稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查案例-發(fā)票稽查案例

1、第八章發(fā)發(fā)票稽查案案例8-1 某市多戶企企業(yè)接受虛虛開廢舊物物資發(fā)票偷偷稅案本案特點(diǎn):針對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)性用廢企企業(yè)的特點(diǎn)點(diǎn)，檢查人人員以資金金核查為切切入點(diǎn)，通通過耐心細(xì)細(xì)致的取證證，理清隱隱密的資金金流，找到到涉案企業(yè)業(yè)接受虛開開廢舊物資資發(fā)票的關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并并圍繞關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)開展展調(diào)查取證證，最終查查實(shí)企業(yè)的的違法行為為，使案件件成功告破破。一、案件背背景情況（一）案件件來源2006年年4月，國國家稅務(wù)總總局稽查局局收到河南南省國家稅稅務(wù)局稽查查局關(guān)于“S再生資資源有限公公司”和“H再生資資源有限公公司”向某市多多家企業(yè)大大量虛開廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票的重大大案情報(bào)告告?？偩诸I(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和總局局稽查

2、局領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)做出重重要批示，要要求對(duì)該市市涉案企業(yè)業(yè)進(jìn)行徹底底檢查。（二）納稅稅人基本情情況涉案企業(yè)共共13戶，均均為增值稅稅一般納稅稅人。133戶企業(yè)中中，11戶戶為化纖企企業(yè)，2戶戶為紙制品品企業(yè)；有有1戶企業(yè)業(yè)為外商投投資企業(yè)；有3戶企企業(yè)年銷售售收入過億億元。涉案案企業(yè)的主主要生產(chǎn)用用料為廢塑塑料、廢塑塑料瓶片。二、檢查過過程與檢查查方法（一）檢查查預(yù)案1.收集靜靜態(tài)資料，仔仔細(xì)尋找線線索。根據(jù)據(jù)河南省國國家稅務(wù)局局提供的涉涉案企業(yè)情情況表，檢檢查人員全全面收集涉涉案企業(yè)的的靜態(tài)資料料，了解其其納稅申報(bào)報(bào)、領(lǐng)購發(fā)發(fā)票及業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營情況況，同時(shí)對(duì)對(duì)涉案企業(yè)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)負(fù)分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)涉案企企業(yè)的稅

3、負(fù)負(fù)率均較低低。2.制定檢檢查方案，明明確檢查重重點(diǎn)。一是是針對(duì)涉案案企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，成成立專案組組，分設(shè)113個(gè)小組組，分別負(fù)負(fù)責(zé)13個(gè)個(gè)涉稅企業(yè)業(yè)的具體檢檢查工作；二是集中中力量，突突擊調(diào)取企企業(yè)賬證資資料；三是是運(yùn)用查賬賬軟件及時(shí)時(shí)采集電腦腦記賬企業(yè)業(yè)的電子數(shù)數(shù)據(jù)；四是是對(duì)企業(yè)涉涉案人員進(jìn)進(jìn)行詢問調(diào)調(diào)查；五是是突擊盤點(diǎn)點(diǎn)企業(yè)存貨貨；六是檢檢查企業(yè)資資金往來情情況；七是是對(duì)企業(yè)賬賬面情況進(jìn)進(jìn)行全面檢檢查；八是是外調(diào)取證證。（二）檢查查的具體方方法1.突擊檢檢查2006年年6月9日日，專案組組統(tǒng)一部署署，13個(gè)個(gè)小組同時(shí)時(shí)行動(dòng)，對(duì)對(duì)涉案企業(yè)業(yè)進(jìn)行突擊擊檢查。檢檢查人員分分別從133戶涉案企

4、企業(yè)的經(jīng)理理室、財(cái)務(wù)務(wù)科、供銷銷科、倉庫庫等地，依依法調(diào)取了了179本本賬冊(cè)，8856本記記賬憑證，44700余余份進(jìn)貨發(fā)發(fā)票抵扣憑憑證。2.技術(shù)查查賬專案組運(yùn)用用查賬軟件件采集了部部分大型企企業(yè)（年銷銷售收入過過千萬元）的的電子財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)，通通過數(shù)據(jù)比比對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)成成品、往來來賬等科目目存在異常常情況。根根據(jù)此線索索，專案組組對(duì)個(gè)別企企業(yè)的存貨貨進(jìn)行了現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，取取得了企業(yè)業(yè)的賬外賬賬記錄、現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)等等資料，查查實(shí)3家企企業(yè)利用“賬外賬”隱瞞銷售售收入。3.詢問調(diào)調(diào)查在調(diào)取資料料的同時(shí)，專專案組對(duì)涉涉案企業(yè)相相關(guān)人員進(jìn)進(jìn)行詢問調(diào)調(diào)查。面對(duì)對(duì)檢查人員員的詢問，所所有被詢問問人只承認(rèn)認(rèn)

5、本企業(yè)與與河南企業(yè)業(yè)之間是正正常的貨物物交易。針針對(duì)此情形形，專案組組人員及時(shí)時(shí)研究調(diào)整整了詢問策策略：針對(duì)對(duì)不同涉案案人員的工工作分工，結(jié)結(jié)合案情制制定相應(yīng)的的詢問方案案。專案組組有針對(duì)性性的詢問，終終于使4戶戶涉稅金額額較小的企企業(yè)承認(rèn)了了通過王某某等“中間人”以支付手手續(xù)費(fèi)和資資金回流方方式取得廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票的違法法事實(shí)，案案件取得突突破。4.核查資資金由于“中間間人”在逃，另另9戶企業(yè)業(yè)涉案人員員不配合，且且涉案企業(yè)業(yè)又均為生生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)，從賬務(wù)務(wù)處理來看看，廢舊物物資銷售發(fā)發(fā)票涉及的的原材料均均已投入生生產(chǎn)，難以以通過庫存存盤點(diǎn)核實(shí)實(shí)購進(jìn)貨物物的真實(shí)性性。因此，專專案組再

6、次次調(diào)整檢查查方案，決決定對(duì)資金金流進(jìn)行核核查，通過過資金流理理清涉案企企業(yè)接受虛虛開廢舊物物資發(fā)票的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)節(jié)。專案組組根據(jù)案發(fā)發(fā)地國家稅稅務(wù)局稽查查局提供的的王某等55個(gè)“中間人”的6張信信用卡卡號(hào)號(hào)，立即對(duì)對(duì)企業(yè)資金金情況展開開調(diào)查。專專案組成員員在市區(qū)110多家銀銀行數(shù)萬份份銀行憑證證中找到了了這些銀行行卡的交易易記錄及交交易憑證，并并根據(jù)資金金支付記錄錄，統(tǒng)計(jì)制制作了收款款方名單一一覽表。檢檢查人員將將收款方名名單與涉案案企業(yè)員工工花名冊(cè)逐逐一核對(duì)，發(fā)發(fā)現(xiàn)中間人人王某將資資金轉(zhuǎn)入涉涉案企業(yè)員員工卞某等等人的個(gè)人人信用卡，資資金轉(zhuǎn)入即即被取走。鑒于這是是虛開發(fā)票票回流資金金的重要特特

7、征，檢查查人員立即即對(duì)涉案人人員進(jìn)行詢?cè)儐?。在事事?shí)面前，99戶企業(yè)的的相關(guān)人員員承認(rèn)了違違法事實(shí)：涉案企業(yè)業(yè)為了從陸陸某設(shè)立的的河南兩家家公司取得得廢舊物資資銷售統(tǒng)一一發(fā)票，先先將購貨款款匯入陸某某在河南的的兩家公司司，陸某收收到款后，按按開票金額額0.3%0.335%的比比例扣除開開票費(fèi)用, 然后將將余款以支支付工資等等名義存入入河南222人的個(gè)人人信用卡，再再提取現(xiàn)金金集中匯入入王某等55 個(gè)“中間人”的農(nóng)業(yè)銀銀行個(gè)人賬賬戶，并將將廢舊物資資銷售發(fā)票票郵寄給王王某等“中間人”。接著，中中間人通過過提現(xiàn)或卡卡轉(zhuǎn)卡的方方式將資金金轉(zhuǎn)回到涉涉案企業(yè)員員工的個(gè)人人信用卡上上，并將發(fā)發(fā)票交給涉涉案

8、企業(yè)，涉涉案企業(yè)員員工卞某等等人再提取取現(xiàn)金交公公司財(cái)務(wù)記記賬。根據(jù)據(jù)這條完整整的資金鏈鏈，涉案企企業(yè)的違法法事實(shí)逐漸漸清晰。 5.協(xié)查取取證7月15日日，專案組組赴河南，在在案發(fā)地國國家稅務(wù)局局稽查局的的配合下完完成了部分分取證工作作。案發(fā)地地國家稅務(wù)務(wù)稽查局根根據(jù)陸某等等相關(guān)人員員承認(rèn)虛開開發(fā)票的詢?cè)儐柟P錄等等證據(jù)，對(duì)對(duì)河南兩家家公司涉稅稅案進(jìn)行了了定性，并并出具了河河南兩家公公司向該市市13家企企業(yè)虛開廢廢舊物資發(fā)發(fā)票的證明明。6.固定證證據(jù)根據(jù)詢問調(diào)調(diào)查情況，檢檢查人員認(rèn)認(rèn)真疏理案案件資料，同同時(shí)對(duì)涉案案企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工工藝過程、領(lǐng)用的主主要原材料料、產(chǎn)品出出入庫等情情況都進(jìn)行行了調(diào)

9、查，并并提取、固固定了相關(guān)關(guān)證據(jù)，證證實(shí)了133家涉案企企業(yè)接受虛虛開廢舊物物資銷售發(fā)發(fā)票抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅款的的違法行為為。（三）檢查查中遇到的的困難和阻阻力及相關(guān)關(guān)證據(jù)的認(rèn)認(rèn)定本案查辦過過程中遇到到的困難和和阻力，首首先是涉案案人員不配配合，專案案組的詢問問調(diào)查工作作多次受阻阻；其次是是“中間人”失蹤，取取證一度陷陷入困境；再次是資資金往來核核查涉及面面廣，工作作量大。檢檢查人員經(jīng)經(jīng)過多方努努力克服了了重重困難難，成功查查辦了此案案。三、違法事事實(shí)及定性性處理（一）違法法事實(shí)和作作案手段13戶涉案案企業(yè)虛構(gòu)構(gòu)貨物購進(jìn)進(jìn)業(yè)務(wù)，并并利用“中間人”個(gè)人信用用卡支付手手續(xù)費(fèi)、回回流資金，接接受虛開廢廢舊

10、物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票1677份，抵扣扣增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額8865.224萬元；其中3戶戶企業(yè)采取取賬外經(jīng)營營方式隱瞞瞞銷售收入入484.06萬元元，少繳增增值稅822.29萬萬元，少繳繳企業(yè)所得得稅18.63萬元元。（二）處理理結(jié)果1.根據(jù)中華人民民共和國增增值稅暫行行條例第第一條、第第九條、中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅暫行條例例第一條條、第三條條、第五條條第（一）項(xiàng)項(xiàng)和中華華人民共和和國外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法法第一條條、第三條條、第五條條的相關(guān)規(guī)規(guī)定，以及及中華人人民共和國國稅收征收收管理法（以下簡簡稱征管管法）第第六十三條條第一款的的規(guī)定，對(duì)對(duì)13戶企企業(yè)接受虛虛開廢舊物物資

11、銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票抵抵扣稅款和和其中3戶戶企業(yè)進(jìn)行行少列收入入進(jìn)行虛假假的納稅申申報(bào)，少繳繳稅款的行行為均定性性為偷稅，追追繳其少繳繳的增值稅稅947.53萬元元、企業(yè)所所得稅及外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅共1331.611萬元外，并并處以少繳繳稅款1倍倍的罰款。2. 根據(jù)據(jù)征管法法第三十十二條的規(guī)規(guī)定依法加加收滯納金金。3. 133戶涉案企企業(yè)上述違違法行為均均已涉嫌觸觸犯中華華人民共和和國刑法第二百零零一條的規(guī)規(guī)定，根據(jù)據(jù)征管法法第七十十七條和國國務(wù)院行行政執(zhí)法機(jī)機(jī)關(guān)移送涉涉嫌犯罪案案件的規(guī)定定第三條條及有關(guān)規(guī)規(guī)定，依法法將該案移移送公安機(jī)機(jī)關(guān)處理。四、案件分分析（一）查處處本案的認(rèn)認(rèn)

12、識(shí)及體會(huì)會(huì)根據(jù)現(xiàn)行稅稅收政策規(guī)規(guī)定，用廢廢企業(yè)直接接在社會(huì)上上組織收購購廢舊物資資不能取得得發(fā)票抵扣扣稅款。為為了達(dá)到不不繳或少繳繳稅款的目目的，一些些納稅意識(shí)識(shí)淡薄的用用廢企業(yè)接接受虛開廢廢舊物資發(fā)發(fā)票用于抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅款。為達(dá)達(dá)到以假亂亂真的目的的，開票企企業(yè)采取真真票虛開的的方式，并并在貨款結(jié)結(jié)算中通過過個(gè)人信用用卡支付手手續(xù)費(fèi)、回回流資金，增增加了稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)檢查查的難度。本案中，用用廢企業(yè)為為生產(chǎn)性企企業(yè)，原材材料使用情情況難以核核實(shí)，貨流流證據(jù)無法法取得。在在對(duì)貨物和和發(fā)票的檢檢查陷入僵僵局的情況況下，檢查查人員將檢檢查重點(diǎn)調(diào)調(diào)整到資金金流這一關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)上，通通過核查資資金流向理理清涉

13、案企企業(yè)接受虛虛開廢舊物物資發(fā)票的的流程，并并圍繞資金金流展開調(diào)調(diào)查取證工工作，形成成完整的證證據(jù)鏈條，使使案情水落落石出。從從本案的查查處來看，在在虛開發(fā)票票案的查處處中，細(xì)致致追查資金金流向，緊緊緊圍繞資資金流向展展開調(diào)查取取證工作是是查明涉稅稅違法事實(shí)實(shí)的有效手手段。（二）工作作建議加強(qiáng)對(duì)用廢廢企業(yè)的稅稅收監(jiān)控與與管理。建建議稅務(wù)管管理部門將將轄區(qū)內(nèi)的的用廢大戶戶列入重點(diǎn)點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象象，從“廢料占比比率、警戒戒折率、銷銷售用廢率率、警戒稅稅負(fù)率、平平均售價(jià)、能耗率”等六個(gè)方方面進(jìn)行全全方位的稅稅源監(jiān)控，定定期進(jìn)行評(píng)評(píng)估分析，參參照同行業(yè)業(yè)的生產(chǎn)消消耗水平，對(duì)對(duì)其產(chǎn)、銷銷、存進(jìn)行行投入與產(chǎn)產(chǎn)

14、出分析以以及稅負(fù)率率的分析，及及時(shí)發(fā)現(xiàn)異異?，F(xiàn)象,移交稽查查部門立案案查處。思考題1.你認(rèn)為為當(dāng)前虛開開廢舊物質(zhì)質(zhì)發(fā)票的企企業(yè)、接受受虛開的企企業(yè)以及中中間人還有有哪些作案案手段？2.征管法法賦予稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)檢查查納稅人、扣繳義務(wù)務(wù)人在金融融機(jī)構(gòu)的存存款賬戶和和儲(chǔ)蓄存款款的權(quán)利，但但在實(shí)際辦辦案過程中中，卻受到到跨地區(qū)銀銀行信息查查詢不便的的影響，你你認(rèn)為稅務(wù)務(wù)部門可以以采取哪些些辦法？考試練習(xí)題題1.對(duì)為他他人無貨虛虛開廢舊物物資銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票的的稅收違法法行為如何何處理？2. 某企企業(yè)在不清清楚所取得得的增值稅稅專用發(fā)票票屬于來源源于第三方方虛開的發(fā)發(fā)票，在接接受當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)依依法處理后后

15、，從實(shí)際際銷貨方重重新取得增增值稅專用用發(fā)票并進(jìn)進(jìn)行了認(rèn)證證抵扣，這這種做法合合法嗎？依依據(jù)是什么么？8-2某團(tuán)伙虛開開廢舊物資資發(fā)票案本案特點(diǎn):本案稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)對(duì)涉及的兩兩家公司虛虛開廢舊物物資發(fā)票,犯罪團(tuán)伙伙分工明確確，虛構(gòu)物物流和資金金流，并采采取異地設(shè)設(shè)立存款賬賬戶，形成成資金回流流渠道的作作案特點(diǎn)，通通過發(fā)票協(xié)協(xié)查、進(jìn)銷銷額比對(duì)等等方法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)其疑點(diǎn)問問題，并適適時(shí)與公安安部門聯(lián)合合辦案，緊緊密協(xié)作，采采取各個(gè)擊擊破的策略略，最終查查清案情。一、案件背背景情況（一）案件件來源2006年年6月233日，某市市國稅局稽稽查局收到到一封匿名名舉報(bào)信，反反映X物資資回收有限限公司和YY物資再

16、生生有限公司司涉嫌虛開開、倒賣廢廢舊物資發(fā)發(fā)票。經(jīng)初初步核實(shí)，稽稽查局認(rèn)為為舉報(bào)情況況基本屬實(shí)實(shí)，隨即決決定立案檢檢查。（二）納稅稅人基本情情況1.X物資資回收有限限公司（以以下簡稱XX公司）11999年年8月233日成立，法法定代表人人俞某，注注冊(cè)資本5560萬元元，注冊(cè)類類型為私營營有限責(zé)任任公司，主主營廢舊有有色金屬、廢舊塑料料、廢舊紙紙板回收、加工、銷銷售。為增增值稅C級(jí)級(jí)一般納稅稅人，輔導(dǎo)導(dǎo)期為20006年11月1日-6月300日。20005年88月-20006年77月領(lǐng)購十十萬元版安安徽省廢舊舊物資銷售售統(tǒng)一發(fā)票票12本、無結(jié)存，領(lǐng)領(lǐng)購百元版版安徽省廢廢舊物資收收購統(tǒng)一發(fā)發(fā)票560

17、0本、結(jié)存存60本。20055年7-112月申報(bào)報(bào)廢舊物資資免稅銷售售收入6774萬元，22006年年1-6月月申報(bào)廢舊舊物資免稅稅銷售收入入106551萬元。2.Y物資資再生有限限公司（以以下簡稱YY公司）22006年年1月5日日成立，法法定代表人人劉某，注注冊(cè)資本5560萬元元，注冊(cè)類類型為私營營有限責(zé)任任公司，增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人，主營廢廢舊金屬、廢舊塑料料、廢舊紙紙板回收、加工、銷銷售。20006年66-8月領(lǐng)領(lǐng)購十萬元元版安徽省省廢舊物資資銷售統(tǒng)一一發(fā)票2本本、結(jié)存11本，領(lǐng)購購百元版安安徽省廢舊舊物資收購購統(tǒng)一發(fā)票票450本本、結(jié)存2200本。20066年6-77月申報(bào)廢廢舊物

18、資免免稅銷售收收入17559萬元。二、檢查過過程與檢查查方法（一）檢查查預(yù)案由于涉及“一案兩戶戶”，檢查組組擬訂的檢檢查思路是是突擊檢查查、先難后后易、逐個(gè)個(gè)擊破。1.對(duì)X公公司先實(shí)地地了解情況況，掌握相相關(guān)人員、場(chǎng)地、經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)等等信息，再再調(diào)取賬簿簿憑證和發(fā)發(fā)票分析判判斷，找出出疑點(diǎn)，取取得突破之之后，采取取措施固定定證據(jù)。2. Y公公司法定代代表人劉某某20066年1月前前就是X公公司的股東東之一，后后自己另立立門戶。專專案組決定定先不對(duì)YY該公司實(shí)實(shí)施檢查，而而是嚴(yán)格保保密，待時(shí)時(shí)機(jī)成熟，再再采取措施施。（二）檢查查具體方法法1.實(shí)地檢檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點(diǎn)2006年年7月177日上午，檢檢

19、查組對(duì)XX公司實(shí)地地檢查。通通過詢問有有關(guān)人員、查閱相關(guān)關(guān)賬本憑證證和資料，初初步發(fā)現(xiàn)以以下疑點(diǎn)：（1）涉嫌嫌虛假購進(jìn)進(jìn)。公司購購進(jìn)廢舊物物資取得的的普通發(fā)票票369份份、金額3368萬元元，通過稅稅收征管信信息系統(tǒng)發(fā)發(fā)票查詢，開開票單位與與發(fā)票購買買單位不一一致，,進(jìn)進(jìn)項(xiàng)普通發(fā)發(fā)票涉嫌虛虛假。（2）廢舊舊物資進(jìn)出出數(shù)額極不不平衡。公公司賬面反反映20006年1-5月共購購進(jìn)廢舊物物資15119萬元，開開出廢舊物物資銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票88356萬萬元,涉嫌嫌虛構(gòu)銷售售業(yè)務(wù)。（3）涉嫌嫌運(yùn)費(fèi)發(fā)票票不實(shí)。公公司20006年1-5月共取取得貨物運(yùn)運(yùn)輸發(fā)票224份，金金額1188萬元，在在發(fā)票號(hào)碼碼、開票

20、單單位、填寫寫筆跡等方方面存在明明顯疑點(diǎn)。（4）存有有違規(guī)發(fā)票票。公司存存有河北邢邢臺(tái)R金屬屬回收公司司開給X公公司主要業(yè)業(yè)務(wù)單位泰泰州市N冶冶金機(jī)械設(shè)設(shè)備廠的兩兩份廢舊物物資銷售專專用發(fā)票，金金額1511萬元，涉涉嫌倒賣發(fā)發(fā)票。（5）涉嫌嫌做假賬。檢查過程程中取得XX公司會(huì)計(jì)計(jì)周某20006年22月18日日寫給俞某某某的便條條，稱“賬已按國國家要求做做，能做到到假戲真唱唱。但本月月開出的發(fā)發(fā)票過多，收收購發(fā)票不不能滿足做做賬需要”。2.聯(lián)合查查辦，形成成證據(jù)鏈，確確定案件事事實(shí)稽查局分析析認(rèn)為案情情重大，而而稅務(wù)行政政執(zhí)法手段段有限，難難以取得直直接證據(jù)，需需盡快請(qǐng)公公安介入。7月188日上

21、午稽稽查局與市市公安局經(jīng)經(jīng)偵支隊(duì)經(jīng)經(jīng)過疑點(diǎn)分分析，認(rèn)為為虛開發(fā)票票的可能性性極大，遂遂決定成立立聯(lián)合辦案案檢查組（以以下簡稱檢檢查組），并并于第二天天統(tǒng)一行動(dòng)動(dòng)。2006年年7月199日上午，檢檢查組電話話聯(lián)系俞某某，告知其其有部分涉涉及具體業(yè)業(yè)務(wù)的情況況需要落實(shí)實(shí)，要求他他和有關(guān)人人員不要離離開公司。隨即3名名便衣警察察同檢查組組一道來到到X公司經(jīng)經(jīng)營地。待待涉案人員員到齊后，公公安人員亮亮明身份，出出示刑拘證證和搜查證證，一舉抓抓獲X公司司法定代表表人俞某、主辦會(huì)計(jì)計(jì)周某、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理金金某、業(yè)務(wù)務(wù)員王某等等犯罪嫌疑疑人4人，并并在現(xiàn)場(chǎng)取取得了資金金走賬記錄錄本和部分分回款單等等關(guān)鍵證據(jù)據(jù)。

22、經(jīng)過檢檢查組的努努力，到晚晚上10點(diǎn)點(diǎn)，4名犯犯罪嫌疑人人在大量證證據(jù)面前，終終于承認(rèn)了了組織實(shí)施施和參與虛虛開廢舊物物資銷售發(fā)發(fā)票的犯罪罪活動(dòng)。據(jù)據(jù)交代，44名犯罪嫌嫌疑人以XX公司之名名，20005年7月月-20006年6月月向安徽、江蘇、浙浙江、山西西四省的119個(gè)地市市28家企企業(yè)虛開廢廢舊物資銷銷售發(fā)票2235份，合合計(jì)金額11.88億億元，涉及及增值稅稅稅款18880萬元，獲獲贓款600余萬元，并并交代了XX公司北方方點(diǎn)的賣票票中間人李李某和景某某等2名同同案人員。2006年年7月288-31日日，檢查組組一行6人人前往阜陽陽市和亳州州市，在當(dāng)當(dāng)?shù)毓矙C(jī)機(jī)關(guān)配合下下，將犯罪罪嫌疑人

23、李李某和景某某抓獲。李李某交代由由他負(fù)責(zé)介介紹X公司司向阜陽市市J鑄造有有限公司等等7家公司司虛開廢舊舊物資銷售售發(fā)票533份，合計(jì)計(jì)金額29990萬元元，在X公公司獲賣票票贓款5萬萬余元；介介紹Y公司司向阜陽市市J鑄造有有限公司等等3家公司司虛開廢舊舊物資銷售售發(fā)票222份，合計(jì)計(jì)金額14499萬元元。景某交交代其與渦渦陽縣P機(jī)機(jī)器制造有有限公司等等5家公司司簽訂虛假假合同，向向江蘇Q金金屬制品總總廠等111家企業(yè)虛虛開廢舊物物資銷售發(fā)發(fā)票89份份，合計(jì)金金額65553萬元，從從X公司分分得賣票贓贓款6.66萬元，與與Y公司按按賣票款額額的40%分贓。2006年年8月166日上午，檢檢查組在

24、決決定對(duì)Y公公司收網(wǎng)，并并迅速集結(jié)結(jié)稅務(wù)、公公安人員在在不通知YY公司的情情況下前往往其辦公地地點(diǎn)。檢查查人員進(jìn)入入Y公司辦辦公室時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)有兩人人正埋頭填填開收購發(fā)發(fā)票。檢查查人員告知知國稅稽查查局到該公公司查賬，并并詢問其經(jīng)經(jīng)理是否在在場(chǎng)，兩人人稱經(jīng)理到到市里辦事事去了，并并打電話讓讓他回來。該公司經(jīng)經(jīng)理劉某打打的回來剛剛進(jìn)門公安安人員即向向他出示了了搜查證。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)掌握的無無貨開具收收購發(fā)票的的證據(jù)，檢檢查組決定定對(duì)犯罪嫌嫌疑人劉某某、Y公司司出納范某某、業(yè)務(wù)員員施某實(shí)施施刑事拘留留。到下午午6點(diǎn)，33名犯罪嫌嫌疑人在鐵鐵的證據(jù)面面前，承認(rèn)認(rèn)了組織實(shí)實(shí)施和參與與虛開廢舊舊物資銷售售專用

25、發(fā)票票的犯罪活活動(dòng)。據(jù)33人供述，YY公司20006年66-7月間間，先后向向安徽省、江蘇省、浙江省的的4個(gè)地市市的4家企企業(yè)虛開廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票25份份，合計(jì)金金額17559萬元，涉涉及增值稅稅稅款1775.9萬萬元，劉某某某等獲贓贓款7.66萬元。2006年年8月311日，Y公司另一一犯罪嫌疑疑人楊某（主主辦會(huì)計(jì)）在在合肥市被被抓獲歸案案。20006年8月月25日和和9月5日日，某市檢檢察院以涉涉嫌虛開用用于抵扣稅稅款發(fā)票罪罪批準(zhǔn)分別別對(duì)俞某、劉某等99人實(shí)施逮逮捕或監(jiān)視視居住。（三）檢查查中遇到的的困難和阻阻力及相關(guān)關(guān)證據(jù)的認(rèn)認(rèn)定本案在協(xié)查查取證過程程中，因廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一

26、發(fā)發(fā)票的協(xié)查查不能通過過金稅工程程進(jìn)行電子子協(xié)查，只只能是紙質(zhì)質(zhì)協(xié)查，存存在回函不不及時(shí)的問問題，影響響了辦案的的進(jìn)度。后后在總局稽稽查局的協(xié)協(xié)調(diào)和支持持下，各受受票地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)全部部出具了虛虛開的廢舊舊物資銷售售統(tǒng)一發(fā)票票已實(shí)際抵抵扣證明，成成為本案定定罪的主要要證據(jù)。三、違法事事實(shí)及定性性處理（一）違法法事實(shí)和作作案手段以犯罪嫌疑疑人俞某、劉某為首首，犯罪嫌嫌疑人金某某、周某等等8人參與與，形成有有組織、有有分工的虛虛開廢舊物物資銷售發(fā)發(fā)票團(tuán)伙，該該團(tuán)伙在22005年年7月-22006年年6月間，虛虛開十萬元元版廢舊物物資銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票2260份，虛虛開金額22.0566億元，造造成國家稅

27、稅款流失22056萬萬元。其中中：X公司司向安徽、江蘇、浙浙江、山西西四省的119個(gè)地市市的28戶戶企業(yè)虛開開廢舊物資資銷售發(fā)票票235份份，合計(jì)金金額1.888億元；Y公司向向安徽、江江蘇、浙江江三省的44個(gè)地市的的4戶企業(yè)業(yè)虛開廢舊舊物資銷售售發(fā)票255份，合計(jì)計(jì)金額17759萬元元。具體作作案手段有有以下幾種種形式：1.虛報(bào)注注冊(cè)資本，騙騙取免稅資資格。20005年44月，犯罪罪嫌疑人俞俞某等人收收購了注冊(cè)冊(cè)資本3萬萬元的X公公司。在不不到三個(gè)月月的時(shí)間內(nèi)內(nèi)，X公司司通過某咨咨詢公司兩兩次虛報(bào)注注冊(cè)資本至至560萬萬元，以達(dá)達(dá)到領(lǐng)取、虛開十萬萬元版廢舊舊物資銷售售發(fā)票的目目的。20006

28、年11月，犯罪罪嫌疑人劉劉某通過某某工商代理理公司將YY公司注冊(cè)冊(cè)資本虛報(bào)報(bào)到5600萬元，并并采取買通通其它廢品品收購點(diǎn)的的手段，應(yīng)應(yīng)付國稅局局的資格核核查，以達(dá)達(dá)到領(lǐng)取、虛開大額額發(fā)票和取取得免稅資資格的目的的。2.為自己己虛開廢舊舊物資收購購統(tǒng)一發(fā)票票。為了掩掩蓋虛開廢廢舊物資銷銷售發(fā)票的的犯罪行為為，俞某、劉某等人人策劃實(shí)施施虛假的廢廢舊物資購購進(jìn)業(yè)務(wù)，領(lǐng)領(lǐng)購廢舊物物資收購統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票11010本本，為自己己虛開8772本。同同時(shí)X公司司非法取得得370份份假安徽省省貨物銷售售統(tǒng)一發(fā)票票做為購進(jìn)進(jìn)憑證，制制造有真實(shí)實(shí)廢舊物資資購進(jìn)的假假象。3.異地設(shè)設(shè)立存款賬賬戶，形成成資金回流流渠道。

29、開開票方和受受票方為制制造真實(shí)的的資金流以以掩蓋其虛虛開問題，在在虛開廢舊舊物資銷售售統(tǒng)一發(fā)票票后，由受受票方用銀銀行匯票把把“貨款”匯到X公公司和Y公公司的賬上上，俞某、劉某隨即即提出現(xiàn)金金，再打回回受票方個(gè)個(gè)人銀行卡卡上。同時(shí)時(shí)在阜陽、利辛、江江蘇泰州和和南京等受受票集中地地虛設(shè)兩公公司“辦事處”，并以辦辦事處的名名義在當(dāng)?shù)氐亻_設(shè)銀行行存款賬戶戶，讓受票票方采取自自轉(zhuǎn)自提的的手法編造造貨物銷售售的資金流流。4.偽造貨貨物銷售合合同，用假假運(yùn)輸發(fā)票票入賬。如如X公司與與南京K物物資貿(mào)易有有限公司等等企業(yè)簽定定常年供貨貨合同，用用25份假假安徽省某某市公路運(yùn)運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票反映映運(yùn)費(fèi)支出出11

30、8萬萬元。Y公公司也與44家受票單單位簽訂虛虛假供銷合合同，用假假運(yùn)輸發(fā)票票入賬。5.團(tuán)伙分分工，構(gòu)成成虛開發(fā)票票體系。XX公司、YY公司內(nèi)部部分工明確確，在如何何虛構(gòu)購銷銷業(yè)務(wù)物流流和資金流流方面有一一定作案經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，作案案后如何分分贓也有嚴(yán)嚴(yán)格的內(nèi)部部規(guī)定。在在阜陽市和和亳州市的的所屬縣（區(qū)區(qū)）及江蘇蘇的南京、泰州和浙浙江遂昌等等地，該團(tuán)團(tuán)伙均有固固定的售票票聯(lián)系中間間人。（二）處理理結(jié)果1.依據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于加強(qiáng)廢舊舊物資增值值稅管理有有關(guān)問題的的通知第第八條規(guī)定定，依法取取消X公司司和Y公司司廢舊物資資經(jīng)營企業(yè)業(yè)增值稅免免稅資格。2根據(jù)中中華人民共共和國發(fā)票票管理辦法法第三十十九條

31、的規(guī)規(guī)定，對(duì)其其虛開廢舊舊物資銷售售統(tǒng)一發(fā)票票，導(dǎo)致其其他單位未未繳、少繳繳稅款的行行為，分別別沒收X公公司非法所所得60萬萬元，Y公公司非法所所得7.66萬元；對(duì)對(duì)X、Y公公司虛開廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票，導(dǎo)致致受票單位位未繳、少少繳稅款，分分別處以一一倍的罰款款，即對(duì)XX公司罰款款27322萬元、對(duì)對(duì)Y公司罰罰款67.7萬元。3. 該案案上述違法法行為已涉涉嫌觸犯中華人民民共和國刑刑法第二二百零五條條的規(guī)定，根根據(jù)中華華人民共和和國稅收征征收管理法法第七十十七條以及及國務(wù)院行政執(zhí)法法機(jī)關(guān)移送送涉嫌犯罪罪案件的規(guī)規(guī)定第三三條的規(guī)定定，依法將將該案移送送公安機(jī)關(guān)關(guān)處理。2007年年7月244

32、日，被告告人俞某、劉某、李李某、景某某犯虛開抵抵扣稅款發(fā)發(fā)票罪，被被人民法院院判處無期期徒刑，剝剝奪政治權(quán)權(quán)利終身，并并處沒收個(gè)個(gè)人全部財(cái)財(cái)產(chǎn)，分別別追繳犯罪罪所得；被被告人金某某等6人犯犯虛開抵扣扣稅款發(fā)票票罪，被分分別判處有有期徒刑11至15年年，并處罰罰金。四、案件分分析（一）查處處本案的認(rèn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)會(huì)1. 查辦案案件，要體體現(xiàn)一個(gè)“快”字本案從接到到舉報(bào)到安安排檢查、稅警聯(lián)合合辦案、移移送司法機(jī)機(jī)關(guān)的全過過程，快字字當(dāng)頭。尤尤其從入戶戶檢查到刑刑拘主要犯犯罪嫌疑人人只有3天天時(shí)間。在在稅警聯(lián)合合辦案機(jī)制制上，采取取同時(shí)辦案案、同時(shí)取取證、交換換證據(jù)的方方式，使雙雙方優(yōu)勢(shì)得得到互補(bǔ)，大大

33、大提高了了辦案效率率。2.加強(qiáng)對(duì)對(duì)物資回收收企業(yè)的管管理，應(yīng)體體現(xiàn)一個(gè)“嚴(yán)”字稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)重視廢舊舊物資企業(yè)業(yè)增值稅管管理問題，特特別加強(qiáng)對(duì)對(duì)收購憑證證的管理，在在版面和數(shù)數(shù)量是嚴(yán)格格控制，把把住收購關(guān)關(guān)，一旦虛虛開，賬面面就無法“自圓其說說”，一查就就會(huì)露餡。本案涉稅稅兩公司開開出金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于購購進(jìn)金額，成成為案件取取得突破的的線索和證證據(jù)之一。3.提高行行業(yè)稽查能能力，需體體現(xiàn)一個(gè)“?！弊直景傅臋z查查人員近年年來先后檢檢查多家物物回企業(yè)，對(duì)對(duì)物回企業(yè)業(yè)的經(jīng)營模模式、經(jīng)營營規(guī)模、購購銷渠道、廢舊物資資種類、物物流方向等等方面有一一定了解，較較為熟悉其其行業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)。本案中中檢查人員員通過與犯

34、犯罪嫌疑人人的簡單交交流，就發(fā)發(fā)現(xiàn)了諸如如經(jīng)營規(guī)模模不配比、人員不配配比等疑點(diǎn)點(diǎn)和不正常常的地方，在在第一時(shí)間間對(duì)案件的的性質(zhì)有了了準(zhǔn)確的判判斷。（二）工作作建議建議加強(qiáng)廢廢舊物資回回收行業(yè)日日常稅收管管理，強(qiáng)化化實(shí)時(shí)監(jiān)控控。針對(duì)廢廢舊物資專專用發(fā)票存存在自行開開具和適時(shí)時(shí)比對(duì)不暢暢的實(shí)際情情況，一方方面要加強(qiáng)強(qiáng)使用廢舊舊物資專用用發(fā)票的資資格審核，按按照其經(jīng)營營規(guī)模確定定發(fā)票版本本，確保銷銷售發(fā)票和和收購發(fā)票票的版本相相匹配；另另一方面要要加強(qiáng)對(duì)此此類企業(yè)反反常情況的的監(jiān)控，如如本案涉案案的兩家公公司存在的的銷售額急急劇增長、銷售對(duì)象象非正規(guī)企企業(yè)、賬面面反映的廢廢舊物資先先出后進(jìn)、進(jìn)小出大

35、大，白條入入賬等都應(yīng)應(yīng)引起稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在日日常管理中中的重視。建議對(duì)物物回企業(yè)比比照商貿(mào)企企業(yè)納稅評(píng)評(píng)估辦法的的有關(guān)規(guī)定定，切合實(shí)實(shí)際設(shè)置一一些涉稅參參數(shù)指標(biāo)和和警戒指標(biāo)標(biāo)，有針對(duì)對(duì)性地收集集其基礎(chǔ)信信息資料和和行業(yè)特點(diǎn)點(diǎn)情況，通通過人機(jī)結(jié)結(jié)合的方式式，實(shí)行聯(lián)聯(lián)網(wǎng)稽查其其銷售發(fā)票票并予以稽稽查比對(duì)，及及時(shí)發(fā)現(xiàn)問問題，防患患于未然。思考題1如何加加強(qiáng)對(duì)物回回免稅企業(yè)業(yè)的稅收管管理？2如何防防范虛開廢廢舊物資銷銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票案件的的發(fā)生？考試練習(xí)題題1.對(duì)享受受國家稅收收優(yōu)惠政策策的廢舊物物資經(jīng)營單單位，違反反發(fā)票管理理辦法，向向他人無貨貨虛開廢舊舊物資銷售售統(tǒng)一發(fā)票票的行為怎怎樣處理？2. 使用用

36、發(fā)票的單單位或者個(gè)個(gè)人什么時(shí)時(shí)候才能開開具發(fā)票？8-3某工貿(mào)有限限公司虛開開增值稅專專用發(fā)票案案本案特點(diǎn): 稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)聯(lián)合公公安部門對(duì)對(duì)被查單位位采取內(nèi)查查外調(diào)的方方式，重點(diǎn)點(diǎn)對(duì)其經(jīng)營營內(nèi)容與增增值稅專用用發(fā)票開票票內(nèi)容予以以核實(shí)，查查清了其利利用該地區(qū)區(qū)汽車經(jīng)營營行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的的“富余”增值稅專專用發(fā)票做做增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)對(duì)外虛開增增值稅專用用發(fā)票的涉涉稅行為。同時(shí)以查查處的案件件為契機(jī)，對(duì)對(duì)該地汽車車行業(yè)的稅稅收環(huán)境予予以了針對(duì)對(duì)性的治理理整頓,達(dá)達(dá)到“檢查一戶戶企業(yè)，規(guī)規(guī)范一個(gè)行行業(yè)”目的，較較好地發(fā)揮揮了以查促促查、以查查促管的作作用。一、案件背背景情況（一）案件件來源20

37、06年年5月初，某某市國稅局局稽查局接接到群眾舉舉報(bào)，反映映S工貿(mào)有有限公司（以以下簡稱SS公司）存存在虛開增增值稅專用用發(fā)票問題題。（二）納稅稅人基本情情況S公司20005年99月23日日取得營業(yè)業(yè)執(zhí)照并辦辦理稅務(wù)登登記證。同同年11月月被認(rèn)定為為增值稅一一般納稅人人。法定代代表人林某某，注冊(cè)資資金50萬萬元。經(jīng)營營汽車、鋼鋼材、建材材、化工產(chǎn)產(chǎn)品、汽車車零部件和和塑料制品品加工。二、檢查過過程與檢查查方法（一）檢查查預(yù)案1.對(duì)納稅稅人基本情情況的分析析2006年年5月100日上午，市市國稅局稽稽查局（以以下簡稱稽稽查局）從從CTAIIS系統(tǒng)中中調(diào)取S公公司涉稅資資料進(jìn)行分分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該公司

38、經(jīng)經(jīng)營情況及及納稅申報(bào)報(bào)異常20006年11月至5月月，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)銷售售收入11155.880萬元，累累計(jì)繳納增增值稅0.65萬元元，做為工工業(yè)加工企企業(yè)，在短短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)產(chǎn)值已達(dá)千千萬元，但但稅負(fù)率極極低。20005年99至11月月S公司又又連續(xù)3個(gè)個(gè)月收入申申報(bào)為零，到到20055年12月月申報(bào)銷售售收入2.06萬元元，但當(dāng)月月申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額卻達(dá)399.40萬萬元，與其其50萬元元的注冊(cè)資資本不相匹匹配。20006年11至4月，SS公司申報(bào)報(bào)銷售收入入11533.8萬元元，但實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的增值稅稅稅款只有有0.655萬元，稅稅負(fù)率僅為為0.066。通過過以上分析析，S公司司存在重

39、大大涉稅疑點(diǎn)點(diǎn)。2.對(duì)當(dāng)?shù)氐仄囀袌?chǎng)場(chǎng)發(fā)票管理理狀況的分分析該市是D汽汽車公司所所在地。該該汽車公司司主產(chǎn)D系系列商用車車。車價(jià)因因類型不同同，價(jià)格在在數(shù)萬元到到數(shù)十余萬萬元之間。近年來，由由于受市場(chǎng)場(chǎng)及銷售政政策等因素素的影響，DD商用車的的出廠價(jià)與與市場(chǎng)零售售價(jià)形成價(jià)價(jià)格倒掛。很多知道道這一行情情的外地商商用車直接接用戶便不不在商用車車公司直接接開票購車車，而是通通過十堰汽汽車市場(chǎng)的的“黑中介”（“黑中介”是十堰市市汽車交易易市場(chǎng)上一一無營業(yè)場(chǎng)場(chǎng)地、二無無營執(zhí)照、三無經(jīng)營營資質(zhì)的非非法中介人人）在D汽汽車公司授授權(quán)的汽車車銷售公司司拿車。這這些公司的的銷售價(jià)格格一般比DD汽車公司司同類商用

40、用車出廠價(jià)價(jià)低數(shù)百元元到數(shù)千元元不等?！昂谥薪椤闭莆罩鞲骷移嚱?jīng)經(jīng)銷公司手手中貨源的的數(shù)量、配配置及價(jià)格格等信息，為為自己的利利益從中阻阻斷了經(jīng)銷銷商與用戶戶之間的業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系，代代用戶辦理理付款、提提貨、辦理理臨時(shí)牌照照等購車手手續(xù)。同時(shí)時(shí)，一部分分直接用戶戶購買的商商用車直接接用于礦山山開采、大大型工程建建設(shè)等項(xiàng)目目，在礦山山、工程完完工前即已已報(bào)廢，一一般不在國國道公路上上行駛作業(yè)業(yè)，多數(shù)也也不到公安安機(jī)關(guān)辦理理車輛牌照照。一些直直接用戶為為了低價(jià)購購車、逃避避繳納稅費(fèi)費(fèi)，一般不不索取購車車發(fā)票，許許多汽車經(jīng)經(jīng)銷商存在在大量“欠開”的發(fā)票。3.制定行行動(dòng)方案鑒于該地汽汽車經(jīng)銷市市場(chǎng)的混亂

41、亂局面，為為強(qiáng)化稅務(wù)務(wù)檢查力度度以確保檢檢查成效，稽稽查局決定定提請(qǐng)公安安介入開展展聯(lián)合辦案案。當(dāng)天中中午，檢查查組制定了了詳實(shí)的行行動(dòng)方案，安安排檢查人人員分組實(shí)實(shí)施檢查：第一組坐鎮(zhèn)鎮(zhèn)指揮，協(xié)協(xié)調(diào)綜合各各方情況；第二組由由國稅檢查查人員會(huì)同同公安經(jīng)偵偵人員對(duì)SS公司進(jìn)行行突擊檢查查，公安經(jīng)經(jīng)偵人員負(fù)負(fù)責(zé)控制涉涉案單位法法人、會(huì)計(jì)計(jì)，并進(jìn)行行必要的審審查、詢問問，防止涉涉案的主要要嫌疑人員員潛逃。稅稅務(wù)檢查人人員則辦好好手續(xù)，負(fù)負(fù)責(zé)依法調(diào)調(diào)取S公司司財(cái)務(wù)賬目目進(jìn)行檢查查，收集相相關(guān)財(cái)務(wù)資資料進(jìn)行證證據(jù)保全，防防止銷毀賬賬冊(cè)資料現(xiàn)現(xiàn)象發(fā)生；第三組由由公安人員員負(fù)責(zé)辦好好手續(xù)，依依法查詢、凍結(jié)銀行

42、行資金及往往來情況，防防止轉(zhuǎn)移資資金。（二）檢查查具體方法法1.實(shí)地查查驗(yàn)檢查人員經(jīng)經(jīng)過對(duì)S公公司進(jìn)行實(shí)實(shí)地調(diào)查，發(fā)發(fā)現(xiàn)S公司司注冊(cè)的經(jīng)經(jīng)營方式與與實(shí)際經(jīng)營營方式不符符。S公司司注冊(cè)的經(jīng)經(jīng)營方式為為加工，而而實(shí)際經(jīng)營營場(chǎng)所卻只只是與某經(jīng)經(jīng)貿(mào)有限公公司合租了了一間100余平米的的辦公室，擠擠放了1張張桌子，11臺(tái)電腦，11節(jié)柜子，根根本沒有生生產(chǎn)場(chǎng)地和和生產(chǎn)設(shè)備備，無任何何生產(chǎn)加工工條件。2.比對(duì)物物、票流檢查人員通通過對(duì)S公公司賬冊(cè)、憑證檢查查，發(fā)現(xiàn)SS公司賬面面及發(fā)票記記載的購進(jìn)進(jìn)貨物品名名都是東風(fēng)風(fēng)汽車或汽汽車底盤，但但對(duì)外開具具的1044份增值稅稅專用發(fā)票票，卻找不不到貨物品品名為汽車車

43、的記錄，標(biāo)標(biāo)明的銷售售貨物多為為汽車配件件、建材、水暖、生生鐵、石材材等，銷售售的貨物與與購進(jìn)的貨貨物品名不不符。3. 核實(shí)實(shí)資金流檢查發(fā)現(xiàn)，SS公司成立立以來，購購銷業(yè)務(wù)金金額累計(jì)已已達(dá)27000萬元。但銀行對(duì)對(duì)賬單中記記載的經(jīng)營營業(yè)務(wù)只有有4筆資金金入賬，累累計(jì)發(fā)生金金額僅有99.19萬萬元（后經(jīng)經(jīng)查實(shí)，其其中的3筆筆業(yè)務(wù)系武武漢某電子子有限公司司匯入購票票的手續(xù)費(fèi)費(fèi)，金額55.1萬元元），其余余賬載購進(jìn)進(jìn)、銷售業(yè)業(yè)務(wù)均以往往來賬項(xiàng)或或少量現(xiàn)金金結(jié)算處理理，經(jīng)營活活動(dòng)中無資資金流動(dòng)。4. 調(diào)查查受票單位位市稽查局在在對(duì)本地涉涉案企業(yè)進(jìn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)調(diào)查取證的的基礎(chǔ)上，迅迅速派出兩兩路稽查員員對(duì)

44、S公司司開給武漢漢M電子公公司和新疆疆庫爾勒KK石材公司司的29份份發(fā)票進(jìn)行行外部調(diào)查查。一路專案人人員在武漢漢市國稅局局的配合下下在武漢MM電子公司司的賬簿資資料中查找找到了由SS公司開來來的全部114份增值值稅專用發(fā)發(fā)票。專案案人員依法法對(duì)M電子子公司經(jīng)理理及出納就就取得S公公司發(fā)票的的全部過程程進(jìn)行了詢?cè)儐枺槊髅鱉電子公公司系生產(chǎn)產(chǎn)加工型企企業(yè)，因產(chǎn)產(chǎn)品增值額額大、部分分原材料購購進(jìn)無法取取得增值稅稅專用發(fā)票票抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅等原因因，造成公公司的稅負(fù)負(fù)率較高。為了達(dá)到到少繳稅款款的目的，MM電子公司司經(jīng)理林某某于20005年111月與S公公司會(huì)計(jì)牛牛某取得聯(lián)聯(lián)系，雙方方電話約定定以票面價(jià)

45、價(jià)稅合計(jì)金金額5.22的價(jià)格格,買賣增增值稅專用用發(fā)票。22005年年12月，雙雙方試探性性的開了11份發(fā)票。林某在收收到牛某某某郵寄的發(fā)發(fā)票后，讓讓公司出納納將確定的的“買票費(fèi)”匯到牛某某提供的信信用卡上，并并留下了匯匯款憑條。M電子公公司在順利利通過稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)發(fā)票認(rèn)證并并抵扣稅款款后，次月月又以同樣樣的方式從從牛某手中中購買S公公司開出的的增值稅專專用發(fā)票22份。為應(yīng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的檢查查，雙方簽簽訂了虛假假的訂貨貨合同，約約定開票費(fèi)費(fèi)的結(jié)算方方式改由公公司間轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算。在在S公司發(fā)發(fā)案前，雙雙方又交易易虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票11份份。調(diào)查結(jié)結(jié)果與牛某某供認(rèn)的情情況以及雙雙方公司賬賬面

46、記載的的內(nèi)容相符符。 另一路專案案人員在當(dāng)當(dāng)?shù)貒惥志值拇罅f(xié)協(xié)助下，查查明庫爾勒勒K石材公公司于20006年44月從福建建R石材廠廠購進(jìn)一批批石材，因因福建R石石材廠是增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人，K公司司業(yè)務(wù)員葉葉某通過其其老鄉(xiāng)黃某某從S公司司林某處，購購得開具內(nèi)內(nèi)容為石材材的增值稅稅專用發(fā)票票15份，并并按價(jià)稅合合計(jì)7的的比例支付付黃某開票票費(fèi)11.3萬元。上述調(diào)查查結(jié)果也與與公安機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)林某的的審訊結(jié)果果以及林某某筆記本上上的記錄一一致。檢查人員由由此認(rèn)定SS公司存在在對(duì)外虛開開增值稅專專用發(fā)票的的犯罪事實(shí)實(shí)，結(jié)合已已有的其他他證據(jù)，公公安機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)請(qǐng)檢察機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依依法逮捕了了案件主要要

47、嫌疑人林林某、牛某某某。（三）檢查查中遇到的的困難和阻阻力及相關(guān)關(guān)證據(jù)的認(rèn)認(rèn)定檢查中的難難點(diǎn)是如何何認(rèn)定和處處理S公司司取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票的開具具方，即上上游企業(yè)為為類似于SS公司性質(zhì)質(zhì)的企業(yè)虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票的問題。這些上游游企業(yè)都是是D汽車公公司商用車車公司的一一級(jí)經(jīng)銷商商，所開發(fā)發(fā)票上注明明的汽車銷銷售是真實(shí)實(shí)發(fā)生的，有有對(duì)應(yīng)的貨貨物款項(xiàng)收收入，收款款方式有現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行轉(zhuǎn)賬、銀銀行承兌匯匯票結(jié)算、往來賬目目對(duì)沖、其其他單位代代付等多種種結(jié)算方式式，因此要要認(rèn)定其發(fā)發(fā)票的虛開開性質(zhì)，主主要是認(rèn)定定上述發(fā)票票取得方是是否有真實(shí)實(shí)的業(yè)務(wù)，工工作量較大大。三、違法事事實(shí)及定性性處理（

48、一）違法法事實(shí)和作作案手段林某了解汽汽車交易市市場(chǎng)存在不不少虛開發(fā)發(fā)票的情況況，遂成立立S公司專專門從事虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票犯罪活動(dòng)動(dòng)。主要違違法手段：一是在無無貨物交易易的情況下下，按增值值稅專用發(fā)發(fā)票開具金金額的一定定比例買賣賣增值稅專專用發(fā)票。20055年12月月至20006年5月月間，林某某、牛某在在無貨物交交易的情況況下，將SS公司的證證照及一般般納稅人資資格證等證證件提供給給汽車市場(chǎng)場(chǎng)的“黑中介”李某、刑刑某、喬某某，由他們們將汽車經(jīng)經(jīng)銷公司“欠開”的增值稅稅專用發(fā)票票開給S公公司用于抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅金，林某某以票面金金額1.55-2的比例支支付李某、邢某、喬喬某手續(xù)費(fèi)費(fèi)。爾后，

49、林林某、牛某某以票面金金額4以以上的比例例對(duì)外出售售虛開的增增值稅專用用發(fā)票以非非法獲利；二是以機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售發(fā)票兌換換增值稅專專用發(fā)票。林某、牛牛某在無貨貨物交易的的情況下，對(duì)對(duì)一部分需需要機(jī)動(dòng)車車銷售發(fā)票票的直接用用戶，由李李某、邢某某、喬某等等人在購車車時(shí)向銷貨貨方（汽車車經(jīng)銷公司司）索要增增值稅專用用發(fā)票，將將其開給SS公司用于于抵扣稅款款，并從林林某手中兌兌換單聯(lián)填填開、低價(jià)價(jià)填開的機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售發(fā)票給直直接用戶，達(dá)達(dá)到“多抵進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)，少計(jì)銷銷項(xiàng)”、對(duì)外虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票獲利的目目的；三是是違規(guī)出售售機(jī)動(dòng)車銷銷售發(fā)票。林某、牛牛某在無貨貨物交易的的情況下，于于20066年4月以以

50、30000元一份的的價(jià)格，向向“黑中介”張某、邢邢某出售機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售發(fā)票9份份，獲利2270000元。經(jīng)查，20005年112月至22006年年4月間，犯犯罪嫌疑人人林某、牛牛某以S公公司名義，在在無貨物交交易的情況況下，違規(guī)規(guī)取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票90份份，涉及金金額11552萬元，抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額1966萬元；對(duì)對(duì)外以收取取開票費(fèi)的的方式為他他人虛開增增值稅發(fā)票票104份份，虛開金金額8688萬元，稅稅額1488萬元，價(jià)價(jià)稅合計(jì)11015萬萬元。另外外還對(duì)外違違規(guī)開具機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售發(fā)票499份。 （二）處理理結(jié)果該案上述違違法行為已已涉嫌觸犯犯中華人人民共和國國刑法第第二百零五五條的規(guī)定

51、定，根據(jù)中華人民民共和國稅稅收征收管管理法第第七十七條條以及國務(wù)務(wù)院行政政執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)移送涉嫌嫌犯罪案件件的規(guī)定第三條的的規(guī)定，依依法將該案案移送公安安機(jī)關(guān)處理理。2006年年5月100日，公安安機(jī)關(guān)對(duì)犯犯罪嫌疑人人林某、牛牛某依法刑刑事拘留。20066年6月114日，以以涉嫌虛開開增值稅專專用發(fā)票罪罪正式逮捕捕。20007年1月月23日，主主犯林某被被判處有期期徒刑122年，判處處罰金6萬萬元。牛某某等其他七七名罪犯被被分別判處處1至4年年不等的有有期徒刑及及2至5萬萬元不等的的罰金?；榫衷诒颈景刚{(diào)查的的同時(shí)，對(duì)對(duì)向S公司司開具或接接受S公司司虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票的涉案案單位開展展了全面清

52、清查和協(xié)查查，依法追追繳入庫稅稅款1411萬元，并并處罰款1117萬元元。四、案件分分析（一）查處處本案的認(rèn)認(rèn)識(shí)及體會(huì)會(huì)自新稅制施施行以來，全全國各級(jí)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)增值稅專專用發(fā)票的的管理不斷斷完善并對(duì)對(duì)虛開行為為予以嚴(yán)厲厲打擊，但但虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票案仍屢屢禁不止。究其原因因，一方面面是涉稅犯犯罪分子為為利益的驅(qū)驅(qū)使鋌而走走險(xiǎn)，另外外與稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在部分分環(huán)節(jié)的監(jiān)監(jiān)管薄弱有有關(guān)。這就就要求稅收收征管部門門進(jìn)一步加加強(qiáng)日常稅稅收監(jiān)管，在在對(duì)增值稅稅專用發(fā)票票嚴(yán)格進(jìn)行行抄稅認(rèn)證證的同時(shí)，結(jié)結(jié)合資金流流、貨物流流、業(yè)務(wù)流流等企業(yè)基基礎(chǔ)資料強(qiáng)強(qiáng)化對(duì)其經(jīng)經(jīng)營數(shù)據(jù)的的邏輯分析析，及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)利用增增值稅

53、專用用發(fā)票涉稅稅違法犯罪罪行為。另另外就是要要求稅務(wù)稽稽查部門注注意收集涉涉稅犯罪信信息，積極極應(yīng)對(duì)各類類涉稅違法法活動(dòng)，加加強(qiáng)與公安安等部門的的配合，嚴(yán)嚴(yán)厲打擊此此類涉稅犯犯罪分子。此案查結(jié)后后，該市國國稅局針對(duì)對(duì)汽車市場(chǎng)場(chǎng)管理現(xiàn)狀狀，積極采采取措施強(qiáng)強(qiáng)化該行業(yè)業(yè)的稅收管管理。一是是從源頭上上加強(qiáng)發(fā)票票管理。對(duì)對(duì)汽車行業(yè)業(yè)納稅人的的開票情況況進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)審核，對(duì)對(duì)存在問題題的給予相相應(yīng)處罰，并并提醒汽車車經(jīng)銷公司司加強(qiáng)內(nèi)部部控制，甄甄別購車用用戶的性質(zhì)質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行付款方方向與發(fā)票票開具方向向一致等發(fā)發(fā)票管理規(guī)規(guī)定，在源源頭上遏制制虛開發(fā)票票的行為；二是打擊擊“黑中介”。公安機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)涉案案的李

54、某、邢某、喬喬某等人，在在汽車交易易市場(chǎng)進(jìn)行行公開處理理，起到了了教育、打打擊和震懾懾作用；三三是繼續(xù)將將打擊虛開開增值稅專專用發(fā)票的的行為作為為稽查重點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)本案案中通過買買票等惡意意手段取得得虛開專用用發(fā)票的，全全部依法移移送公安機(jī)機(jī)關(guān)追究相相應(yīng)的法律律責(zé)任，從從根本上整整頓和規(guī)范范了汽車行行業(yè)的稅收收秩序。（二）工作作建議1嚴(yán)格審審核認(rèn)定增增值稅一般般納稅人該案S公司司沒有自己己的經(jīng)營場(chǎng)場(chǎng)所，注冊(cè)冊(cè)的經(jīng)營方方式與實(shí)際際經(jīng)營方式式不符，根根本就不具具備增值稅稅一般納稅稅人資格。從這方面面來說，稅稅收管理部部門對(duì)申請(qǐng)請(qǐng)?jiān)鲋刀愐灰话慵{稅人人資格的企企業(yè)，要實(shí)實(shí)施嚴(yán)格的的資格審查查和實(shí)地調(diào)調(diào)查核

55、實(shí)，摸摸清企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營營狀況，并并督促其按按規(guī)定設(shè)置置賬目，準(zhǔn)準(zhǔn)確核算經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)達(dá)不到一一般納稅人人資格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的企業(yè)堅(jiān)堅(jiān)決不予審審批，從而而杜絕像SS公司這樣樣企業(yè)虛開開增值稅專專用發(fā)票案案件的發(fā)生生。同時(shí)對(duì)對(duì)新認(rèn)定的的輔導(dǎo)期一一般納稅人人，要堅(jiān)持持現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)驗(yàn)、先比對(duì)對(duì)后抵扣、限量供應(yīng)應(yīng)發(fā)票等制制度，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營營情況與登登記認(rèn)定情情況不符的的，應(yīng)取消消其一般納納稅人資格格。2加強(qiáng)日日常稅收管管理稅收管理部部門應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)戶籍管理理，實(shí)行有有針對(duì)性的的稅源監(jiān)控控隨時(shí)掌握握其開業(yè)、變更、注注銷等變化化情況。同同時(shí)要加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)納稅人人貨物購、銷、存監(jiān)監(jiān)控，督促促納稅人健健全核算制制度，切實(shí)實(shí)

56、作好發(fā)票票認(rèn)證、抵抵扣管理。另外要定定期進(jìn)行有有重點(diǎn)的納納稅評(píng)估，對(duì)對(duì)經(jīng)營異常常、稅負(fù)過過低的企業(yè)業(yè)要查明原原因，對(duì)發(fā)發(fā)現(xiàn)偷稅線線索的要及及時(shí)移送稽稽查局立案案查處。思考題1.為S公公司開具增增值稅專用用發(fā)票的上上游企業(yè)應(yīng)應(yīng)該如何處處理？2.對(duì)S公公司虛開的的增值稅專專用發(fā)票及及單聯(lián)填寫寫的機(jī)動(dòng)車車銷售發(fā)票票是否應(yīng)該該征稅？考試練習(xí)題題1稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌嫌虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票和虛開開用于騙取取出口退稅稅，抵扣稅稅款的其他他發(fā)票犯罪罪的如何處處理？2.在稅務(wù)務(wù)稽查工作作中，要認(rèn)認(rèn)定虛開增增值稅專用用發(fā)票違法法行為，除除要落實(shí)發(fā)發(fā)票開具方方的情況外外，對(duì)發(fā)票票取得方是是否應(yīng)予以以落實(shí)？應(yīng)應(yīng)具體檢

57、查查哪些方面面？8-4T公司與其其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)虛開發(fā)票票偷稅案本案特點(diǎn): 本案稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在在日常征管管中，通過過對(duì)納稅人人廢舊物資資發(fā)票的開開具量與實(shí)實(shí)際經(jīng)營規(guī)規(guī)模的比較較分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)點(diǎn)并及時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交稽查部部門，稽查查部門緊緊緊抓住對(duì)納納稅人票、款、貨流流與上下游游開、受企企業(yè)的關(guān)系系展開調(diào)查查，并與公公安機(jī)關(guān)緊緊密配合，巧巧妙利用媒媒體實(shí)施政政策攻心，突突破了案件件查處的“瓶頸”，一舉搗搗毀了利用用關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)虛開發(fā)票票的犯罪團(tuán)團(tuán)伙。一、案件背背景情況（一）案件件來源2005年年2月，F(xiàn)F市國稅局局在辦理FF市S車船船金屬回收收有限公司司（以下簡簡稱S公司司）廢舊物物資回收經(jīng)經(jīng)營企業(yè)免免稅的

58、行政政審批時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)S公司司20033年12至至20044年4月開開具收購發(fā)發(fā)票67份份，主要收收購報(bào)廢車車輛，收購購金額588萬元，而而20044年5至112月卻開開具收購發(fā)發(fā)票117775份，以以收購廢銅銅為主，共共收購廢銅銅58833噸，收購購金額達(dá)11億元，其其中收購廢廢紫銅21145噸，金金額53000多萬元元。經(jīng)了解解，紫銅是是工業(yè)純銅銅，其含銅銅量為999.5%-99.995，具具有較高的的導(dǎo)電、導(dǎo)導(dǎo)熱性能和和良好的耐耐蝕性，主主要用于制制造電線、電纜、銅銅管、化工工用蒸發(fā)器器及配制銅銅合金等。而F市不不可能產(chǎn)生生如此大量量廢紫銅。根據(jù)這些些異常情況況，F(xiàn)市國國稅局經(jīng)初初步調(diào)查后

59、后于8月117日向省省國稅局做做了匯報(bào)。省國稅局局決定，由由省國稅局局稽查局聯(lián)聯(lián)系省公安安廳經(jīng)偵總總隊(duì)，組成成聯(lián)合專案案組對(duì)S公公司實(shí)施專專案檢查。聯(lián)合專案組組在對(duì)S公公司的檢查查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)與S公司司D分公司司有業(yè)務(wù)往往來的D市市G有色金金屬有限公公司（以下下簡稱G公公司）隱匿匿的另一套套賬簿，有有涉嫌虛開開增值稅專專用發(fā)票的的重大嫌疑疑，于是將將G公司與與S公司并并案檢查。（二）納稅稅人基本情情況1S公司司于20003年111月由288個(gè)股東出出資組建，注注冊(cè)資本550萬元，屬屬其他有限限責(zé)任公司司。20003年111月被認(rèn)定定為增值稅稅一般納稅稅人，主營營報(bào)廢汽車車、報(bào)廢物物資等回收收和廢

60、塑料料再生、廢廢舊金屬半半成品加工工等。經(jīng)營營方式為零零售、收購購等。公司司法定代表表人、董事事長為陸某某，總經(jīng)理理為吳某，財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人人是李某(20055年8月后后為韋某)，出納員員是張某(20055年3月至至6月期間間是阮某某某)。S公司D分分公司是SS公司下屬屬非獨(dú)立核核算的分公公司，成立立于20003年122月15日日，20004年2月月被認(rèn)定為為增值稅一一般納稅人人，主營報(bào)報(bào)廢交通工工具、報(bào)廢廢物資等的的回收，經(jīng)經(jīng)營方式為為收購、零零售等。DD分公司負(fù)負(fù)責(zé)人是陳陳某，財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人是是黃某。2G公司司于20004年100月15日日成立，注注冊(cè)資本550萬元，經(jīng)經(jīng)濟(jì)類型為為私營有限限公司