我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下的會計問題研究

1、我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下的會計問題研究1、我國林業(yè)正處于轉(zhuǎn)軌變型的新環(huán)境隨著人類對可持續(xù)開展認(rèn)識的進步，對林業(yè)的需求發(fā)生了重大變化，由原來以提供林產(chǎn)品為主要經(jīng)營目的傳統(tǒng)林業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€兼有產(chǎn)業(yè)職能的社會公益事業(yè)的現(xiàn)代林業(yè)。社會需求的變化迫使林業(yè)政策調(diào)整和機制轉(zhuǎn)換，使我國林業(yè)進入轉(zhuǎn)軌變型的新環(huán)境。20世紀(jì)50年代，當(dāng)時木材消費是國家建立對林業(yè)的主導(dǎo)需求，林業(yè)定位為國民經(jīng)濟的根底產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。國家在東北、內(nèi)蒙古等林區(qū)建立了大批森工企業(yè)，形成了以木材消費為中心的林業(yè)建立指導(dǎo)思想。建國以來林業(yè)消費了大量木材和林產(chǎn)品等重要的消費和生活資料，保證了國家大型建立工程的建立和人民生活對木材的需求，為

2、國民經(jīng)濟的開展和人民生活程度的進步做出了宏大奉獻。20世紀(jì)70年代以后，生態(tài)建立日益受到重視，林業(yè)被定位為“既是重要的根底產(chǎn)業(yè)，又是重要的公益事業(yè)。這一時期我國開展了規(guī)模宏大的生態(tài)工程建立，但由于林業(yè)體制慣性和木材需求居高不下等原因，林業(yè)仍然沒有擺脫以木材消費為主的軌道。營林消費雖然有了很大開展，但采取常規(guī)經(jīng)營方式，根本以人工造林為主，而且以喬木為主，多為“老三松，采伐跡地更新欠賬較多。進入20世紀(jì)90年代，由于林區(qū)經(jīng)濟開展主要依賴于過度消耗森林資源，致使木材過度采伐，導(dǎo)致了森林資源銳減和生態(tài)環(huán)境日益惡化的場面。森林在環(huán)境建立中的主導(dǎo)地位越來越受到關(guān)注。保護和開展森林資源、改善生態(tài)環(huán)境成為國家

3、對林業(yè)的主導(dǎo)需求，使我國林業(yè)發(fā)生了前所未有的深化變化。一是林業(yè)性質(zhì)的變化，正在由主要是一項產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向主要是一項社會公益事業(yè)；二是林業(yè)定位的變化，正在由國民經(jīng)濟的組成部分轉(zhuǎn)向既是國民經(jīng)濟的組成部分，更是生態(tài)建立的主體；三是林業(yè)主導(dǎo)思想的變化，正在由以木材消費為中心轉(zhuǎn)向三大效益兼顧，生態(tài)效益優(yōu)先；四是林業(yè)建立布局發(fā)生了重大變化，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)正在成為以加強保護、休養(yǎng)生息為主的林業(yè)建立區(qū)，長江上游和黃河上中游地區(qū)正成為以防治水土流失為重點的林業(yè)建立區(qū)，“三北地區(qū)正在成為以防沙、治沙為重點的林業(yè)建立區(qū)，南方和東南部地區(qū)正在成為以開展林業(yè)產(chǎn)業(yè)為重點的林業(yè)建立區(qū)；五是林業(yè)經(jīng)營管理體制和運行機制的變化

4、，正在由產(chǎn)業(yè)、事業(yè)混合經(jīng)營向分類經(jīng)營變化；六是造林方式和構(gòu)造的變化正在由根本以人工造林、造喬木為主轉(zhuǎn)向集約經(jīng)營和按經(jīng)營目的采取不同的作業(yè)方式和植被組合。我國林業(yè)正面臨著一個重要的歷史轉(zhuǎn)折時期，傳統(tǒng)林業(yè)的影子正在日益淡化，現(xiàn)代林業(yè)的輪廓正在逐步形成。我們正處在林業(yè)環(huán)境變遷的重要時刻，對歷史負(fù)有特殊責(zé)任。我國林業(yè)環(huán)境改變之后，林業(yè)會計應(yīng)如何參與森林資源的經(jīng)營管護，全面反映森林資源資產(chǎn)的增減變動情況，應(yīng)如何促進森林資源的經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益之間的深層交融與協(xié)調(diào)開展，徹底改革傳統(tǒng)的重采輕育、采育別離的林業(yè)會計核算體系，構(gòu)建新的適應(yīng)我國林業(yè)新環(huán)境的林業(yè)會計核算體系，成為擺在我國林業(yè)會計理論與理論工作者面

5、前的一項嶄新而又嚴(yán)峻的課題。2、我國現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系的弊端我國林業(yè)會計產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代初期，是參照我國工業(yè)企業(yè)財會工作形式，借鑒前蘇聯(lián)的會計核算方法略為修訂出臺的。在當(dāng)時單一方案經(jīng)濟、單一木材消費的經(jīng)營思想引導(dǎo)下，我國逐步完善了以木材消費為中心的林業(yè)會計核算方法。為了保證森林采伐跡地及時更新，并有方案地開展?fàn)I林事業(yè)，不斷擴大森林資源，從1950年開場，制定并逐步完善了育林基金制度，以此為根底的營林會計核算方法也逐步建立和開展起來。由于受前蘇聯(lián)營林消費費用不計入木材消費本錢，把林業(yè)消費等同于采掘工業(yè)的林業(yè)經(jīng)營方針的影響，我國的營林消費活動一直被當(dāng)作一項事業(yè)來對待，采取預(yù)算制的會計核算方

6、法，當(dāng)年核算當(dāng)年核銷，而且核算方法也比擬簡單，在林業(yè)企業(yè)逐步形成了重采輕育、采育別離的林業(yè)會計核算體制。現(xiàn)行林業(yè)會計理論側(cè)重從林業(yè)經(jīng)濟活動角度，著眼于對森林資源的開發(fā)利用，來反映和監(jiān)視企業(yè)資金及其運動情況的研究和討論，現(xiàn)行林業(yè)會計制度和會計政策立足于木材采運和加工消費本錢及其銷售利潤核算的標(biāo)準(zhǔn)。沒有將森林資源資產(chǎn)納入林業(yè)會計理論與理論中并加以研究和解決，更談不上從林業(yè)可持續(xù)開展的觀點來研究林業(yè)會計理論和實務(wù)操作問題。因此，現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系不能適應(yīng)我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境的需要。3、構(gòu)建新的適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計核算體系林業(yè)的核心內(nèi)涵是森林資源的合理經(jīng)營與管理，決定了林業(yè)會計必須將經(jīng)營森林資

7、源的全部活動置于林業(yè)會計事項范圍之內(nèi)，徹底改革傳統(tǒng)的以木材消費為中心，采育別離的林業(yè)會計核算形式，構(gòu)建新的適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計理論與方法體系。3.1以森林資源資產(chǎn)核算為根底森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)，深化分類經(jīng)營改革的根本要求，是通過經(jīng)濟手段實現(xiàn)森林資源良性循環(huán)和可持續(xù)開展的必然要求。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系，其中價值核算是根底和龍頭。首先應(yīng)建立起一套具有指導(dǎo)性、理論性和標(biāo)準(zhǔn)化的森林資源資產(chǎn)會計核算體系，科學(xué)核算森林資源資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出，從而為確定森林資源資產(chǎn)的價格、權(quán)益，建立價值補償機制等提供根底性根據(jù)，使所有者、經(jīng)營者得以表達完好

8、的資產(chǎn)擁有量。森林資源資產(chǎn)的入帳價格我們認(rèn)為應(yīng)采用本錢法，而不采用價值法。因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，還要管護經(jīng)營，不斷追加勞動，采用本錢法，便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營本錢，計算盈虧，形成有機的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。倘假設(shè)森林資源資產(chǎn)按評估價值人帳，逐年根據(jù)林業(yè)消費的特點，按自然生長規(guī)律計算增值額，雖然有利于考核森林資源的保值、增值情況，但增值額的計算比擬復(fù)雜，手續(xù)較多，而且要有經(jīng)過具有森林資源資產(chǎn)評估資格的評估機構(gòu)出具的報告書，并經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)后才能入帳。采用本錢法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。對于營造未入帳的人工林，

9、有歷史本錢資料的，可逐年計算累計本錢入帳。對于歷史本錢資料不全的，可利用近三年平均本錢資料估價入帳，對于天然林應(yīng)比照人工林本錢資料入帳。由于產(chǎn)權(quán)變動購入的森林資源資產(chǎn)，應(yīng)以實際購入價格或評估價格入帳。已入帳的森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期投入，即管護費用，應(yīng)對其本錢進展核算，并按實際本錢追參加帳。森林資源資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失以及其它損失，應(yīng)按實際數(shù)額或平均本錢數(shù)額減少其存量。3.2按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會計核算體系根據(jù)以“分類經(jīng)營和分區(qū)打破為核心內(nèi)容的新世紀(jì)林業(yè)開展思路，我們必須努力深化以分類經(jīng)營為中心的各項改革，促進適應(yīng)市場經(jīng)濟要求和事業(yè)自身特點的管理體制和運行機制的形成，其中一個重要方

10、面就是要進展林業(yè)會計制度改革。根據(jù)林業(yè)分類經(jīng)營思想構(gòu)建林業(yè)會計核算的方法體系，也就是按商品林和公益林的經(jīng)營原那么分別設(shè)置不同的會計核算方法。共同形成一個有機的林業(yè)會計核算框架構(gòu)造。商品林的經(jīng)營原那么是追求經(jīng)濟效益，應(yīng)采用經(jīng)濟組織自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的管理體制，按投入產(chǎn)出方式來管理，計算完好的林木資產(chǎn)消費經(jīng)營本錢，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為根底設(shè)計商品林消費的會計科目及其使用方法，設(shè)計有關(guān)會計報表及其編制方法，以及林木資產(chǎn)的本錢核算方法等。公益林的經(jīng)營原那么是追求社會效益和生態(tài)效益，對其投入采取?？顚Ｓ玫脑敲?，按收支平衡的方式來管理，建立嚴(yán)格的預(yù)決算制度，完善林業(yè)基金制度，以此為

11、根底設(shè)計反映公益林經(jīng)營的會計科目及其使用方法，會計報表及其編制方法，以及林業(yè)基金的使用和費用歸集核算方法等。按商品林和公益林分別設(shè)置林業(yè)會計核算方法，符合現(xiàn)代林業(yè)的消費經(jīng)營特點，徹底改變傳統(tǒng)的分森工企業(yè)和國有林場與苗圃設(shè)置會計制度的傳統(tǒng)作法。4、實現(xiàn)新舊林業(yè)會計核算體系對接的完善措施4.1開展專題研究，完善核算方法現(xiàn)行林業(yè)會計政策及其詳細(xì)核算內(nèi)容不能適應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的需要，同時多數(shù)林業(yè)企業(yè)的觀念還未改變，加之缺乏相應(yīng)法律、法規(guī)的約束，大多數(shù)林業(yè)企業(yè)不會自覺為保護與維護森林資源承當(dāng)本錢費用，也難以要求他們充分披露有關(guān)森林資源資產(chǎn)的信息，由于缺乏新的林業(yè)會計行為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核算對象及報表

12、形式，從而使其會計核算的可操作性差，因此應(yīng)從現(xiàn)代林業(yè)特點出發(fā)，加強林業(yè)會計理論研究，討論建立適應(yīng)新的林業(yè)環(huán)境的會計理論，打破實務(wù)操作的障礙。應(yīng)開展以下專題研究。1完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度，并積極開發(fā)其它森林資源資產(chǎn)會計核算有關(guān)問題的討論研究，為全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基矗森林資源資產(chǎn)包括森林實物資產(chǎn)如立木、立竹和林內(nèi)野生動植物和微生物等、林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)。目前我國已制定了林木資產(chǎn)和林木資本金會計核算方法，并在國有林場和苗圃企業(yè)試行，獲得了一定成果。商品林消費企業(yè)應(yīng)總結(jié)林木資產(chǎn)會計核算的經(jīng)歷，逐步完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度，國家財政部門和林業(yè)主管部門也

13、應(yīng)做出詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)的核算已進展了廣泛討論，獲得了一定成果，但還存在許多難題。例如對林地是否有價值，有多大價值，如何確定林地價值的研究等，已經(jīng)獲得了一定成果，提出了市價法、土地期望價法、費用法及地租資本化法等土地資產(chǎn)評估方法。但由于林地的自然、經(jīng)濟立地條件極其重要，每個林地都形成各不一樣的具有獨特性質(zhì)的現(xiàn)狀，因此，將林地資產(chǎn)納入林業(yè)會計核算是一項非常復(fù)雜困難的工作。因此我們對林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)尚需進展大量深化的研究和討論，為將來全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基矗2建立和完善森林生態(tài)效益補償制度，研究科學(xué)的計量方法與實在可行的指標(biāo)體系。我國?森林法?規(guī)定建立森林生態(tài)效益補償基金，企業(yè)應(yīng)對所耗用的森林資源環(huán)境付出一定代價，但規(guī)定得相當(dāng)抽象而且富有彈性，詳細(xì)施行難度較大，在會計實務(wù)處理上很難找到一個合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將森林資源本錢在不同企業(yè)、事