國際稅收-華欽

1、國際避稅和稅收協(xié)定11級財政專業(yè) 112030553國際避稅的含義國際稅收協(xié)定一三國際避稅的主要內(nèi)容二一、國際避稅含義納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為概念：國際偷稅和國際避稅的異同：同：都是跨國納稅人有意采取的減少其全球總納稅義務(wù)的稅收行為異：國際偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下，通過種種手段不繳納稅款；而國際避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。國際偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而國際避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上看它是一種不違法行為。國際偷稅與國際避稅的區(qū)別“僅差監(jiān)獄圍墻的厚度”國際偷稅不

2、僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國際偷稅行為應(yīng)受到法律制裁；而國際避稅是一種不違法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。國際重復(fù)征稅的基本知識（一）國際避稅的主要手段（三）二、國際避稅的主要內(nèi)容：解決國際重復(fù)征稅的具體方法（二）（一）國際重復(fù)征稅的 基本知識產(chǎn)生原因分類含義指同一課稅對象在同一時間內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上法律性重復(fù)征稅經(jīng)濟性重復(fù)征稅兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊法律性重復(fù)征稅：兩個或兩個以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)時所產(chǎn)生的重復(fù)征稅。經(jīng)濟性重復(fù)征稅：兩個或兩個以上征稅

3、主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)時所產(chǎn)生的重復(fù)征稅。分類甲國居民在乙國取得一筆所得，甲乙兩國都要對這筆所得征個人所得稅，這樣發(fā)生的重復(fù)征稅是？子公司用公司所得稅后的利潤向母公司支付股息，而母公司要就這筆股息收入繳納公司所得稅。兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊：1.同一筆所得被兩個國家同時判定為來自本國產(chǎn)生原因甲國一家公司在乙國有常設(shè)機構(gòu)，乙國判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，甲國采用交易地點標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，如果甲國該公司通過其在乙國的常設(shè)機構(gòu)向乙國公司銷售貨物，但銷售合同是由甲國公司與乙國公司直接在甲國境內(nèi)簽訂。2.同一納稅人被兩個國家同時判定為本國居民某人在甲國擁有永久性住所，但

4、因公被派遣到乙國工作了一年；甲國根據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該自然人為本國的居民，而乙國根據(jù)停留時間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為該自然人在本年度內(nèi)屬于本國的居民。3.一個納稅人有雙重國籍，而這兩個國家又都行使公民管轄權(quán)1.居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊2.公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊3.公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊兩國不同稅收管轄權(quán)交叉重疊：三種管轄權(quán)含義分別是什么？產(chǎn)生原因（二）解決國際重復(fù)征稅的具體方法1、扣除法2、減免法3、免稅法4、抵免法扣除法一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除。假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬元，其中來自于甲國（居住國）的所得

5、為70萬元，來自于乙國（非居住國）的所得為30萬元，甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%。請用扣除法計算在納稅人應(yīng)交稅款。例：一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除。一國政府對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅。減免法一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。免稅法累進免稅法：即一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，在確定對其國內(nèi)所的征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮免稅法在實行累進所得稅的國家主要有以下兩種具體做法：一是全部免稅法；二是累進免稅法。假

6、定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得為100萬元，其中來自居住國甲國的所得為70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。假定甲國實行全額累進稅率。其中，應(yīng)稅所得61萬元80萬元的適用稅率為35%，81萬元100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)用免稅法計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。例：抵免法如果來源國稅率低于居住國；如果來源國稅率與居住國稅率相同；如果來源國稅率高于居住國。一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)納稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。如果來源國稅率高于居住國，則有兩種抵免法：一是全額抵免，即

7、本國納稅人在來源國多繳納的稅款退還給他或用其沖抵該納稅人國內(nèi)所得應(yīng)繳納的稅款，二是普通抵免，即本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額（抵免限額）。抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，但并不一定等于納稅人的實際抵免額。納稅人被允許的實際抵免額為其在來源國已納的所得稅稅額與抵免限額相比的較小者。假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得為100萬元，其中來自居住國甲國的所得為70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。假定居住國甲國實行40%的比例稅率；來源國乙國實行45%的比例稅率?，F(xiàn)用抵免法計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。（若乙國稅率為35%呢？40%呢？）例：稅收

8、饒讓抵免稅收饒讓抵免，簡稱稅收饒讓，是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。例：假定居住國甲國的A公司在乙國有一分公司B，B公司當(dāng)年獲利100萬元。甲國所得稅率為40%，乙國所得稅率為30%，乙國給予外國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率從30%降到了10%。假如A公司除了B公司的100萬元利潤別無其他收入。在甲國實行稅收抵免的額情況下，B公司在乙國繳納10萬元所得稅，把稅后利潤匯回甲國A公司，按照甲國稅法規(guī)定，A公司應(yīng)

9、把其國內(nèi)外所得（包括B公司的全部所得）匯總計算繳稅。那么按甲國稅率計算，A公司應(yīng)在甲國繳納40萬元所得稅。由于B公司已在已國繳納了10萬元稅款，甲國政府給予稅收直接抵免，扣除其10萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國補繳30萬元稅款。但如果甲國采取稅收饒讓的辦法，把B公司在乙國被減征的20萬元稅款視同已在乙國繳納。也就是說，B公司雖然在乙國僅繳納了10萬元所得稅，但甲國視它為已按乙國正常稅率繳納了30萬元，此時甲國只要求A公司按10萬元補繳甲國稅款。（三）國際避稅的主要手段4利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤123資本弱化利用避稅地進行國際避稅濫用國際稅收協(xié)定利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡

10、可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。跨國公司把集團內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)比以前有所增加，但與此同時，高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都下降了，高稅國企業(yè)稅負(fù)的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，其最終結(jié)果將會導(dǎo)致跨國公司集團整體稅負(fù)的下降。1、利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題：1）跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格是不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。2）

11、跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定。2、利用避稅地進行國際避稅避稅地基本內(nèi)容1利用避稅地進行避稅2避稅地的影響3避稅地基本內(nèi)容避稅地，亦稱“避稅港”，是指低稅管轄權(quán)的國家和地區(qū)，通常指不課征個人所得稅、公司所得稅、資本（財產(chǎn)）稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等直接稅，或者不課征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠(yuǎn)較國際一般負(fù)擔(dān)水平低，或者向非居民提供特殊的直接稅稅收優(yōu)惠，在那里能夠進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區(qū)。稅收樂園，也稱為“稅收天堂”、“純避稅地”、“零稅國”，指完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。稅收勝地，指對某類所得和一般財產(chǎn)價值不征稅的國家和地區(qū)。稅收遮擋地，

12、指其所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率遠(yuǎn)低于國際一般水平，可以遮擋不少稅收的國家和地區(qū)。避稅地的分類通過避稅地公司的國際避稅基地公司：指一般以避稅地為基地國而建立的，為了從事轉(zhuǎn)移和積累利潤的避稅公司。文件公司：指那些僅在有關(guān)國家完成必要的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式和文件，但實際上只存在于法律文件上的公司。信箱公司：指那些僅在有關(guān)國家完成必要的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式和文件，但實際上只擁有一只信箱和一個常務(wù)董事的文件公司。1）建立基地公司真實中介業(yè)務(wù)：基地公司以真實的公司業(yè)務(wù)活動來掩蓋轉(zhuǎn)移和積累所得虛構(gòu)中介業(yè)務(wù)：基地公司以虛構(gòu)的公司業(yè)務(wù)活動來轉(zhuǎn)移和積累所得2）通過基地公司進行中介業(yè)

13、務(wù)正效應(yīng)：1）從財政金融角度看， 增加避稅地的財政收入2）從經(jīng)濟角度看，促進避稅地的企業(yè)現(xiàn)代化3）從社會角度看，提高避稅地的就業(yè)水平負(fù)效應(yīng)：1）避稅地公司往往缺乏穩(wěn)定性2）避稅地吸引的現(xiàn)金技術(shù)往往有限3）避稅地公司解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)的作用往往不大4）避稅地往往要受資本輸出國制約避稅地對本國的影響3、資本弱化資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。跨國公司在向境外的子公司注入資金時往往利用資本弱化來進行國際稅務(wù)籌劃。項目股本投資債權(quán)投資總所得100100支付利息（100）應(yīng)稅所得100應(yīng)納公司稅（30%）30分配的股息或利息70100預(yù)提所得稅（10%）10外國投資者得到的

14、現(xiàn)金收入7090有效稅率30%10%不同融資方式對稅負(fù)的影響4、濫用稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定不能享受某一稅收協(xié)定優(yōu)惠的人，直接地或間接地得到了這一稅收協(xié)定所給予的實質(zhì)性的或大部分的稅收優(yōu)惠。濫用協(xié)定往往不是通過規(guī)避成為稅收主體來規(guī)避或減輕稅負(fù)，而是通過設(shè)法成為能得到稅收優(yōu)惠的稅收主體來規(guī)避或減輕稅負(fù)。動機相同 目的相同 效應(yīng)相同 含義濫用協(xié)定與國際避稅的區(qū)別濫用協(xié)定與國際避稅的聯(lián)系企業(yè)合并、分立和重組建立直接導(dǎo)管公司建立踏腳石導(dǎo)管公司123濫用稅收協(xié)定的常見方法指不能享受某一稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，通過其可直接得到這一稅收協(xié)定所給予的稅收優(yōu)惠的中介公司。A國一公司原打算直接在B國擁有一個子公司，但B

15、國要對B國公司匯往A國的股息征收較高的30%的預(yù)提稅，通過協(xié)定選擇，A國公司發(fā)現(xiàn)B國與C國締結(jié)有相互減按5%征收股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定，A國與C國也簽訂相互減按5%征收股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定。于是，A國公司在C國建立了一個全資持股子公司，通過C國持股公司擁有該B國子公司。這樣，A國公司就可以減少其股息所得的總納稅義務(wù)。建立直接導(dǎo)管公司例：指通過其可間接得到其他稅收協(xié)定所給予的稅收優(yōu)惠的中介公司。建立踏腳石導(dǎo)管公司 A國公司原打算在B國擁有一個子公司，但B國 要對B國公司匯往A國的股息征收較高的30%的預(yù)提稅，而B國與C國、A國與D國都締結(jié)有相互減按5%征收股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定，C國與D國則簽訂相互

16、對持股公司免征股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定。此時A國公司便可以在D國建立一個持股公司，通過D國持股公司在C國建立一個持股公司，再通過C國持股公司在B國建立一個子公司。這樣，A國公司就可以減少其股息所得的總納稅義務(wù)。例：合并和分立適用的情況適用的情況合并適用的情況：一些國家間的稅收協(xié)定規(guī)定：對締約國另一方控股公司減征或免征股息預(yù)提稅。分立適用的情況：一些國家間的稅收協(xié)定規(guī)定，對締約國一方公司向持有大量股份的締約國另一方股東支付的股息，不給予稅收協(xié)定規(guī)定的對股息的稅收優(yōu)惠。國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定：一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。1）可以彌補國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅

17、問題存在的缺陷。2）在解決國際重復(fù)征稅問題時，納稅人的居住國和所得來源國之間征稅權(quán)的矛盾非常突出，解決這些矛盾的需要。3）國與國之間只有達成一定的稅收協(xié)定，并在協(xié)定中規(guī)定相互之間交換稅收情報的義務(wù)，防止跨國偷逃稅的國際合作才有法律保障。國際稅收協(xié)定的意義和必要性國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容1）稅收協(xié)定所適用的范圍及有關(guān)定義2）運用沖突規(guī)范，對發(fā)生在締約國雙方的各類所得劃分稅收管轄權(quán)，以避免對納稅人的同一所得重復(fù)征稅；3）對可能發(fā)生的重復(fù)征稅，確定消除重復(fù)征稅的方法4）某些特別規(guī)定國際稅收協(xié)定適用的范圍1、協(xié)定設(shè)計的人的范圍在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團以

18、及基金會等）限制在締約國一方或同時成為締約國雙方的居民。2、協(xié)定涉及的稅種在兩個稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對所得和財產(chǎn)征收的各種直接稅。國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義1、居民經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都將締約國一方的居民定義為“按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人”。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。兩個范本對常設(shè)機構(gòu)的定義都強調(diào)常設(shè)機構(gòu)是一個固定場所，是一種在另一國的看得見的客觀存在外國納稅人對該固定場所有權(quán)長期使用該固定場所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動，而不是從屬于其經(jīng)營活動2、常設(shè)機構(gòu)消除國際重復(fù)征稅的方法各國簽訂雙邊稅收協(xié)定，在選擇免稅法和抵免法時，一般有三種組合方式：（1）締約國雙方都采用抵免法（2）締約國一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法（3）締約國雙方都采用免稅法加部分抵免法關(guān)于稅收饒讓問題，兩個協(xié)定范本都沒有列入有關(guān)特別規(guī)定1、稅收無差別待遇2、建立相互協(xié)商程序（MAP）3、情報交換1、稅收無差別待遇1）國籍無差別待遇：即締約國一方的國民如果到對方國家從事活動，所承擔(dān)的稅收和受到的各種待遇應(yīng)與對方國家的國民相同，并且不論該國民是否締約國一方的國民，即使是第三國居民，也應(yīng)享受稅收無差別待遇