2022年會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第精編號(hào)-審計(jì)工作底稿指南優(yōu)選頁

1、【最新資料 ,Word 版,可自由編輯！】目 錄第一章 總 就 . 其次章 審計(jì)工作底稿的性質(zhì) . 一、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容 . 二、審計(jì)工作底稿的歸整 . 第三章 審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇 . 第一節(jié) 總體要求 . 其次節(jié) 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范疇 . 第四章 審計(jì)工作底稿的歸檔 . 第五章 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) . 附錄 1131l: 審計(jì)檔案的組成范例 . 一、永久性檔案清單 . 二、當(dāng)期檔案清單 . 附錄 1131-2: 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿格式范例 . 一、背景資料 . 二、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 . 附錄 1131-3 ：重大事項(xiàng)概要工作底稿格式范例 .

2、 附錄 1131-4 ：?jiǎn)栴}備忘錄格式范例 . 附錄 1131-5 ：審計(jì)工作完成情形核對(duì)表格式范例 . 第一章 總 就中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)就1131 號(hào)審計(jì)工作底稿 （以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)就）第一章（第一條至第六條） ,主要說明本準(zhǔn)就的制定目的和適用范疇、審計(jì)工作 底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施掌握程序的要求；一、審計(jì)工作底稿的含義本準(zhǔn)就第三條明確了審計(jì)工作底稿的含義,指出本準(zhǔn)就所稱審計(jì)工作底 稿,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獵取的相關(guān)審計(jì)證 據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄；審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,是注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獵取的

3、資料；它形成于審計(jì)過 程,也反映整個(gè)審計(jì)過程；二、審計(jì)工作底稿的編制目的本準(zhǔn)就第四條規(guī)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)以下 目的：（1）供應(yīng)充分、適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）供應(yīng)證據(jù),證明其依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)就（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)就）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)看法的直接依據(jù)；在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí),審 計(jì)工作底稿能夠供應(yīng)證據(jù),證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定執(zhí)行了 審計(jì)工作；準(zhǔn)時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量,便于在出具審計(jì)報(bào)告 之前,對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)

4、論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)判；假如時(shí)間拖 延過久,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遺忘某些事項(xiàng),使得審計(jì)工作底稿的記錄不能全面地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作；一般情形下,在審計(jì)工作執(zhí)行過程中編 制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更精確；三、編制審計(jì)工作底稿使用的文字本準(zhǔn)就第五條規(guī)定,編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；少數(shù)民族自 治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字；中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際 會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字；會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外 業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字；四、審計(jì)工作底稿的編制程序本準(zhǔn)就第六條規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)就第 5101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量

5、掌握的規(guī)定,對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)恼莆粘绦?以 滿意以下要求：（l ）安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；（2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（3）便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（4）依據(jù)規(guī)定的期限儲(chǔ)存審計(jì)工作底稿；為了保證審計(jì)工作底稿的完整性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢 棄和改動(dòng)；其次章 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)本準(zhǔn)就其次章（第七條至第八條）,主要說明審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及 歸整的要求一、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準(zhǔn)就第七條說明審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容；（一）審計(jì)工作底稿的存在形式本準(zhǔn)就第七條第一款規(guī)定,審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形 式存在；隨著信息技術(shù)的廣泛

6、運(yùn)用,審計(jì)工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴(kuò)展到 電子或其他介質(zhì)形式；但無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在,會(huì)計(jì)師事務(wù)所都 應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)恼莆?以實(shí)現(xiàn)以下目的；（l ）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的全部階段,特殊是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng) 將信息傳遞給其他人員時(shí),愛護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）答應(yīng)項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底 稿；為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量掌握和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查,以電 子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿,應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一

7、并歸檔,并應(yīng)能通過打印等方式,轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿；（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容 本準(zhǔn)就第七條其次款規(guī)定,審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審 計(jì)方案、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、治理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件 錄的摘要或復(fù)印件等；（包括電子郵件） ,以及對(duì)被審計(jì)單位文件記此外,審計(jì)工作底稿通常仍包括業(yè)務(wù)商定書、治理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉辦的會(huì)議記錄、與其他人士 專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等；本指南附錄（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、1131-1“ 審計(jì)檔案的組成范例” 中列舉了如干構(gòu)成審計(jì)工作底稿的資料和記錄,供參考；注：為幫忙

8、懂得,本指南給出的范例對(duì)某些需要說明的項(xiàng)目予以舉例說 明（以 表示）；這些舉例并不能涵蓋全部情形,也不能取代相關(guān)準(zhǔn)就中 的規(guī)定；一般情形下,分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記 錄；例如,記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的 情形,記錄對(duì)差異的分析等；問題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄；在問題備忘錄 中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題的基本情形、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審 計(jì)步驟,以及得出的審計(jì)結(jié)論；例如,有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)程序或?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄；本指南附錄1131-4 列示了問題備忘錄格式范例,供參考；核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用

9、的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情形的表格例如,特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)） 審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情形核對(duì)表等；它通常以列舉的方式列出審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計(jì)工作或程序以及特殊需要提示留意的問題,并在適當(dāng)情形下索 引至其他審計(jì)工作底稿,便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)是否已依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定進(jìn)行 審計(jì)；本指南附錄 l131-5 中列示審計(jì)工作完成情形核對(duì)表格式范例,供參考；在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常實(shí)行以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工 作）效率及工作質(zhì)量,并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量治理：（l ）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)就及在實(shí)務(wù)中的體會(huì)等,統(tǒng)一制定某些格 式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的

10、審計(jì)工作底稿模板和范例,如核對(duì)表、審計(jì)方案及業(yè)務(wù)商定書范例等,某些重要的或不行刪減的工作會(huì)在這些模板或 范例中予以特殊標(biāo)識(shí)；（2）在此基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師再依據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改,制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿；（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容 本準(zhǔn)就第七條第三款規(guī)定,審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作 底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步摸索的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或 其他錯(cuò)誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等；由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本 或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)看法的支持性證據(jù),因此,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄；二、審計(jì)工作底稿的歸整本準(zhǔn)就第八條規(guī)

11、定,對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底 稿歸整為審計(jì)檔案；在實(shí)務(wù)中,審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案；這一分類主要是基 于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的；（一）永久性檔案 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)固,具有長(zhǎng)期使用價(jià)值,并對(duì)以后審 計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案；例如,被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的全部權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件 等；如永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)予以更新；為保持資料的完整性以便滿意日后查閱歷史資料的需要,永久性檔案中被替換 下的資料一般也需保留；例如,被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)

12、執(zhí)照 等法律文件,被替換的舊營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件；可以匯總在一起,與其他有效的資 料分開,作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中；（二）當(dāng)期檔案 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容常常變化,主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì) 檔案；例如,總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案；本指南附錄 1131-1 的“ 審計(jì)檔案的組成范例” 中涵蓋了審計(jì)檔案各組成部 分的范例,供參考；第三章 審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇本準(zhǔn)就第三章（第九條至第十七條）,主要說明對(duì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi) 容和范疇的總體要求,并且對(duì)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特點(diǎn)、重大事 項(xiàng)以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求；第一節(jié) 總體要求本準(zhǔn)就第九條及第十條說明編制審

13、計(jì)工作底稿的總體要求和確定審計(jì)工作 底稿的格式、內(nèi)容和范疇時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素；一、總體要求本準(zhǔn)就第九條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸 該項(xiàng)審計(jì)工作的有體會(huì)的專業(yè)人士清晰地明白：1 依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獵取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；有體會(huì)的專業(yè)人士,是指對(duì)以下方面有合理明白的人士：（l ）審計(jì)過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題；本條規(guī)定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的總體要求；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定 審計(jì)工作底稿的格

14、式、內(nèi)容和范疇時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)本條規(guī)定,考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐?制審計(jì)工作底稿；二、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇時(shí)應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)就第十條規(guī)定,在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇時(shí),注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素；1實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；通常,不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取不 同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù),由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范疇的審計(jì) 工作底稿；例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函 及回函、有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn) 表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范疇方面是不同的；2已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別和評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)水

15、平的不同可能導(dǎo)致注 冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獵取的審計(jì)證據(jù)不盡相同；例如,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師 識(shí)別出應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較 低,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施較多的審計(jì)程序并獵取較多的審計(jì)證 據(jù),因而對(duì)測(cè)試應(yīng)收賬款的記錄會(huì)比針對(duì)測(cè)試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范疇 廣；3在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)判審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判定的范疇；審計(jì)程序的選 擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)判通常需要不同程度的職業(yè)判定；例如,運(yùn)用非統(tǒng)計(jì) 抽樣的方法選取樣本進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于應(yīng)收賬款賬齡、以前的審計(jì)體會(huì)及是否為關(guān)聯(lián)方欠款等因素, 考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并運(yùn)用職

16、業(yè)判定在總體中選取樣本,并對(duì)作出職業(yè)判定時(shí)的 考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗洠灰虼?在作出職業(yè)判定時(shí)所考慮的因素及范疇可能 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出不同的內(nèi)容和范疇的記錄；4已獵取審計(jì)證據(jù)的重要程度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獵取不同的審計(jì)證據(jù),有此審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和牢靠性較高,有些質(zhì)量就較 差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有挑選性的記錄,因此,審計(jì)證 據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇；5已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范疇；有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì) 發(fā)覺例外事項(xiàng),由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范疇方面的不同；例如,某個(gè)函證的回函說明存在不符事項(xiàng),假如在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖?/p>

17、查后發(fā)覺該例 外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只在審計(jì)工作底稿中說明發(fā)生該例外事 項(xiàng)的緣由及影響；反之,假如該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行 額外的審計(jì)程序并獵取更多的審計(jì)證據(jù),由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容和范 圍方面可能有很大不同；6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獵取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基 礎(chǔ)時(shí),記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；在某些情形下,特殊是在涉及復(fù)雜的事 項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獵取的審計(jì)證據(jù)記錄下來,并不容易使其他有體會(huì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過合理的分析,得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)；此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié) 論的過程）

18、及該事項(xiàng)的結(jié)論；7使用的審計(jì)方法和工具；使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇；例如,假如使用運(yùn)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡 進(jìn)行重新運(yùn)算時(shí),通?？梢葬槍?duì)總體進(jìn)行測(cè)試,而采納人工方式重新運(yùn)算時(shí),就可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試,由此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范疇 方面有所不同；考慮以上因素有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇是 否恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮以上因素時(shí)需留意,依據(jù)不憐憫形確定審計(jì)工作底 稿的格式、內(nèi)容和范疇均是為達(dá)到本準(zhǔn)就第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目 的,特殊是供應(yīng)證據(jù)的目的；例如,細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底 稿所記錄的審計(jì)程序有所

19、不同,但兩類審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序；為幫忙懂得,本指南附錄1131-2 列舉了進(jìn)一步審計(jì)程序的工作底稿和相關(guān)支持性的工作底稿范例,供參考；另外,某些準(zhǔn)就的 指南中包含如干審計(jì)工作底稿的范例,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以參考；其次節(jié) 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范疇本準(zhǔn)就第十一條至第十七條對(duì)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范疇作出了進(jìn)一步規(guī) 定；一、審計(jì)工作底稿的要素通常,審計(jì)工作底稿包括以下全部或部分要素：（l ）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（7）索引號(hào)及編號(hào)；（8）編制者姓名及編制日期；（

20、9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)；下面分別對(duì)以上所述要素中的第（項(xiàng)進(jìn)行說明；二、審計(jì)過程記錄4）、（ 5）、（6）、（7）、（8）、（9）（一）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特點(diǎn) 本準(zhǔn)就第十一條規(guī)定,在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇時(shí),注冊(cè) 會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特點(diǎn)；記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的 識(shí)別特點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)多種目的；例如,便于對(duì)例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行檢查,以 及對(duì)測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核；本準(zhǔn)就第十二條第一款規(guī)定,識(shí)別特點(diǎn)是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的 征象或標(biāo)志；第十二條其次款進(jìn)一步指出,識(shí)別特點(diǎn)因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè) 試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同；對(duì)某一個(gè)具體

21、項(xiàng)目或事項(xiàng)而言,其識(shí)別特點(diǎn)通常具有唯獨(dú)性,這種特性可 以使其他人員依據(jù)識(shí)別特點(diǎn)在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試；為 幫忙懂得,以以下舉部分審計(jì)程序中所測(cè)試的樣本的識(shí)別特點(diǎn)：（l ）本準(zhǔn)就第十二條第一款指出,如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì) 節(jié)測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特 征；需要留意的是,在以日期或編號(hào)作為識(shí)別特點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要同時(shí)考 慮被審計(jì)單位對(duì)訂購(gòu)單編號(hào)的方式,例如,如被審計(jì)單位按年對(duì)訂購(gòu)單依次編 號(hào),就識(shí)別特點(diǎn)是 年的 號(hào)；如被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào),就可以 直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特點(diǎn)；（2）對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)肯定金額以下的

22、全部項(xiàng)目的審計(jì)程 序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范疇作為識(shí)別特點(diǎn),例如,總賬中一 定金額以上的全部會(huì)計(jì)分錄；（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的 來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本,例如,如被審計(jì)單位對(duì)發(fā)運(yùn)單次序編號(hào),測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別特點(diǎn)可以是,對(duì)4 月 1 日至 9 月 30 日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬,從第 12345 號(hào)發(fā)運(yùn)單開頭每隔 125 號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；（4）對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì) 以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特點(diǎn)；（5）對(duì)于觀看程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀看的對(duì)象或觀看過程、觀看的 地點(diǎn)和時(shí)間作

23、為識(shí)別特點(diǎn)；（二）重大事項(xiàng) 本準(zhǔn)就第十三條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體情形判定某一事項(xiàng)是否屬 于重大事項(xiàng)；重大事項(xiàng)通常包括：（l ）引起特殊風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果說明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需 要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)行的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)；同時(shí)本準(zhǔn)就第十五條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)記錄與治理層、治理層和 其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的爭(zhēng)論,包括爭(zhēng)論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參與人員；有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄可能分散在審計(jì)工作底稿的不同部分；將這些分散在 審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總

24、在重大事項(xiàng)概要中,不僅可以幫忙 注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響,仍便于審計(jì)工作的復(fù)核人員 全面、快速地明白重大事項(xiàng),從而提高復(fù)核工作的效率；對(duì)于大型、復(fù)雜的審 計(jì)項(xiàng)目,重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要；因此本準(zhǔn)就第十四條第一款規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要,將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分,以 有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿,并評(píng)判重大事項(xiàng)的影響；本準(zhǔn)就第十四條其次款進(jìn)一步規(guī)定,重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的 重大事項(xiàng)及其如何得到解決,或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引；有關(guān) 重大事項(xiàng)概要工作底稿格式范例,參見本指南附錄 1131-3；（三）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理沖突或不一樣

25、的情形 本準(zhǔn)就第十六條規(guī)定,假如識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié) 論相沖突或不一樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該沖突或不 一樣的情形；上述情形包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成 員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判定不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的詢問情形,以及項(xiàng)目組成員和 被詢問人員不同看法（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同看法）的解決情形；記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相沖突或不一樣的 情形是特別必要的,它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些沖突或不一樣,并對(duì)此執(zhí)行 必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些沖突或不一樣；但是,對(duì)如何解決這些沖突或不一樣的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、需 要保留不正確的或被取代的資料；例如,某些信息初步顯示與針對(duì)某重大事項(xiàng) 得出的最終結(jié)論相沖突或不一樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺這些信息是錯(cuò)誤的或不完整 的,并且初步顯示的沖突或不一樣可以通過獵取正確或完整的信息得到中意的 解決,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需保留這些錯(cuò)誤或不完整的信息；此外,對(duì)于職業(yè)判定 的差異,如初步的判定看法是基于不完整的資料或數(shù)據(jù),就注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無需 保留這些初步的判定看法；（四）其他準(zhǔn)就中的相關(guān)記錄要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿,不僅要遵守本準(zhǔn)就的規(guī)定,仍要遵守其他 準(zhǔn)就中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定；三、審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論特別重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依據(jù)所實(shí)施的 審計(jì)程序及獵

27、取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論,并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)看法的 基礎(chǔ)；在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需留意,在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證 據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論；四、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí),但應(yīng)說明其含義,并保持前后一 致；以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中列明標(biāo)識(shí)并說明其含義的例子,供參 考；在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)際情形運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)；：縱加核對(duì)：橫加核對(duì) B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一樣 T：與原始憑證核對(duì)一樣 G：與總分類賬核對(duì)一樣 S：與明細(xì)賬核對(duì)一樣 T/B：與試算平穩(wěn)表核對(duì)一樣 C：已發(fā)詢證函：已收回詢證函五、索引號(hào)及編號(hào)通常,審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)

28、及次序編號(hào),相關(guān)審計(jì)工作底稿之間 需要保持清晰的勾稽關(guān)系；在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)；例如,固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為Cl,按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為 C1-1,以及列示單個(gè)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的明細(xì)表編號(hào),包括房屋建筑物（編號(hào)為 C1-1-l ）、機(jī)器設(shè)備（編號(hào)為 Cl-l-2）、運(yùn)輸工具（編號(hào)為 Cl-1-3 ）及其他設(shè)備（編號(hào)為 工作底稿中交叉注明索引號(hào)；C1-1-4 ）；相互引用時(shí),需要在審計(jì)以下是不同審計(jì)工作底稿之間相互索引的例子,供參考；例如,固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)字相互勾稽；以下是從固定資產(chǎn)匯總表工

29、作底稿（表1131-1）及固定資產(chǎn)明細(xì)表工作底稿（表 1131-2）中節(jié)選的部分,以作相互索引的示范；表 1131-l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào) 固定資產(chǎn) 20 2 年 12 月 31 日 20 1 年 12 月 31 日Cl-l 原值 Cl-l 累計(jì)折舊 凈值 T/B B表 1131-2 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）（節(jié)選）工作底稿固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期削減 期末余額索引號(hào)原 值1房屋建筑Cl-l-1 S 物Cl-l-2 2機(jī)器設(shè)備 S Cl-l-3 3運(yùn)輸工具 S Cl-l-4 4其他設(shè)備 S 小 計(jì) B C1累計(jì)折舊Cl-l-

30、1 1房屋建筑 S 物Cl-l-2 2機(jī)器設(shè)備 S Cl-l-3 3. 運(yùn)輸工具 S Cl-l-4 4其他設(shè)備 S 小計(jì) B C1凈值 B C1六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準(zhǔn)就第十七條規(guī)定,在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范疇時(shí),注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l ）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范疇；在需要項(xiàng)目質(zhì)量掌握復(fù)核的情形下,仍需要注明項(xiàng)目質(zhì)量掌握復(fù)核人員及 復(fù)核的日期；通常,需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人 員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期；在實(shí)務(wù)中,假如如干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或

31、事 項(xiàng),并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中,此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄 審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期；例如,應(yīng)收賬款函證核對(duì)表的索引號(hào)為 L3-l-1/21,相對(duì)應(yīng)的詢證函回函共有20 份,每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號(hào)以 L3-1-2/21 、L3-1-2/21 L3-1-21/21表示,對(duì)于這種情形,就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對(duì)表上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日 期；第四章 審計(jì)工作底稿的歸檔本準(zhǔn)就第四章（第十八條至其次一下二條）,主要規(guī)定審計(jì)工作底稿的歸檔 期限,明確審計(jì)工作底稿的歸檔是事務(wù)性工作并對(duì)審計(jì)工作底稿在歸檔后的變 動(dòng)和審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存期限提出了具體要求；

32、一、審計(jì)工作底稿歸檔的期限本準(zhǔn)就第十八條對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限作出了規(guī)定,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量掌握政策和程序的規(guī)定,準(zhǔn)時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整 為最終審計(jì)檔案；審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)；假如注 冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六 十天內(nèi)；假如針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的托付業(yè)務(wù),出具兩個(gè)或多個(gè)不同 的報(bào)告,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定 的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔 案；二、審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計(jì)報(bào)告前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成全部必要的審計(jì)程序,取

33、得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；由此,本準(zhǔn)就第十九條第一款指出,在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不 涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論；本準(zhǔn)就第下九條其次款指出,假如在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng) 屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獵取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行爭(zhēng)論并取得 一樣看法的審計(jì)證據(jù)；三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)（一）修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求本準(zhǔn)就其次十條規(guī)定

34、,在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,假如發(fā)覺有必 要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,無論修改或增加的性質(zhì)如 何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄以下事項(xiàng)：（l ）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響；修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息,即對(duì)原記錄信息不予刪除 （包括涂改、掩蓋等方式） 的前提下,采納增加新信息 的方式予以修改；例如,原審計(jì)工作底稿中列明存貨余額為 100 萬元,現(xiàn)改為 120萬元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采納在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改；一般

35、情形下,在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增 加；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的 情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后,發(fā)覺例外情形要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程 序,或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論；有關(guān)具體內(nèi)容,參見第五章；（二）不得在規(guī)定的儲(chǔ)存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿 本準(zhǔn)就其次十一條規(guī)定,在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得在規(guī)定的儲(chǔ)存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿；刪除審計(jì)工作底稿主要是指刪除整張

36、原審計(jì)工作底稿,或以涂改、掩蓋等 方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容；廢棄審計(jì)工作底稿主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來,使 審計(jì)檔案中不再包含原先的底稿；四、審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存期限本準(zhǔn)就第十二條規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底 稿至少儲(chǔ)存十年；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審 計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少儲(chǔ)存十年；值得留意的是,對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情形,當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以 前年度獵取的資料 （有可能是十年以前） ,但由于其作為本期檔案的一部分,并 作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)；因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案,應(yīng) 視為當(dāng)

37、期取得并儲(chǔ)存十年；假如這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換,被替換資料 可以從被替換的年度起至少儲(chǔ)存十年；對(duì)審計(jì)工作底稿的保管、歸檔工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本準(zhǔn)就的規(guī)定外,仍應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量掌握準(zhǔn)就第 當(dāng)?shù)恼莆粘绦颍?101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握的規(guī)定實(shí)施適第五章 審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)本準(zhǔn)就第五章（其次十三條）,主要說明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)覺例外情形時(shí),對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求；本準(zhǔn)就其次十三條規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告日后,假如發(fā)覺例外情形要求注冊(cè)會(huì) 計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序,或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)記錄：（l ）遇到的例外情形；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序,獵取的審計(jì)

38、證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員；例外情形主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)覺與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān),且在審計(jì)報(bào) 告日已經(jīng)存在的事實(shí),該事實(shí)假如被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知,可能影 響審計(jì)報(bào)告；例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已 對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果；例外情形可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)覺,也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)覺,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)就第1332 號(hào)期后事項(xiàng)第四章“ 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)覺的事實(shí)” 的相關(guān)規(guī)定,對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審 計(jì)程序；另外,發(fā)覺例外情形對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)可能會(huì)發(fā)生在歸整工作結(jié)

39、束前,在這種情形下,無論是否出具新的審計(jì)報(bào)告,原審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容 均構(gòu)成了原審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)；因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師假如針對(duì)例外情形對(duì)審 計(jì)工作底稿作出變動(dòng) （即使在歸檔工作完成前） ,應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)就其次十條及第 二十一條的規(guī)定執(zhí)行；此外,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間對(duì)其他審計(jì)工作底稿 作出變動(dòng),且變動(dòng)是屬于事務(wù)性的,就可以遵循本準(zhǔn)就第十九條的規(guī)定執(zhí)行；附錄 1131 l:審計(jì)檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計(jì)項(xiàng)目治理被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲?jì)業(yè)務(wù)商定書原件各期審計(jì)檔案清單 如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),記錄共有幾本審計(jì)檔案、存

40、放地點(diǎn)等 其他（二）被審計(jì)單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡(jiǎn)介治理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）董事會(huì)成員清單歷史進(jìn)展資料業(yè)務(wù)介紹關(guān)聯(lián)方資料會(huì)計(jì)手冊(cè)員工福利政策其他（三）法律事項(xiàng)資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件 如公司章程、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等驗(yàn)資報(bào)告歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件 如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等 分支機(jī)構(gòu)的資料所投資企業(yè)的資料其他二、當(dāng)期檔案清單（一溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告與治理層的溝通和

41、報(bào)告與治理層的溝通和報(bào)告治理建議書其他（二）審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)工作完成情形核對(duì)表治理層聲明書原件重大事項(xiàng)概要錯(cuò)報(bào)匯總表被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平穩(wěn)表有關(guān)列報(bào)的工作底稿 如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等 財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要其他（三）審計(jì)方案階段工作底稿總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)判對(duì)外部專家的評(píng)判對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)判被審計(jì)單位提交資料清單主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要其他（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表舞弊連續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)法律法規(guī)的考慮關(guān)聯(lián)方其他（五）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）進(jìn)一步審計(jì)程序

42、表有關(guān)掌握測(cè)試工作底稿有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄 1131-2:進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿格式范例為演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下如何編制審計(jì)工作底稿,本附錄 以對(duì)被審計(jì)單位的銷售交易為例,給出進(jìn)一步審計(jì)程序表及其他相關(guān)審計(jì)工作 底稿的格式范例（包括掌握測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)工作底 稿）；本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例,并且只包含該交易類別中被審計(jì)單 位的部分重要掌握活動(dòng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的部分審計(jì)程序（以 表示）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)就的相關(guān)要求,依據(jù)被審 計(jì)單位的具體情

43、形執(zhí)行審計(jì)工作并作相應(yīng)的記錄；本范例列示的審計(jì)工作底稿的格式并不是唯獨(dú)的；在實(shí)務(wù)中,針對(duì)不同項(xiàng) 目,所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體 情形在以下范例的基礎(chǔ)上加以調(diào)整；審計(jì)工作底稿的編制不應(yīng)拘泥于格式是否 與本范例相符,而在于是否符合相關(guān)準(zhǔn)就對(duì)編制審計(jì)工作底稿目的和記錄的要 求；一、背景資料被審計(jì)單位： A 公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)及銷售供暖設(shè)備,其客戶主要是房地 產(chǎn)開發(fā)商及一般的企業(yè)用戶；該公司所在行業(yè)進(jìn)展?fàn)顩r較穩(wěn)固；依據(jù)董事會(huì)制定的公司近三年進(jìn)展方案,該公司本年要實(shí)現(xiàn)2的市場(chǎng)份額增長(zhǎng)和10的收入及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)； A 公司壞賬預(yù)備是依據(jù)賬齡分析法下的個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提；在

44、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已在具體審計(jì)方案中,對(duì)明白被 審計(jì)單位的情形和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了記錄；假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的有關(guān)銷售交易類別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo),A相關(guān)賬戶及列相關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)水平報(bào)收入發(fā)生、截止和準(zhǔn)高公司通過進(jìn)展新客戶等方法確性擴(kuò)大其銷售；財(cái)務(wù)報(bào)表顯示應(yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和分高收入增長(zhǎng)猜測(cè)己實(shí)現(xiàn),但同攤時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加；壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備的計(jì)提高治理層可能會(huì)為了滿意董事和分?jǐn)倳?huì)的預(yù)期而虛增收入；同 時(shí),治理層為擴(kuò)大銷售而可能草率地接受了一些新客治理費(fèi)用治理費(fèi)用壞高戶,由于對(duì)新客戶的資信狀況缺乏

45、深化明白 , 應(yīng)收賬款的壞賬賬的精確性可回收性可能存在問題,壞 賬預(yù)備可能被低估；二、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 本部分包括進(jìn)一步審計(jì)程序表（L1）、應(yīng)收賬款明細(xì)表（ L1-1）、掌握測(cè)試工作底稿格式范例（ L2-1 ）、細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿格式范例應(yīng)收賬款函證（L3-1）、應(yīng)收賬款函證核對(duì)表（ L3-1-1 ）及實(shí)質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（L3-4） 注： 本附錄所用審計(jì)工作底稿索引號(hào)僅為示例之目的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可 以依據(jù)具體情形統(tǒng)一制定適合本所情形的審計(jì)工作底稿索引號(hào)；進(jìn)一步審計(jì)程序表交易類別： 銷售 被審計(jì)單位名稱財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào)A 公司 截至 20 1 年 12 月 31 日止

46、L1 編制人及復(fù)核人員簽字：編制人： AA 復(fù)核人 如項(xiàng)目經(jīng)理 / 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ：BB 日期： 20 2 年 2 月 6 日 日期： 20 2 年 2 月 25 日項(xiàng)目質(zhì)量掌握復(fù)核人（如適用）：CC 日期： 20 2 年 3 月 12 日本工作底稿的目的是記錄針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論；重要賬戶和列報(bào)、審計(jì)目標(biāo)及方案的審計(jì)程序已經(jīng)在審計(jì)方案階段予以確定；本表主要包括以下部分：. 重要賬戶和列報(bào)；. 審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論；. 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采納綜合性方案）；. 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采納實(shí)質(zhì)性方案）；1、重要賬戶和列報(bào)在下表中記錄具體審計(jì)方案列出的重要賬戶和相關(guān)列報(bào)

47、；額金本期前期工作底金額單位：人民幣元金額單位：人民幣元審計(jì)調(diào)審計(jì)稿項(xiàng)目索引號(hào)調(diào)整前整調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬 600,000 L1-1 款 壞賬準(zhǔn) L1-2 （略）備 利潤(rùn)表 收入 600,000 L1-3 （略） 治理費(fèi)用壞 L1-4 （略）賬 列報(bào)要求： 應(yīng)收賬款、壞賬預(yù)備、收入及治理費(fèi)用壞賬依據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)就及相關(guān)會(huì)計(jì)制度或其他披露要求 2. 審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論（如上市公司的特殊披露要求） 披露 對(duì)于具體審計(jì)方案中列示的針對(duì)重要賬戶或列報(bào)制定的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo),項(xiàng)目組需要記錄：. 審計(jì)目標(biāo)；. 重要賬戶或列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；. 是否涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)；. 實(shí)行的總體方案（包括采納實(shí)質(zhì)

48、性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試）；審計(jì)目標(biāo)重要賬戶完整存在/ 精確截計(jì)價(jià)權(quán)益分類涉總體方案掌握實(shí)質(zhì)細(xì)節(jié)審計(jì)掌握缺陷及/ 可舞綜合性方性分目標(biāo)/ / / 義或列報(bào)性發(fā)生性止懂得弊案/ 實(shí)質(zhì)性測(cè)試析程測(cè)試是否錯(cuò)報(bào) 如分?jǐn)倓?wù)性風(fēng)序?qū)崿F(xiàn)有 方案險(xiǎn) 審計(jì)目標(biāo)編號(hào) 1 收入 是 是 是 是 是 是 綜合性方 是 是 是 是 收入截 止性錯(cuò)（注釋 1）：收入誤：多記的發(fā)生、完整 應(yīng)收賬 是 是 收入和應(yīng)性、截止及精確 案 收賬款人性,應(yīng)收賬款的款 民幣存在、完整性及600000計(jì)價(jià)和分?jǐn)?元 審計(jì)目標(biāo)編號(hào) 壞賬準(zhǔn) 是 是 是 實(shí)質(zhì)性方 否 是 是 是 無 2：壞賬預(yù)備的備 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?管 治理費(fèi) 案 理費(fèi)用壞賬用壞的

49、精確性 賬 審計(jì)目標(biāo)編號(hào) 3（注釋 2）：應(yīng)收 賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及治理 應(yīng)收賬 是 是 是 是 是 是 實(shí)質(zhì)性方 否 否 是 是 無 費(fèi)用壞賬按款壞賬準(zhǔn)照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備收入及就及相關(guān)會(huì)計(jì)制治理費(fèi)用 案 度,或其他披露壞要求（如上市公賬 司的特殊披露要 求）披露 （具體略） 注釋 1：以上表格中記錄的審計(jì)目標(biāo)是具體審計(jì)方案中列示的審計(jì)目標(biāo)；在審計(jì)目標(biāo)下,重要賬戶所涉及的認(rèn)定包括兩部分：（1）與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的認(rèn)定；（2）其他認(rèn)定,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要執(zhí)行審計(jì)程序,以確定這些認(rèn)定 不存在重大錯(cuò)報(bào)； 注釋 2：在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以利用“ 列報(bào)（包括披露） 核對(duì)表” 來完成對(duì)報(bào)

50、表總體及各賬戶列報(bào)的審計(jì)目標(biāo),在各個(gè)“ 進(jìn)一步審計(jì)程序” 中,有 關(guān)“ 列報(bào)” 目標(biāo)可以與之索引；或者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將全部列報(bào)匯總為一 個(gè)審計(jì)目標(biāo),并利用“ 列報(bào) （包括披露） 核對(duì)表” 集中實(shí)施審計(jì)程序；假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制定“ 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（包括披露） 核對(duì)表” 等,就可以提高各個(gè)項(xiàng)目組的審計(jì)效率及掌握項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量； 3. 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采納綜合性方案）項(xiàng)目組需要針對(duì)上述第2 部分列示的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)記錄執(zhí)行的審計(jì)程序；3.1 審計(jì)目標(biāo)： 審計(jì)目標(biāo)編號(hào) 1：收入的發(fā)生、完整性、截止及精確性,應(yīng) 收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得出評(píng)估結(jié)果

51、的理由 可索引至具體審計(jì)方案 為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo),A 公司通過進(jìn)展新客戶 高 等方法擴(kuò)大其銷售；財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)猜測(cè)已 實(shí)現(xiàn),但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加；治理層可能會(huì)為了滿意董事會(huì)的預(yù)期而虛增收入； 3.2 掌握測(cè)試對(duì)于某一審計(jì)目標(biāo)的掌握測(cè)試,項(xiàng)目組需要記錄（可以采納“ 掌握矩陣” 的方式）：. .相關(guān)掌握,并將掌握與重要賬戶或列報(bào)、認(rèn)定相聯(lián)系；. .相關(guān)掌握是否可以防止或發(fā)覺舞弊；. . 掌握設(shè)計(jì)是否合理并得以執(zhí)行；. . 基于對(duì)掌握的測(cè)試,評(píng)判并記錄掌握的運(yùn)行的有效性及索引至有關(guān)審計(jì) 工作底稿；3.3 實(shí)質(zhì)性程序 針對(duì)重要賬戶或列報(bào),項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序,包括：. 實(shí)質(zhì)性

52、分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試；對(duì)有關(guān)重要賬戶或列報(bào)的認(rèn)定,并索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿；.掌握防止重要完存準(zhǔn)截計(jì)價(jià)權(quán)分明白掌握評(píng)判掌握的運(yùn)行執(zhí)行人工作類或發(fā)利/執(zhí)行審 計(jì)程序 的結(jié)果工作 底稿 索引 號(hào)掌握賬戶在/現(xiàn)舞整確/ 分/可審計(jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試底稿或列發(fā)止弊的性性攤義理范疇的結(jié)及日期索引報(bào)生掌握務(wù)解果號(hào)性 銷售合同經(jīng) 是 收 是 設(shè)計(jì)合C1-1 抽取 20 份銷售合 有DD L2-1 過治理層的 入 （略）同,檢查是否經(jīng)過效 20 2 理并得適當(dāng)批準(zhǔn) 是以執(zhí)行 治理層的適當(dāng)批準(zhǔn) 年 月 應(yīng) 日 收賬款 登記入賬的 是 收 是 是 設(shè)計(jì)合C1-1 抽取 20 筆已確認(rèn) 有DD L2-2銷售業(yè)務(wù)有 入

53、是 （略）的銷售交易,檢查效 20 2（略） 理并得 經(jīng)批準(zhǔn)的銷 是以執(zhí)行 是否有經(jīng)批準(zhǔn)的銷年 月 應(yīng) 售單、發(fā)運(yùn)收賬售單和發(fā)運(yùn)單支 日 單支持 款 持,并將入賬金額與其相核對(duì) 出庫(kù)單、發(fā) 是 收 是 設(shè)計(jì)合E1-1 檢查出庫(kù)單、發(fā)運(yùn) 有EE E1-2運(yùn)單和銷售 入 是 （略）單和銷售發(fā)票的開效 20 2（略） 理并得 發(fā)票均事先 應(yīng)以執(zhí)行 單系統(tǒng) 有年 月L2-3 日 編號(hào),并且收賬由于涉及運(yùn)算機(jī)系是DD 會(huì)計(jì)人員每款 統(tǒng),此項(xiàng)測(cè)試由專 20 2 略）月檢查已開家進(jìn)行 年 月出的發(fā)運(yùn)單 抽取 2 個(gè)月的內(nèi)部效 日 及銷售發(fā)票核查發(fā)運(yùn)單及銷售是否均已入發(fā)票的記錄 賬,并計(jì)在恰當(dāng)?shù)钠陂g 每季度向

54、每 是 收 是 是 設(shè)計(jì)合C1-1 抽取 20 張向客戶 有DD L2-4一客戶寄送 入 是理并得 （略）發(fā)送的對(duì)賬單,檢效 20 2（略） 對(duì)賬單并對(duì) 是以執(zhí)行 查客戶的回函檔年 月 應(yīng) 客戶的回函收賬案,并與賬戶余額 日 進(jìn)行跟進(jìn) 款 相核對(duì) 審計(jì)程序的重要賬戶完存準(zhǔn)截止計(jì)權(quán)分類 / 執(zhí)行人及工作底整在/ 確價(jià)利可理 解稿索引性質(zhì)和范疇或列報(bào)發(fā)/ / 日期性性性號(hào)實(shí)質(zhì)性分析生分義程序 . 細(xì)節(jié)測(cè)試 選取單項(xiàng)應(yīng) 應(yīng)收賬 是 是 是 DD L3-1 收賬款余額款 20 2 年超過人民幣 收入 月 日 L3-250萬元的項(xiàng)DD 抽取 20 1年12月最終 5張20 2 略）發(fā)運(yùn)單和 20（年 月

55、2年1月前 5張日 發(fā)運(yùn)單 , 檢查 收入的截止認(rèn)定是否正 對(duì)期后全部 收入 是 DD L3-3 的銷售退回 應(yīng)收賬款 是 20 2 略）交易,檢查（年 月退回緣由是 日 對(duì)以前重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估結(jié)果的修 正和緣由,以及對(duì)擬實(shí) 施的進(jìn)一步 審計(jì)程序的 4. 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采納實(shí)質(zhì)性方案）針對(duì)上述第 2部分列示的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo),項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的審計(jì)程序；4.1 審計(jì)目標(biāo)： 審計(jì)目標(biāo)編號(hào) 2：壞賬預(yù)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?治理費(fèi)用壞賬的精確性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié) 果 高 得出評(píng)估結(jié)果的理由 可索引至具體審計(jì)方案 為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo),A公司通過進(jìn)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售；財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收

56、入增長(zhǎng)猜測(cè)已實(shí)現(xiàn),但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加；治理層為擴(kuò)大銷4.2審計(jì)程序售而可能草率地接受了一些新客戶,由于對(duì)新客戶的針對(duì)重要賬戶或列報(bào),項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序,包括：.實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試；執(zhí)行工作底.對(duì)有關(guān)重要賬戶或列報(bào)的認(rèn)定,并索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿；審計(jì)程序的性質(zhì) 和重要賬戶完整存在準(zhǔn)截止計(jì)價(jià)權(quán)益分類/ 發(fā)確/ 分/ 義/ 可人及稿索引范疇或列報(bào)性生性攤務(wù)懂得日期號(hào)實(shí)質(zhì)性分析程序 將本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 壞賬準(zhǔn) 是 是 DD L3-4 天數(shù)與預(yù)期值相比備 20 2較,分析差異緣由 治理費(fèi)年 月細(xì)節(jié)測(cè)試 取得賬齡分析表,檢 壞賬準(zhǔn) 是 是 EE E1-2查賬齡運(yùn)算是否正確備 2

57、0 2（略） （由于涉及運(yùn)算機(jī)系 治理費(fèi) 是 是 年 月DD L3-5 檢查本年計(jì)提的壞賬 壞賬準(zhǔn)費(fèi)用、確認(rèn)的壞賬損備 20 2（略） 失和已作壞賬缺失后 治理費(fèi) 是 是 年 月 日 DD L3-6又收回的賬款的緣由 對(duì)已有跡象說明回收用 壞賬準(zhǔn)困難的單項(xiàng)應(yīng)收客戶備 20 2 （略）款,詢問治理層計(jì)提 治理費(fèi)年 月 日 對(duì)以前重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估結(jié)果的修正和原 因,以及對(duì)擬實(shí)施的 進(jìn)一步審計(jì)程序的重 大更換（如適用） ,同應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì) 表被審計(jì)單位名稱財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào) A公司 截至 20 1年12月31日止 L1-1 編制人員及復(fù)核人員簽字：編制人： DD 日期： 20 2年

58、2月8日 復(fù)核人 如項(xiàng)目經(jīng)理 / 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ：BB 項(xiàng)目質(zhì)量掌握復(fù)核人 （如適用）：CC 日期： 20 2年2月25日 日期： 20 2年3月12日 金額本期前期項(xiàng)目金額單位：人民幣元金額單位：人民幣元調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后工作底稿索引號(hào)L3-2 略 應(yīng)收賬款 6000 000 客戶 A 客戶 B 合計(jì) 相關(guān)注釋：（略） 控 制 測(cè) 試 工 作 底 稿 格 式 范 例被審計(jì)單位名稱財(cái)務(wù)報(bào)表期間工作底稿索引號(hào) A公司 截至 20 1年12月31日止 L1-1 編制人員及復(fù)核人員簽字：編制人： DD 日期： 20 2年2月7日 復(fù)核人 如項(xiàng)目經(jīng)理 / 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ：BB 項(xiàng)目質(zhì)

59、量掌握復(fù)核人 （如適用）：CC 日期： 20 2年2月25日 日期： 20 2年3月12日 本工作底稿的目的是記錄針對(duì)某項(xiàng)掌握的掌握測(cè)試的過程及結(jié)果；其內(nèi)容主要包括以下部分：. 測(cè)試目標(biāo)；. 針對(duì)的相關(guān)掌握；. 樣本選取方法和審計(jì)程序；. 測(cè)試結(jié)果及結(jié)論；1. 測(cè)試目標(biāo)掌握測(cè)試的目標(biāo) 在本期間內(nèi)該項(xiàng)掌握的運(yùn)行是有效 的 2. 針對(duì)的相關(guān)掌握進(jìn)一步審計(jì)程序表索引號(hào) L1 第3.2 部分 所測(cè)試的掌握：銷售合同經(jīng)過治理層的適當(dāng)批準(zhǔn)；3. 樣本選取方法和審計(jì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 高 3.1 確定測(cè)試項(xiàng)目的選取方法和審計(jì)程序確定測(cè)試項(xiàng)目的選取方法和審計(jì)程序工作底稿索引號(hào)（如有） 采納審計(jì)抽樣 檢查

60、銷售合同是否經(jīng)過批準(zhǔn),簽訂人是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán),即在權(quán)限列表之內(nèi)；對(duì)于超出肯定金額的銷售合同,是否經(jīng)由上一級(jí)3.2 界定總體及抽樣單元 總體： 20 1年簽訂的全部銷售合同抽樣單元：一份銷售合同 見以下 3.5 部分 3.3 審計(jì)抽樣的考慮（如采納審計(jì)抽樣的方法）樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模和樣本選取方法工作底稿索引號(hào) 樣本規(guī)模： 20份銷售合同 估計(jì)誤差率： 0 選取樣本方法 隨便選樣 L2-1-1 （略）L2-1-2 （略）3.4 界定誤差構(gòu)成條件 銷售合同沒有經(jīng)過治理層的適當(dāng)批準(zhǔn) 3.5 實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序 假如內(nèi)容較多,也可以單獨(dú)作為一張工作底稿,并與上述3.1 部分索引 檢查銷售合同是否