內控體系框架及內控應用指引解讀

1、內控體系框架及內控應用指引解讀 講課大綱 內部掌握體系框架及講解方式 1 、內部掌握體系框架 2 、新內控體系的如干理念創(chuàng)新 3 、內控講解方式案例為支撐,結合具體指引條文解讀 具體業(yè)務應用指引速覽選取其中的 9 個應用指引簡要瀏覽微型企業(yè)的內控企業(yè)特點：產品或服務比較單一,治理點不多；會計停留在記賬、報稅的層次；業(yè)務的敏捷性會產生很多賬外項目,核算不完整內控方法：充分利用會計系統(tǒng),會計人員必需熟識業(yè)務并且誠懇牢靠；加強治理層監(jiān)管； 治理者或業(yè)主本人對日常業(yè)務進行頻繁接觸,擔負起很多日常工作,盡可能少授權,“ 事必躬親” ,或事后盡快復核；關鍵的掌握點：例如合同訂立、收付款、重要發(fā)票、銀行票據(jù)

2、、印鑒等必需把握在管理者或業(yè)主手中；小型企業(yè)的特點客源趨于穩(wěn)固,組織機構簡潔,制度建設剛起步；會計有了初步分工,如出納與會計崗位；產生了選購和行政等一些職能崗位；留意業(yè)務擴張,最具權威的部門往往是市場營銷部門,財務人員為之服務而難以掌握,短期收益與長遠進展有沖突；小型企業(yè)的內控方法簡潔的財務制度和授權措施,如制定費用標準、借款限額、選購專人負責等重點考慮以下幾個環(huán)節(jié)：挑選關鍵的成本費用項目、業(yè)務活動或環(huán)節(jié)、重要的要素或資源；例如：報銷審批、資金調度、銀行對賬單、交接手續(xù)、電腦操作密碼等,重要員工,治理層應熟識其信用背景,對其表現(xiàn)評判、實際才能和缺點等方面建立員工檔案；盡量從多渠道獲得關于內控系

3、統(tǒng)的報告；中型企業(yè)的內控在重大項目上, 多聽取一些專業(yè)人士的看法；企業(yè)特點：組織結構隨市場擴大而壯大,資金、存貨運作量變大；掌握的實施仍停留在事后；會計環(huán)節(jié)上已能做到精確核算,定期核對、盤查各項資產,能夠供應完整的會計信息；內控方法：內掌握度開頭向各個工作節(jié)點上滲透,廣泛參與到業(yè)務流程的事中掌握,緊貼業(yè)務建立起一套掌握制度；建立內部牽制制度,包括適當授權、不相容職責分別、憑證和記錄、獨立檢查等環(huán)節(jié)；留意成本效益原就；成熟期企業(yè)的內控；全面的內控體系；單獨設立內審崗位或內審部門,也可外包給會計師事務所；二、具體業(yè)務應用指引速覽企業(yè)內部掌握應用指引第第一部分 概 述6 號資金活動解讀一、加強資金活

4、動內部掌握的目的資金是企業(yè)生產經營循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和進展的基礎；金融危機中大量 企業(yè)因資金鏈斷裂導致生產經營難以為繼或者破產,說明對資金活動進行掌握的必要性；發(fā)布資金活動指引的目的, 是愛護資金的安全與完整、 防范資金活動風險、 提高資金效益,促進企業(yè)健康進展；二、加強資金活動內部掌握的意義（一）資金活動風險掌握事關企業(yè)生死存亡；企業(yè)由于受到主客觀條件的限制,很難做到自動對資金活動施以有效掌握；資金活動內部掌握的失誤,往往給企業(yè)帶來致命 打擊；中航油大事、德國進展銀行大事等眾多事實說明,資金活動內部掌握失效,輕就帶 來巨額缺失,重就可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦；（二）良好的資金活動內部掌

5、握,有利于企業(yè)防范資金活動風險,愛護資金安全；有利于促進企業(yè)合理使用資金,供應資金使用效率；有利于規(guī)范企業(yè)經營活動,促進企業(yè) 可連續(xù)進展；三、資金活動內部掌握的總體要求（一）科學決策是核心企業(yè)應當依據(jù)自身進展戰(zhàn)略,綜合考慮宏觀經濟政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素,結合本企業(yè)進展實際,科學確定投融資目標和規(guī)劃；而推動 資金治理信息化建設,將資金預算治理與資金適時監(jiān)控相結合,準時精確地反映資金運行 狀況和風險,就可以提高決策的科學性,提高資金治理的準時性；（二）制度建設是基礎制度是企業(yè)經營治理各項活動順當開展的基礎性保證,要大力推動資金運作的合法性和規(guī)范性；企業(yè)應當依據(jù)內部掌握規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自

6、 身的治理需要,完善資金治理制度,強化資金內控治理；企業(yè)資金活動內部掌握制度主要 涉及資金授權、批準、審驗等方面；（三）業(yè)務流程是重點對資金活動實施內部掌握,本質上是對資金業(yè)務的掌握；企業(yè)在設計資金活動相關內掌握度時,應當重點明確各種資金活動的業(yè)務流程,確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內容和應當履行的程序,并將其落實到具體部門和人員；此外,由于很多資金業(yè)務是相伴企業(yè)生產經營活動的開展而開展的,兩者相互聯(lián)系又相互影響,因此,在設計資金活動業(yè)務流程的同時,要充分考慮相關生產經營活動的特點,依據(jù)生產經營活動的流程設計合理的資金掌握流程；（四）風險掌握點是關鍵在資金活動較為復雜的情形下,資金內部掌握不

7、行能面面俱到；因此,企業(yè)必須識別并關注主要風險來源和主要風險掌握點,以提高內部掌握的效率；具體而言,是明確業(yè)務流程以后, 企業(yè)應當針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟, 認真細致地進行分析,依據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴峻程度等,明確關鍵的業(yè)務、關鍵的程序、關鍵的人員 和崗位等,從而確定關鍵的風險掌握點；然后針對關鍵風險掌握點制定有效的掌握措施,集中精力管控住關鍵風險；（五）資金集中治理是方向由于科學技術的快速進展,極大地提高了企業(yè)資金治理的才能,資金集中治理 的優(yōu)勢明顯擴大,并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式；另外,集團公司是企 業(yè)進展到肯定規(guī)模后,為了進一步優(yōu)化資源配置而采納的一種組

8、織形式；集團公司的資金 內部掌握,同樣首推集中管控模式；企業(yè)有子公司的,更加應當實行合法有效措施,強化 對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團,應當探究財務公司、資金結算中心等 資金集中管控模式；（六）嚴格執(zhí)行是保證再好的制度、措施,假如只停留在紙面,不嚴格執(zhí)行,就只能流于形式而無法 發(fā)揮實效；對資金活動進行內部掌握時,雖然找對了業(yè)務流程、找準了關鍵風險掌握點,但是假如不實行具體措施, 對關鍵風險進行有效掌握, 那么同樣可能造成嚴峻缺失； 因此,制度的執(zhí)行到位與否是事關整個內控活動能否取得實效的關鍵,只有嚴格執(zhí)行,才能保證 實現(xiàn)資金活動決策目標；為了加強對資金活動的管控,促使資金活動內部

9、掌握制度得到切實有效的實施, 企業(yè)財會部門應負責資金活動的日常治理,參與投融資方案等可行性討論；總會計師或分管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程；四、重要概念資金活動：主要包括籌資活動、投資活動和資金營運活動；資金活動內部掌握：就是要合理支配三類資金活動的流入流出數(shù)量、時間,恰當運算資金活動的成本效益,合理掌握和防范三類資金流淌在數(shù)量、時間上的風險,保證資金的有效運行 , 最大限度地發(fā)揮資金的效益；五、資金活動至少應當關注以下主要風險：對于籌資活動：引發(fā)資本結構不合理或無效融資,可能導致企業(yè)籌資成本過高或 債務危機；對于投資活動：引發(fā)盲目擴張或丟失進展機遇,可能導致資金鏈斷裂或資金使用 效

10、益低下；對于資金營運活動：資金調度不合理、營運不暢,可能導致企業(yè)陷入財務困境或 資金冗余；資金管控不嚴,可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；其次部分 籌資掌握籌資活動是企業(yè)資金活動的起點,也是企業(yè)整個經營活動的基礎；通過籌資 活動,企業(yè)取得投資和日常生產經營活動所需的資金,從而使企業(yè)投資、生產經營活動能 夠順當進行；企業(yè)應當依據(jù)經營和進展戰(zhàn)略的資金需要,確定融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃,結合 年度經營方案和預算支配, 擬定籌資方案, 明確籌資用途、 規(guī)模、結構和方式等相關內容,對籌資成本和潛在風險作出充分估量；法律和市場等因素；假如是境外籌資, 仍必需考慮所在地的政治、 經濟、籌資活動的內部掌握,

11、不僅打算著企業(yè)能不能順當籌集生產經營和將來進展所需資金,而且打算著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金,能以什么樣的籌資風險籌集 所需資金,并打算著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益；較低的籌資成本、合理的資本結構 和較低的籌資風險,能夠使企業(yè)應對裕如、進退有據(jù),不至于背負繁重的壓力,可以淡定 地追求長期目標,實現(xiàn)可連續(xù)進展；而較高的籌資成本、不合理的資本結構和較高的籌資 風險,經常使企業(yè)經營壓力倍增；企業(yè)一方面要保持更高的資金流淌性以應對不合理資本 結構帶來的財務風險,一方面要追求更高的投資收益以補償高額的籌資成本；因此,企業(yè) 假如不追求長期目標,而是過度追求短期利益,飲鴆止渴或者鋌而走險,進展戰(zhàn)略不

12、能得到很好執(zhí)行, 經營活動的可連續(xù)性得不到保證,企業(yè)經營和進展難以為繼, 財務風險很大,企業(yè)正常進展受到嚴峻制約；如巨人集團案例一、籌資業(yè)務流程第一步,提出籌資方案一般由財務部門依據(jù)企業(yè)經營戰(zhàn)略、預算情形與資金現(xiàn)狀等因素,提出籌資方案,一 個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內容,提出 籌資方案的同時仍應與其他生產經營相關業(yè)務部門溝通和諧,在此基礎上才能形成初始籌 資方案；其次步,籌資方案的可行性論證包括三部分內容：一是籌資方案的戰(zhàn)略性評估；主要評估籌資方案是否符合企業(yè) 整體進展戰(zhàn)略, 掌握企業(yè)籌資規(guī)模, 防止因盲目籌資而給企業(yè)造成繁重的債務負擔；二是,籌資方案

13、的經濟性評估；主要分析籌資方案是否符合經濟性要求,是否以最低的籌資成本 獲得了所需的資金,籌資期限等是否經濟合理,利息、股息等費用支出是否在企業(yè)承擔的 范疇之內；三是,籌資方案的風險評估；并對可能顯現(xiàn)的風險進行有效地應對；第三步,籌資方案審批通過可行性論證的籌資方案,需要在企業(yè)內部依據(jù)分級授權審批的原就進行審批, 重點關注籌資用途的可行性,重大籌資方案, 應當提交股東 （大）會審議,籌資方案需經有關治理部門批準的,應當履行相應的報批程序；審批人員與編制 籌資方案人員應適當分別；在審批中,應貫徹集體決策的原就,實行集體決策審批或者聯(lián) 簽制度；籌資方案發(fā)生重大變更的,應當重新履行可行性討論以及相關

14、審批程序；第四步,籌資方案編制與執(zhí)行企業(yè)應依據(jù)審核批準的籌資方案,編制較為具體的籌資方案,經過財務部門批準后,嚴格依據(jù)相關程序籌集資金；通過銀行借款方式籌資的,應當與有關金融機構進行洽談,明確借款規(guī)模、利率、期限、擔保、仍款支配、相關的權益義務和違約責任等內容；雙方達成一樣看法后 簽署借款合同,據(jù)此辦理相關借款業(yè)務；通過發(fā)行債券方式籌資的,應當合理挑選債券種 類,如一般債券仍是可轉換債券等,并對仍本付息方案作出系統(tǒng)支配,確保按期、足額償 仍到期本金和利息；通過發(fā)行股票方式籌資的,應當依照中華人民共和國證券法等有 關法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定進行；（略）第五步,籌資活動監(jiān)督、評判與責任追究加強

15、籌資活動的檢查監(jiān)督,嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,確?？铐椀氖罩А⒐上⒑屠⒌闹Ц?、股票和債券的保 管等符合有關規(guī)定；籌資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評判,對存在違規(guī)現(xiàn)象的,嚴格 追究其責任；二、籌資活動的主要風險及其掌握措施（一）籌資活動的主要風險第一,缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；其次,缺乏對資金現(xiàn)狀的全面熟識導致的風險；第三,缺乏完善的授權審批制度導致的風險；第四,缺乏對籌資條款的認證審核導致的風險；第五,無法保證支付籌資成本導致的風險；第六,缺乏嚴密的跟蹤治理制度導致的風險；（二）籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風險掌握點及措施三、籌資活動的會計掌握對于籌資業(yè)務,企業(yè)仍應設置記錄籌資業(yè)

16、務的會計憑證和賬簿,依據(jù)國家統(tǒng)一會計準就、制度,正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償仍、股利支付等相關情形,妥當保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料,定期與資金供應方進行賬務核對,確?；I資活動符合籌資方案的要求；具體從以下幾個方面入手：一是對籌資業(yè)務進行精確的賬務處理；二是對籌資合同、收款憑證、 入庫憑證等應妥當保管； 三是企業(yè)會計部門應做好具體資金治理工作,隨時把握資金情形；四是財務部門應和諧好企業(yè)籌資的利率結構、期限結構等,力爭最大限度降低資金成本；第三部分 投資業(yè)務企業(yè)投資活動是籌資活動的連續(xù),也是籌資的重要目的之一；投資活動作為企業(yè)一種盈利活動,對于籌資成本補償和企業(yè)利潤制造,具有舉

17、足輕重的意義；企業(yè)應當依據(jù)自身進展戰(zhàn)略和規(guī)劃,結合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性,擬定投資目標,制定投資方案,合理支配資金投放的數(shù)量、結構、方向與時機,慎選投資項目,突出主業(yè),謹慎從事股票或衍生金融工具等高風險投資；境外投資仍應考慮政治、經濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素；假如采納并購方式進行投資,應當嚴格掌握并購風險,留意并購協(xié)同效應的發(fā)揮；一、投資活動業(yè)務流程投資掌握可以分為如下環(huán)節(jié)：第一,擬定投資方案；其次,投資方案可行性論證；第三,籌資方案決策；第四,投資方案編制與審批；第五,投資方案實施；第六,投資項目的到期處置；第一,擬定投資方案應依據(jù)企業(yè)進展戰(zhàn)略、宏觀經濟環(huán)境、市場狀況等,提出本企業(yè)的

18、投資項目規(guī)劃；在對規(guī)劃進行挑選的基礎上,確定投資項目；其次,投資方案可行性論證對投資項目應進行嚴格的可行性討論與分析；可行性討論需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的進展戰(zhàn)略、是否有牢靠的資金來源、能否取得穩(wěn)固的投資收益、投資風險是否處于可控或可承擔范疇內、投資活動的技術可行性、市場容量與前景等幾個方面進行論證；第三,投資方案決策依據(jù)規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批,要通過分級審批,集體決策來進行,決策者應與方案制定者適當分別；重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金才能、投入資金能否按時收回、估量收益能否實現(xiàn), 以及投資和并購風險是否可控等；重大投資項目,

19、 應當報經董事會或股東 （大）會批準；投資方案需要經過有關治理部門審批的,應當履行相應的報批程序；第四,投資方案編制與審批依據(jù)審批通過的投資方案,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,編制具體的投資計 劃,落實不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內容、項目進度、完成時間、質量標準與要 求等,并按程序報經有關部門批準；簽訂投資合同；第五,投資方案實施投資項目往往周期較長,企業(yè)需要指定特地機構或人員對投資項目進行跟蹤 治理,進行有效管控；在投資項目執(zhí)行過程中,必需加強對投資項目的治理,親密關注投 資項目的市場條件和政策變化,精確做好投資項目的會計記錄和處理；企業(yè)應準時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料,定

20、期組織投資效益分析, 關注被投資方的財務狀況、經營成果、 現(xiàn)金流量以及投資合同履行情形,發(fā)覺反常情形的, 應當準時報告并妥當處理；同時,在項目實施中,仍必需依據(jù)各種條件,精確對投資的價值進行評估,依據(jù)投資項目的公允價值進行會計記錄；假如發(fā)生投資減值,應準時提取減值預備；第六,投資項目的到期處置對已到期投資項目的處置同樣要經過相關審批流程,妥當處置并實現(xiàn)企業(yè)最大的經濟收益；企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的掌握,對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定；重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格, 報授權批準部門批準, 必要時可托付具有相應資質的特地機構進行評估；

21、核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件；第三部分 投資治理二、投資活動的主要風險點及其掌握措施（一）投資活動的主要風險第一,投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；其次,投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險；第三,投資活動忽視資產結構與流淌性的風險；第四,缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分別制度的風險；第五,缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險；第一,投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險企業(yè)進展戰(zhàn)略是企業(yè)投資活動、生產經營活動的指南和方向；企業(yè)投資活 動應當以企業(yè)進展戰(zhàn)略為導向,正確挑選投資項目,合理確定投資規(guī)模,恰當權衡收益與 風險；要突出主業(yè),妥當挑選并購目標,掌握

22、并購風險；要防止盲目投資,或者貪大貪快,亂鋪攤子,以及投資無所不及、無所不能的現(xiàn)象；其次,投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險投資活動的資金需求,需要通過籌資予以滿意；不同的籌資方式,可籌集資 金的數(shù)量、償仍期限、籌資成本不一樣,這就要求投資應量力而為,不行貪大求全,超過 企業(yè)資金實力和籌資才能進行投資；投資的現(xiàn)金流量在數(shù)量和時間上要與籌資現(xiàn)金流量保 持一樣,以防止財務危機發(fā)生；投資收益要與籌資成本相匹配,保證籌資成本的足額補償 和投資盈利性；第三,投資活動忽視資產結構與流淌性的風險企業(yè)的投資活動會形成特定資產,并由此影響企業(yè)的資產結構與資產流淌性；對企業(yè)而言,資產流淌性和盈利

23、性是一對沖突,這就要求企業(yè)投資中要恰當處理資產流淌 性和盈利性的關系,通過投資保持合理的資產結構,在保證企業(yè)資產適度流淌性的前提下 追求最大盈利性,這也就是投資風險與收益均衡問題；第四,缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分別制度的風險授權審批制度是保證投資活動合法性和有效性的重要手段,不相容職務分別 制度就通過相互監(jiān)督與牽制,保證投資活動在嚴格掌握下進行,這是堵塞漏洞、防止舞弊 的重要手段； 沒有嚴格的授權審批制度和不相容職務分別制度,企業(yè)投資就會出現(xiàn)出隨便、無序、無效的狀況,導致投資失誤和企業(yè)生產經營失??；因此,授權審批制度和不相容職 務分別制度是投資內部掌握、防范風險的重要手段；同時,與投

24、資責任制度相適應,仍應 建立嚴密的責任追究制度,使責權益得到統(tǒng)一；第五,缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險投資是直接使用資金的行為,也是形成企業(yè)資產的過程,簡潔發(fā)生各種舞弊 行為；在嚴密的授權審批制度和不相容職務分別制度以外,是否有嚴密的投資資產保管制 度和會計掌握制度,也是防止投資風險、影響投資成敗的重要因素；企業(yè)應建立嚴密的資 產保管制度,明確保管責任,建立健全賬簿體系,嚴格賬簿記錄,通過賬簿記錄對投資資 產進行具體、動態(tài)反映和掌握；（二）投資活動的主要風險點及其掌握措施提出投資方案環(huán)節(jié)的風險；審批投資方案環(huán)節(jié)的風險；編制投資方案環(huán)節(jié)的風險；實施投資方案環(huán)節(jié)的風險；投資資產處置掌握環(huán)節(jié)

25、的風險；（上述各環(huán)節(jié)具體風險掌握點及其掌握措施見下表）三、投資活動的會計掌握企業(yè)應當依據(jù)會計準就的規(guī)定,精確進行投資的會計處理；依據(jù)對被投資方的影響程 度,合理確定投資業(yè)務適用的會計政策,建立投資治理臺賬,具體記錄投資對象、金額、期限、收益等事項,妥當保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料；對于被投資方顯現(xiàn)財務 狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的,企業(yè)財會機構應當依據(jù)國家統(tǒng)一的會計準就和制 度規(guī)定,合理計提減值預備、確認減值缺失；具體包括：一是企業(yè)必需依據(jù)會計準就的要 求,對投資項目進行精確地會計核算、記錄與報告,確定合理的會計政策,精確反映企業(yè) 投資的真實狀況；二是企業(yè)應當妥當保管投資合同、協(xié)議

26、、備忘錄、出資證明等重要的法 律文書；三是企業(yè)應當建立投資治理臺帳,具體記錄投資對象、金額、期限等情形,作為 企業(yè)重要的檔案資料以備查用；四是企業(yè)應當親密關注投資項目的營運情形,一旦顯現(xiàn)財 務狀況惡化、市價大幅下跌等情形,必需按會計準就的要求,合理計提減值預備；企業(yè)必 須精確合理地對減值情形進行估量,而不應濫用會計估量,把減值預備作為調劑利潤的手 段；第四部分 資金營運資金營運活動內部掌握的主要目標：一是保持市場經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平穩(wěn)；二是促進資金合理循環(huán)和周轉,提高資金使用效率；三是確保資金安全完整；一、資金營運活動業(yè)務流程第一,資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎；企業(yè)資金收付,應當有根有據(jù)

27、,不能憑空付款或收款； 全部收款或者付款, 都由特定的業(yè)務引起, 因此,有真實的業(yè)務發(fā)生,是資金收付的基礎；其次,企業(yè)授權部門審批；收款方應當向對方提交相關業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明,收取資金；資金支付涉及企業(yè)經濟利益流出,應嚴格履行授權分級審批制度；不同責任人應當在自己授權范疇內,審核業(yè)務的真實性,金額的精確性,以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性,嚴格監(jiān)督資金支付；第三,財務部門復核；財務部門收到經過企業(yè)授權部門審批簽字的相關憑證或證明后,應再次復核業(yè)務的真實性,金額的精確性,以及相關票據(jù)的齊備性,相關手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性,并簽字認可；第四,出納或資金治理部門在收款人簽字后,依據(jù)相關憑證支付

28、資金；二、資金營運活動內部掌握關鍵點及掌握措施（一）審批掌握點把收支審批點作為關鍵點,是為了掌握資金的流入和流出,審批權限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順當開展的前提條件；審批活動關鍵點包括：制定資金的限制接近措施,經辦人員進行業(yè)務活動時應當?shù)玫绞跈鄬徟?任何未經授權的人員不得辦理資金收支業(yè)務；使用資金的部門應提出用款申請,記載用途、金額、時間等事項；經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財務部門負責人審批并簽章；（二）復核掌握點復核掌握點是削減錯誤和舞弊的重要措施；依據(jù)企業(yè)內部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型；前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或

29、無上下級關系人員的相互核對,如財務系統(tǒng)內部的核對；復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法,經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全；（三）收付掌握點資金的收付導致資金流入流出,反映著資金的來龍去脈；該掌握點包括：出納人員依據(jù)審核后的原始憑證收付款,并對已完成收付的憑證加蓋戳記,并登記日記賬；主管會計人員準時精確地記錄在相關賬簿中,定期與出納人員的日記賬核對；（四）記賬掌握點資金憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源,假如這個環(huán)節(jié)顯現(xiàn)治理漏洞,很導致整個會計信息處理結果失真；記賬掌握點包括：出納人員依據(jù)資金收付憑證

30、登記日記賬,會計人員依據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬；（五）對賬掌握點：對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最終一個環(huán)節(jié),也是報表生成前的環(huán)節(jié),對保證會計信息的真實性起到重要作用；賬實核對等；該掌握點包括： 賬證核對、 賬賬核對、 賬表核對、（六）銀行賬戶治理掌握點：企業(yè)應當嚴格依據(jù)支付結算方法等國家有關規(guī)定,加強銀行賬戶的治理,嚴格按規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結算；銀行賬戶治理的關 鍵掌握點包括： 銀行賬戶的開立、 使用和撤消是否有授權, 下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬；（七）票據(jù)與印章治理掌握點印章是明確責任、說明業(yè)務執(zhí)行及完成情形的標記；印章的保管要貫徹不相容職務分別的原就,嚴禁將辦

31、理資金支付業(yè)務的相關 印章和票據(jù)集中一人保管,印章要與空白票據(jù)分管,財務專用章要與企業(yè)法人章分管；（資金運營內部掌握的關鍵風險掌握點、掌握目標及掌握措施 見下表）為了加強營運資金風險管控,企業(yè)應當著力做好以下幾項工作：一是,強化 資金預算治理,保證資金整體平穩(wěn)；資金營運治理必需與企業(yè)的全面預算治理相一樣,服 從并服務于企業(yè)整體進展戰(zhàn)略；企業(yè)應認真做好營運資金預算和方案,以銷售預算、選購 預算、投資預算、人工預算、費用預算等為基礎,構建全面的資金營運預算體系,事先掌 握各流淌項目和資本支出的變動趨勢,預先排除影響營運資金狀況的消極因素,提高企業(yè) 營運效率；在預算基礎上,建立并強化資金營運治理考核

32、機制,加強企業(yè)內部審計的監(jiān)督 力度；二是,敏捷調度資金；資金調度不合理睬帶來資金冗余、籌資成本偏高或者資金不 足、資金鏈斷裂等問題；通過資金在企業(yè)集團內部的敏捷調度,可以調劑母子公司之間的 資金余缺,提高資金效益；實行資金集中調度治理,推行主辦銀行制和統(tǒng)一銀行授信的方 式對外進行籌資,可以提高企業(yè)集團與銀行的談判才能；三是,加大資金管控力度；有子 公司的企業(yè)或企業(yè)集團,要強化對成員企業(yè)資金業(yè)務的監(jiān)控；企業(yè)（集團）組建資金治理中心或者財務公司后, 應統(tǒng)一治理成員企業(yè)的銀行賬戶,實施收支兩條線的資金集中治理,將收入與支出兩個資金流分開,防范成員企業(yè)坐收坐支行為,堵塞預算外資金治理漏洞,從而加強對企

33、業(yè)的資金安全治理；內控應用指引第7 號選購治理解讀選購業(yè)務治理目標：促進企業(yè)合理選購,滿意生產經營需要,防范選購環(huán)節(jié)的舞弊風險；定義：本指引所稱選購,是指購買物資（或勞務）及支付款項等相關活動；主要風險：（一）選購方案支配不合理,市場變化猜測不精確,造成庫存短缺或積壓,可能導致企業(yè)生產停滯或資源鋪張；（二）供應商挑選不當,選購定價機制不科學,可能導致選購物資質次價高,顯現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；（三）選購驗收不規(guī)范,付款審核不嚴,可能導致選購物資、資金缺失或信用受損；選購業(yè)務主要風險及其關鍵掌握主要業(yè)務流程：明確請購、審批、購買、驗收、付款、選購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限,依據(jù)規(guī)定的審批權限和程序辦

34、理選購業(yè)務詳見流程圖購買環(huán)節(jié)關鍵掌握點一、集中選購理念二、選購人員定期崗位輪換制度三、重要和技術性較強的選購業(yè)務組織相關專家進行論證四、請購制度：歸口治理部門、請購和審批程序、選購需求進行審核、選購預算比對、選購方案五、供應商評估準入六、選購方式挑選七、定價機制：最高選購限價八、選購合同簽訂與跟蹤報告九、驗收制度十、選購業(yè)務記錄付款環(huán)節(jié)關鍵掌握點票據(jù)、單證與合同審核預付賬款和定金的治理會計系統(tǒng)掌握：會計記錄、選購記錄與倉儲記錄核對一樣；函證往來款項退貨治理付款作業(yè)掌握目標：準時組織資金,嚴格審查付款手續(xù),降低付款風險,依據(jù)企業(yè)內部會計制度,真實、精確、完整地核算選購物資價值及相關債務債權,核算

35、記賬符合國家、企業(yè)財務治理制度和規(guī)定；掌握風險：核算記賬不符合國家、企業(yè)財務治理制度和規(guī)定,受到國家有關部門的罰款,企業(yè)的會計信息不精確,加大治理成本；資金分散使用、付款時間、付款方式、付款金額不恰當造成資金效益的流失；多記、錯記、漏記物資入庫或應對賬款,導致財務報告失真、不精確、不完整；付款作業(yè)的組織和崗位掌握應對賬款掌握與付款掌握涉及到供應商、選購部門、驗收部門、倉儲部門、財會部門等組織；在這些組織中付款人員崗位與應對賬款記錄人員崗位是分別的,而他們各自又與選購人員崗位、驗收人員崗位、倉儲人員崗位、核算人員崗位相分別；付款作業(yè)的流程掌握企業(yè)應應付款的流程進行嚴格掌握,保證付款業(yè)務應依據(jù)規(guī)定

36、的流程進行；具體說,企業(yè)付款的流程包括應對賬款的審核和記錄、債權人請款、負責人審批、財會部門主管審核、會計記錄、與供應商對賬、出納付款等環(huán)節(jié)；企業(yè)應當依據(jù)各自的特點支配適合企業(yè)經營治理特色的合理有效的流程,并掌握該流程的有效實施；內控應用指引第8 號資產治理解讀第一部分 資產治理概述一、目標與定義目標：提高資產使用效能,保證資產安全；定義：本指引所稱資產,是指企業(yè)擁有或掌握的存貨、固定資產和無形資產；二、資產治理主要風險企業(yè)資產治理至少應當關注以下風險：（一）存貨積壓或短缺,可能導致流淌資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷；（二）固定資產更新改造不夠、使用效能低下、愛護不當、產能過剩,可能導致

37、企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源鋪張；（三）無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可連續(xù)進展才能；三、資產治理總體要求企業(yè)應當加強各項資產治理,全面梳理資產治理流程,準時發(fā)覺資產治理中的薄弱環(huán)節(jié),切實實行有效措施加以改進,并關注資產減值跡象,合理確認資產減值缺失,不斷提高企業(yè)資產治理水平；企業(yè)應當重視和加強各項資產的投保工作,采納招標等方式確定保險人,降低資產缺失風險,防范資產投保舞弊；其次部分 存貨掌握存貨主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等；企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)全部,也應納入

38、企業(yè)存貨治理范疇；本部分內容一、存貨掌握要求二、存貨業(yè)務流程三、存貨業(yè)務關鍵風險點及掌握措施一、存貨掌握要求不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務特點和治理模式；即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務流程和管控方式也可能不盡相同；企業(yè)建立和完善存貨內部掌握制度,必需結合本企業(yè)的生產經營特點,針對業(yè)務流程中主要風險點和關鍵環(huán)節(jié),制定有效的掌握措施；同時,充分利用運算機信息治理系統(tǒng),強化會計、出入庫等相關記錄,確儲存貨治理全過程的風險得到有效掌握；二、存貨業(yè)務流程（一）生產企業(yè)存貨業(yè)務流程一般生產企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等四個階段,歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)

39、出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)；具體到某個特定生產企業(yè),存貨業(yè)務流程可能較為復雜,不僅涉及上述全部環(huán)節(jié),甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業(yè)內部要經受多次循環(huán)；比如,原材料要經受驗收入庫、 領用加工, 形成半成品后又入庫儲存或現(xiàn)場保管、領用半成品連續(xù)加工,加工完成為產成品后再入庫儲存,直至發(fā)出銷售等過程；也有部分生產企業(yè)的生產經營活動較為簡潔,其存貨業(yè)務流程可能只涉及上述階段中的某幾個環(huán)節(jié)；見下圖：（二）商品流通企業(yè)存貨業(yè)務流程作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經過取得、驗收入庫、倉儲保 管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié)；零售商從生產企業(yè)或批發(fā)商（經銷商）那里取得商品,體會收 后

40、入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售；比如,倉儲式超市貨架里擺放的商品就是 超市的存貨,商品倉儲與銷售過程緊密聯(lián)系在一起；見下圖：三、存貨業(yè)務主要風險及管控措施無論是生產企業(yè),仍是商品流通企業(yè),存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)；以下對這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風險及管控措施 加以闡述；（一）取得存貨存貨的取得有諸如外購、托付加工或自行生產等多種方式,企業(yè)應依據(jù) 行業(yè)特點、生產經營方案和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原就,確定不同類型的存 貨取得方式；該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨預算編制不科學、選購方案不合理,可能導致存 貨積壓或短缺；主要管控措施：企業(yè)存貨

41、治理實務中,應當依據(jù)各種存貨選購間隔期 和當前庫存,綜合考慮企業(yè)生產經營方案、市場供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確 定存貨選購日期和數(shù)量,確儲存貨處于正確庫存狀態(tài)；考慮到存貨取得的風險管控措施主 要表達在預算編制和選購環(huán)節(jié),將由相關的預算和選購內部掌握應用指引加以規(guī)范；（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品,仍是本企業(yè)生產的產品,都必需經過驗收（質檢）環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質量符合合同等有關規(guī)定或產品質量要求；該環(huán)節(jié)的主要風險 是：驗收程序不規(guī)范、標準不明確,可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬實不符；主要管控措施： 1外購存貨的驗收應當重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的 數(shù)量、質量、規(guī)格等核

42、對一樣；涉及技術含量較高的貨物,必要時可托付具有檢驗資質的機構或聘請外部專家?guī)椭炇眨?自制存貨的驗收,應當重點關注產品質量,通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續(xù),不合格品應準時查明緣由、落實責任、報 告處理； 3其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是 否符合有關合同或協(xié)議的商定；體會收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)；倉儲部門對于入 庫的存貨,應依據(jù)入庫單的內容對存貨的數(shù)量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫；不符合要求的,應當準時辦理退換貨等相關事宜；入庫記錄要真實、完整,定期與 財會等相關部門核對,不得擅自修改；（三）倉儲保管一般而言,生產企業(yè)為保證

43、生產過程的連續(xù)性,需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)；該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密,可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源鋪張；主要管控措施： 1 存貨在不同倉庫之間流淌時,應當辦理出入庫手續(xù)；2存貨倉儲期間要按 照倉儲物資所要求的儲存條件妥當貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變 質等保管工作,不同批次、型號和用途的產品要分類存放；生產現(xiàn)場的在加工原料、周轉材料、半成品等要依據(jù)有助于提高生產效率的方式擺放,同時防止鋪張、 被盜和流失； 3對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,防止與本單位存貨混淆；4結

44、 合企業(yè)實際情形, 加強存貨的保險投保, 保證存貨安全, 合理降低存貨意外缺失風險； 5倉 儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢,具體記錄庫存情形；發(fā)覺毀損、存 在跌價跡象的,應準時與生產、選購、財務等相關部門溝通；對于進入倉庫的人員應辦理 進出登記手續(xù),未經授權人員不得接觸存貨；（四）領用發(fā)出生產企業(yè)、生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工；倉儲部門依據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經銷商或用戶發(fā)出產成品；商品流通領域的批發(fā)商 依據(jù)合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發(fā)出商品；消費者憑交款憑證等從零售商處取 走商品等,都涉及存貨領用發(fā)出問題；該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨領用發(fā)出審核

45、不嚴格、手續(xù)不完備,可能導致貨物流失；主要管控措施：企業(yè)應當依據(jù)自身的業(yè)務特點,確定適用的存貨發(fā)出治理模式,制定嚴 格的存貨準出制度,明確存貨發(fā)出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續(xù),加強存貨領用 記錄；通常情形下,對于一般的生產企業(yè),倉儲部門應核對經過審核的領料單或發(fā)貨通知單的內容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計量單位精確；符合條件的準予領用或發(fā)出,并 與領用人當面核對、點清交付；在商場超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重 于防止商品失竊、 隨時整理棄置商品、 每日核對銷售記錄和庫存記錄等；無論是何種企業(yè),對于大批存貨、珍貴商品或危急品的發(fā)出,均應當實行特殊授權；倉儲部門應當依據(jù)經審 批

46、的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物；（五）盤點清查存貨盤點清查一方面要核對實物的數(shù)量,看其是否與相關記錄相符、是 否賬實相符；另一方面也要關注實物的質量,看其是否有明顯的損壞；該環(huán)節(jié)的主要風險 是：存貨盤點清查制度不完善、方案不行行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實 狀況；主要管控措施：企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程,結合本企業(yè)實際情形確定盤點周 期、盤點流程、盤點方法等相關內容,定期盤點和不定期抽查相結合；盤點清查時,應擬 定具體的盤點方案,合理支配相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以 保證盤點的真實性、有效性；盤點清查結果要準時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點 人員、時

47、間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情形以及盤點過程中發(fā)覺的 賬實不符情形等內容；對盤點清查中發(fā)覺的問題,應準時查明緣由,落實責任,依據(jù)規(guī)定 權限報經批準后處理； 多部門人員共同盤點, 應當充分表達相互制衡, 嚴格依據(jù)盤點方案,認真記錄盤點情形；此外,企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,準時 發(fā)覺存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告；（六）存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產經營活動的環(huán)節(jié),包括商品和產成品的正 常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置；該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨報廢處置責 任不明確、審批不到位,可能導致企業(yè)利益受損；主要管控措施：企業(yè)應定期對存貨

48、進行檢查,準時、充分明白存貨的儲備狀態(tài),對于 存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析緣由、準時合理；第三部分 固定資產掌握企業(yè)應當依據(jù)固定資產特點,分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程,查找治理的 薄弱環(huán)節(jié),健全全面風險管控措施,保證固定資產安全、完整、高效運行；一、固定資產業(yè)務流程固定資產業(yè)務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常愛護、更新改造和淘 汰處置等環(huán)節(jié),如下圖所示；二、固定資產關鍵風險點及掌握措施（一）固定資產取得環(huán)節(jié)固定資產取得涉及外購、自行建造、非貨幣性資產交換換入等方式；生 產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收 程序和技術要求,同

49、一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作 提出不同的要求；通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產驗收 過程較為簡化,對一些復雜的大型生產設備,特殊是定制的高科技精密儀器以及建筑物竣 工驗收等,需要一套規(guī)范、嚴密的驗收制度；該環(huán)節(jié)的主要風險是：新增固定資產驗收程 序不規(guī)范,可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行成效；固定資產投保制度不健 全,可能導致應投保資產未投保、索賠不力,不能有效防范資產缺失風險；主要管控措施：1. 建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度；企業(yè)外購固定資產應當依據(jù)合同、供應商 發(fā)貨單等對所購固定資產的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及

50、其他內容進行驗收,出 具驗收單, 編制驗收報告； 企業(yè)自行建造的固定資產, 應由建造部門、 固定資產治理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用；未通過 驗收的不合格資產,不得接收,必需依據(jù)合同等有關規(guī)定辦理退換貨或其他補償措施；對 于具有權屬證明的資產,取得時必需有合法的權屬證書；2. 重視和加強固定資產的投保工作；企業(yè)應當通盤考慮固定資產狀況,依據(jù)其性質和 特點,確定和嚴格執(zhí)行固定資產的投保范疇和政策；投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產項目按規(guī)定程序進行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應對固定資產 缺失風險；對于重大固定資產項目的投保,應當

51、考慮實行招標方式確定保險人,防范固定 資產投保舞弊；已投保的固定資產發(fā)生缺失的,準時調查緣由及受損金額,向保險公司辦 理相關的索賠手續(xù)；（二）資產登記造冊企業(yè)取得每項固定資產后均需要進行具體登記,編制固定資產目錄,建立固 定資產卡片,以便固定資產的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)治理；該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產登 記內容不完整,可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符；主要管控措施： 1. 依據(jù)固定資產的定義,結合自身實際情形,制定適合本企業(yè)的 固定資產目錄,列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內容,有利于企業(yè)明白固定資產使用情形的全貌；2. 依據(jù)單 項

52、資產建立固定資產卡片,資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系,具體 記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、修理、改造、折 舊、盤點等相關內容 , 便于固定資產的有效識別；固定資產目錄和卡片均應定期或不定期 復核,保證信息的真實和完整；（三）固定資產運行愛護該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產操作不當、失修或愛護過剩,可能造成資產使 用效率低下、產品殘次率高,甚至發(fā)生生產事故或資源鋪張；主要管控措施： 1. 固定資產使用部門會同資產治理部門負責固定資產日常修理、保養(yǎng),將資產 日常愛護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,準時排除風險,提高固定資產的使用 效率,切實排除

53、安全隱患；2. 固定資產使用部門及治理部門建立固定資產運行治理檔案,并據(jù)以制定合理的日常修理和大修理方案,并經主管領導審批；3. 固定資產實物治理部門 審核施工單位資質和資信,并建立治理檔案；修理項目應分類,明確需要招投標項目；修 理完成,由施工單位出具交工驗收報告, 經資產使用和實物治理部門核對工程質量并審批；重大項目應專項審計； 4. 企業(yè)生產線等關鍵設備的運作效率與成效將直接影響企業(yè)的安全 生產和產品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必需對資產運轉進行實時監(jiān)控,保證資產使用流 程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使

54、用效率；（四）固定資產升級改造企業(yè)需要定期或不定期對固定資產進行升級改造,以便不斷提高產品質 量,開發(fā)新品種,降低能源資源消耗,保證生產的安全環(huán)保；固定資產更新有部分更新與 整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功 能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策；整體更新主要指對陳舊設備的剔除與 全面升級, 更側重于資產技術的先進性, 符合企業(yè)的整體進展戰(zhàn)略； 該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產更新改造不夠,可能造成企業(yè)產品線老化、缺乏市場競爭力；主要管控措施： 1. 定期對固定資產技術先進性評估,結合盈利才能和企業(yè)進展可連續(xù) 性,資產使用部門依據(jù)需要提出技改方案

55、,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經 過治理部門的審核批準； 2. 治理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強治理,有條件 企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計；（五）資產清查企業(yè)應建立固定資產清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產賬實 相符、準時把握資產盈利才能和市場價值；固定資產清查中發(fā)覺的問題,應當查明緣由,追究責任,妥當處理；該環(huán)節(jié)的風險主要是：固定資產丟失、毀損等造成賬實不符或資產 貶值嚴峻；主要管控措施： 1財務部門組織固定資產使用部門和治理部門需定期進行清查,明 確資產權屬,確保實物與卡、財務賬表相符,在清查作業(yè)實施之前編制清查方案,經過管理部門審核后進行相關的清查作業(yè)

56、；2在清查終止后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、 牢靠性；3清查過程中發(fā)覺的盤盈 （盤虧）,應分析緣由,追究責任,妥當處理,報告審核通過后準時調整固定資產賬面價值,確保賬實相符,并上報備案；（六）抵押質押抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權,而將該財產抵押作為債 權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產折價或以拍賣、變賣抵押 財產的價款優(yōu)先受償；質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產移交債權人占有,將 該動產作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產賣得價金優(yōu)先 受償；企業(yè)有時因資金周轉等緣由以其固定資產作抵押物

57、或質押物向銀行等金融機構借 款,如到期不能歸仍借款,銀行就有權依法將該固定資產折價或拍賣；該環(huán)節(jié)的主要風險 是：固定資產抵押制度不完善,可能導致抵押資產價值低估和資產流失；主要管控措施： 1加強固定資產抵押、質押的治理,明晰固定資產抵押、質押流程,規(guī)定固定資產抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產抵押、質押經過授權審批及適當程序；同時,應做好相應記錄,保證企業(yè)資產安全；2財務部門辦理資產抵押時,如需要托付專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資 產治理部門、固定資產使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品,對抵押資產的價值進行評估；對于抵押 資產,應編制特地的抵押資產目錄；（七）

58、固定資產處置環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產處置方式不合理,可能造成企業(yè)經濟缺失；主要管控措施： 企業(yè)應當建立健全固定資產處置的相關制度,區(qū)分固定資產不同的處置方式,實行相應掌握措施 , 確定固定資產處置的范疇、標準、程序和審批權限,保證固定資產處置的科學性,使企業(yè)的資源得到有效的運用；第四部分 無形資產掌握無形資產是企業(yè)擁有或掌握的沒有實物形狀的可辨認非貨幣性資產,通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；企業(yè)應當加強對無形資產的治理,建立健全無形資產分類治理制度,愛護無形資產的安全,提高無形資產的使用效率,充分發(fā)揮無形資產對提升企業(yè)創(chuàng)新才能和核心競爭力的作用；一、無形資產

59、業(yè)務流程無形資產治理的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新?lián)Q代、處置與轉移等環(huán)節(jié)；如下圖所示；二、無形資產關鍵風險點及掌握措施企業(yè)應當在對無形資產取得、驗收、使用、愛護、評估、技術升級、處置等 環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎上,明確無形資產業(yè)務流程中的主要風險,并采納適當?shù)恼莆沾?施實施無形資產內部掌握；（一）無形資產取得與驗收該環(huán)節(jié)的主要風險是：取得的無形資產不具先進性,或權屬不清,可能導致企業(yè) 資源鋪張或引發(fā)法律訴訟；主要管控措施：企業(yè)應當建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度,明確無形資產的權 屬關系,準時辦理產權登記手續(xù)；企業(yè)外購無形資產,必

60、需認真審核有關合同協(xié)議等法律 文件,準時取得無形資產全部權的有效證明文件,同時特殊關注外購無形資產的技術先進 性；企業(yè)自行開發(fā)的無形資產,應由研發(fā)部門、無形資產治理部門、使用部門共同填制無 形資產移交使用驗收單,移交使用部門使用；企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的 土地使用權,必需取得土地使用權的有效證明文件；當無形資產權屬關系發(fā)生變動時,應 當依據(jù)規(guī)定準時辦理權證轉移手續(xù)；（二）無形資產的使用與保全該環(huán)節(jié)的主要風險是：無形資產使用效率低下,效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴格 的保密制度,致使表達在無形資產中的商業(yè)隱秘泄漏；由于商標等無形資產疏于治理,導 致其他企業(yè)侵權,嚴峻損害企業(yè)利益；主要管控措