軟件企業(yè)會計第11章財務(wù)報告

1、回顧：第十章 會計調(diào)整第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 前期差錯更正 第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項 第十一章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 附注 第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、編制財務(wù)報告的作用二、財務(wù)報告的構(gòu)成和分類三、財務(wù)報告的編制程序四、財務(wù)報表列報的基本要求五、財務(wù)報告的報送要求一、編制財務(wù)報告的作用 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。我國財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受

2、托責任的履行情況。二、財務(wù)報告的構(gòu)成和分類（一）按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；（二）按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 四、財務(wù)報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量（二）財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)（三）列報項目保持一致性 （四）列報項目堅持重要性 （五）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷 （六）列報比較信息 （七）財務(wù)報表表首的列報 （八）報告期間（一）遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)應(yīng)當在附注中對遵循企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報

3、表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。 （二）財務(wù)報表的列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。（三）列報項目保持一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。但下列情況除外： 1會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報； 2企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更

4、相關(guān)的會計信息。 （五）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷 1性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目可以合并列報； 2性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報； 3項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注； 4無論是財務(wù)報表列報準則規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng)當予以單獨列報。 （六）列報比較信息 企業(yè)在列報當期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、

5、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。 （七）財務(wù)報表表首的列報 財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息： 1編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標明； 2對資產(chǎn)負債表而言，須披露資產(chǎn)負債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間； 3貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等； 4財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。 （八）報告期間 報告期間是指財務(wù)報告反映的會計事項所涵蓋的時間，企業(yè)至少應(yīng)

6、當編制年度財務(wù)報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表及其作用二、資產(chǎn)負債表列報的要求三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)四、資產(chǎn)負債表的編制方法五、資產(chǎn)負債表的編制一、資產(chǎn)負債表及其作用 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映軟件企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的

7、經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負債表遵循了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，體現(xiàn)了軟件企業(yè)在特定日期所擁有的經(jīng)濟資源與之相對應(yīng)的債務(wù)及所有者的權(quán)益之和相等。二、資產(chǎn)負債表列報的要求（一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求（二）資產(chǎn)的列報 （三）負債的列報 （四）所有者權(quán)益的列報 （一）資產(chǎn)負債表列報的總體要求 1分類別列報 2資產(chǎn)和負債按流動性列報 3列報相關(guān)的合計、總計項目 四、資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末時點的資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容，同上年度不一致，應(yīng)對上年年末

8、資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表中“年初余額”欄內(nèi)。四、資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)報告期末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目余額資料填列。有些項目可根據(jù)總賬科目余額直接填列；有些項目可根據(jù)明細科目的余額計算填列；有些項目可根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列；有些項目可根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列等等。 第三節(jié) 利潤表一、利潤表及其作用二、利潤表的結(jié)構(gòu)三、每股收益四、利潤表的編制方法五、利潤表的編制舉例一、利潤表及其作用 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。 根據(jù)企業(yè)財務(wù)列報準則規(guī)定，企業(yè)需要提供比較

9、利潤表，以使報表使用者通過比較不同期間利潤的事項情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還應(yīng)就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別列報。二、利潤表的結(jié)構(gòu) 1單步式利潤表 單步式利潤表是把企業(yè)本期所有收入加在一起，然后再把所有費用、支出加在一起，兩者相減，即可計算出本期凈利潤。單步式利潤表結(jié)構(gòu)簡單，易于理解，但不能反映軟件企業(yè)營業(yè)性收益與非營業(yè)性收益，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收益與次要經(jīng)營業(yè)務(wù)收益對實現(xiàn)凈利潤的影響，因而不能滿足報表使用者對會計信息的需求。 二、利潤表的結(jié)構(gòu) 2多步式利潤表 多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性指

10、標，分布計算當期凈損益。我國財務(wù)報表列報準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用多步式列報利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費用類別進行對比，從而可以得到一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。 三、每股收益 每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔的企業(yè)虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量普通股的獲利水平及投資風險。四、利潤表的編制方法1利潤表“本月金額”欄2利潤表“本期金額”欄 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表及其作用二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表補充資料的編制五、現(xiàn)金流量表的編制程序六、現(xiàn)金流量表編制舉例一、現(xiàn)金流量表及其作用（一

11、）現(xiàn)金流量表可以提供軟件企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價；（二）現(xiàn)金流量表有助于評價軟件企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；（三）通過現(xiàn)金流量表，不但可以了解軟件企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1現(xiàn)金2現(xiàn)金等價物3現(xiàn)金流量以總額或凈額列示（二）現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響5特殊項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（二）經(jīng)營活動

12、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響額的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法 1直接法 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售軟件產(chǎn)品、提供軟件技術(shù)服務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法 2間接法 間接法是指以本期凈利潤為

13、起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6支付的各項稅費7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法1收回投資所收到的現(xiàn)金2取得投資收益所收到的現(xiàn)金3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金6購建固定資產(chǎn)、無

14、形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金7投資所支付的現(xiàn)金8取得子公司以及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法1吸收投資所收到的現(xiàn)金2借款收到的現(xiàn)金3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響額的編制方法 編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表

15、中單獨列示。四、現(xiàn)金流量表補充資料的編制1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動五、現(xiàn)金流量表的編制程序 現(xiàn)金流量表具有結(jié)構(gòu)復雜，分析的內(nèi)容較多，匯總、分類的工作量較大等特點，為了提高現(xiàn)金流量表編制工作的效率，在編制正式的現(xiàn)金流量表之前可以采用類似草稿性質(zhì)的工作底稿法和T形科目法做好編報前的準備工作。五、現(xiàn)金流量表的編制程序 （1）工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。五、現(xiàn)金流量表的編制程序 （2）T形賬戶法 采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動表的列報方法一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容（二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動表的列報方法（一）上年金額欄的填列方法（二） 本年金額欄的填列方法（三）所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明第六節(jié) 附注一、附注的含義及披露的基本要求二、附注披露的內(nèi)容一、附注的含義及披露的基本要求（一）附注的含義（二）附注披露的基本要求（一）附注的含義 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流