政府戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架研究

1、政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架研究政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架研究1政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架的構(gòu)建思路政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)最主要、最直接的3個(gè)理論來源是新公共管理理論、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理理論。因此，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的理論框架的構(gòu)建應(yīng)主要考慮這3個(gè)理論的特點(diǎn)，以形成自己特有的理論框架。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的精華在于用戰(zhàn)略管理的觀點(diǎn)來對(duì)待政府的一切現(xiàn)實(shí)的和潛在的活動(dòng)。對(duì)外將其他組織和社會(huì)公眾看成其提供產(chǎn)品和效勞的對(duì)象，對(duì)內(nèi)通過協(xié)調(diào)來提供更多的產(chǎn)品和效勞。簡(jiǎn)言之，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)強(qiáng)調(diào)的是一種對(duì)外和對(duì)內(nèi)的合作和協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一根底之上的效勞價(jià)值最大化的思想。傳統(tǒng)的管理睬計(jì)建立在傳統(tǒng)的管理思想根底之上，將政府各

2、個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人為地割裂開，而且很少考慮政府外部的影響因素，導(dǎo)致傳統(tǒng)的政府管理睬計(jì)缺乏整體、長(zhǎng)期和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響了管理睬計(jì)工作的績(jī)效。而政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)建立在新公共管理、受托責(zé)任理論和戰(zhàn)略管理的根底上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收這3個(gè)理論的合理內(nèi)核，這一吸收過程應(yīng)該表達(dá)在政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架的所有方面。詳細(xì)而言，在政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架下應(yīng)表達(dá)以下一些觀念：1新公共管理的觀念。早期的政府管理形式為傳統(tǒng)的行政式官僚管理形式，該形式存在關(guān)注內(nèi)部、短視行為、官僚作風(fēng)等缺乏，越來越不適應(yīng)政府管理的需要。20世紀(jì)末，新公共管理運(yùn)動(dòng)推進(jìn)了全球的政府管理改革，它強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向和3e、重視學(xué)習(xí)工商管理技術(shù)

3、和市場(chǎng)化。2受托責(zé)任的觀念。由于公共資源支出規(guī)模擴(kuò)大和政府管理職能的膨脹以及政府管理變革運(yùn)動(dòng)引發(fā)管理理念和方法的革命，促使受托責(zé)任理論從受托財(cái)務(wù)責(zé)任過渡到受托管理責(zé)任。在受托財(cái)務(wù)責(zé)任階段，委托方更為關(guān)注受托資產(chǎn)的平安性，關(guān)注公共資源的使用是否遵守立法程序。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是為了滿足此要求，提供真實(shí)、完好、準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而受托管理責(zé)任要求管理和應(yīng)用公共資源的受托方充分履行自己的責(zé)任，各級(jí)委托方不僅要求公共資源得到妥善保管，符合各項(xiàng)法規(guī)，而且要求理解政府組織、工程和效勞經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)如今其批準(zhǔn)時(shí)所制定的目的。政府管理睬計(jì)的工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改良公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。3戰(zhàn)略

4、管理的觀念。傳統(tǒng)的公共行政形式對(duì)戰(zhàn)略的要求很低，審視的、前瞻性的方案根本未被落實(shí)或以極其有限的方式加以落實(shí)。實(shí)際上，各種戰(zhàn)略都可以被看成是戰(zhàn)略性的。公務(wù)員是行政性的，是執(zhí)行那些獨(dú)立制定戰(zhàn)略并對(duì)其負(fù)責(zé)、提供戰(zhàn)略洞察力的政府官員的命令。行政沒有戰(zhàn)略意義，沒有優(yōu)化資源去到達(dá)目的的概念，喪失了對(duì)外界熱點(diǎn)的關(guān)注而盲目地執(zhí)行命令。傳統(tǒng)形式喪失了長(zhǎng)期觀點(diǎn)，只關(guān)注詳細(xì)的過程，通常忘記了政府更大的目的和整體目的。新公共管理的出現(xiàn)，以及政府比以往更關(guān)注長(zhǎng)期戰(zhàn)略，能一定程度克制傳統(tǒng)形式的缺乏。戰(zhàn)略思維通過組織的外部環(huán)境對(duì)組織加以考察；它旨在描繪明晰的目的和目的；它試圖脫離常規(guī)的管理任務(wù)，而以系統(tǒng)的方式審視組織變化前

5、景的長(zhǎng)期情況。戰(zhàn)略側(cè)重于一種根本性的觀點(diǎn)，即給組織以正確的定位，以面對(duì)將來日益增長(zhǎng)的不確定性。2政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論框架的整體構(gòu)架理論框架應(yīng)具備完好性、邏輯性、明晰性和一致性等特點(diǎn)，各個(gè)組成部分應(yīng)該嚴(yán)密圍繞一條主線從不同的角度對(duì)這一主線進(jìn)展闡述，以最終到達(dá)這一理論的目的并指導(dǎo)理論。戰(zhàn)略管理睬計(jì)理論體系是指人們將從戰(zhàn)略管理睬計(jì)的理論中概括出來的各種理論及其理論根底按一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而成的用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)完好的多層次的理論系統(tǒng)，是由戰(zhàn)略管理睬計(jì)的概念、原那么、方法、程序等構(gòu)成的有機(jī)知識(shí)體系。它可以用來解釋、預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和改良會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)是政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，它是

6、從戰(zhàn)略管理的角度，以進(jìn)步政府管理效率、效益和效果為目的，為政府經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)全過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等提供會(huì)計(jì)信息效勞的信息搜集和處理系統(tǒng)。這一定義指出了政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的本質(zhì)，對(duì)這一定義的系統(tǒng)詮釋，需要搭建一個(gè)系統(tǒng)的理論構(gòu)架并詳細(xì)闡述各個(gè)組成部分的含義。筆者認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的理論框架包括政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的目的、假設(shè)、原那么、對(duì)象、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個(gè)部分。該理論框架是由政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的目的出發(fā)所形成的一個(gè)具有邏輯性的框架，該框架始于政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的目的，終于政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是根本概念，包括政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量

7、特征、原那么、對(duì)象等幾部分。2.1政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的目的目的是組織預(yù)期要求到達(dá)的目的或結(jié)果。政府管理睬計(jì)目的是在一定歷史條件下，人們通過會(huì)計(jì)理論活動(dòng)而期望到達(dá)的境界或結(jié)果。政府管理睬計(jì)目的是整個(gè)政府管理睬計(jì)系統(tǒng)的邏輯起點(diǎn)，決定了管理睬計(jì)技術(shù)的選擇，指引著政府管理睬計(jì)系統(tǒng)的供需輸入、運(yùn)作和輸出的方向，也是制定管理睬計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要根據(jù)和事后對(duì)政府管理睬計(jì)工作進(jìn)展評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。故政府管理睬計(jì)目的對(duì)政府管理睬計(jì)系統(tǒng)極為重要。政府管理睬計(jì)，必須滿足社會(huì)的需求，因此政府管理睬計(jì)的定位可從提供和利用管理睬計(jì)信息兩個(gè)方面考慮，這是確定管理睬計(jì)目的的出發(fā)點(diǎn)，在此根底上再考慮環(huán)境、技術(shù)和人員等因素。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么

8、委員會(huì)認(rèn)為，政府管理睬計(jì)應(yīng)有助于政府履行公眾受托責(zé)任以及幫助使用者評(píng)價(jià)此受托責(zé)任；有助于使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的運(yùn)營(yíng)成果；有助于使用者評(píng)價(jià)政府提供公共效勞的程度和到期履行還債義務(wù)的才能。2.2政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)相比，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)假設(shè)在以下一些方面有所創(chuàng)新。1會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中計(jì)量、控制和報(bào)告的空間范圍的界定。由于戰(zhàn)略管理睬計(jì)是從政府所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，尋求政府如何更好地提供效勞，因此，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)必須從政府內(nèi)部和外部環(huán)境入手。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的主體具有靈敏性，既可以是一級(jí)政府，也可以是各政府部門。有人認(rèn)為，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)要提供宏觀經(jīng)濟(jì)情況和整個(gè)

9、市場(chǎng)的信息，會(huì)計(jì)主體已經(jīng)不復(fù)存在，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。這些只是會(huì)計(jì)主體形式的改變，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未不復(fù)存在。2計(jì)量單位假設(shè)。作為一種主要效勞于政府決策的管理活動(dòng)，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)將一切有利于決策的信息納入會(huì)計(jì)核算和分析體系，其中包括不能用貨幣單位加以計(jì)量的信息，如公眾滿意度等。這些非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，尤其在政府這種非營(yíng)利導(dǎo)向的環(huán)境中，很多效勞本身就難以衡量，但管理睬計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件是建立政府范圍內(nèi)的、具有及時(shí)性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類與整理功能，從而使貨幣化

10、信息和非貨幣化信息可以并存。3會(huì)計(jì)分期假設(shè)。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的根本職能之一是實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，即要以最快的速度提醒效勞提供的過程，并對(duì)細(xì)分的各項(xiàng)活動(dòng)做出判斷。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的生命力在于為決策制定提供實(shí)時(shí)信息，會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)形式已從傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)呈報(bào)，從這一角度說，政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)形式下不存在嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期問題。2.3政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)信息的質(zhì)量特征傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)悖論，即不能同時(shí)獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量形式是一維的，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在歷史本錢和公允價(jià)值之間只能取其一，而歷史本錢強(qiáng)調(diào)可靠性，公允價(jià)值強(qiáng)

11、調(diào)相關(guān)性。人們對(duì)公允價(jià)值的不信任致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速喪失其作用。而以信息系統(tǒng)為支撐的政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)通過采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會(huì)計(jì)信息，綜合地反映政府效勞提供的情況。2.4政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的原那么從政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的目的和假設(shè)可以推出其原那么，用以指導(dǎo)政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定和施行。政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的根本原那么表達(dá)了戰(zhàn)略管理睬計(jì)工作及其產(chǎn)生的信息應(yīng)到達(dá)什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才符合人們對(duì)它的要求，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。1重要性原那么。這是指戰(zhàn)略管理睬計(jì)提供的信息對(duì)戰(zhàn)略管理決策將構(gòu)成重要的影響。通常確定重要

12、性的標(biāo)準(zhǔn)，抑或是能定量的數(shù)據(jù)視金額大小，抑或是信息本身是否具有舉足輕重的地位。2可理解性原那么。這是指信息的使用者對(duì)政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)提供的信息可以理解，能弄清其所要表達(dá)的含義，以便正確使用。3及時(shí)性原那么。信息是有時(shí)效的，為了有效、及時(shí)地把握機(jī)遇，戰(zhàn)略管理睬計(jì)必須及時(shí)地提供和利用這些信息。因?yàn)檎膬?nèi)外環(huán)境是不斷變化的，如何抓住機(jī)遇更好地提供效勞是政府進(jìn)步效勞質(zhì)量的一個(gè)重要途徑。4適應(yīng)性原那么。這是指戰(zhàn)略管理睬計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息及所使用的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量的方法要適應(yīng)戰(zhàn)略管理對(duì)戰(zhàn)略管理睬計(jì)信息的要求。2.5政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的對(duì)象政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的對(duì)象不局限于資金運(yùn)動(dòng)，而是以由實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價(jià)值增值活動(dòng)，將管理對(duì)象由一維變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會(huì)計(jì)管理的范圍，增加了用于決策的會(huì)計(jì)信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動(dòng)，將直接影響到政府管理目的能否實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)它們的流動(dòng)過程進(jìn)展實(shí)時(shí)管理和控制是政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的核心職能之一。2.6政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的方法體系政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)的方法體系包括政府戰(zhàn)略管理睬計(jì)信息確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析評(píng)價(jià)、控制等方法。確認(rèn)的原那么是重要性。傳統(tǒng)管理睬計(jì)雖然也以重要性為確認(rèn)原那么，但實(shí)際上很多重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)并沒有被確認(rèn)，如人力資源等。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是對(duì)財(cái)富的各種表現(xiàn)形式的真實(shí)描繪，但會(huì)計(jì)并不太考慮