看，大銀行與貸款客戶的距離更遙遠(yuǎn)，關(guān)系更加非人格化，關(guān)系維持時(shí)刻更短而且非獨(dú)占性，且不能有效地緩和信貸約束。所有這些證據(jù)和小銀行比大銀行能夠更有效地收集軟信息，并依照這些信息行動(dòng)的結(jié)論是一致的。從政策建議的角度，作者的結(jié)論講明銀行合并可能會(huì)對(duì)小企業(yè)而言有特不的意義，而且關(guān)于進(jìn)展中國家而言，外國大銀行的進(jìn)入有相當(dāng)?shù)囊嫣?，然而假如這些銀行擠跨了當(dāng)?shù)匦°y行的話，這關(guān)于信息不對(duì)稱的小企業(yè)融資將造成不利阻礙。作者的結(jié)論還講明一些國家試圖通過建立官僚性的大銀行，以分支機(jī)構(gòu)的方式向小企業(yè)提供信貸，這種方式可能和建立小銀行相

25、比，是相對(duì)無效果的。作者認(rèn)為小企業(yè)借貸并非唯一依靠軟信息的行業(yè)，其他關(guān)系型活動(dòng)，例如投資銀行、咨詢，以及法律可能也會(huì)更多地利用軟信息，甚至一些政府行為，例如法律實(shí)施也需要建立和利用相當(dāng)?shù)能浶畔?，作者的結(jié)論表明，在這些情況下，組織結(jié)構(gòu)在決定如何有效實(shí)施工作方面起著特不重要的作用。（薛清梅整理自Does Function Follow Organizational Form? Evidence From The Lending Practices of Large and Small BanksNBER WORKING PAPER 8752，2002年2月，作者：Allen N. Berger N

26、athan H. Miller Mitchell A. Petersen Raghuram G. Rajan Jeremy C. Stein）銀行信貸配給與中小企業(yè)貸款一個(gè)內(nèi)生化抵押品和企業(yè)規(guī)模的理論模型本文在汲取其他文獻(xiàn)合理成分的基礎(chǔ)上，通過考慮貸款抵押品的信號(hào)甄不機(jī)制和銀行審查成本對(duì)貸款額的阻礙，將借款企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)類型與抵押品價(jià)值相聯(lián)系，構(gòu)建了內(nèi)生化抵押品和企業(yè)規(guī)模的均衡信貸配給模型。依照該模型，在信貸配給中被剔除的要緊是資產(chǎn)規(guī)模小于銀行所要求的臨界抵押品價(jià)值的中小企業(yè)。此外，即使資產(chǎn)規(guī)模較大，但所投資的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，也可能因?yàn)椴磺樵竿忏y行要求的臨界抵押品價(jià)值而自行推出信貸

27、市場(chǎng)。本文的理論模型關(guān)于更好地理解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下地中小企業(yè)融資難問題提供了啟發(fā)：首先將抵押品作為信貸配給機(jī)制是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)和金融欠穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征；其次，與利率型信貸配給相比，抵押品作為信貸配給機(jī)制具有一些特點(diǎn)，例如抵押品信貸配給應(yīng)當(dāng)發(fā)生在利率型信貸配給之后，可將其視為一種“二次配給”，直接與借款人的資產(chǎn)規(guī)模掛鉤，產(chǎn)生的信貸緊縮效應(yīng)通常會(huì)強(qiáng)于利率型的信貸配給；最后，抵押品主導(dǎo)型的信貸配給對(duì)經(jīng)濟(jì)福利的阻礙，在專門大程度上取決于信貸市場(chǎng)的組織結(jié)構(gòu)。（薛清梅整理自經(jīng)濟(jì)研究2003年第7期，作者：王宵 張捷）信息不對(duì)稱與中小企業(yè)融資市場(chǎng)失靈(1)信息不對(duì)稱對(duì)中小企業(yè)融資的阻礙是多方面的，它

28、首先會(huì)阻礙企業(yè)融資成本。這是由于具有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避理性的投資者,或者因?yàn)闊o法獲得有用的信息而拒絕投資,或者將其資金投向承諾高投資收益率的不良企業(yè),從而形成資本市場(chǎng)特有的“逆向選擇”,企業(yè)現(xiàn)在形成“隱蔽信息成本”，這會(huì)間接阻礙投資者的選擇。其次，不對(duì)稱信息會(huì)對(duì)融資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生阻礙，這是通過投資項(xiàng)目的融資方式、負(fù)債比例的顯示作用和治理者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度來實(shí)現(xiàn)的。最后，在信息不對(duì)稱條件下,企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不透明,企業(yè)融資行為也會(huì)受到眾多因素的干擾。中小企業(yè)融資市場(chǎng)上資金供給方面的失靈，作者認(rèn)為可能來自于兩個(gè)方面:一方面中小企業(yè)認(rèn)為其高酬勞率的投資項(xiàng)目未獲得貸款是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)對(duì)自己的偏見從而對(duì)項(xiàng)目予以拒絕,卻忽視了自身沒

29、有遵循商業(yè)規(guī)則；另一方面銀行卻認(rèn)為自己是在按照商業(yè)規(guī)則辦事,對(duì)企業(yè)的投資項(xiàng)目本身缺乏了解;當(dāng)作為資金需求方的企業(yè)由于自身的緣故又沒有正確地把握可獲得的融資機(jī)會(huì)。至于中國中小企業(yè)融資難問題，作者認(rèn)為要緊又以下幾方面緣故：1，對(duì)中小企業(yè)非國有性質(zhì)的社會(huì)卑視造成了市場(chǎng)投資者對(duì)中小企業(yè)融資的困難,使得企業(yè)在融資市場(chǎng)上必須付出較高的成本；2，中小企業(yè)治理水平低下與決策能力低下、職工隊(duì)伍綜合素養(yǎng)較低、獵取信息的手段落后和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)；3，這與中小企業(yè)自身融資能力欠缺或治理不善緊密相關(guān)，要緊表現(xiàn)在缺乏企業(yè)規(guī)劃,缺乏信息,不能提供資產(chǎn)擔(dān)保。為解決這些問題，作者在最后提出了兩條政策建議：首先,中小企業(yè)自身

30、應(yīng)致力于提高內(nèi)部治理水平,采取正確地融資策略,包括資本結(jié)構(gòu)的選擇、融資方式的選擇和降低信息不對(duì)稱成本。其次,政府應(yīng)從外部實(shí)施扶持與愛護(hù)政策。（徐正剛整理自會(huì)計(jì)研究2003年第8期，作者：鐘田麗，彌躍旭，王麗春）當(dāng)前財(cái)務(wù)治理中幾個(gè)熱點(diǎn)問題的悖論文章要緊就財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、預(yù)算治理和內(nèi)部資金結(jié)算中心三個(gè)方面的財(cái)務(wù)治理悖論進(jìn)行深入分析，文中睿智的分析和探討，精彩的比喻和獨(dú)到的認(rèn)識(shí)，有助于深刻地考慮和把握財(cái)務(wù)治理理論的本質(zhì)。首先探討集團(tuán)母子公司體制下財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度下財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位問題。分不考察了監(jiān)督稽查型與決策治理型兩種類型財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)力、職責(zé)特征，分析提出：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派問題從全然性質(zhì)上不是一個(gè)

31、財(cái)務(wù)體制，而是一個(gè)公司治理問題；（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅應(yīng)該是子公司董事會(huì)成員，同時(shí)又是子公司治理層或經(jīng)營班子的成員，參與公司經(jīng)營治理（側(cè)重于財(cái)務(wù)功能）；（3）已委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的子公司就不能再另設(shè)總會(huì)計(jì)師等重復(fù)崗位；（4）對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行雙層考核；（5）為了防范“合謀”，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該實(shí)行定期輪崗制度。接著，文章就關(guān)于預(yù)算治理的兩種相悖的觀點(diǎn)推崇和超越進(jìn)行分析，提出：（1）就當(dāng)前而言，在西方治理實(shí)踐中預(yù)算始終被廣泛同意是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)；（2）預(yù)算治理首先是一種治理理念、治理機(jī)制、治理文化，其次才是一種操縱技術(shù)。最后，就內(nèi)部資金結(jié)算中心是合法組織依舊違規(guī)經(jīng)營，指出結(jié)算中心運(yùn)行的尷尬決不在于結(jié)算中心本身，

32、而是源于其運(yùn)行環(huán)境的尷尬：一是法規(guī)的沖突；二是其運(yùn)行方式被指責(zé)為“資金帳外循環(huán)”；三是結(jié)算中心是否損害子公司的獨(dú)立性及經(jīng)營積極性問題。從這幾方面條分縷析，并對(duì)規(guī)范結(jié)算中心的運(yùn)行和功能定位做出展望。 （姜英兵整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2003年第8期，作者：湯谷良）誰來管管“盈余治理”盈余治理發(fā)生在治理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)推斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)闆Q策基礎(chǔ)的利益關(guān)系人或阻礙那些以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的契約后果。一. 盈余治理的特點(diǎn)盈余治理的動(dòng)機(jī)是獲利。企業(yè)進(jìn)行盈余治理確實(shí)是在不同會(huì)計(jì)期間人為調(diào)節(jié)利潤的高低，實(shí)現(xiàn)籌資、治理酬勞等動(dòng)機(jī)。盈余治理與利潤操縱不同，盈余治理具有

33、合法性。兩者的共同點(diǎn)是都通過改變企業(yè)的盈余信息，欺騙會(huì)計(jì)信息的使用者。區(qū)不在于盈余治理產(chǎn)生的條件是會(huì)計(jì)政策的可選擇性，合法不合理，而利潤操縱則是采納違法手段改變企業(yè)的盈余信息。二. 盈余治理的危害通過盈余治理處理后的會(huì)計(jì)信息是失確實(shí)信息，盈余治理的后果是誤導(dǎo)“利益關(guān)系人的決策”或阻礙“契約的后果”。企業(yè)利益關(guān)系人要緊有企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人等，由于利潤是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)的要緊指標(biāo)，因此不真實(shí)的盈余數(shù)字就會(huì)阻礙利益關(guān)系人的正確決策。盈余治理破壞了幾乎全部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。盈余治理違背了客觀性原則?？陀^性要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果

34、。而盈余治理通過掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)的客觀真實(shí)狀況誤導(dǎo)投資者等相關(guān)利益人。盈余治理違背了可比性原則?？杀刃砸笾灰窍嗤慕灰谆蚴马?xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采納相同的會(huì)計(jì)處理方法，以保證會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致、相互可比。然而人為調(diào)節(jié)利潤使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失去可比性。盈余治理違背了一貫性原則。一貫性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，以便于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，盡量減少對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，然而盈余治理調(diào)節(jié)利潤的手段確實(shí)是改變會(huì)計(jì)核算方法，因?yàn)榧偃绫３謺?huì)計(jì)核算方法不變，調(diào)節(jié)利潤的道路就被堵死。三. 盈余治理的應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察，可盈余治理并不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任范圍之內(nèi)。目前盈余治理成為無人管的盲區(qū)。事實(shí)上，投資者等

35、相關(guān)利益人購買外部審計(jì)，其目的是希望通過專業(yè)審計(jì)人員的工作證實(shí)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息是否客觀反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，以幸免被誤導(dǎo)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以被審計(jì)企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為借口，而對(duì)企業(yè)的盈余治理行為和對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人的有意誤導(dǎo)視而不見、避而不談。假如明顯誤導(dǎo)投資者而不予提示，外部審計(jì)就失去了存在的意義。審計(jì)不僅要堅(jiān)守誠信，更要盡職盡責(zé)。財(cái)務(wù)操縱新論一.財(cái)務(wù)操縱的概念需要重新定義財(cái)務(wù)治理的理論、環(huán)境以及人們對(duì)財(cái)務(wù)治理的預(yù)期都發(fā)生了變化，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)操縱進(jìn)行重新定義。具體包括以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)財(cái)務(wù)操縱的主體首先是公司董事會(huì)。2.財(cái)務(wù)操縱的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，是代理成本與財(cái)務(wù)收益的均衡，是

36、企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和以后高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)操縱財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)的合規(guī)性、有效性。3.財(cái)務(wù)操縱的客體首先是人以及由此形成的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系，其次才應(yīng)該是各種不同的企業(yè)財(cái)務(wù)資源或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。4.財(cái)務(wù)操縱的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是一系列激勵(lì)措施與約束手段的統(tǒng)一。二.財(cái)務(wù)操縱在財(cái)務(wù)治理體系中居于核心地位關(guān)于財(cái)務(wù)治理體系中最核心的部分是什么，理論上有不同觀點(diǎn)。比較集中的觀點(diǎn)是資本結(jié)構(gòu)決策、投資決策和股利決策。然而把財(cái)務(wù)決策擺放在財(cái)務(wù)治理體系、職能的首要地位，作者認(rèn)為可能違背了財(cái)務(wù)治理最本質(zhì)的含義。要緊有兩個(gè)緣故：第一，財(cái)務(wù)決策特不是最有效的長期財(cái)務(wù)決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力僅僅屬于股東大會(huì)或董事

37、會(huì)，決不屬于只是執(zhí)行型的經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理，經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理的差不多職責(zé)是落實(shí)戰(zhàn)略決策、實(shí)施公司預(yù)算。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析，財(cái)務(wù)治理要緊屬于經(jīng)營者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次。第二，企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)的經(jīng)營治理活動(dòng)中怎么講屬于偶發(fā)事件，更多屬于非程序化決策。現(xiàn)實(shí)中，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過細(xì)化了的治理制度、具體的治理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算事宜。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)是以制度治理為要緊特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)治理中的各行為主體激勵(lì)與約束不對(duì)稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)操

38、縱的任務(wù)是就通過調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)不、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來追求企業(yè)短期或長期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)操縱在企業(yè)財(cái)務(wù)治理體系中處于核心地位，因此我們并非否定財(cái)務(wù)決策正確對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要意義。三.財(cái)務(wù)操縱的實(shí)施方式需要?jiǎng)?chuàng)新與整合財(cái)務(wù)操縱要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財(cái)務(wù)操縱體系、多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)操縱防線。具體包括以下內(nèi)容：一是以社會(huì)化、專業(yè)化為差不多特征的董事會(huì)制度；二是授權(quán)書操縱；三是預(yù)算治理；四是財(cái)務(wù)結(jié)算中心；五是財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制；六是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的建立。四.財(cái)務(wù)操縱權(quán)的取得與變換是企業(yè)價(jià)值的提升與實(shí)現(xiàn)的嶄新方式財(cái)務(wù)

39、操縱權(quán)的取得與變換不是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式，差不多作為對(duì)公司經(jīng)營者的一種制約機(jī)制和提高財(cái)務(wù)效率機(jī)制而存在，必定對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)有重要阻礙。 （朱榮整理自中華財(cái)會(huì)網(wǎng)2003年5月28日 作者:湯谷良）成本治理會(huì)計(jì)預(yù)算有用而又令人頭痛的現(xiàn)代企業(yè)治理方法粗略地講，預(yù)算首先是一種打算，是在辦理某件情況之前從財(cái)務(wù)的角度對(duì)該情況的辦理過程和結(jié)果進(jìn)行測(cè)度、算計(jì)的系統(tǒng)方法。本文就我國企業(yè)預(yù)算治理不到位的緣故做了簡(jiǎn)要的討論。首先討論預(yù)算失敗。“預(yù)算失敗”應(yīng)區(qū)分為兩種：一是預(yù)算執(zhí)行者未能完成預(yù)算指標(biāo)；二是預(yù)算作為一種治理制度，在應(yīng)用或?qū)嵤┑倪^程中由于某種緣故而中斷，或者應(yīng)用或?qū)嵤┮恢蔽粗袛嗟研瓮撛O(shè)。第二種預(yù)

40、算失敗，在我國相當(dāng)普遍，值得進(jìn)一步探討。造成第二種預(yù)算失敗的緣故至少有三個(gè)。一是上下級(jí)之間信息不對(duì)稱，下級(jí)總是比 上級(jí)更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級(jí)利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，形成所謂的“預(yù)算松弛”。二是預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的成員不獨(dú)立，預(yù)算委員會(huì)成員包括預(yù)算執(zhí)行者。三是與獎(jiǎng)懲制度不掛鉤。其次討論預(yù)算編制。那個(gè)地點(diǎn)至少涉及三個(gè)問題。一是預(yù)算編制的起點(diǎn)。一般來講，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，哪些處于壟斷性或供不應(yīng)求行業(yè)的企業(yè)，以產(chǎn)能為起點(diǎn)；那些處于非壟斷性或非供不應(yīng)求行業(yè)的獨(dú)資和合伙企業(yè)，以銷量為起點(diǎn)，而公司則以利潤為起點(diǎn)。但不能絕對(duì)化理解。即產(chǎn)能、銷量與利潤，不管何者為起點(diǎn)，都不能擺脫另外兩者

41、的制約，都必須與另外兩者在數(shù)量上鉤稽起來。二是財(cái)務(wù)部門與其他部門間的配合。大多數(shù)人都可不能反對(duì)預(yù)算治理應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門掛帥的觀點(diǎn)和做法，但關(guān)鍵看是否參與或阻礙預(yù)算動(dòng)因的確定以及參與或阻礙的程度。三是預(yù)算指標(biāo)水平。預(yù)算指標(biāo)水平能夠區(qū)分為可行的、理想的和超理想的三種。在實(shí)務(wù)上，只要預(yù)算執(zhí)行者能夠同意，指標(biāo)水平越高越好，其目的確實(shí)是給預(yù)算執(zhí)行者施加較大的壓力，將預(yù)算執(zhí)行者的潛力全部挖掘出來。再次討論預(yù)算行為問題。 預(yù)算指標(biāo)一旦與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，預(yù)算治理制度就建立起來了。但與此同時(shí)與預(yù)算相關(guān)的“功能紊亂”、 “短期行為”等行為問題也接踵而至。但解決這些問題的方法也有專門多，如標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)桿法、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、

42、改善信息系統(tǒng)、健全內(nèi)部操縱、優(yōu)化流程和調(diào)整獎(jiǎng)懲制度等。優(yōu)化流程或流程優(yōu)化相對(duì)來講是一種新的治理理念和方法，流程優(yōu)化的方法超過10種，其中最重要的是增值與非增值分析法。所謂調(diào)整獎(jiǎng)懲制度，是指預(yù)算行為問題通常是由于獎(jiǎng)懲制度設(shè)計(jì)不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)、不可能考慮到以后遇到的所有情況所誘發(fā)。最后討論“超越預(yù)算”。最近兩年，歐洲一些學(xué)者提出“超越預(yù)算”的概念，目的是否定傳統(tǒng)的也確實(shí)是現(xiàn)行的預(yù)算理論和方法，目前在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界已造成不小的“轟動(dòng)效應(yīng)”。應(yīng)該確信，“超越預(yù)算”的倡導(dǎo)者所提出的問題在各類組織都不同程度地存在。從矯枉必須過正的觀點(diǎn)動(dòng)身，否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法是能夠理解的，但假如在實(shí)務(wù)上一下子全盤放棄，不

43、僅顯得十分偏激，而且不可能。因?yàn)椋阂皇菢?biāo)桿法、平衡記分卡、流程優(yōu)化以及戰(zhàn)略這些新的、先進(jìn)的治理理論與方法與現(xiàn)行的預(yù)算理論與方法并不矛盾。二是使用預(yù)算概念的人專門多，但在不同使用者的心目中預(yù)算概念是不同的。三是預(yù)算，如同其他治理理論和方法一樣，需要隨著環(huán)境的變化而不斷完善，與時(shí)俱進(jìn)。綜上所述，預(yù)確實(shí)是治理現(xiàn)代企業(yè)最有用的方法之一，不可或缺，然而，它的確又是一種比較復(fù)雜的治理方法，往往令人頭痛。在實(shí)務(wù)上，否定、放棄預(yù)算，或者將預(yù)算簡(jiǎn)單化，差不多上不恰當(dāng)?shù)?，都可能給經(jīng)營治理造成損失，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失利。（王玉紅整理自新理財(cái)2003年第3期，作者：于增彪）物流成本會(huì)計(jì)建立的必要性及初步構(gòu)想 隨著經(jīng)濟(jì)全球

44、化和信息技術(shù)的迅速進(jìn)展，被普遍認(rèn)為是“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流業(yè)已在世界范圍內(nèi)廣泛興起。我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)雖起步較晚，但通過學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，近幾年來進(jìn)展也較為迅速，國務(wù)院進(jìn)展研究中心的有關(guān)專家分析認(rèn)為，隨著政府積極推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)進(jìn)展的政策和法規(guī)出臺(tái)，物流業(yè)將成為我國新的效益增長點(diǎn)。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法滿足國家和企業(yè)有關(guān)物流的信息、資料等方面的需求。本文作者認(rèn)為有必要構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)，通過對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行核算、操縱和適當(dāng)披露，以滿足社會(huì)各方面的需求。 首先，構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)的必要性。一是建立物流成本會(huì)計(jì)是促進(jìn)我國物流產(chǎn)業(yè)進(jìn)展和滿足國家宏觀治理的需要。二是建立物流成本會(huì)計(jì)有利于企業(yè)進(jìn)行物流

45、成本治理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)代企業(yè)除了降低物質(zhì)消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率之外，現(xiàn)代企業(yè)越發(fā)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行物流治理，降低物流成本的重要性，越來越多的企業(yè)將物流成本治理作為企業(yè)經(jīng)營治理的重點(diǎn)。三是建立物流成本會(huì)計(jì)是對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要，有利于促進(jìn)國際貿(mào)易的進(jìn)展。四是建立物流成本會(huì)計(jì)能夠更好的促進(jìn)第三方物流企業(yè)的進(jìn)展。五是建立物流成本會(huì)計(jì)能夠作為物流定價(jià)的依據(jù)。六是建立物流成本會(huì)計(jì)能夠解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的生產(chǎn)成本與銷售費(fèi)用科目界限模糊的問題。其次，對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的初步構(gòu)想。一是物流成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。物流成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象因此確實(shí)是物流成本，即在產(chǎn)品空間位移過程中所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)。也確實(shí)是物品在實(shí)物運(yùn)

46、動(dòng)的過程中，如包裝、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。二是物流成本的核算方法。由于我國現(xiàn)在實(shí)行的是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算制度，因此，不可能單獨(dú)設(shè)置一套用于核算物流成本的憑證、賬戶、賬簿和報(bào)表，而只能在現(xiàn)有核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上設(shè)置一些輔助賬戶，既滿足了核算物流成本，進(jìn)行物流治理的需要，又可不能和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度相抵觸。三是物流成本的報(bào)告。隨著現(xiàn)代物流的進(jìn)展，物流在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)與第三方物流企業(yè)的關(guān)系也越來越緊密，有關(guān)物流的信息也越來越受到人們的關(guān)注和重視，關(guān)于企業(yè)現(xiàn)在及潛在的投資者、債權(quán)人及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者而言,有關(guān)物流的信

47、息也逐漸成為他們進(jìn)行決策時(shí)所應(yīng)考慮的因素之一。隨著物流產(chǎn)業(yè)的飛速進(jìn)展，隨著其重要性的不斷提高，人們會(huì)越來越關(guān)注物流成本會(huì)計(jì)，從而對(duì)這一會(huì)計(jì)領(lǐng)域作進(jìn)一步的探討和研究，尤其是它與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的協(xié)調(diào)問題，而本文的目的也正在此。 （王玉紅整理自四川會(huì)計(jì)2003年第6期，作者：李敏）作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來領(lǐng)先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)治理理論和方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探究時(shí)期。本課題組依照一年多時(shí)刻對(duì)國內(nèi)上市的

48、某大型生產(chǎn)制造企業(yè)的調(diào)查研究，并結(jié)合國外的成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了一套既有利于理論研究，又可用于實(shí)踐操作的作業(yè)成本核算體系。由于篇幅所限，本文僅結(jié)合該公司所屬的制造部來詳細(xì)論述作業(yè)成本法在生產(chǎn)部門的設(shè)計(jì)研究。該公司制造部作為事業(yè)部的生產(chǎn)平臺(tái)、承擔(dān)自動(dòng)化系統(tǒng)部、繼電愛護(hù)產(chǎn)品部、鐵道系統(tǒng)愛護(hù)部等幾乎所有產(chǎn)品線產(chǎn)品的生產(chǎn)。其要緊子部門有辦公室、計(jì)調(diào)室、技術(shù)室等。具體設(shè)計(jì)步驟如下： 首先，分析定義作業(yè)中心。作業(yè)中心劃分的正確、詳簡(jiǎn)得當(dāng)與否是整個(gè)作業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵所在。在一個(gè)生產(chǎn)部門中可能有幾十個(gè)，甚至數(shù)百個(gè)作業(yè)。在實(shí)踐中，確認(rèn)作業(yè)能夠以作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品或勞務(wù)的方式和緣故，即作業(yè)動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行分析和劃分。

49、結(jié)合制造部的流程圖，我們把該公司制造部分為以下幾個(gè)作業(yè)中心：1.打算調(diào)度。2.裝置校驗(yàn)。3.老化試驗(yàn)。4.組端子。 其次，分配資源進(jìn)各作業(yè)中心。作業(yè)中心建立后，需衡量各個(gè)作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用。這需要認(rèn)真分析各項(xiàng)費(fèi)用，按資源動(dòng)因歸集進(jìn)各個(gè)作業(yè)中心，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。在確立資源動(dòng)因時(shí)，我們依據(jù)下列三條原則：一是某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定其為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本，現(xiàn)在資源動(dòng)因也確實(shí)是作業(yè)動(dòng)因，該動(dòng)因能夠認(rèn)為是終結(jié)耗費(fèi)，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)圖紙成本便是典型例子；二是假如某項(xiàng)資源耗費(fèi)能夠從發(fā)生的領(lǐng)域上區(qū)分出為各作業(yè)所耗，則能夠直接計(jì)入各作業(yè)成本庫，現(xiàn)在資源動(dòng)因能夠認(rèn)為是作業(yè)專屬

50、耗費(fèi)，各作業(yè)按實(shí)付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí),即為這種情況；三是假如某項(xiàng)資源耗費(fèi)不滿足以上兩種情形，耗費(fèi)形式較復(fù)雜，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解分配到各作業(yè)，那個(gè)量化依據(jù)確實(shí)是資源動(dòng)因，如使用企業(yè)內(nèi)部車輛，能夠按實(shí)際服務(wù)于各作業(yè)中心的里程數(shù)分配等。結(jié)合制造部費(fèi)用發(fā)生情況，其典型的制造費(fèi)用歸集要點(diǎn)如下：1.工資及福利(包括直接人工和間接人工)。2.差旅費(fèi)(售中)。3.房屋折舊。4.設(shè)備折舊。5.辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、值易耗品、消耗。6.通訊費(fèi)。7.水電費(fèi)。8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。9.修理費(fèi)。10.燃料及動(dòng)力。11.運(yùn)輸費(fèi)。第三，確定作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)

51、耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。選擇作業(yè)動(dòng)因時(shí)，要考慮作業(yè)動(dòng)因資源是否易于獵取。在調(diào)查研究過程中，我們發(fā)覺歷史比較悠久的制造企業(yè)，往往有著各種較完整的原始資料，但惋惜的是，這些收集記錄原始數(shù)據(jù)的人員只是在例行公事，沒有將收集的資料充分利用或匯報(bào)。我們依照制造部的具體情況，選擇的作業(yè)動(dòng)因及其依據(jù)如下：1.打算調(diào)度。2.裝置校驗(yàn)。3.老化試驗(yàn)。4.組端子。5.大屏安裝。6.打號(hào)牌。7.大屏配線。8.資料治理。9.協(xié)調(diào)治理。第四，計(jì)算成本動(dòng)因分配率,分配作業(yè)成本到產(chǎn)品上。在確定了作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因后，需計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，即單位作業(yè)所負(fù)擔(dān)的資源成本。我們?cè)谥圃觳吭O(shè)計(jì)了作業(yè)成本分配表以便于計(jì)算。第五，計(jì)算產(chǎn)品

52、成本和單位產(chǎn)品成本。依照計(jì)算出的9個(gè)作業(yè)中心的產(chǎn)品作業(yè)成本，能夠得出產(chǎn)品在制造部所消耗的資源成本。 第六，注意的幾個(gè)問題。課題組在調(diào)研與設(shè)計(jì)的過程中切軀體會(huì)到設(shè)計(jì)一套合理、科學(xué)的作業(yè)成本核算體系并非是一件簡(jiǎn)單的情況。要特不注意以下幾個(gè)問題：一是要得到公司高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。由于作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，要得到一般職員的同意，并非一件容易的情況。因而必須得到公司高層的鼎力支持。其二，需要先進(jìn)的治理水平與之配套。首先在成本計(jì)算時(shí)期，作業(yè)成本法需要大量真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層職員對(duì)作業(yè)成本法差不多思想的認(rèn)間,同時(shí)需要電子計(jì)算機(jī)處理大量的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進(jìn)

53、的治理水平和高素養(yǎng)的職員隊(duì)伍。 （王玉紅整理自上海會(huì)計(jì)2003年第5期，作者：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)作業(yè)成本研究課題組） 人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其目的是將會(huì)計(jì)的差不多理論、差不多方法應(yīng)用于人事治理領(lǐng)域，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供有關(guān)人力資源的信息。本文作者認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)包括主體性假設(shè)、經(jīng)濟(jì)性假設(shè)、連續(xù)性假設(shè)、完全性假設(shè)。首先，人力資源會(huì)計(jì)的主體性假設(shè)指出了會(huì)計(jì)核算“標(biāo)的”人（自然人），作為組織的一種資源，人具有服務(wù)潛能，這種潛能隨著組織的開發(fā)使用、自身的經(jīng)驗(yàn)積存，會(huì)不斷地增值，且能夠給組織提供以后的經(jīng)濟(jì)效益。其次，人力資源會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)性假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算客體人（自然人）

54、具有先天的需要和欲望，會(huì)以追求物質(zhì)利益為目的為組織提供現(xiàn)在和今后的服務(wù)，且都希望以盡可能少的付出，換取最大限度的收獲。第三，人力資源會(huì)計(jì)的連續(xù)性假設(shè)是指組織將按照預(yù)定的經(jīng)營方針執(zhí)行其經(jīng)營活動(dòng)，在正常情況下，其組織對(duì)人力的投資活動(dòng)會(huì)獲得以后效益，同時(shí)作為核算客體是持續(xù)存在的，能夠逐步發(fā)揮其服務(wù)的潛能。第四，人力資源會(huì)計(jì)的完全性假設(shè)是指人力資源價(jià)值的成本計(jì)量是建立在市場(chǎng)邏輯的基礎(chǔ)上的，且所在的市場(chǎng)必須是完全市場(chǎng)，完全市場(chǎng)不僅包括組織賴以運(yùn)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)或服務(wù)市場(chǎng)，而且還包括組織獲得職員的人力資源市場(chǎng)。人力資源會(huì)計(jì)主體性、經(jīng)濟(jì)性、連續(xù)性、完全性四個(gè)假設(shè)的提出，為人力資源會(huì)計(jì)核算提供了前提條件。由于會(huì)計(jì)是一

55、個(gè)信息系統(tǒng)，其組織系統(tǒng)構(gòu)建是否科學(xué)、合理，直接阻礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征須通過會(huì)計(jì)的確認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)。因此，人力資源會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：一是要素標(biāo)準(zhǔn)。作為人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)的對(duì)象：人力資本與人力資產(chǎn)、人力資源是三個(gè)相互聯(lián)系但又不等同的概念。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體則表現(xiàn)為人力資產(chǎn)和人力資本。二是時(shí)刻基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)記錄的時(shí)刻基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種不同的時(shí)刻基礎(chǔ)，其結(jié)果必定會(huì)阻礙到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)成果。人力資源會(huì)計(jì)采納的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。人力資源會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)決策提供人員治理信息的專門信息系統(tǒng)。之因此專門是因?yàn)樵诟鞣N特性中其所提供的人

56、力資源信息必須滿足恰當(dāng)性、可驗(yàn)證性、不偏性、相關(guān)性等質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（王玉紅整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊2003年第9期，作者：吳俊英） 新經(jīng)濟(jì)人力資源開發(fā)與治理的戰(zhàn)略特征隨著中國改革開放事業(yè)的不斷深入、全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，市場(chǎng)和國際競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展開始步入“戰(zhàn)略致勝”的時(shí)代，靜態(tài)的人力資源進(jìn)展模式差不多顯現(xiàn)出它的局限性，要求人力資源開發(fā)與治理必須在戰(zhàn)略高度中進(jìn)行，承擔(dān)起企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略實(shí)施的重?fù)?dān)。首先，人力資源開發(fā)與治理在新經(jīng)濟(jì)中的戰(zhàn)略地位。新經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，其特點(diǎn)為信息化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)進(jìn)展?，F(xiàn)代企業(yè)是以新經(jīng)濟(jì)特征為基礎(chǔ)的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源開發(fā)與治理不

57、是服務(wù)角色，而是引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)展的戰(zhàn)略導(dǎo)航者，人力資源開發(fā)與治理的戰(zhàn)略色彩越來越濃厚。其次，新經(jīng)濟(jì)人力資源開發(fā)與治理的特點(diǎn)。以知識(shí)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)決定了現(xiàn)代人力資源開發(fā)與治理的新特征，具體包括：一是從事務(wù)性服務(wù)角色向戰(zhàn)略引導(dǎo)者角色的轉(zhuǎn)變。在新經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源治理部門的服務(wù)功能差不多難以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略致勝時(shí)代的要求，需要更多地?fù)?dān)負(fù)起戰(zhàn)略組織的功能。二是信息化成為人力資源開發(fā)與治理的重要功能。那個(gè)地點(diǎn)的信息化不是職工人數(shù)、人工成本的簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)分析，而是企業(yè)內(nèi)外人才情報(bào)的收集、分析、預(yù)測(cè)，是實(shí)現(xiàn)以人力資源戰(zhàn)略為主導(dǎo)的企業(yè)進(jìn)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。三是全球化人才戰(zhàn)略的觀念。由于知識(shí)的全球化進(jìn)展，衡量人才的標(biāo)準(zhǔn)不僅

58、是掌握知識(shí)量的多少，而且有知識(shí)質(zhì)的領(lǐng)先性。四是以人才進(jìn)展?fàn)縿?dòng)企業(yè)整體進(jìn)展的戰(zhàn)略選擇。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)該積極采納以人才進(jìn)展為中心的進(jìn)攻型模式。實(shí)際上，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)展由資本運(yùn)作為主導(dǎo)的經(jīng)營方式差不多轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀瞬胚\(yùn)作為核心的運(yùn)營模式。五是建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，確保企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展。建立學(xué)習(xí)型企業(yè)成為新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的長期戰(zhàn)略措施，以確保人力資本的保值、增值。在新經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源被提升到前所未有的高度，人力資源開發(fā)與治理決定著企業(yè)人才的使用和組織情況，決定著企業(yè)對(duì)知識(shí)的儲(chǔ)備和運(yùn)用能力，也預(yù)示了企業(yè)的進(jìn)展命運(yùn)。這些都要求人力資源加快自身的革新能力，時(shí)刻要以戰(zhàn)略思維展開工作，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)展，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)信息

59、化、全球化、系統(tǒng)化和可持續(xù)進(jìn)展特征需求，勝任“戰(zhàn)略致勝”時(shí)代的角色要求。（王玉紅整理自經(jīng)濟(jì)治理2003年第17期，作者：李瑞）質(zhì)量成本治理的進(jìn)展與創(chuàng)新戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理是對(duì)傳統(tǒng)質(zhì)量成本治理進(jìn)行戰(zhàn)略性改造，通過將戰(zhàn)略成本治理與質(zhì)量成本治理結(jié)合應(yīng)用而形成的創(chuàng)新治理模式。該模式是戰(zhàn)略成本治理向質(zhì)量成本營理領(lǐng)域的延伸和具體運(yùn)用，體現(xiàn)了質(zhì)量成本治理的進(jìn)展與創(chuàng)新。首先，戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理的的形成。一是將“戰(zhàn)略”理念運(yùn)用于傳統(tǒng)質(zhì)量成本治理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理形成的前提。傳統(tǒng)質(zhì)量成本治理為了滿足質(zhì)量治理的經(jīng)濟(jì)性要求，把質(zhì)量的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性、質(zhì)量與成本結(jié)合起來，形成質(zhì)量成本概念，并建立了實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)性質(zhì)量成本治

60、理體系。在競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，該體系越來越暴露出其不適應(yīng)性。實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變后，就會(huì)發(fā)覺在質(zhì)量問題上傳統(tǒng)成本治理與戰(zhàn)略成本治理的要緊區(qū)不。二是依托全面質(zhì)量治理是戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理形成的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。全面提高質(zhì)量、降低成本是戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理的動(dòng)因。全面質(zhì)量治理（TQM）的宗旨是以最小的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。而且還能把以下兩種差不多競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合在一起。一方面，最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量能夠體現(xiàn)產(chǎn)品的差異性，即差異化戰(zhàn)略；另一方面，較小的質(zhì)量成本能使企業(yè)取得成本領(lǐng)先的地位，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。其三，信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理的形成堤供了技術(shù)條件。戰(zhàn)略質(zhì)量成本治理所需要的信息是多維的。僅依靠傳統(tǒng)的信息處理手段是無