臨考點(diǎn)押密卷班-張志鳳 筆記版

1、臨考點(diǎn)押密卷班-張志鳳 PAGE 171.甲公司是乙公司的股東。221年6月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款2 000萬(wàn)元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對(duì)乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組， 并于221年7月15日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除70%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除30%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對(duì)于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于221年8月底前償還。221年8月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款600萬(wàn)元。不考慮其他因素，乙公司221年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

2、的資本公積為（） 萬(wàn)元。A.0 B.1400 C.800 D.600【答案】C【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2 000（70%-30%）=800（萬(wàn)元）。2.221年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于222年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。221年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。221年12 月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值

3、測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。221年12月31日S型機(jī)床應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.3.9C.9.6D.5.7【答案】C【解析】有合同部分，S 型機(jī)床成本=44.2510=442.5（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=10（45-0.18）=448.2（萬(wàn)元），未發(fā)生減值；無(wú)合同部分，S 型機(jī)床成本=44.254=177（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=4（42-0.15）=167.4（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6（萬(wàn)元）。關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說(shuō)法中正確的是（）。用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并報(bào)表中均屬于投資

4、活動(dòng)現(xiàn)金流量B.用現(xiàn)金購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量【答案】B【解析】購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤，選項(xiàng)B 正確；不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個(gè)別報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，在合并報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入，選項(xiàng) C 和 D 錯(cuò)誤。甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

5、（1）經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公大樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購(gòu)入一棟廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨 B.將原自用的土地改為出租確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)C.購(gòu)入廠房取得的土地確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D.拍賣取得用于建造辦公大樓的土地確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，辦公大樓建造期間土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用【答案】D【解析】辦公大樓建造期間土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入辦公大樓建造成本，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。關(guān)于社會(huì)資

6、本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理，下列項(xiàng)目表述中錯(cuò)誤的是（）。在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的建造過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用，對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的部分，社會(huì)資本方在相關(guān)借款費(fèi)用滿足資本化條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，記入“PPP借款支出”科目，并在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)B.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照收入的規(guī)定確認(rèn)與運(yùn)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入C.PPP項(xiàng)目合同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)金額確認(rèn)為金融資產(chǎn)D.社會(huì)資本方不應(yīng)當(dāng)將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)【答案】C【解析】PPP 項(xiàng)目合

7、同約定，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，有權(quán)向獲取公共產(chǎn)品和服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在 PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 將相關(guān) PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。甲公司于221年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于221年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：（1）220年8月1日向某商業(yè)銀行借入長(zhǎng)期借款1 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%（等于實(shí)際年 利率

8、），按年支付利息，到期還本；（2）220年1月1日按面值發(fā)行公司債券10 000萬(wàn)元，期限為3年，票面 年利率為8%，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款利息221年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.1 000 B.78.2 C.781.8 D.860【答案】C【解析】所占用一般借款的資本化率=（1 0006%+10 000 8%）/（1 000+10 000）100%=7.82%， 所占用一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 0006/12+2 0003/12=1 000（萬(wàn)元），一般借款利息應(yīng)予資本化的金額=1 0007.82%=78.2（萬(wàn)元），221 年一般借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

9、的金額=（1 0006%+10 000 8%）-78.2=781.8（萬(wàn)元）。甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門(mén)借款，資本化期間將該外幣專門(mén)借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本；（2）自境外市場(chǎng)購(gòu)入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價(jià)與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素，甲公司對(duì)上述外幣交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是（ ）。以外幣計(jì)價(jià)的交

10、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)B.投資者作為出資投入的外幣資本的折算C.以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 D.外幣專門(mén)借款利息及匯兌損益的處理【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。甲公司為新能源汽車廠，221年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因銷售新能源汽車從政府取得的補(bǔ)貼2億元；（2）為研發(fā)新能源汽車發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1 000萬(wàn)元，稅法允許稅前抵扣2 000萬(wàn)元；（3）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅600萬(wàn)元；（4）按規(guī)定收到即征即退的增值稅8

11、00萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）。研發(fā)新能源汽車發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣2 000萬(wàn)元B.收到政府給予的銷售新能源汽車補(bǔ)貼2億元C.收到即征即退的增值稅800萬(wàn)元 D.直接定額減免企業(yè)所得稅600萬(wàn)元【答案】C【解析】選項(xiàng) A，研發(fā)新能源汽車發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣 2 000 萬(wàn)元屬于增加計(jì)稅抵扣額，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng) B，收到政府給予的銷售新能源汽車補(bǔ)貼 2 億元應(yīng)按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理；選項(xiàng) D， 直接定額減免企業(yè)所得稅 600 萬(wàn)元，企業(yè)沒(méi)有取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的是（）。

12、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)重組中企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額C.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格與負(fù)債成分公允價(jià)值之間的差額D.企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)產(chǎn)生的差額【答案】C【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)計(jì)入其他收益；選項(xiàng) B，計(jì)入投資收益；選項(xiàng) C，計(jì)入其他權(quán)益工具；選項(xiàng) D，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，下列各項(xiàng)輸入值中，不屬于第二層次輸入值的是（）。A.企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè) B.活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià) C.非活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)D.非活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債

13、的報(bào)價(jià)【答案】A【解析】第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值，包括：活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；（2）非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；（3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；（4）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等，選項(xiàng) A 屬于第三層次輸入值。11.221年1月10日，甲行政單位以恢復(fù)的上年度財(cái)政直接支付額度向乙公司采購(gòu)一臺(tái)價(jià)款為10萬(wàn)元的辦公設(shè)備并立即投入使用，并于1月15日收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)。不考慮其他因素，甲行政單位下列表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)10萬(wàn)元在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加財(cái)政撥款收

14、入10萬(wàn)元C.在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少資金結(jié)存10萬(wàn)元D.在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加行政支出10萬(wàn)元【答案】B【解析】相關(guān)分錄如下：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出10貸：資金結(jié)存財(cái)政應(yīng)返還額度10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)10貸：財(cái)政應(yīng)返還額度1012.221年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為5 元），取得乙公司70%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)100萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)10%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付300萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能超過(guò)10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司

15、及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為（ ）萬(wàn)元。A.10400B.10300C.10000D.10100【答案】B【解析】業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；甲公司需要另外支付的 300萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合并成本；因此，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=2 0005+300=10300（萬(wàn)元）。參考會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10300貸：股本2 000資本公積股本溢價(jià)8 000（20005-2 000）交易性金融負(fù)債300借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款10013.甲公司為上市公司，221年期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為16 0

16、00萬(wàn)股，當(dāng)年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為9 200萬(wàn)元，發(fā)生的可能影響其發(fā)行在外普通股股數(shù)的事項(xiàng)有：（1）221年4月1日，股東大會(huì)通過(guò)每 10股派發(fā)2股股票股利的決議并于4月10日實(shí)際派發(fā)；（2）221年11月1日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1 920萬(wàn)股，擬用于員工持股計(jì)劃。不考慮其他因素，甲公司221年基本每股收益是（ ）。A.0.51元/股B.0.49元/股C.0.56元/股D.0.53元/股【答案】B【解析】基本每股收益=9 200/（16 000+16 000/102-1 9202/12）=0.49（元/股）。下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中,正確的有()。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)

17、信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用,體現(xiàn)的是相關(guān)性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更,體現(xiàn)的是一致性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù),體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后,體現(xiàn)的是及時(shí)性要求【答案】CD【解析】選項(xiàng) A，體現(xiàn)的是可理解性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；選項(xiàng) B，體現(xiàn)的是可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。甲公司為境內(nèi)上市公司。221年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：（1）同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股

18、權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額800萬(wàn)元；（2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)900萬(wàn)元；（3）因聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債導(dǎo)致的變動(dòng)，權(quán)益法核算確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元；（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額200萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的有( )。同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份

19、額D.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)），在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益；選項(xiàng) B 和C 形成的其他綜合收益不能轉(zhuǎn)入損益；選項(xiàng) D，可以轉(zhuǎn)入損益。下列項(xiàng)目中，影響利潤(rùn)表終止經(jīng)營(yíng)損益的有（）。甲公司于221年12月6日與戊企業(yè)簽訂了一臺(tái)設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于6個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓乙公司決定停止藥品批發(fā)的主要業(yè)務(wù)，至221年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工， 但仍有一些債權(quán)等待收回丙公司221年12月17日將從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部（主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)）出售D.丁公司221年12月20日購(gòu)入B公司100%股份，并準(zhǔn)備在8個(gè)月后轉(zhuǎn)讓

20、【答案】BCD【解析】選項(xiàng) A，符合持有待售類別的劃分條件但不構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng) B，主要業(yè)務(wù)已終止，構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng) C，屬于已處置的單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng) D，屬于專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)。甲公司記賬本位幣為人民幣，220年12月31日，甲公司以1 000萬(wàn)美元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1 250萬(wàn)美元，票面年利率為4.72%，購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%， 每年12月31日收取利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。220年12月31日至221年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信

21、用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，每年年末按該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備余額分別為50萬(wàn)美元和40萬(wàn)美元。221年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1 050萬(wàn)美元。有關(guān)匯率如下：（1）220年12月31日，1美元=6.4元人民幣；（2）221年12月31日，1美元=6.6元人民幣；假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。220年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失320萬(wàn)元人民幣B.221年12月31日該債券投資賬面余額為6 870.6萬(wàn)元人民幣C.221年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益200萬(wàn)元人民幣D.

22、221年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額59.4 萬(wàn)元人民幣【答案】ABCD【解析】220 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失=506.4=320（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng) A 正確；221年 12 月 31 日該債券投資賬面余額=（1 000+1 00010%-1 2504.72%）6.6=6 870.6（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng) B 正確；221 年 12 月 31 日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益=6 870.6-(1 0006.4+1 00010%6.6-12504.72%6.6)=200（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng) C 正確；221 年 12 月 31 日該債券

23、投資公允價(jià)值為 1 050 萬(wàn)美元，折合人民幣=1 0506.6=6 930（萬(wàn)元人民幣）；應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=6 930-6 870.6=59.4（萬(wàn)元人民幣），本期“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=59.4-0=59.4（萬(wàn)元人民幣），選項(xiàng) D 正確。下列各項(xiàng)中，能夠作為現(xiàn)金流量套期的被套期項(xiàng)目有()。A.已確認(rèn)的負(fù)債B.尚未確認(rèn)的確定承諾（非外幣合同） C.已確認(rèn)的資產(chǎn)D.極可能發(fā)生的預(yù)期交易【答案】ACD【解析】選項(xiàng) B，屬于公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目。甲公司是A公司和B公司的母公司，C公司和D公司分別是A公司的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，E公司和F

24、公司分別是B公司的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。下列各種關(guān)系中，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。A.D公司和F公司B.甲公司和C公司C.A公司和E公司D.B公司和D公司【答案】BCD【解析】?jī)煞交騼煞揭陨鲜芡魂P(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即 D 公司與 F 公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方法由總額法改為凈額法改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由市場(chǎng)法轉(zhuǎn)變?yōu)槭找娣―.因管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更，將債權(quán)投資由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)改為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

25、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AB【解析】選項(xiàng) C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) D，屬于本期發(fā)生的事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的有（）。所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)與甲公司權(quán)益法核算時(shí)用于計(jì)算投資收益的聯(lián)營(yíng)企業(yè)未經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)金額存在差異發(fā)生同一控制下企業(yè)合并擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在差錯(cuò)【答案】AD【解析】選項(xiàng) B，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) C，資產(chǎn)負(fù)債

26、報(bào)表日后期間滿足劃分為持有待售類別的條件，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。甲公司以專利權(quán)作價(jià)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行增資甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資C.甲公司以持有的5年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)D.甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品換入丁公司一臺(tái)設(shè)備【答案】CD【解析】甲公司換出持有的 5 年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理；以生產(chǎn)的產(chǎn)品換入丁公司一臺(tái)設(shè)備，適用收入準(zhǔn)則。選項(xiàng)C 和 D 不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。關(guān)于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，下列說(shuō)法中正確的有（）。民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資

27、金，注冊(cè)資金的使用受到時(shí)間限制或用途限制的，在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的有關(guān)憑據(jù)或公允價(jià)值以外幣計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將外幣金額折算為人民幣金額記賬對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目【答案】ABD【解析】對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項(xiàng)

28、C 錯(cuò)誤。11.221年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行50 000萬(wàn)元短期融資券，期限為1年，票面年利率為3%，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。221 年12月31日，該短期融資券的公允價(jià)值為50 200萬(wàn)元（不含利息）。甲公司當(dāng)期的信用風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生變動(dòng)，該短期融資券的利息不滿足借款費(fèi)用資本化條件，于年末計(jì)提利息費(fèi)用。不考慮其他因素，甲公司221年度與該短期融資券相關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。221年度財(cái)務(wù)費(fèi)用為750萬(wàn)元221年12月31日應(yīng)付利息的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元C.221年度公允價(jià)值變動(dòng)損失為200萬(wàn)元D.221年1

29、2月31日交易性金融負(fù)債的賬面價(jià)值為50 200萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】221 年度財(cái)務(wù)費(fèi)用=50 0003%/2=750（萬(wàn)元），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目，選項(xiàng) A 和 B 正確；221 年度交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)損失=50 200-50 000=200（萬(wàn)元），選項(xiàng) C 正確；221 年 12 月 31 日交易性金融負(fù)債的賬面價(jià)值為 50 200 萬(wàn)元，選項(xiàng)D 正確。12.甲生產(chǎn)商將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以融資租賃的方式出租給乙公司，在租賃期開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元，租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為98萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，未擔(dān)保余值的現(xiàn)值為2萬(wàn)

30、元，為取得融資租賃發(fā)生的成本為1萬(wàn)元。甲生產(chǎn)商下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元在租賃期開(kāi)始日應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本78萬(wàn)元為取得融資租賃發(fā)生的成本1萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益該項(xiàng)租賃在租賃期開(kāi)始日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為20萬(wàn)元【答案】BC【解析】在租賃期開(kāi)始日，該出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（100 萬(wàn)元）與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值（98 萬(wàn)元）兩者孰低確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)收入 98 萬(wàn)元，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值（80 萬(wàn)元）扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值（2 萬(wàn)元）后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 78 萬(wàn)元，選項(xiàng)B 正確；生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成

31、本，應(yīng)當(dāng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C 正確；該項(xiàng)租賃在租賃期開(kāi)始日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=98-78-1=19（萬(wàn)元），選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。1.（本小題9分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為14分）。221年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)資料（1），判斷甲公司持有乙公司3%股權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。根據(jù)資料（2），判斷甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。根據(jù)資料（3），判斷甲公司應(yīng)收票據(jù)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由；指出甲公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之

32、處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。根據(jù)資料（4），判斷甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何分類及計(jì)量，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明甲公司保留所持丁公司10%股權(quán)在完成出售20%股權(quán)前的會(huì)計(jì)處理原則。（1）1月10日，甲公司與乙公司簽訂附回售條款的股權(quán)投資的合同，甲公司除擁有與普通股股東一致的投票權(quán)及分紅權(quán)等權(quán)利之外，還擁有一項(xiàng)回售權(quán)。甲公司與乙公司約定，若乙公司未能滿足特定目標(biāo)，甲公司有權(quán)要求按投資成本加年化10%收益（假設(shè)代表被投資方在市場(chǎng)上的借款利率水平）的對(duì)價(jià)將該股權(quán)回售給乙公司。甲公司持有乙公司股權(quán)比例為3%，對(duì)乙公司沒(méi)有重大影響。【答案】甲公司持有的乙公司 3%股權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)將其分

33、類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：從投資方角度看，投資方對(duì)被投資方?jīng)]有重大影響，該項(xiàng)投資應(yīng)適用金融工具準(zhǔn)則。因該項(xiàng)投資不滿足權(quán)益工具定義，合同現(xiàn)金流量特征不滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付， 應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）2月5日，甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品,該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)收益型，期限為6個(gè)月， 不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約，基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來(lái)源。甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取

34、得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓?！敬鸢浮考坠緫?yīng)將購(gòu)買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來(lái)源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；甲公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓，甲公司管理理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，甲公司應(yīng)將購(gòu)買的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（3）5月5日，甲公司從信用狀況良好的某客戶收到若干由該客戶簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票和由工商銀行承兌的銀行承

35、兌匯票，并于當(dāng)月將上述票據(jù)全部背書(shū)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，并將其全部予以終止確認(rèn)。甲公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目標(biāo)是將應(yīng)收票據(jù)持有到期后收取款項(xiàng)，同時(shí)兼顧流動(dòng)性要求轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)?！敬鸢浮浚?）甲公司應(yīng)收票據(jù)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：甲公司管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：不應(yīng)終止確認(rèn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收票據(jù)。（4）12月31日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司20%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議約定，出售價(jià)格為2 500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于222年3月末前辦

36、理完成丁公司股權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)能夠按照協(xié)議約定完成丁公司股權(quán)的出售，預(yù)計(jì)出售該股權(quán)發(fā)生的稅費(fèi)為100萬(wàn)元。甲公司持有丁公司30%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。截至221年12月31日，甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，其中投資成本為1 200萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，其他綜合收益為600萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為300萬(wàn)元。【答案】甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)分類為持有待售資產(chǎn)。甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額 2 400 萬(wàn)元與其賬面價(jià)值 2 000 萬(wàn)元孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資

37、成本800損益調(diào)整600其他綜合收益 400其他權(quán)益變動(dòng) 200對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余 10%權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售類別的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.（本小題9分。）甲公司為制造企業(yè)，221年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從222年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司221年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額21 986萬(wàn)元，在申報(bào)221年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：（1）221年10月10日，甲公司以800萬(wàn)元購(gòu)入一批存貨，至221年12月31日，剩余存貨的成本為600 萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元。（2）甲公司221年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

38、費(fèi)用化的部分為80萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為120萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于221年10月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年， 采用直線法攤銷，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的200%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）221年6月30日，甲公司購(gòu)買一處公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元的新辦公用房后立即對(duì)外出租，款項(xiàng)已用銀行存款支付，將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月3

39、1日，該辦公用房公允價(jià)值為19 550萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（4）221年7月5日，甲公司購(gòu)入丁公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，丁公司股票的價(jià)格為12.4元/股，稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。要求

40、：根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至221年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)資料（3），計(jì)算確定221年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。根據(jù)資料（4），計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額。(注明借貸方)計(jì)算甲公司221年度應(yīng)交所得稅。計(jì)算甲公司221年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。編制221年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）資料（1），221 年 12 月 31 日甲公司結(jié)存存貨的成本為 600 萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為 500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

41、萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 600 萬(wàn)元， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（600-500）25%=25（萬(wàn)元）。資料（2），221 年 12 月 31 日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-120/53/12=114（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=114200%=228（萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異 114 萬(wàn)元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）221 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值 19 550 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=18 000-18000/206/12=17 550（萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

42、的金額=19 550-17 550=2000(萬(wàn)元)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益。期末賬面價(jià)值為 1 240 萬(wàn)元（12.4100），計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 000 萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 240-1 000=240(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=24025%=60(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益 60 萬(wàn)元(借方)。甲公司 221 年應(yīng)交所得稅=(利潤(rùn)總額 21 986+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100-研發(fā)加計(jì)扣除 86（80100%+120/53/12100%）-投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 2 00015

43、%=3 000(萬(wàn)元)。（5）甲公司 221 年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-10025%+2 00025%=475（萬(wàn)元）。甲公司 221 年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=3 000+475=3 475(萬(wàn)元)。（6）借：所得稅費(fèi)用3 475遞延所得稅資產(chǎn)25貸：遞延所得稅負(fù)債 500（2 00025%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3 000借：其他綜合收益60貸：遞延所得稅負(fù)債601.（本小題16分）甲公司221年度所得稅匯算清繳于222年3月20日完成；221年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為222年3月31日，甲公司有關(guān)資料如下：其他資料甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

44、相關(guān)會(huì)計(jì)處理無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。要求：根據(jù)資料（1），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料（2），判斷甲公司222年2月5日購(gòu)買丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料（3），判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，說(shuō)明理由。如果不正確，編制221年和 222年相關(guān)更正分錄。根據(jù)資料（4），判斷甲公司建造該工程屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，說(shuō)明理由，并編制221年確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料（5），說(shuō)明甲公司授予日如何對(duì)限制性股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制甲公司221

45、年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）221年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其開(kāi)發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)，合同價(jià)款為500萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)合同總成本為300萬(wàn)元。合同約定，為確保信息安全以及軟件開(kāi)發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對(duì)接， 甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開(kāi)發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無(wú)法利用甲公司已完成的工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對(duì)甲公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的代碼和程序沒(méi)有合理用途，乙公司并不能

46、夠利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中， 預(yù)付款比例為合同價(jià)款的5%，里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的65%，終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的30%。如果乙公司違約，需支付合同價(jià)款10%的違約金。至221年12月31日，甲公司發(fā)生成本180萬(wàn)元，其中材料成本為50萬(wàn)元，人工成本為100萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用30萬(wàn)元；甲公司按投入法確定履約進(jìn)度為60%，已結(jié)算合同價(jià)款為280萬(wàn)元，實(shí)際收款260萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：合同履約成本180貸：原材料50應(yīng)付職工薪酬100銀行存款30借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)300貸：主營(yíng)

47、業(yè)務(wù)收入300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180貸：合同履約成本180借：應(yīng)收賬款280貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算280借：銀行存款260貸：應(yīng)收賬款260【答案】（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；甲公司雖然在乙公司的辦公場(chǎng)地的模擬系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過(guò)

48、程中在建的商品；甲公司履約過(guò)程中產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代的用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅 5%，且如果乙公司違約，僅需支付合同價(jià)款 10%的違約金，表明甲公司并不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，該定制軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)不滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，其屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300貸：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)300借：合同履約成本180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180借：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算280貸：合同負(fù)債280（2）222年2月5日，甲公司以銀行存款30 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公

49、司50%的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，報(bào)告年度甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為2 600萬(wàn)元，在222年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為2 900萬(wàn)元和3 000萬(wàn)元。甲公司原購(gòu)買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。【答案】甲公司 222 年 2 月 5 日購(gòu)買丙公司股權(quán)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33 000貸：銀行存款30 000交易性金融資產(chǎn)成本2 600公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益100（3）221年12月10日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的丁

50、公司通過(guò)簽訂銷售合同的形式將成本為100萬(wàn)元原材料“銷售”給丁公司并委托其進(jìn)行加工，售價(jià)為120萬(wàn)元，已收款。同時(shí)，與丁公司簽訂商品采購(gòu)合同將加工后的商品按150萬(wàn)元購(gòu)回。合同規(guī)定，丁公司必須使用甲公司提供的原材料進(jìn)行加工，無(wú)權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料，不承擔(dān)該原材料價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 222年1月30日，甲公司用銀行存款150萬(wàn)元回購(gòu)加工后的商品作為庫(kù)存商品。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：221年12月10日借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入120借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：原材料100222年1月30日借：庫(kù)存商品150貸：銀行存款150【答案】甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：丁公司無(wú)權(quán)主導(dǎo)該原材料的

51、使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并未取得待加工原材料的控制權(quán)， 該原材料仍然屬于委托方甲公司的存貨，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售原材料的收入，而應(yīng)將整個(gè)業(yè)務(wù)作為購(gòu)買委托加工服務(wù)進(jìn)行處理。更正分錄：221 年借：委托加工物資100貸：其他業(yè)務(wù)成本100借：其他業(yè)務(wù)收入120貸：應(yīng)付賬款120222 年借：應(yīng)付賬款120貸：庫(kù)存商品20委托加工物資100甲公司221年1月1日簽訂了在其客戶戊公司的區(qū)域建造總收入為18 000萬(wàn)元、預(yù)計(jì)總成本為12 000萬(wàn)元（含采購(gòu)設(shè)備成本6 000萬(wàn)元）的工程合同。合同簽訂日戊公司支付合同價(jià)款的10%，采購(gòu)建造完成支付合同價(jià)款的40%，驗(yàn)收完成支付合同價(jià)款的40%，兩年后工程

52、無(wú)瑕疵支付最后10%的合同價(jià)款。至221 年12月31日，甲公司發(fā)生建造成本8 000萬(wàn)元，其中6 000萬(wàn)元為戊公司讓甲公司去指定供應(yīng)商處采購(gòu)設(shè)備， 221年12月，甲公司將采購(gòu)的設(shè)備運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過(guò)戊公司驗(yàn)收，戊公司已取得對(duì)設(shè)備的控制權(quán)，但是根據(jù)工程進(jìn)度，預(yù)計(jì)到222年2月才會(huì)安裝該設(shè)備。假定該工程（包括設(shè)備安裝）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造。戊公司可以控制在建工程，如果甲公司決定停止建造.戊公司可以另外安排新的工程建造公司在其基礎(chǔ)上繼續(xù)工作。甲公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度?！敬鸢浮浚?）甲公司建造該工程屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的

53、履約義務(wù)。理由：甲公司在戊公司的土地上建造工程，戊公司能夠控制甲公司在建的工程，因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。221 年履約進(jìn)度=（8 000-6 000）/（12 000-6 000）100%=33.33%；應(yīng)確認(rèn)收入=（18 000-6 000）33.33%+6 000=9 999.6（萬(wàn)元）。借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)9 999.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9999.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000貸：合同履約成本8 000（5）221年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過(guò)向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：60名高管人員每人以每股6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司10萬(wàn)股普通股（每股面值1元），自方案通過(guò)之日起，高管

54、人員在甲公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%及以上，3年期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。服務(wù)期未滿或未達(dá)到業(yè)績(jī)條件的，甲公司將以每股6元的價(jià)格回購(gòu)有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)利。221年1月2日，甲公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元；當(dāng)日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價(jià)款并登記為相關(guān)股票的持有人。221年，該計(jì)劃涉及的60名高管人員中有2人離開(kāi)甲公司，預(yù)計(jì)未來(lái)期間還會(huì)有3名高管人員離開(kāi)。221年甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間仍有上升空間，在3年期間內(nèi)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到20%的可能性較大。221年12月31日，甲公司回購(gòu)離開(kāi)公司的2

55、名高管人員的限制性股票并注銷?！敬鸢浮浚?）甲公司所授予高管的限制性股票應(yīng)作為股份支付處理，取得高管支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在授予日確認(rèn)為負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄：授予日借：銀行存款3 600（60106） 貸：股本600（60101）資本公積股本溢價(jià)3 000借：庫(kù)存股3 600貸：其他應(yīng)付款3 600221 年確認(rèn)的成本費(fèi)用=（12-6）10（60-2-3）1/3=1 100（萬(wàn)元）。借：管理費(fèi)用1 100貸：資本公積其他資本公積1 100回購(gòu)并注銷借：其他應(yīng)付款120（2106）貸：銀行存款120借：股本20（2101） 資本公積股本溢價(jià)100貸：庫(kù)存股1202.（本小題16分）甲公司為境內(nèi)上市公司。220

56、年和221年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）220年6月30日，甲公司以1 900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算；款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。220年9月30日，乙公司出售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品給甲公司，銷售價(jià)款200萬(wàn)元。截至220年12月31日，甲公司已對(duì)外出售所購(gòu)A產(chǎn)品的40%。乙公司生產(chǎn)該批A產(chǎn)品的成本為160萬(wàn)元。（2）220年11月25日，甲公司與丁公司簽訂購(gòu)買乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以220年10月31 日經(jīng)評(píng)估確

57、定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值11 000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以5 000萬(wàn)元購(gòu)買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并于220年12月31日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。221年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)分配等事項(xiàng)經(jīng)董事會(huì)成員半數(shù)以上表決通過(guò)后實(shí)施。221年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本8 000 萬(wàn)元、資本公積1 200萬(wàn)元、盈余公積400萬(wàn)元、其他綜合收益1 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈

58、資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，除一塊土地使用權(quán)增值400萬(wàn)元外（該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用20年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，按直線法攤銷），其他各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元；甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。（3）220年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，其中7月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 100萬(wàn)元。220年7月至12月其他綜合收益增加500萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。221年，甲公司于220年自乙公司購(gòu)買的A產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。221年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算

59、實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 500 萬(wàn)元，其他綜合收益（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成）增加600萬(wàn)元。（4）221年1月1日，乙公司就甲公司的一棟辦公樓與甲公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議并于當(dāng)日完成交接手續(xù)。有關(guān)資料如下：初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年200萬(wàn)元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年末支付；為獲得該項(xiàng)租賃，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬(wàn)元；乙公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%，該利率反映的是乙公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。甲公司對(duì)出租辦公樓采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元， 221年12月31日的公允價(jià)

60、值為2 100萬(wàn)元。該辦公樓建造成本為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，至221年1月1日已提折舊500萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：已知：（P/A，5%，10）=7.7217。（乙公司采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。）甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益外，無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)；乙公司按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，沒(méi)有進(jìn)行其他分配。本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求：根據(jù)資料（1），計(jì)算220年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個(gè)別