能源會(huì)計(jì)理論初探

1、能源會(huì)計(jì)理論初探一、我國(guó)建立能源會(huì)計(jì)的必要性1.我國(guó)嚴(yán)峻的節(jié)能減排形勢(shì)呼喚能源會(huì)計(jì)近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在快速增長(zhǎng)的同時(shí)也付出了很大的資源和環(huán)境代價(jià)。日趨緊張的資源危機(jī)以及環(huán)境污染，使得當(dāng)前實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目的面臨的形勢(shì)非常嚴(yán)峻。因此，我國(guó)迫切需要建立以政府引導(dǎo)、企業(yè)為主和社會(huì)參與的節(jié)能減排機(jī)制，以緩解經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境之間的矛盾。而在全社會(huì)的能源消耗中，企業(yè)是大頭，因此責(zé)無(wú)旁貸地成為節(jié)能減排的主體。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分，它的職能是反映、監(jiān)視和參與決策，因此，有必要將能源問(wèn)題與會(huì)計(jì)問(wèn)題結(jié)合起來(lái)研究，構(gòu)建起關(guān)于能源會(huì)計(jì)的一套完好的理論體系。2.建立能源會(huì)計(jì)可以樹(shù)立企業(yè)新形象，創(chuàng)造良好外部環(huán)境，進(jìn)

2、步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力目前，一些企業(yè)能耗過(guò)高，大量排放污染物，不僅經(jīng)濟(jì)效益受到影響，而且漠視甚至逃避社會(huì)責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)將面臨跨國(guó)公司的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審核，履行節(jié)能減排社會(huì)責(zé)任不達(dá)標(biāo)的企業(yè)將在國(guó)際市場(chǎng)中被淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)盡快建立能源會(huì)計(jì)，以節(jié)能減排為目的，努力控制能源本錢和減少污染物的排放，在公眾和市場(chǎng)中樹(shù)立良好的信譽(yù)和形象，為今后實(shí)現(xiàn)更大的開(kāi)展目的奠定基矗3.與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的進(jìn)一步接軌要求我國(guó)盡快建立能源會(huì)計(jì)對(duì)能源會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，在早期西方一些比擬權(quán)威的會(huì)計(jì)理論書(shū)籍和會(huì)計(jì)學(xué)教科書(shū)中，就已經(jīng)較多地涉及到這方面的問(wèn)題，并且獲得了部分成果。特別是在石油和天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題方面，美國(guó)可以說(shuō)

3、是走在了世界前列。相比之下，我國(guó)1993年會(huì)計(jì)核算制度改革后，盡管在許多方面已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，但有關(guān)能源會(huì)計(jì)方面的討論可以說(shuō)還是一片空白，而且隨著我國(guó)t的參加，外資企業(yè)紛紛到中國(guó)來(lái)投資，為了使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可比性，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，我國(guó)理應(yīng)盡快建立和推行能源會(huì)計(jì)。二、能源會(huì)計(jì)的根本理論1.概念能源會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的新興分支，它綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，以節(jié)能減排目的為指導(dǎo)，以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)能源法律、法規(guī)為主要根據(jù)，對(duì)企業(yè)的節(jié)能降耗和污染減排活動(dòng)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以到達(dá)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和環(huán)境保護(hù)的目的。2.核算內(nèi)容能源會(huì)計(jì)主要核算和計(jì)量能源本錢的管理

4、和控制、污染物的防治支出以及節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益等。通過(guò)核算，促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視環(huán)境效益和社會(huì)效益。1能源本錢的管理和控制。反映企業(yè)通過(guò)資金、設(shè)備、技術(shù)、人員等方面的投入以及采用先進(jìn)的管理手段來(lái)控制能源的耗用本錢，以到達(dá)節(jié)約能源的目的。2污染物的防治支出。反映企業(yè)為減少污染物的排放而進(jìn)展的防治活動(dòng)所發(fā)生的支出，如環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用以及環(huán)境開(kāi)展費(fèi)用等等。3節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益。反映企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)能源本錢的管理和控制以及加大對(duì)污染物的防治力度而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益。3.核算目的1根本目的。企業(yè)在進(jìn)展消費(fèi)經(jīng)營(yíng)和獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視資

5、源環(huán)境及對(duì)能源的節(jié)約使用，堅(jiān)持可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略，盡量進(jìn)步環(huán)境效益與社會(huì)效益。2詳細(xì)目的。在進(jìn)展核算時(shí)，對(duì)能源本錢的管理和控制、污染物的防治支出等進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，為政府、環(huán)保部門、工商管理部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會(huì)公眾等提供企業(yè)節(jié)能降耗、污染減排等有關(guān)信息，促使環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最大化。4.根本假設(shè)能源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的根底上，融入了新內(nèi)容。1會(huì)計(jì)主體假設(shè)。能源會(huì)計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。由該會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性，如由于企業(yè)消費(fèi)造成的環(huán)境污染而影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，或影響周圍居民的安康狀況等等都應(yīng)包

6、含在核算對(duì)象之內(nèi)。2受托責(zé)任假設(shè)。能源會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論，而是適用“能源托付論，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，節(jié)約能源和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會(huì)計(jì)中委托受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。能源會(huì)計(jì)中的受托是受整個(gè)社會(huì)之托，它具有雙重性質(zhì)，包括以表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以表達(dá)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。3多元計(jì)量假設(shè)。能源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，在計(jì)量上具有模糊性特征。因此，計(jì)量單位應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物，甚至是文字說(shuō)明。4持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。在能源會(huì)計(jì)中融入了節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開(kāi)展的涵義，比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)具有更豐富的內(nèi)涵。5會(huì)計(jì)分期假設(shè)。與傳統(tǒng)

7、會(huì)計(jì)的分期假設(shè)沒(méi)有區(qū)別，目的是為了定期評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果和環(huán)境業(yè)績(jī)并對(duì)外報(bào)告。5.核算原那么1政策性原那么。能源會(huì)計(jì)的核算要表達(dá)國(guó)家公布的有關(guān)節(jié)能方針、政策和法律以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的要求。2社會(huì)性原那么。能源會(huì)計(jì)要求企業(yè)不僅要站在企業(yè)自身的角度考慮其業(yè)績(jī)，更要站在社會(huì)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)展評(píng)價(jià)。3預(yù)警性原那么。能源會(huì)計(jì)核算體系要反映能源環(huán)境現(xiàn)狀和變化的方向、程度，到達(dá)預(yù)先發(fā)現(xiàn)能源環(huán)境狀況對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的制約并起到預(yù)警作用。4靈敏性原那么。對(duì)不同的企業(yè)、不同的時(shí)期，能源會(huì)計(jì)應(yīng)確定不同的核算內(nèi)容，同樣在計(jì)價(jià)方法與計(jì)量單位的選擇上也應(yīng)較為靈敏。5真實(shí)性原那么。能源會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動(dòng)的本來(lái)面目

8、，提供的會(huì)計(jì)信息必須是客觀存在并且可供檢驗(yàn)的。6充分披露原那么。能源會(huì)計(jì)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將一切有關(guān)能源本錢的管理和控制、污染物的防治支出等情況報(bào)告給信息使用者。7一致性原那么。能源會(huì)計(jì)對(duì)程度等的選擇應(yīng)前后一致，以便提供可比的會(huì)計(jì)信息；各企業(yè)之間對(duì)能源會(huì)計(jì)的內(nèi)容、披露等也要保持一致，也便于各企業(yè)之間進(jìn)展比擬。8多種計(jì)價(jià)根底并用的原那么。能源會(huì)計(jì)可以歷史本錢為計(jì)價(jià)根底，也可以根據(jù)實(shí)際情況采用現(xiàn)行本錢、重置本錢、時(shí)機(jī)本錢、邊際本錢等方法。9最小過(guò)失原那么。能源會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在較大的模糊性，不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小過(guò)失原那么，做到相對(duì)準(zhǔn)確。10穩(wěn)定性原那么。能源會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)具有一定的穩(wěn)定

9、性。11可比性原那么。能源會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)盡量與西方興隆國(guó)家的能源會(huì)計(jì)核算框架相一致，這樣便于今后各國(guó)能源狀況進(jìn)展比擬。6.根本要素能源會(huì)計(jì)的根本要素與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本一樣，主要包括以下內(nèi)容：1能源性資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有或控制且可以為企業(yè)提供將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括煤炭、石油、天然氣、電以及購(gòu)入的節(jié)能設(shè)備等。2能源負(fù)債。指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并且與節(jié)能減排相關(guān)的義務(wù)，如為購(gòu)入節(jié)能設(shè)備而發(fā)生的長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付利息以及為治理環(huán)境而支付的應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅、應(yīng)交燃油稅、其他應(yīng)交款等。3能源權(quán)益。指企業(yè)所有者所擁有或投入的利益，主要有能源資本、節(jié)能基金和從損益賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的能源利

10、潤(rùn)組成，如吸收投資者投入的煤、石油、天然氣及投入的節(jié)能設(shè)備、設(shè)立的節(jié)能基金等。其中的“能源資本可理解為國(guó)家因其對(duì)能源擁有所有權(quán)而形成的國(guó)家權(quán)益：“節(jié)能基金可看作是從稅后利潤(rùn)中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本，其性質(zhì)與盈余公積一樣。4能源收入。反映會(huì)計(jì)主體采取節(jié)能減排措施所得到的收益，包括節(jié)能減排業(yè)績(jī)卓著獎(jiǎng)勵(lì)、節(jié)能減排工程借款獲得的貼息、購(gòu)置節(jié)能設(shè)備獲得的政府價(jià)格補(bǔ)貼、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、節(jié)能減排錯(cuò)失時(shí)機(jī)收益等等。5能源本錢。指企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的能源消耗以及為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目的而發(fā)生的支出，包括：能源消耗本錢：指企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)能源的耗用或使用的本錢；能源管理本錢：核算通過(guò)先進(jìn)

11、技術(shù)以及先進(jìn)的管理手段實(shí)現(xiàn)節(jié)能而發(fā)生的費(fèi)用；環(huán)境支出本錢：核算環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用和環(huán)境開(kāi)展費(fèi)用等；環(huán)境破壞本錢：核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。6能源利潤(rùn)。能源收入扣除能源本錢和能源稅金后的凈額，它反映會(huì)計(jì)主體的能源績(jī)效。三、能源會(huì)計(jì)信息披露能源會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)日常能源會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步延伸，它既可在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，也可單獨(dú)編制能源信息報(bào)告加以披露。就我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際狀況而言，應(yīng)在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中單設(shè)工程披露。首先，在現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)有關(guān)能源方面的披露工程。其中資產(chǎn)方增加能源性資產(chǎn)、能源折耗科目，在長(zhǎng)期投資下增設(shè)“

12、節(jié)能投資明細(xì)科目，反映企業(yè)截至期末所發(fā)生的節(jié)能投資額。在固定資產(chǎn)工程中增設(shè)“節(jié)能固定資產(chǎn)明細(xì)科目，反映企業(yè)用于節(jié)能的專項(xiàng)固定資產(chǎn)，在累計(jì)折舊工程下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)折舊明細(xì)科目，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)科目，應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境資源稅等那么在負(fù)債方的流動(dòng)負(fù)債工程以下示，所有者權(quán)益下增加能源資本工程，節(jié)能基金那么列示在盈余公積工程下。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表后再增加一份附表，即能源資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表，將能源性資產(chǎn)、節(jié)能固定資產(chǎn)、能源折耗以及應(yīng)付環(huán)保費(fèi)、應(yīng)交燃油稅、能源資本等清楚細(xì)予以列示，以便完好地披露企業(yè)有關(guān)能源方面的信息。另外，以現(xiàn)行利潤(rùn)表為根底，在表中增設(shè)能源支出和能源收入工程。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)工程后，增設(shè)收益性能源支出工程，提醒包括能源性資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用等在內(nèi)的當(dāng)期能源本錢費(fèi)用和能源損失；增設(shè)能源收入工程，提醒節(jié)能、治污和保護(hù)環(huán)境獲得的當(dāng)期能源收入。同時(shí)，在利潤(rùn)表后也增加一份附表，即能源損益明細(xì)表，詳細(xì)反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)因節(jié)能減排而產(chǎn)生的損益。對(duì)客觀存在或可能發(fā)生但難以用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，如部分能源受托責(zé)任的履行情況、企業(yè)的節(jié)能減排績(jī)效等。詳細(xì)包括能源法規(guī)執(zhí)行情況、能源消耗及利用情況