c(學(xué)生)管理會計作業(yè)案例4

1、Chapter 4 短期運營決策的分析與評價 .教學(xué)目的： 經(jīng)過對本章的學(xué)習(xí)，理處理策的意義、分類及普通程序，明確運營決策分析中應(yīng)思索的本錢概念，掌握進(jìn)展短期運營決策的分析評價方法及其在消費運營決策中的運用。 教學(xué)內(nèi)容： 一：預(yù)測與決策 二：運營決策分析需思索的特定本錢概念 三：企業(yè)主要的短期運營決策.第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述決策概述.一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義 預(yù)測的特點預(yù)測的程序預(yù)測的方法.1、預(yù)測的涵義預(yù)測Forecast是指用科學(xué)的方法估計、推斷事物開展的必然性或能夠性的行為，即根據(jù)過去和如今估計未來，由知推斷未知的過程。 ，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)

2、在聯(lián)絡(luò)，對消費運營活動的未來開展趨勢和情況進(jìn)展的估計和測算。.2、預(yù)測的特點預(yù)見性 相對性 靈敏性.3、預(yù)測的程序確定預(yù)測目的 搜集和整理資料 選擇預(yù)測方法 分析判別 檢查驗證 修正預(yù)測值 報告預(yù)測結(jié)論 .4、預(yù)測的方法 法： (1)趨勢分析法：簡單挪動平均法、加權(quán)平均法、 趨勢平均法等 (2)因果分析法：回歸分析法和本-量-利分析法 法 ：統(tǒng)計調(diào)查法、專業(yè)評定法 .二、決策概述決策的涵義決策的分類決策的程序.1、決策的涵義 決策就是決策人在現(xiàn)實條件下，為實現(xiàn)預(yù)定目的，擬訂出多種可行性方案，并從中選擇 的過程，即一個提出問題、分析問題、處理問題的過程。 .2、決策的分類(1)按決策時期的長短劃

3、分 決策：思索的是怎樣使現(xiàn)有資源得到合理、有效的利用，以實現(xiàn)最正確經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，如零部件的獲得方式?jīng)Q策等。 決策：思索的是如何在有效期內(nèi)使投資額獲得最正確投資報酬率，如固定資產(chǎn)的更新改造決策等。 .(2)按決策的層次劃分 決策主要處理企業(yè)全局性的以及同外部環(huán)境有親密聯(lián)絡(luò)的戰(zhàn)略性艱苦問題。 決策主要處理人、財、物等資源的預(yù)備、組織、方案、控制等問題。 決策主要處理日常作業(yè)義務(wù)中的業(yè)務(wù)問題。 .(3)按決策的可確定程度劃分 決策指影響決策的要素或自然形狀是明確一定的，并且可以用詳細(xì)的數(shù)字表示出來，每個決策方案的預(yù)期結(jié)果也是確定的，只是從中做出選擇。 決策又分完全不確定性決策和風(fēng)險性決策。.(

4、4)按決策的形狀、性質(zhì)劃分 決策指可以按一定的程序、處置方法和規(guī)范去做出決策，又稱為常規(guī)決策。 決策指不能按常規(guī)方法處置的一次性決策，又稱為非常規(guī)決策。處理企業(yè)消費運營中不是經(jīng)常反復(fù)而是偶發(fā)性的問題，如競爭對手忽然降價等。 .3、決策分析的普通程序 搜集有關(guān)資料執(zhí)行情況評價與信息反響.第二節(jié)：運營決策分析需思索的特定本錢概念 運營決策中，需求經(jīng)過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)展最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個重要要素就是本錢的高低。管理睬計進(jìn)展決策所運用的本錢概念較之財務(wù)會計不僅在內(nèi)涵上而且在外延上有重要不同。. 是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的 ，又稱“擇機(jī)代價

5、。 時機(jī) 本錢. 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德科斯(Ronald Coase)指出：“任何一種行為的本錢都包括行為主體如不能接受特定的決策而能夠獲得的收益。這一概念即“時機(jī)本錢由于進(jìn)展某項行為而放棄的另一項行為所能帶來的收益。 .例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的消費，也可以用于出租。假設(shè)用來消費A產(chǎn)品，其收入為35000元，本錢費用18000元，可獲凈利17000元；用于出租可獲租金收入12000元。在決策中，假設(shè)選擇用于消費，那么必然放棄出租，能夠獲得的租金收入12000元應(yīng)作為消費A產(chǎn)品的時機(jī)本錢。 留意： (1)時機(jī)本錢產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的 。也就是說，假設(shè)一項資產(chǎn)只需獨一

6、用途，那么不能產(chǎn)生時機(jī)本錢。 (2)時機(jī)本錢僅僅只是被放棄方案的潛在收益，而非 ，因此不能據(jù)以登記入賬。 .課堂小案例 假設(shè)如今他面對著三個不同的就業(yè)時機(jī)，職位A的薪水為60000元，職位B的薪水為62000元，而職位C的薪水到達(dá)66000元。除了不同的薪水以外，他還將根據(jù)不同的職位所提供的不同的職業(yè)開展前景、個人才干與閱歷的開展與任務(wù)的種類對這三個職位進(jìn)展進(jìn)一步的估價。假設(shè)他對上述這幾方面的評價結(jié)果為：職位A為8000元，職位B為5000元，職位C只需500元。.職位薪水(元)附加價值(元)總價值(元)A60000800068000B62000500067000C6600050066500

7、此時選擇職位A的時機(jī)本錢是 元,是放棄職位B而放棄的能夠的收益。時機(jī)本錢應(yīng)是各種能夠的決策中 能夠帶來的收益。 . 可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期本錢的差額，也稱差別本錢。 廣義的差別本錢是指 方案間的預(yù)期本錢差。 狹義的差別本錢是指 方案下，由于消費才干利用程度不同或產(chǎn)量增減變化而構(gòu)成的預(yù)期本錢差，也稱增量本錢或減量本錢 差量本錢. 例：公司購置的一臺消費設(shè)備，原價6萬元，累計折舊1.8萬元，賬面凈值4.2萬元，現(xiàn)因故擬作價出賣或向外出租，此時該設(shè)備的賬面價值4.2萬元即為 ，它是由過去決策所引起的本錢，現(xiàn)時的決策是無法改動的，所以在分析、評價有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性時無需加以思索。 沉沒本錢沉沒本

8、錢是指 曾經(jīng)發(fā)生了并無法由如今或未來的任何決策所改動的本錢?？梢姡翛]本錢是對如今或未來的任何決策都無影響的本錢。. 由某項決策而引起的未來某一時期內(nèi)需求以 支付的本錢。 在運營決策中，特別是企業(yè)資金處于緊張形狀，支付才干遭到限制的情況下，往往會選擇 最小的方案來替代總本錢最低的方案。 付現(xiàn)本錢. 例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米，目前布料市價已升到50元/米。今年制定布料售價時，應(yīng)以哪個本錢作為分析根底？在今年制定布料售價時，從歷史本錢思索，按48元/米出賣?？色@8元利潤；但從重置本錢思索，反而虧損2元。在這時的定價決策時，應(yīng)運用布料的重置本錢。 重置本錢按照 的市場價

9、錢購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的本錢。. 相關(guān)本錢是對決策有影響的各種方式的未來本錢，如差量本錢、時機(jī)本錢、付現(xiàn)本錢等。 無關(guān)本錢是對決策沒有影響，在決策時不予思索本錢，如沉沒本錢等。相關(guān)本錢與無關(guān)本錢相關(guān)本錢與無關(guān)本錢的區(qū)分并不是絕對的。有些本錢在某一決策方案中是相關(guān)本錢，而在另一決策方案中卻能夠是無關(guān)本錢。.第三節(jié)：企業(yè)主要的短期運營決策短期運營決策的常用方法短期運營決策的類型 . 經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊沿奉獻(xiàn)分析法、本錢無差別點分析法、概率分析法等。一、短期運營決策的常用方法. 企業(yè)進(jìn)展不同方案的比較、選擇的過程，本質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收

10、入、本錢比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期本錢時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量本錢計算的差量損益進(jìn)展最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。 差量分析法. 應(yīng)留意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，假設(shè)有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)展比較、分析，逐漸挑選，選擇出最優(yōu)方案。 差量分析的方法，可以運用于企業(yè)的各項運營決策。例如:是出賣半廢品還是出賣完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品能否繼續(xù)消費、不需用的機(jī)器設(shè)備是出賣還是出租等。 . 邊沿奉獻(xiàn)分析法是在 分類的根底上，經(jīng)過比較各備選方案邊沿奉獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 邊沿奉獻(xiàn)分析法傳統(tǒng)

11、會計以為只需當(dāng)收入大于完全本錢時，才構(gòu)成奉獻(xiàn)；而管理睬計那么以為只需收入大于變動本錢，就會構(gòu)成奉獻(xiàn)。由于，固定本錢總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動，收入減變動本錢后的差額即邊沿奉獻(xiàn)越大，那么減去不變的固定本錢后的余額也就越大。也就是說， 的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目的所作奉獻(xiàn)的大小。. 在本錢按性態(tài)分類根底上，任何方案的總本錢都可以用Y= a+bx表述。所謂本錢無差別點是指在該業(yè)務(wù)量程度上，兩個不同方案的 相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量程度時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)展最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為本錢無差別點分析法。 本錢無差別點

12、分析. 概率分析法就是對企業(yè)運營中的諸多要素如產(chǎn)品售量、變動本錢、固定本錢等，在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種景象都思索進(jìn)去，因此使決策更加接近于實踐情況。 概率分析法. 在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)展： 1確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量； 2確定每一變量的變化范圍； 3憑決策者假定或以歷史資料為根據(jù)，確定每一變量的概率； 4計算各變量相應(yīng)的結(jié)合概率； 5將不同結(jié)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。 .二、短期運營決策的類型 消費什么消費多少消費與否虧損產(chǎn)品的處置剩余消費才干的處置.1、消費什么產(chǎn)品的決策分析 在短期決策中，企業(yè)的消費運營才干不會改動，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的高低

13、，主要取決于產(chǎn)品 總額的大小，所以普通根據(jù)邊沿奉獻(xiàn)選擇能提供最大邊沿奉獻(xiàn)額的產(chǎn)品進(jìn)展消費。 例：企業(yè)現(xiàn)有消費才干為3萬機(jī)器小時，可以用來消費甲產(chǎn)品，也可用來消費乙產(chǎn)品，有關(guān)資料見下表，要求確定企業(yè)消費哪種產(chǎn)品最為有利。 .甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品需用機(jī)器小時35單位產(chǎn)品售價3545單位產(chǎn)品變動成本2126.5固定成本45000產(chǎn)品銷售量(件)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額分析：固定本錢是無關(guān)本錢，可不予思索。計算邊沿奉獻(xiàn)的大小。 的邊沿奉獻(xiàn)總額比 要多 萬元，選擇 產(chǎn)品。 .2、多種產(chǎn)品消費數(shù)量決策 當(dāng)企業(yè)選定消費的產(chǎn)品不只一種時，由于不同產(chǎn)品盈利才干不同，如何確定產(chǎn)品的最正確數(shù)量組合，使得現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)

14、資源得到充分、合理運用，又使企業(yè)盈利程度到達(dá)最高，這就成了決策者進(jìn)展多項產(chǎn)品消費數(shù)量決策的中心。 .例：某企業(yè)消費甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、本錢資料及約束條件如表所示。要求確定該企業(yè)應(yīng)如何安排甲、乙兩種產(chǎn)品的消費，才干使企業(yè)獲利最大。 產(chǎn)品名稱售價單位變動成本固定成本總額原材料消耗定額(公斤)電力消耗定額(千瓦時)最大銷量甲9065980044500乙8555980036無限制最大可用量24003600.解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目的函數(shù)。設(shè)消費甲產(chǎn)品X1件，乙產(chǎn)品X2件，邊沿奉獻(xiàn)總額為M，那么目的函數(shù)M= ，約束條件為： ； ；X1500，X1，X20。 將約束條件在坐標(biāo)圖中畫出

15、，確定可行性區(qū)域，見圖。直線L1： ,直線L2： ,直線L3：X1=500根據(jù)約束條件確定的可行性區(qū)域為圖形OABCD .甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L35000ABCD. 求出可行性區(qū)域各頂點的坐標(biāo)，并將頂點坐標(biāo)值代入目的函數(shù)，目的函數(shù)值最大者所對應(yīng)的產(chǎn)銷量即為最優(yōu)解。各點的坐標(biāo)為：A( , ),B( , ), C( , ),D(0,600),O(0,0)。代入目的函數(shù)M=25X130X2，得到C(300,400)為最優(yōu)解，M=19500。 .3、自制外購決策 企業(yè)消費產(chǎn)品所需求的零部件，既可以自行制造，也可以從市場上購買，終究采用采用哪種方式獲得消費所需的零部件，需

16、求對兩種方案的本錢進(jìn)展比較。 .例：假設(shè)某企業(yè)的零部件可自制，也可外購。假設(shè)外購，購買量在2000件以下時，每件買價為12元，購買量在2000件以上時，每件買價為10元。假設(shè)自制，單位變動性制造本錢為7元，固定本錢為9000元。現(xiàn)要求確定企業(yè)是自制還是外購。 分析：在零部件不同需求量情況下分別進(jìn)展分析、選擇，即 。 .解：設(shè)以X代表某零部件需求量在2000件以下時自制與外購方式的本錢分界點，以Y代表某零部件需求量在2000件以上時自制與外購方式的本錢分界點，那么： =12X =10Y 解得：X= (件) Y= (件) .零部件需要量(件)本錢(元)90002000300018000. 以上計算

17、見圖： 從圖可以看出，當(dāng)零部件需求量在 件以下時，外購本錢低于自制本錢，應(yīng)選擇外購方式；當(dāng)零部件需求量在 件和 件以上時，自制本錢低于外購本錢，應(yīng)選擇自制方式；當(dāng)零部件需求量在 件時，外購本錢低于自制本錢，應(yīng)選擇外購方式。 .4、虧損產(chǎn)品處置的決策 企業(yè)同時消費運營幾種產(chǎn)品時，按完全本錢法計算，能夠有的產(chǎn)品盈利而有的產(chǎn)品那么發(fā)生虧損，對于虧損產(chǎn)品如何處置呢？是停產(chǎn)還是繼續(xù)消費，此時需求按照變動本錢法來看產(chǎn)品能否提供邊沿奉獻(xiàn)。假設(shè)不能，那么停產(chǎn)；如能，闡明該產(chǎn)品有獲利才干，可以分擔(dān)企業(yè)一部分固定本錢。 .例：某企業(yè)消費甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表，要求確定虧損產(chǎn)品能否應(yīng)停產(chǎn)。 產(chǎn)品項目甲乙丙

18、合計銷售收入500004500025000120000變動成本31000290002000080000邊際貢獻(xiàn)1900016000500040000固定成本1200010000700029000稅前利潤70006000-200011000.分析：丙產(chǎn)品處于虧損形狀，但提供了邊沿奉獻(xiàn)5000元，假設(shè)停產(chǎn)，那么邊沿奉獻(xiàn)消逝，且其承當(dāng)?shù)墓潭ū惧X將由甲、乙產(chǎn)品分擔(dān)，最終影響整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)利潤將變?yōu)?000元，因此在沒有效益更高的替代產(chǎn)品供消費選擇時，不應(yīng)停產(chǎn)。假設(shè)轉(zhuǎn)產(chǎn)呢？那么需求轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品的盈利才干比原產(chǎn)品要大。.5、剩余消費才干利用的決策 企業(yè)的剩余消費才干可以用來增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品，開發(fā)新產(chǎn)品，接受客戶的追加定貨等。前兩者，由邊沿奉獻(xiàn)的大小決議。而后者，只需客戶出價高于產(chǎn)品的單位變動本錢，就可接受。 .例：某企業(yè)現(xiàn)有