兩型社會(huì)、綠色稅制與可持續(xù)發(fā)展

1、兩型社會(huì)、綠色稅制與可持續(xù)發(fā)展改革開放以來， 我國經(jīng)濟(jì)高速持續(xù)增長， 但這種粗放式的經(jīng)濟(jì)增長很大程度上是以資源高度消耗與環(huán)境急劇惡化為代價(jià)的。在我國經(jīng)濟(jì)增長速度、 外匯儲(chǔ)備、 引進(jìn)外資均居世界第一的背后，我國的煤炭、石油、鋼等能源消耗全世界第一，建材消耗居世界第一，原材料進(jìn)口居世界第一，單位GDP耗是發(fā)達(dá)國家的8到10倍，污染是發(fā)達(dá)國家的 30倍，勞動(dòng)生產(chǎn)率是發(fā)達(dá)國家的 130。據(jù)估計(jì)，上世紀(jì)90 年代末我國的資源存量減少和環(huán)境破壞兩項(xiàng)之和占GDP勺比重2達(dá)到8%,幾乎與我國GDP勺年增長率接近。 這表明我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展面臨非常嚴(yán)峻的資源環(huán)境約束和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的挑戰(zhàn)。 建設(shè)資源節(jié)約型和

2、環(huán)境友好型社會(huì)（ 以下簡稱“兩型社會(huì)”） ， 正是基于我國政府對資源與環(huán)境問題的深刻認(rèn)識(shí)提出的具有現(xiàn)時(shí)應(yīng)對性和實(shí)踐可操作性的具體戰(zhàn)術(shù)， 是我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的唯一選擇。 以此為出發(fā)點(diǎn)，本文提出， 適應(yīng)兩型社會(huì)建設(shè)要求， 應(yīng)推進(jìn)稅收制度的綠化進(jìn)程，構(gòu)建環(huán)境一資源一經(jīng)濟(jì)一體化調(diào)控的綠色稅制體系， 為可持續(xù)發(fā)展提供稅制保障。一、綠色稅制促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的作用機(jī)理本文所指綠色稅收， 是指一切與自然資源利用及環(huán)境、 生態(tài) 保護(hù)相關(guān)的稅收，包括資源稅、消費(fèi)稅、污染排放稅、污染產(chǎn)品稅以及基于資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)考慮的稅收差別政策等。 綠色稅制是指在稅制設(shè)計(jì)或改革中以可持續(xù)發(fā)展為核心， 強(qiáng)化稅收的環(huán)境保護(hù)

3、和資源持續(xù)利用政策導(dǎo)向， 通過綠色稅種開征及綠色稅收政策的實(shí)行，實(shí)現(xiàn)環(huán)境一資源一經(jīng)濟(jì)一體化調(diào)控的稅收制度體系。庇古稅及邊際機(jī)會(huì)成本定價(jià)理論1920 年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中首次提出了對污染物征稅的思想。 他認(rèn)為， 應(yīng)該根據(jù)污染物所造成的社會(huì)損害對排污企業(yè)征稅，從而使企業(yè)的私人成本和社會(huì)成本一致，使外部成本內(nèi)部化。 后來， 人們將針對污染物排放的數(shù)量和質(zhì)量征收的各種稅費(fèi)統(tǒng)稱為庇古稅。經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為， 綠色稅收是政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本定價(jià)的一個(gè)主要經(jīng)濟(jì)工具。從經(jīng)濟(jì)效率角度看，涉及環(huán)境與自然資源（ 或其產(chǎn)品 ） 的定價(jià)， 理論上應(yīng)該遵循邊際機(jī)會(huì)成本定價(jià)（ 或全成本定價(jià)），即：p=moc=mpc

4、+muc+MeC（ MO堡指資源或資源產(chǎn)品利用的（社會(huì)）邊際機(jī)會(huì)成本，MP英指所生產(chǎn)的產(chǎn)品的邊際生產(chǎn)成本，MUC!指所使用的資源的邊際使用者成本或耗竭成本，MEC是指產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)過程中的邊際環(huán)境成本） 。低于邊際機(jī)會(huì)成本的資源價(jià)格會(huì)刺激過度開發(fā)利用資源、 惡化環(huán)境， 高于邊際機(jī)會(huì)成本的資源價(jià)格則抑制合理消費(fèi)。 因此， 根據(jù)邊際機(jī)會(huì)成本最優(yōu)定價(jià)理論及在不同自然資源中的具體應(yīng)用模式， 政府可以： （1）針對資源或資源產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)的環(huán)境成本， 確定需征收的污染稅（ 污染排放稅或產(chǎn)品稅） 的稅率； （2） 根據(jù)資源產(chǎn)品的使用者成本或耗竭成本，確定需要征收的資源稅水平； (3) 為了使該產(chǎn)品的生產(chǎn)和

5、消費(fèi)達(dá)到合理的水準(zhǔn)， 盡量減少對環(huán)境相關(guān)產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼或其他扭曲。 當(dāng)然， 在現(xiàn)實(shí)中政府利用邊際機(jī)會(huì)成本定價(jià)理論進(jìn)行價(jià)格調(diào)整或干預(yù) ( 以稅或費(fèi)的形式) 有一定的難度， 并且該理論在不同的自然資源類型中有不同的應(yīng)用方式， 但是， 利用該定價(jià)模式來判斷資源產(chǎn)品的價(jià)格或其稅費(fèi)改革的基本方向仍然具備可行性。綠色稅制的“雙重紅利”假說“雙重紅利”觀點(diǎn)最初出現(xiàn)在Tullock(1967) 和 Kneese、Bower(1968) 等人對水資源研究的命題中， Tullock 建議通過環(huán)境稅收人來彌補(bǔ)或替代原有的以收入為動(dòng)機(jī)的稅收減免， 以改善環(huán)境質(zhì)量且降低其他扭曲性稅收產(chǎn)生的福利成本?！半p重紅利”假說認(rèn)為

6、，綠色稅收不僅有利于解決環(huán)境問題； 而且能夠利用其收入來降低現(xiàn)存稅制對資本、 勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲作用，從而形成更多的社會(huì)就業(yè)、國民生產(chǎn)總值持續(xù)增長等，有助于降低超額稅收負(fù)擔(dān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即非環(huán)境目標(biāo)。雖然對綠色稅收的“雙重紅利”是否存在仍有爭議， 但學(xué)者們普遍認(rèn)為， 如果現(xiàn)有稅制在非環(huán)境方面存在低效率或無效率現(xiàn)象， 即各種不同稅收的邊際額外負(fù)擔(dān)差異較大， 并且環(huán)境稅的引入將稅負(fù)從較高邊際額外負(fù)擔(dān)的要素轉(zhuǎn)向低邊際額外負(fù)擔(dān)的要素，那么它就會(huì)減少稅制的 ( 非環(huán)境 ) 無效率，同時(shí)，如果這種效果足夠大則可以獲得“雙重紅利”，甚至是“多重紅利”： (1)針對污染排放( 或污染品消費(fèi)) 和資源損耗的綠色稅收可

7、以獲得 環(huán)境改善的效益和資源合理利用的福利效應(yīng)； (2) 利用綠色稅收獲得的收入， 可以減少較扭曲的要素稅收， 如負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)所得稅，獲得資本積累加速和投資增長效應(yīng)； (3) 利用綠色稅收收入減少較扭曲的勞動(dòng)所得稅， 如個(gè)人所得稅， 從而增加就業(yè)和人力資本的積累。上述理論分析表明， 綠色稅制是服務(wù)“兩型社會(huì)”建設(shè)， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要政策工具。 盡管我國現(xiàn)行稅制綠色化程度不高，大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環(huán)境、資源角度和可持續(xù)發(fā)展角度來考慮， 從而限制了“雙重紅利”效應(yīng)的發(fā)揮， 卻為我國新一輪稅制改革提供了一種思路適應(yīng)兩型社會(huì)建設(shè)要求， 把綠色稅收的設(shè)計(jì)與稅制改革結(jié)合起來， 從

8、而實(shí)現(xiàn)既有利于環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約， 又有利于整體稅制改革和可持續(xù)發(fā)展的“多重紅利”。二、制約兩型社會(huì)建設(shè)的稅制缺陷20 世紀(jì) 70 年代，我國開始關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題，利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。經(jīng)過30 多年的發(fā)展完善，形成了利用稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)手段，調(diào)控資源環(huán)境保護(hù)的中國排污收費(fèi)體系?，F(xiàn)行稅制雖然有很多稅種涉及到了資源與環(huán)境管理， 但并未將資源環(huán)境因素加以明確考慮， 缺乏總體性、 前瞻性的與可持續(xù)發(fā)展相適應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。從整個(gè)稅制體系來看， 我國現(xiàn)行稅制缺乏系統(tǒng)的以提高資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種。 與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車

9、船使用稅。 盡管這些稅種的設(shè)置為保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源提供了一定的激勵(lì)和資金， 但其設(shè)計(jì)初衷大都不以環(huán)保和節(jié)能為目的， 綠色稅收整體比重不高， 從而弱化了稅收對保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源的調(diào)控職能。而且，現(xiàn)行稅制中與環(huán)保、節(jié)約資源有 關(guān)的稅種相互之間缺少配合，難以形成整體效應(yīng)。就具體稅種來看， 稅收的節(jié)能與環(huán)保調(diào)控功能有限。 一是現(xiàn)行的資源稅征稅范圍小。 目前僅限于礦產(chǎn)資源和鹽， 而對土地資源、水資源、海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等未涉及，從而造成資源短缺與資源浪費(fèi)并存；二是計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計(jì)稅依據(jù)是以銷售量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)。 這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出

10、任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對資源的過度開采，造成大量資源的浪費(fèi)；三是單位稅額過低， 只是部分地反映了資源的級(jí)差收入， 這也使應(yīng)稅資源的市場價(jià)格不能反映其內(nèi)在價(jià)值，造成資源的過度使用。 目前的消費(fèi)稅還沒有將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品列入稅目中，如電池、一次性垃圾袋、塑料等，特別是沒有將煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍。 此外， 列入征稅范圍對環(huán)境污染較大的消費(fèi)品適用的稅率太低。 現(xiàn)行增值稅 對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)加工的頁巖油等產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、 利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力和在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤

11、矸石等廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行即征即退政策。對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)行按應(yīng)納稅額減半征收的政策。 這些稅收減免政策對環(huán)境保護(hù)、 充分有效循環(huán)利用資源具有激勵(lì)作用， 但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅， 購進(jìn)固定資產(chǎn)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 這對資本有機(jī)構(gòu)成高的環(huán)保節(jié)能高新技術(shù)企業(yè)無疑會(huì)產(chǎn)生不良的影響。 企業(yè)所得稅對企業(yè)環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠政策； 對企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的， 該專用設(shè)備的投資額的 10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。但現(xiàn)行企業(yè)所得稅的激勵(lì)措施還很有限，激勵(lì)機(jī)

12、制不完善，表現(xiàn)為：一是優(yōu)惠期限過短；二是范圍過窄；三是優(yōu)惠形式較單一，沒有折舊制度上的優(yōu)惠措施， 對環(huán)保節(jié)能的技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新也沒有特殊的稅收優(yōu)惠。從稅收政策來看， 鼓勵(lì)保護(hù)資源環(huán)境、 限制污染的政策導(dǎo)向不夠鮮明。 現(xiàn)行稅制環(huán)保政策和稅收優(yōu)惠主要散見于各稅種一些具有資源環(huán)境保護(hù)功能的條款，如上述增值稅中的稅收減免規(guī)定，企業(yè)所得稅中環(huán)保、節(jié)能設(shè)備的投資抵免政策等。而且在僅有的優(yōu)惠政策的制定上還缺乏系統(tǒng)性、 科學(xué)性、 針對性和有效性，既難以形成整體效應(yīng)，也影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果。三、可持續(xù)發(fā)展的綠色稅制構(gòu)想( 一 ) 綠化現(xiàn)有稅種 1 資源稅。 (1) 擴(kuò)大征稅范圍。將資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資

13、源和非礦藏資源， 尤其要對非再生性、非替代性、稀缺性資源和重要的戰(zhàn)略性資源課以重稅，限制掠奪性開采與開發(fā)、利用，對水資源、森林資源和草場資源征稅，抑制生態(tài)破壞行為。 (2) 完善計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)， 調(diào)整為以生產(chǎn)量或儲(chǔ)量為計(jì)稅依據(jù)， 促使納稅人以銷定產(chǎn)， 防止企業(yè)不計(jì)生態(tài)成本， 濫采濫挖的粗放開采行為。 同時(shí)適當(dāng)提高資源稅的單位稅額， 使資源的價(jià)值和稀缺程度在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)， 促進(jìn)資源合理開采和利用， 減少浪費(fèi)，從而提高資源的利用效率。 (3) 鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)， 將土地使用稅、 耕地占用稅、 土地增值稅并人資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)。

14、同時(shí)， 應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率， 嚴(yán)格減免措施， 加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。增值稅。全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，還應(yīng)當(dāng)在以下方面予以完善： (1) 對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的治污設(shè)備，為節(jié)約、循環(huán)利用資源而購置的設(shè)備，除正常進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外，可以考慮加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2) 嚴(yán)格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時(shí)，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13 的低稅率。 (3) 制訂產(chǎn)品能耗標(biāo)準(zhǔn)，超過能耗標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 (4) 通過 降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出消費(fèi)稅。 (1) 擴(kuò)大征稅范

15、圍。在已有調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)將帶來環(huán)境污染的消費(fèi)品，如煤炭、電池、洗滌劑、一次性塑料包裝物及會(huì)對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等納入征稅范圍； 將資源消耗量大的消費(fèi)品，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等納入征收范圍；對高檔家具、貂皮大衣等大量消耗動(dòng)植物資源的商品納入征收范圍。 對排氣量相同的汽車， 視其有無尾氣凈化裝置而區(qū)別征稅，以鼓勵(lì)消費(fèi)者和制造商使用綠色燃料，降低污染度。 (2) 調(diào)整稅率。對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品， 應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅， 鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。例如，應(yīng)適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率； 一次性木制衛(wèi)生筷和實(shí)木地

16、板也應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)提高其稅率。 對于資源消耗量小、 循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對環(huán)境造成污染的“綠色”產(chǎn)品、 清潔產(chǎn)品， 應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅或?qū)嵭忻舛?。所得稅?增強(qiáng)其激勵(lì)與約束的“獎(jiǎng)限”功能： (1) 對治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用資源而發(fā)生的費(fèi)用支出，環(huán)境、社會(huì)效益達(dá)到規(guī)定水平的，允許稅前加計(jì)扣除。 (2) 制定嚴(yán)格的資源消耗核算制度， 對資源消耗超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或限額所形成的支出，不得在稅前列支。 (3) 擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。除了繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有稅收優(yōu)惠外， 將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至環(huán)保節(jié)能機(jī)器設(shè)備制造、 環(huán)保節(jié)能技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新以及消化吸收外來環(huán)保節(jié)能技術(shù)等。 (4) 增加優(yōu)惠形式。 可對企業(yè)用于環(huán)境保

17、護(hù)、 節(jié)約能源和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資給予投資抵免政策。 允許企業(yè)對環(huán)保節(jié)能的關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備實(shí)行加速折舊， 并對環(huán)保節(jié)能企業(yè)實(shí)行再投資退稅、 擴(kuò)大扣除范圍、延期納稅等多種所得稅優(yōu)惠形式。其他稅種。 (1) 調(diào)整營業(yè)稅稅率。對容易破壞生態(tài)環(huán)境、引起環(huán)境污染的行業(yè)規(guī)定較高的稅率。 (2) 恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 對高能耗、 高污染行業(yè)的投資項(xiàng)目制度較高的稅率，對有利于環(huán)保節(jié)能和資源綜合利用的投資項(xiàng)目制度較低稅率。 (3) 改革車船稅，根據(jù)車船的能耗標(biāo)準(zhǔn)即污染程度不同確定差別稅率，分檔征收，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予稅收優(yōu)惠。 (4) 改革城市維護(hù)建設(shè)稅。改革

18、計(jì)稅辦法，直接以增加值或營業(yè)額為計(jì)稅額，擴(kuò)大稅基，以解決城市建設(shè)中環(huán)境保護(hù)實(shí)施、設(shè)備的投入資金。 (5) 實(shí)行綠色關(guān)稅制度，一是通過進(jìn)口關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)的進(jìn)口，對可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品、 有毒有害化學(xué)品及其他可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品， 如允許進(jìn)口， 應(yīng)大幅度提高其進(jìn)口關(guān)稅。二是征收出口關(guān)稅，主要對象是國內(nèi)資源，包括原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品， 以有效保護(hù)不可再生資源， 限制國內(nèi)資源的大量外流。(二) 開征新稅種 1 開征環(huán)境稅。 立足“兩型社會(huì)”試驗(yàn)區(qū)建設(shè)， 積極開展環(huán)境稅的調(diào)研和論證工作， 促成新稅種的順利開征。具體可以包括以下幾個(gè)稅種：大氣污染稅、水污染稅、噪音稅、 固體廢棄

19、物稅、 垃圾稅。 環(huán)境稅實(shí)施中應(yīng)注意如下問題：(1) 稅率的次優(yōu)性。理論上講，環(huán)境稅稅率應(yīng)該確定在削減污染的邊際成本與邊際收益的臨界點(diǎn)上。 但實(shí)際操作中， 環(huán)境稅起步階段不宜把稅率定得太高。 同時(shí)， 稅率設(shè)計(jì)不必追求全國各地的高度統(tǒng)一， 應(yīng)該允許各地區(qū)從自身對環(huán)境質(zhì)量的不同要求出發(fā)進(jìn)行調(diào)整，形成一定的稅率差異。 (2) 環(huán)境稅收入的使用。征收環(huán)境稅的收入應(yīng)實(shí)行?？顚Ｓ?， 這樣才能為改善環(huán)境提高足夠的財(cái)力支持。 (3) 環(huán)境稅管理的級(jí)次。環(huán)境稅體系應(yīng)從中央與地方兩個(gè)層次上進(jìn)行設(shè)計(jì)。 將國內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問題以及涉及國際合作的問題納入中央的管理范圍。同時(shí)，應(yīng)賦予地方政府一定自主權(quán)，并充分協(xié)調(diào)稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合。 (4) 環(huán)境稅與其他環(huán)境政策的配合。 宏觀調(diào)控作為個(gè)整體， 需要不同調(diào)控手段的有機(jī)配合