8.個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

1、第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 本章主要內(nèi)容：第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述第二節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算第四節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)教學(xué)要求：1.了解個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、稅率、個(gè)人所得稅的申報(bào)2.熟悉個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；3.掌握工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，個(gè)人所得稅特殊計(jì)稅（共同取得同一項(xiàng)收入的分解計(jì)稅、一人多項(xiàng)應(yīng)稅所得的個(gè)人收入計(jì)稅）等計(jì)算及會(huì)計(jì)核算。 第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 個(gè)人所得稅征收法律依據(jù) ：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中

2、華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 我國(guó)現(xiàn)行的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法是1980年9月10日制定，2007年12月29日第五次修正通過，并于2008年3月1日起施行。中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例是1994年1月28日發(fā)布，2008年2月18日第二次修訂通過，并于2008年3月1日起施行。第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 個(gè)人所得稅概念： 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅基本原理：個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。因此計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用一

3、方面是指與獲得收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。具體分為三類： 第一類，與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用； 第二類，與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除； 第三類，為了體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐款等。第八章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 個(gè)人所得稅征收模式：目前世界上個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。征收模式 具體內(nèi)容優(yōu)缺點(diǎn)分類征收制 將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅我國(guó)目前個(gè)人所得稅采用的是分類征收制優(yōu)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)

4、政策缺:對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平綜合征收制 對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅優(yōu)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平缺：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國(guó)家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策混合征收制 對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅 集中了前兩種的優(yōu)點(diǎn)，既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（一）基本規(guī)定 個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國(guó)公民，也涉及在華取得所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和中國(guó)港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體

5、工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際慣例，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（二）居民納稅人和非居民納稅人的劃分是在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年”， 是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)(公歷1月1日至12月31日)在中國(guó)境內(nèi)居住365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視為在華居住，不扣減

6、在華居住的天日數(shù)。納稅人類別判定標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)的納稅義務(wù)居民納稅人住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人無限納稅義務(wù)就其中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅非居民納稅人同時(shí)具備以下兩個(gè)條件的是非居民納稅人：在我國(guó)無住所在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在我國(guó)不居住或者居住不滿一年有限納稅義務(wù)只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 在中國(guó)境內(nèi)無住所個(gè)人的納稅義務(wù)大小主要依據(jù)其居住時(shí)間長(zhǎng)短來確定，居住時(shí)間越長(zhǎng)，其應(yīng)盡的納稅義務(wù)越大。具體見下表所示：居住時(shí)間納稅人 性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民15年居 民免稅5年以上居

7、民(注:“”表示應(yīng)納稅，“”表示不征稅。)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 【課堂練習(xí)】TOM是在我國(guó)無住所的外籍人員，他于2007年5月3日來華工作，2008年9月30日結(jié)束工作離華，請(qǐng)問TOM是我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人還是非居民納稅人？答案：非居民納稅人解析：因?yàn)門OM在2007年和2008年兩個(gè)納稅年度中都未在華居住滿一年，所以是非居民納稅人第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 （三）所得來源地的確定1.一般判定標(biāo)準(zhǔn)具體項(xiàng)目所得來源地工資薪金所得納稅人任職、受雇的單位所在地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地勞務(wù)報(bào)酬所得納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得的地點(diǎn)財(cái)產(chǎn)租賃所得被租

8、賃財(cái)產(chǎn)的使用地利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利的單位所在地特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)的使用地第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 2.具體判定標(biāo)準(zhǔn)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，因其只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此，應(yīng)分清所得的來源地。根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：(1)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；(3)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；(4)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；(5)從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織

9、或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。(6)在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇取得的工資、薪金所得；第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 (7)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；(8)在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得；(9)在中國(guó)境內(nèi)參加競(jìng)賽取得的獎(jiǎng)金所得；參加有關(guān)部門組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)取得的中獎(jiǎng)所得；購買有關(guān)部門發(fā)行的彩票取得的中彩所得。所得來源地和所得支付地不是同一個(gè)概念。來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來源于中國(guó)境外的所得，支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。注意 【課堂練習(xí)】外籍人員James受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)做長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000

10、美元，其中2000美元在中國(guó)境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。問James每月來源于我國(guó)境內(nèi)的所得是多少？答案：5000美元解析：因?yàn)樗弥Ц兜夭坏扔谒脕碓吹?。因其在中?guó)境內(nèi)任職受雇取得的所得，不管何處支付，都屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述 二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目現(xiàn)行個(gè)人所得稅法把個(gè)人所得稅的征收范圍劃分為11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目：1.工資、薪金所得；2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4.勞務(wù)報(bào)酬所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費(fèi)所得；7.利息、股息、紅利所得；8.財(cái)產(chǎn)租賃所得；9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政

11、部門確定征稅的其他所得。個(gè)人取得的所得，如果難以界定是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。注意 第二節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率及優(yōu)惠政策一、個(gè)人所得稅的適用稅率個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：1.工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率 該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為5%，共9級(jí)。P220表822.五級(jí)超額累進(jìn)稅率適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。P221表83第二節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率及優(yōu)惠政策3.比例稅率

12、對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。P221表84對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。 對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%. 第二節(jié) 個(gè)人所得稅的稅率及優(yōu)惠政策二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率的確定個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的所得，應(yīng)按不同的所得項(xiàng)目分別扣除費(fèi)用、成本和損失，分別計(jì)算各所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，還必須按人、按項(xiàng)和按國(guó)內(nèi)、國(guó)外分別計(jì)算。

13、P222表85三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠1.免稅項(xiàng)目P222-2232.減稅項(xiàng)目P2233.暫免征稅項(xiàng)目P223-224第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算一、工資、薪金所得（一）一般計(jì)稅規(guī)則1.內(nèi)容工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。勞動(dòng)分紅與投資分紅不屬于一個(gè)范疇是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）內(nèi)籍人員：應(yīng)納稅所得額月工薪收入2000（2）外籍人員：應(yīng)納稅所得額月工薪收入4800外籍人員是指:在中國(guó)境內(nèi)的

14、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員； 應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他人員。此外，4 800元扣除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門和臺(tái)灣同胞。注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.適用稅率適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從545（考試計(jì)算會(huì)提供該稅率計(jì)算表）4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)5.其他規(guī)定（1）個(gè)人內(nèi)退，在沒有達(dá)到法定退休年齡之前從原任職單位取得的一次性補(bǔ)償收入和工資薪金收入都應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能享受正式退休人員工資的免稅待遇

15、。（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-1】2008年4月，某公司職員張某本月取得工資收入3 000元、獎(jiǎng)金收入500元、各類應(yīng)納稅補(bǔ)貼收入200元，按照規(guī)定允許扣除的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等支出400元，計(jì)算張某本月應(yīng)納稅額稅額。 全月應(yīng)納稅所得額=3 000+500+200-400-2 000=1 300(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=1 30010-25=105(元)【例8-2】某香港公司派往大陸分公司常駐(超過5年)的工程師李某，月薪50 000元人民幣，按照規(guī)定可以扣除的各種費(fèi)

16、用支出5 000元，計(jì)算李某全月應(yīng)納稅額。全月應(yīng)納稅所得額=50 000-4 800 -5 000=40 200(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=40 20030-3 375=8 685(元)思考：若個(gè)人取得的是不含稅工資薪金，該如何計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅？第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算（二）特殊計(jì)稅規(guī)則1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（1）全年一次性獎(jiǎng)金的內(nèi)容：包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪績(jī)效工資。（2）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)則（含稅獎(jiǎng)金）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由企業(yè)發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將個(gè)人當(dāng)月

17、內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用的稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第條確定的適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：A如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式：應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù) B如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定

18、的費(fèi)用扣除額的，適用公式：應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 - 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù)。（3）限制性要求在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。個(gè)人取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金所得合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-3】雇員江某2009年1月10日取得當(dāng)月工資收入4 000元，1月20日取得2008年度一次性獎(jiǎng)金18 000元；同期，張某取得當(dāng)月工資收入1 500元，全年一次性獎(jiǎng)金5 000元。計(jì)算兩人1月

19、份各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。江某應(yīng)納稅額計(jì)算：1月份工資部分應(yīng)納稅額=(4 000 - 2 000)15 - 125 =175(元)一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算第一步:先確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)：18 00012=1 500元，故適用10的稅率，對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為25 第二步：確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=18 00010 - 25 =1 775(元)江某1月份應(yīng)納稅額175+17751 950元第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算編制企業(yè)代扣代繳江某個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 22 000 貸：銀行存款 20 050 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 1 950張某應(yīng)納稅額計(jì)算：張某1

20、月份的工資收入沒有超2 000元，不需納稅一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算第一步:先確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)：5 000-(2 000-1 500)/12=375元故適用稅率5，速算扣除數(shù)為0。第二步：確定應(yīng)納稅額：5 000-(2 000-1 500)5=225(元)所以，張某1月份應(yīng)納稅額225元編制企業(yè)代扣代繳張某個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 6 500 貸：銀行存款 6 275 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 225第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【課堂練習(xí)】某企業(yè)員工李某在2009年的月工資收入2 600元，12月份領(lǐng)取年終獎(jiǎng)8 500元。該納稅人前11個(gè)月已按規(guī)定繳

21、納了個(gè)人所得稅。要求：計(jì)算李某12月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額，并作出代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(1)計(jì)算張某12月份工資薪金收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅2009年12月份工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2 600-2 000)10-25=35(2)計(jì)算張某年終獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅第一步：確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)8 50012=708.3元所以適用稅率為10，速算扣除數(shù)為25第二步：確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8 50010-25=825元第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算所以，12月份總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=35+825=860元；(3)編制企業(yè)代扣代繳張某12月份個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付職工薪酬

22、11 100 貸：銀行存款 10 240 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 860第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【課堂練習(xí)】(P250)1.某中國(guó)公民在2009年的月工資收入2 300元，12月份領(lǐng)取年終獎(jiǎng)2 500元。該納稅人前11個(gè)月已按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，請(qǐng)計(jì)算其12月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。若該納稅人的月工資收入為1 400元，請(qǐng)計(jì)算其12月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。(1)月工資為2 300元時(shí)，其12月份相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算如下：2009年12月份工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(2 300-2 000)5=15(元)年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：第一步：確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)2 500

23、12=208.3元所以適應(yīng)稅率為5，速算扣除數(shù)為0第二步：確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2 5005=125元所以，12月份總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=125+15=140元；第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算(2)月工資為1 400元時(shí)，其12月份相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算如下：由于12月份工資低于2 000元，所以該月工資不用繳納個(gè)人所得稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：第一步：確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)2 500-(2 000-1 400)12=158.3所以適應(yīng)稅率5，速算扣除數(shù)為0第二步：確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額2 500-(2 000-1 400)5=95元。所以，12月份總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為95元

24、。思考：若個(gè)人取得的是不含稅全年一次性獎(jiǎng)金，該如何計(jì)稅？注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算2.同時(shí)取得雇傭單位和派遣單位工資、薪金所得的計(jì)稅方法納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計(jì)費(fèi)。即由雇傭單位扣減生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對(duì)其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi)；在各單位源泉扣稅之后，個(gè)人還應(yīng)按月將各處所得的工資薪金合計(jì)匯總計(jì)算稅款，并選擇固定稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳，多退少補(bǔ)（補(bǔ)的情況居多）。 【例8-4】薛某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，外商投資企業(yè)支付給薛某薪金6 000元，同月其派遣單位發(fā)給工資3 000元。該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅多少？薛某應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅

25、是多少？外商投資企業(yè)（雇用單位）應(yīng)扣繳薛某個(gè)人所得稅：扣繳稅額=(6 000-2 000)15-125=475(元)派遣單位應(yīng)扣繳薛某個(gè)人所得稅：扣繳稅額=3 00015-125=325(元)薛某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=(6 000+3 000-2 000)20-375-(475+325)=225(元)第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.同時(shí)取得境內(nèi)境外工資、薪金所得的計(jì)稅方法（了解）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境內(nèi)和境外同時(shí)任職或受雇及其工薪標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅；如納稅人不能提

26、供上述文件，則認(rèn)定為來源于一國(guó)所得合并納稅。4.不滿一個(gè)月的工資薪金所得的計(jì)稅方法在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，凡應(yīng)僅就其不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)如果個(gè)人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資、薪金后，再按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-5】法國(guó)公司派某雇員來我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試從法國(guó)公司進(jìn)口的自動(dòng)化生產(chǎn)線，該雇員2008年4月1日來華，在我國(guó)居住21天，其工資由我國(guó)某企業(yè)支付，月

27、工資合人民幣30 000元。計(jì)算該法國(guó)雇員1月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=30 000-4 800=25 200(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(25 20025-1 375)21/30 =3 447.5(元)第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算5.特定行業(yè)職工的工資、薪金所得的計(jì)稅方法為了照顧采掘業(yè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素影響，職工的工資薪金收入呈現(xiàn)波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度繳了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式：全年應(yīng)納稅額=(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用

28、扣除標(biāo)準(zhǔn))稅率-速算扣除數(shù)126.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定宣告破產(chǎn)，個(gè)人從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅；（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)

29、人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（即工作多少年，超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入看作多少個(gè)月的工資，推算出全部應(yīng)納個(gè)人所得稅額。）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。注意 【例8-6】2008年8月，職工苗某，因與其所在單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得的一次性補(bǔ)償收入81 000元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為15 000元，其在本單位工作年限為8年。應(yīng)納稅所得額=81 000-15 0003=36 000(元)應(yīng)納稅月收入=36 0008=4 500(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4 500-2 000)

30、15-1258=2 000(元)第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算7.個(gè)人取得退職費(fèi)收入的計(jì)稅方法 對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)分為若干月份的工資薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅。但按上述方法劃分超過6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算?！纠?-7】2008年12月，職工張某，因工作業(yè)績(jī)不佳，表現(xiàn)不好，被公司按規(guī)定辭退，一次性支付其退職費(fèi)15 000元，張某原來每月平均工資2 000元。(1)平攤月份=15 0002000=7.5(個(gè)月)因7.56，故每月收入=15 0006=2 500(元)(2)應(yīng)扣個(gè)

31、人所得稅=(2 500-2 000)56=150(元)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對(duì)張某扣繳個(gè)人所得稅150元。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算二、個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（不要求掌握）三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（不要求掌握）四、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（不要求掌握）第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算五、勞務(wù)報(bào)酬所得1.內(nèi)容勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事非雇傭的設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的差別

32、從任職受雇單位取得的所得是工資薪金所得（獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)貼等特殊補(bǔ)助除外）非獨(dú)立、雇傭個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭勞務(wù)活動(dòng)取得的所得是勞務(wù)報(bào)酬所得。獨(dú)立、非雇傭注意 個(gè)人兼職取得的收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20)3.關(guān)于“次”的規(guī)定（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次（2）屬于同一項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算4.適用稅率：20對(duì)勞務(wù)

33、報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。即：一次取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，按20計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，按20計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征十成實(shí)施超額累計(jì)加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率必需記憶（考試一般不直接給出）納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目確定應(yīng)納稅所得額。獲得勞務(wù)報(bào)酬的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20的費(fèi)用后，一律不再扣除，對(duì)中介人員和相關(guān)人員取得的報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算

34、5.應(yīng)納稅額計(jì)算公式(1)每次應(yīng)納稅所得額未超過2萬元的，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20(2)每次應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，實(shí)行加510成征收。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)每次收入額(1-20)適用稅率-速算扣除數(shù)6.勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 （1）企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/固定資產(chǎn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-13】曾某2007年10月外出參加商業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60 000元。

35、計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。應(yīng)納個(gè)人所得稅=60 000(1-20)30-2 000=12 400(元)【解析】考察勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的理解。同一事項(xiàng)連續(xù)取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【課堂練習(xí)】王某為國(guó)內(nèi)一大學(xué)著名教授，他經(jīng)常到全國(guó)各地進(jìn)行演講。2009年7月，他在一大學(xué)就環(huán)保問題連續(xù)演講兩次，分別獲得演講費(fèi)3000元和5000元。計(jì)算王某7月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅（3000+5000）（1-20）201280元代扣單位的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 12 400

36、 庫存現(xiàn)金/銀行存款 47 600借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 12 400 貸：銀行存款 12 400第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算六、稿酬所得1.內(nèi)容稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得譯作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得為稿酬所得；不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務(wù)報(bào)酬注意 稿酬所得與工資薪金的區(qū)別因工作原因在本單位刊物出版發(fā)表

37、作品取得的所得為工資薪金所得；在外單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為稿酬所得兩人或兩人以上合寫一本書，按照每個(gè)人取得的稿酬，各自分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)納稅所得額的確定（與勞務(wù)報(bào)酬所得相同）（1）每次收入不超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20)3.關(guān)于“次”的規(guī)定稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得。同一作品先在報(bào)刊上連載，再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，視為兩次稿酬所得，即連載作為一次，出版作

38、為一次。同一作品在報(bào)刊上連載分次取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次計(jì)稅。同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算4.適用稅率 適用20的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30，故其實(shí)際稅率為14（202030）5.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20(1-30)6.稿酬所得的會(huì)計(jì)核算 （1）出版社、報(bào)社、雜志社向個(gè)人支付稿酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 銀行存款/庫存現(xiàn)金稿酬是出

39、版社、報(bào)社雜志社經(jīng)營(yíng)過程中的主要成本，應(yīng)將其作為直接成本計(jì)入圖書或報(bào)紙雜志的成本。 （2）企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-14】劉某寫了一本著作，在報(bào)刊上連載(2個(gè)月)，1月和2月分別取得稿酬收入為1 000元和800元。后經(jīng)本人同意出書，劉某從某出版社取得8 000元稿酬，由于該書很暢銷，一年后再版，劉某又取得5 000元稿酬，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？報(bào)刊連載應(yīng)納稅額=(1 000+800)-80020(1-30)=140(元)出書應(yīng)納稅額=8 000(1-20)20(1-30)=896(元)再版應(yīng)納稅額=5 0

40、00(1-20)20(1-30)=560(元)報(bào)刊連載的會(huì)計(jì)處理如下(出書和再版的會(huì)計(jì)處理基本相同)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 140 庫存現(xiàn)金/銀行存款 1 660第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算七、特許權(quán)使用費(fèi)所得1.內(nèi)容特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)稅注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)

41、納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)納稅所得額的確定（與勞務(wù)報(bào)酬所得相同）（1）每次收入不超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額(1-20)3.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入合計(jì)為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。4.適用稅率：20 5.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算6.特許權(quán)使用費(fèi)所得的會(huì)計(jì)核算 （1）企業(yè)向個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)并代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得

42、稅 銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-15】何某經(jīng)專利事務(wù)所介紹，將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)授予華天公司使用，使用費(fèi)為24 000元，同時(shí)按協(xié)議向?qū)＠聞?wù)所支付中介費(fèi)3 600元，并能提供有效合法憑證。則華天公司在支付該特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅額=(24 000-3 600)(1-20)20=3 264(元)華天公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 24000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 20 736 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 3 264第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納

43、稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算八、財(cái)產(chǎn)租賃所得1.內(nèi)容財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2.應(yīng)納稅所得額的確定（與勞務(wù)報(bào)酬所得相同）（1）每次(月)收入不超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800)-800（2）每次(月)收入超過4 000元的，應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(1-20)第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，必須要有完稅（繳款）憑證；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)

44、實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須能夠提供有效、準(zhǔn)確的憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租房實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；(每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，直至扣完)；法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為：月收入不超過4000元的扣除800元，月收入4000元以上的扣除收入額的20。注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.關(guān)于“次”的規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。4.適用稅率：20 5.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額202001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的住房，暫減按10的稅率征收個(gè)人所得稅。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算6.財(cái)產(chǎn)租賃所得的會(huì)計(jì)核

45、算 （1）企業(yè)向個(gè)人支付租賃費(fèi)并代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-16】廈門華天興業(yè)公司于2009年1月與吳某簽訂合同，租用吳某的一幢私房作為辦公室使用，面積為1 000平方米，地處市區(qū)，租期為3年，合同約定的月租金為40 000元，按月支付。吳某到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳吳某出租私房的營(yíng)業(yè)稅600元，房產(chǎn)稅1 600元，城建稅42元，教育費(fèi)附加18元，地方教育附加6元，應(yīng)納個(gè)人所得稅3 018.72元。

46、應(yīng)納稅所得額=【40 000-（600+1600+42+18+6）】(1-20)=30 187.2(元)應(yīng)納稅額=30 187.210=3 018.72(元)華天興業(yè)公司收到吳某從稅務(wù)部門開具的發(fā)票，支付租賃費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 3018.72 貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 36981.28第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【課堂練習(xí)】王某2009年7月份將市區(qū)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，可提供實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證（假定不考慮其他稅費(fèi)，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅稅率減按3，房

47、產(chǎn)稅稅率減按4），7月份發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則王某7、8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？7月租金應(yīng)納個(gè)人所得稅【2000-20003%20004800800】1026元8月租金應(yīng)納個(gè)人所得稅【2000-20003%20004200800】1086元第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.內(nèi)容財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。2.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。 注意 合理費(fèi)用是

48、指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可扣除。注意 第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.適用稅率：20 4.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額205.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的會(huì)計(jì)核算 （1）企業(yè)受讓財(cái)產(chǎn)向個(gè)人支付款項(xiàng)并代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 貸：銀行存款第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算十、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得1.內(nèi)容利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。2.應(yīng)納稅所得額的確定按收入全額計(jì)算

49、，不得扣除任何費(fèi)用。個(gè)人取得的國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅注意 對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個(gè)證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息、紅利，暫減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額。注意 （一）利息、股息、紅利所得第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。4.適用稅率：20國(guó)務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率由20調(diào)減為5。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-17】為解決企業(yè)資金的暫時(shí)困難，某企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部

50、集資，共向職工集資200萬元，期限為3年。約定的年利息率為8，利息每年支付一次。當(dāng)年企業(yè)共支付利息16萬元，則企業(yè)應(yīng)代扣代繳利息個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅額 = 160 00020 = 32 000元某企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：收到集資款時(shí)借：庫存現(xiàn)金 2 000 000 貸：其他應(yīng)付款職工集資款 2 000 000支付職工集資利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 32 000 庫存現(xiàn)金 128 000第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算【例8-18】某上市公司2007年4月派發(fā)2006年股利，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.1元，每20股配發(fā)股票股利1股。企業(yè)發(fā)行在外個(gè)人股100萬

51、股，每股面值1元。按規(guī)定，以股票形式向股東個(gè)人支付股利，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。則企業(yè)在派發(fā)紅利時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅所得額=100萬股0.1元+(100萬股20股)1元=100 000+50 000=150 000(元)應(yīng)納稅額=150 00020=30 000元在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付股利 150 000 貸：銀行存款 70 000 股本 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 30 000第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算1.主要范圍 個(gè)人偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得的所得2.應(yīng)納稅所得額的確定按收入全額計(jì)算，不得

52、扣除任何費(fèi)用。個(gè)人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過800元的應(yīng)按照“偶然所得”全額征收個(gè)人所得稅。注意 （二）偶然所得第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.關(guān)于“次”的規(guī)定以每次取得的收入為一次。4.適用稅率：205.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)納稅所得額的確定按收入全額計(jì)算，不得扣除任何費(fèi)用。（三）其他所得2.關(guān)于“次”的規(guī)定以每次取得的收入為一次。3.適

53、用稅率：204.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額205.其他規(guī)定 個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算十一、個(gè)人所得稅特殊計(jì)稅1.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)稅（不要求掌握）2.共同取得同一項(xiàng)收入的分解計(jì)稅兩個(gè)或兩以上的納稅人共同取得一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每一個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，各自計(jì)算應(yīng)納稅款?！纠?-23】甲、乙、丙三人利用業(yè)余時(shí)間共同合作，為某企業(yè)設(shè)計(jì)完成了一項(xiàng)裝飾工程的設(shè)計(jì)，共獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50 000元，根據(jù)各人在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)，甲分得30 000

54、元，乙分得16 500元，丙分得3 500元，試計(jì)算這三人各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。甲、乙、丙三人的收入為共同取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該分別按各自取得的收入計(jì)稅。甲應(yīng)納稅額=30 000(1-20)30-2 000=5 200(元)第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算乙應(yīng)納稅額=16 500(1-20)20=2 640(元)丙應(yīng)納稅額=(3 500-800)20=540(元)某單位的會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 50 000 貸：庫存現(xiàn)金 41 620 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 8 380第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算3.有公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的個(gè)人收入計(jì)稅對(duì)教育和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，未超過

55、所申報(bào)的應(yīng)稅所得30的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除?！纠?-24】某著名歌星一次受某演藝團(tuán)體的邀請(qǐng)到外地演出，個(gè)人獲得演出收入8萬元，并將其中3萬元通過當(dāng)?shù)卮壬茩C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給希望工程，試計(jì)算她應(yīng)納稅款，并作代扣代繳的會(huì)計(jì)處理。未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=80 000(1-20)=64 000(元)捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)=64 00030=19 200(元)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =(64 000-19 200)30-2 000=11 440(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 38 560 其他應(yīng)付款慈善機(jī)構(gòu) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 11 440第三節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算4.一人多項(xiàng)應(yīng)稅所得的個(gè)人收入計(jì)稅【例8-25】廈門某大學(xué)黃教授，2008年8月，獲得工資薪金收入12 000元；為甲企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃獲得報(bào)酬8 000元；從事企業(yè)管理咨詢獲得收入3 000元。試計(jì)算他當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。工資所得應(yīng)納稅額=(12 000-2 000)20 -375=1 625(元)甲企業(yè)稅收籌劃報(bào)酬應(yīng)納稅額=8 000(1-20)20=1 280(元)乙企業(yè)管理咨詢收入應(yīng)納稅額=(3 000-800)20=440(元)當(dāng)月應(yīng)納所得稅額=1 6251 280440=3 345(元)